Bài tập nhóm quản trị chi phí NEU 2018

Bài tập nhóm Quản trị chi phí

1. Tình huống của nhóm:

Acceptance of a contract (Management accounting for
business decisions)
JB Limited is a small specialist manufacturer of electronic
components and much of its output is used by the makers of aircraft
for both civil and military purposes. One of the few aircraft
manufacturers has offered a contract to JB Limited for the supply,
over the next twelve months, of 400 identical components. The data
relating to the production of each component is as follows:
(i) Material requirements:
3 kg material Ml - see note 1 below
2 kg material P2 - see note 2 below
1 Part No. 678 - see note 3 below
Note 1. Material Ml is in continuous use by the company. 1000 kg are
currently held in stock at a book value of £4.70 per kg but it is
known that future purchases will cost £5.50 per kg.
Note 2. 1200 kg of material P2 are held in stock. The original cost of
this material was £4.30 per kg but as the material has not been
required for the last two years it has been written down to £1.50 per
kg scrap value. The only foreseeable alternative use is as a
substitute for material P4 (in current use) but this would involve
further processing costs of £1.60 per kg. The current cost of material
P4 is £3.60 per kg.
Note 3. It is estimated that the Part No. 678 could be bought for £50
each.
(ii) Labour requirements: Each component would require five hours
of skilled labour and five hours of semi-skilled. An employee
possessing the necessary skills is available and iscurrently paid £5

per hour. A replacement would, however, have to be obtained at a
rate of £4 per hour for the work which would otherwise be done by
the skilled employee. The current rate for semi-skilled work is £3 per
hour and an additional employee could be appointed for this work.
(iii) Overhead: JB Limited absorbs overhead by a machine hour rate,
currently £20 per hour of which £7 is for variable overhead and £13


for fixed overhead. If this contract is undertaken it is estimated that
fixed costs will increase for the duration of the contract by £3200.
Spare machine capacity is available and each component
wouldrequire four machine hours. A price of £145 per component
has been suggested by the large company which makes aircraft.
You are required to:
(a) State whether or not the contract should beand support your

conclusion
withappropriate
figures
for
presentation
tomanagement.
(b) Comment briefly on three factors whichmanagement ought to
consider and whichmay influence their decision.

 Bản dịch tình huống:

Cơng ty TNHH JB là một nhà sản xuất nhỏ chuyên về các loại
linh kiện điện tử và phần lớn đầu ra của nó được sử dụng bởi các
nhà sản xuất máy bay cho cả mục đích dân sự và quân sự. Một

trong số các hãng sản xuất máy bay đã đề nghị một bản hợp đồng
với JB cho việc cung cấp 400 sản phẩm của một loại linh kiện
trong hơn 12 tháng. Các thông tin liên quan đến việc sản xuất của
mỗi sản phẩm như sau:
(i)
Yêu cầu về NVL:
3 kg NVL M1 – xem ghi chú (1) dưới đây.
2 Kg NVL P2 – xem ghi chú (2) dưới đây.
1 phần của NVL số 678 – xem ghi chú dưới đây.
(1) NVL M1 được cơng ty sử dụng liên tục. hiện có sẵn 1000 Kg
NVl M1 trong kho với giá trị sổ sách là 4.70 £/ 1kg .
(2) Có sẵn 1200kg NVl P2 trong kho. Chi phí ban đầu của vật liệu
này là 4.3£/ 1kg nhưng NVL này đã không được sử dụng trong
2 năm gần đây nên giá trị đã được viết xuống 1.5£ / 1kg giá trị
phế liệu. Cách sử dụng thay thế duy nhất được biết là sử dụng
như một vật thay thế cho NVL P4 ( trong sử dụng ở hiện tại )
nhưng điều này làm tăng chi phí sản xuất thêm 1.6£/1kg. Chi
phí hiện tại của P4 là 3.6£/1kg.
(3) Ước tính rằng 1 phần NVL số 678 được mua với giá £50/1 phần.
(ii)
Yêu cầu về lao động:


Mỗi sản phẩm cần 5h sản xuất bởi lao động có tay nghề và
5h sản xuất bởi bán lành nghề. Một lao động sở hữu các kỹ
năng cần thiết sẽ có lợi vag được trả ln £5/ 1h. Tuy nhiên,
một nhân viên thay thế sẽ được nhận £4/ 1h cho cơng việc
đáng ra được thực hiện bởi lao động có tay nghề. Tỷ lệ này
hiện tại đối với công việc bán lành nghề là £3/ 1h và một
(iii)

nhân viên bổ sung có thể được giao cho cơng việc này.
Chi Phí: cơng ty TNHH JB phải chịu phí bởi 1 giờ máy hiện tại
là 20£/ 1h, trong đó 7£ là chi phí biến đổi, 13£ cho chi phí cố
định. Nếu hợp đồng này được thực hiện, ước tính rằng giá trị
chi phí cố định sẽ tăng trong suốt thời gian diễn ra hợp đồng
là £3200. Công suất máy phụ tùng sẵn sàng để dùng và mỗi
sản phẩm linh kiện cần 4h máy. 145£/ 1sản phẩm linh kiện là
giá được đề xuất bởi các công ty lớn sản xuất máy bay.
Yêu cầu :
1. Hãy phát biểu và cung cấp kết luận của bạn với số liệu
thích hợp để trình bày cho quản lý dù hợp đồng có được
thực hiện hay khơng ?
2. Bình luận ngắn gọn về 3 nhân tố mà quản lý phải cân
nhắc và có thể ảnh hưởng đến quyết định.

2. Kiến thức áp dụng:

Để giải quyết được tình huống trên chúng ta phải hiểu được
Nguyên lý tập hợp chi phí kinh doanh theo loại và cách tập hợp
chi phí kinh doanh theo từng laoij đó.
2.1 Nguyên lý tập hợp chi phí kinh doanh:
Thứ nhất, tài liệu cơ sở tính chi phí kinh doanh: dùng chung với
kế tốn tài chính
Thứ hai, kỳ tính chi phí kinh doanh: 1 tháng
Thứ ba, nguyên lý phân bổ theo thời gian


Thứ tư, xử lý kết quả tính tốn.

2.2 Tâp hợp chi phí kinh doanh:

a, Chi phí kinh doanh sử dụng lao động:
( cái này trong slide m lấy vào cho t nhá, t chưa in slide )
b, Chi phí kinh doanh sử dụng NVL :
CPKDNVLi = NVLiTD x PiĐG
3. Bài làm :
3.1 Phần a:
. Tính chi phí kinh doanh nếu công ty nhận hợp đồng này
* Nguyên vật liệu M1: Trong kho có 1000kg M1 được ghi với giá trị
4.7€/kg. Tuy nhiên để sản xuất 400 sản phẩm thì cần 1200kg M 1 với
giá mua lại là 5.5€/kg. Vì vậy, M 1 khơng được tính theo giá ban đầu
mà tính theo giá mua lại:
400×5.5€/kg = 6600€
* Nguyên vật liệu P2 đã không được sử dụng trong 2 năm nên được
thay thế bằng nguyên vật liệu P 4 (việc không sử dụng P2 khơng làm
ảnh hưởng tới chi phí kinh doanh):
400 × 2kg ×3.6€/kg = 2880€
* Nguyên vật liệu số 678 được mua với giá 50€/phần
400 × 1 × 50 = 20000€
* Chi phí lao động
Trong dự án này sẽ sử dụng nhân viên thay thế cho công việc đáng
ra được thực hiện bởi người lao động có tay nghề để giảm thiểu chi
phí. Tổng chi phí lao động là:
400 × 5h × 4€/h + 400 × 5h × 3€/h = 14000€
* Overhead
Bỏ qua chi phí chìm, khi nhận dự án cơng ty chỉ phải chịu tăng thêm
chi phí cố định là 3200€
Do vậy, tổng chi phí kinh doanh phải bỏ ra khi nhận dự án này là:
6600 + 2880 + 20000 + 14000 + 3200 = 34000€

* Trong khi đó, mỗi sản phẩm bán ra là 145€. Suy ra, doanh thu =
145€ × 400 = 58000€
Với những tính tốn ở trên, ta nhận thấy cơng ty có lợi nhuận khi
nhận dự án này.
3.2 Phần b:


•

Nguyên Vật Liệu

Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố đầu vào quan trọng và là
một yếu tố nhà quản trị không thể bỏ qua khi đưa ra quyết định kí
kết hợp đồng.
Số lượng, chủng loại, cơ cấu, chất lượng, giá cả của nguyên vật liệu
và tính đồng bộ của việc cung ứng nguyên vật liệu ảnh hưởng tới
hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu, ảnh hưởng tới năng suất và chất
lượng của sản phẩm. Nếu công tác tổ chức của doanh nghiệp JB đảm
bảo nguyên vật liệu được tốt, tức là luôn luôn cung cấp đầy đủ, kịp
thời và đồng bộ đúng số lượng, chất lượng, chủng loại các loại
nguyên vật liệu M1, P2 (hoặc P4) và 687 cần thiết theo yêu cầu của
sản xuất kinh doanh, không để xảy ra tình trạng thiếu hay là ứ đọng
nguyên vật liệu thì việc kí kết hợp đồng sẽ rất có lợi cho doanh
nghiệp JB
Hai NVL M1 và 687 sẽ dễ dàng với doanh nghiệp vì đã được sử dụng
thường xuyên và có thể mua trên thị trường tương đối dễ. NVL P2 thì
đã khơng được sử dụng trong 2 năm gần đây, trong sổ sách đã được
ghi vào loại phế phẩm, chất lượng NVL có thể khơng cịn được như
trước nên sẽ ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm. Bên cạnh đó, NVL
P2 cịn lại trong kho khơng đủ để sản xuất sản phẩm theo hợp đồng

và có khả năng là không thể mua NVL P2 được nữa. Nhà quản trị cần
xem xét đến việc thay thế thành NVL P4. Việc này sẽ làm tăng chi
phí sản xuất sản phẩm. Chi phí sử dụng nguyên vật liệu của các
doanh nghiệp công nghiệp thường chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí
kinh doanh và giá thành đơn vị sản phẩm cho nên việc cần sử dụng
tiết kiệm nguyên vật liệu có ý nghĩa rất lớn.
Bên cạnh đó, với việc 1 NVL trong sản phẩm đã hai năm chưa được
dùng tới có nghĩa sản phẩm này đã lâu rồi không được sản xuất.
Vì chỉ là một sản xuất nhỏ, với hiện trạng về tình hình NVL, doanh
nghiệp có thể khơng thể đáp ứng những gì mà hãng sản xuất máy
bay yêu cầu, vì vậy nhà quản trị cần phải xem xét thật kĩ để có thể
đưa ra quyết định hợp lý.
•

Lao động

Lao động cũng là một trong các nhân tố ảnh hưởng tới quyết định
của nhà quản lý.
Ta thấy, về kĩ năng tay nghề của nhân viên, có thể sử dụng nhân
viên thay thế và nhân viên bổ sung thay cho nhân viên có tay nghề
và nhân viên bán lành nghề để giảm chi phí về lao động từ đó giảm
chi phí sản xuất sản phẩm. Nhưng trình độ tay nghề của nhân viên


thay thế và bổ sung sẽ không thể được như nhân viên có tay nghề
và bán lành nghề. Nhà quản lý muốn giảm chi phí sản xuất mà thay
thế hết các nhân viên có tay nghề và bán lành nghề, thì có chắc
rằng sản phẩm làm ra sẽ đạt đến tiêu chuẩn cần thiết hay khơng?
Nếu trình độ kĩ năng, tay nghề của họ khơng đạt có thể sẽ ảnh
hưởng tới chất lượng sản phẩm và uy tín doanh nghiệp. Việc xây

dựng thương hiệu và chất lượng sản phẩm dịch vụ tốn rất nhiều thời
gian và công sức. Đáng sợ thay, chỉ cần một nhân viên yếu kém là
có thể thổi bay tất cả những công sức quý giá này trong vịng “một
nốt nhạc”. Sản phẩm sai sót q giới hạn cho phép sẽ khiến khách
hàng cảm thấy không hài lòng. Điều này sẽ khiến họ đánh đồng
những yếu kém của một bộ phận nhân viên với cả doanh nghiệp.
Một bất ổn tiềm tàng khác chính là sự lãng phí trong việc đào tạo
nhân lực và bồi dưỡng năng lực cho những nhân viên yếu kém. Chi
phí đào tạo, bồi dưỡng phát sinh liên tục sẽ tiêu tốn thời gian và tiền
bạc của công ty, chưa kể đến việc tốn thời gian của các nhân viên
làm công tác đào tạo.
Mà khi sử dụng nhân viên thay thế và bổ sung thay cho nhân viên
có tay nghề và bán lành nghề thì chi phí tiết kiệm được cũng khơng
q lớn:
+ nhân viên có tay nghề: 400*5*1=2000 euro
+ nhân viên bán lành nghề: 400*5*2=4000 euro
Dó đó, nhà quản lý khơng nên thay thế hết nhân viên có tay nghề và
bán lành nghề mà có thể thay thế một số ít để chắc chắn rằng sẽ
không làm ảnh hưởng tới chất lượng của sản phẩm.
Mặt khác, vì chi phí tiết kiệm được khi sử dụng nhân viên thay thế
nhỏ hơn nhân viên bổ sung và độ rủi ro lại cao hơn (vì trình độ tay
nghề cần có cao hơn) nên khi thay thế nhà quản lý nên sử dụng
nhân viên bổ sung thay cho nhân viên bán lành nghề hơn là nhân
viên thay thế thay cho nhân viên có tay nghề.
•

Chi phí

Trong trường hợp doanh nghiệp tính đến phương án khơng sử dụng
nhân viên thay thế cho các nhân viên có tay nghề thì khoản chi phí

lao động mà doanh nghiệp sẽ phải chi trả là :


Chi phí sử dụng lao động =5*5*400 + 3*5*400 = 16000 euro
Nếu coi như đây là khoản chi phí mà doanh nghiệp phải trả cho
người lao động thì lúc này nhà quản trị có thể có thêm một phương
án để lựa chọn đó là sử dụng nhân viên thay thế cho nhân viên có
tay nghề với mức giá là 4 euro/1h. Lúc này với chi phí sử dụng lao
động cố định là 16000 euro thì số sản phẩm mà doanh nghiệp sẽ
sản xuất được khí sử dụng lao động thay thế và lao động bán tay
nghề sẽ là :
16000= X*4*5 + X*3*5( trong đó X là số sản phẩm sản xuất
được )
 X = 457 (sản phẩm )

Như vậy số sản phẩm sau khi kết thúc hợp đồng sẽ tăng lên là 57
sản phẩm. Nhà quản trị cần cân nhắc ở đây là sử dụng lao động như
vậy sẽ làm dư số sản phẩm sau khi kết thúc hợp đồng đồng thời nó
cũng làm tăng chi phí giành cho ngun vật liệu. Thay vào đó,
doanh nghiệp có dư được 57 sản phảm và có thể thu thêm lợi nhuận
từ việc bán số sản phẩm này, đồng thời sẽ giải quyết được số hàng
tồn kho và có thêm sản phẩm để lưu kho. Tuy nhiên xét trong khía
cạnh thực hiện hợp đồng này thì khi doanh nghiệp sử dụng tồn bộ
lao động thay thế cho lao động có tay nghề thì sẽ tiết kiệm được chi
phí lao động đồng thời cũng phải sử dụng hết năng suất của lao
động trong trường hợp phải thực hiện đúng thời hạn thì doanh
nghiệp có thể thuê thêm lao động lúc này sẽ làm tăng thêm chi phí
NVL và chi phí chung và sẽ làm giảm lợi nhuận thu được trong hợp
đồng.
Bên cạnh đó nhà quản trị cũng cần phải cân nhắc về tay nghề của

lao động thay thế có đảm bảo được chất lượng của sản phẩm hay ko
?