CHUONG 3 sinhvien

CHƯƠNG 3: ĐIỀU CHỈNH CÁC TÀI KHOẢN

2

Giới Thiệu Chương
▪ Trong Chương 1& 2 chúng ta đã nói về việc ghi
nhận các NVKT tại ngày phát sinh như: mua, bán,
thu, chi vv…
▪ NVKT phát sinh được GHI lên Sổ NKC theo trình
tự thời gian, đến cuối kỳ thì tồn bộ dữ liệu của
NKC được CHUYỂN sang Sổ Cái Tài Khoản.
▪ Số dư cuối kỳ các Tài khoản sẽ được sử dụng để
LẬP Bảng Cân đối thử
▪ Nhưng … việc lập BCTC – mục tiêu cuối cùng của
Kế toán – vẫn chưa thể thực hiện được. ???

▪ Nhiều khoản mục khơng cịn đúng tại ngày cuối kỳ…


3


MỤC TIÊU HỌC TẬP

4


MỤC TIÊU HỌC TẬP 1
Kế tốn cơ sở dồn tích Accrual Basic
• Các giao dịch được ghi nhận trong kỳ phát sinh sự kiện.

• Doanh thu được ghi nhận khi hoàn tất việc cung cấp dịch
vụ (thay khi nhận được tiền).

• Chi phí được ghi nhận khi sử dụng dịch vụ, tiêu dùng
nguồn lực (thay vì khi đã chi trả).

Kế tốn cơ sở tiền mặt Cash Basic
• Doanh thu được ghi nhận khi tiền đã được thu.
• Chi phí được ghi nhận khi tiền đã được chi trả.

• Kế tốn cơ sở tiền mặt không phù hợp với IFRS

5


SỰ CẦN THIẾT CỦA CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH

6

Các lý do:
1. Nhiều khoản chi phí chưa được ghi nhận cho tới trước khi
lập báo cáo, do khơng có giao dịch - dù đã thực sự phát
sinh, như: điện, nước, lãi vay, hao mòn TSCĐ… cùng với
các khoản nợ phải trả, giảm tài sản
2. Nhiều khoản doanh thu, thu nhập cũng chưa được ghi nhận
dù đã thực sự phát sinh, nhưng do khơng có giao dịch nào
nên chưa được ghi nhận, như: Lãi cho vay, nghĩa vụ đã thực
hiện cho khách hàng… cùng với các khoản nợ phải thu !!!
3. Bút tốn điều chỉnh đảm bảo rằng Cơ sở dồn tích và các
nguyên tắc ghi nhận doanh thu, chi phí, tài sản, nợ phải trả

phải được tuân thủ đầy đủ.
4. BCTC chỉ được lập sau khi hoàn tất việc điều chỉnh, với sự
chính xác và hợp lý về số liệu doanh thu, chi phí và các
khoản mục liên quan.


7

CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH

Ghi nhận

Tại ngày phát
sinh giao dịch

Trước khi lập
báo cáo

Đầu kỳ
Cuối kỳ


8

CÁC KHOẢN PHÂN BỔ

Chi phí trả trước Pre-paid expense

Chi tiền

Thu tiền

CP

CP

DT

DT

CP

CP

Doanh thu chưa thực hiện Un-earned revenue


CÁC KHOẢN DỒN TÍCH

Đã sử dụng dịch vụ, tiêu thụ nguồn lực
Chưa chi tiền

Chi phí dồn tích

Chưa ghi nhận

Chưa thu tiền

Doanh thu dồn tích

Đã thực hiện nghĩa vụ cung cấp dịch vụ

9


CÁC LOẠI BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH

10

Các khoản phân bở:
1.Chi phí trả trước: Chi phí được thanh tốn bằng tiền trước khi
được sử dụng hoặc tiêu dùng.
2.Doanh thu chưa thực hiện: Tiền thu được trước khi thực hiện
dịch vụ, cung cấp hàng hố

Các khoản dồn tích:
1.Doanh thu dồn tích: Doanh thu đối với dịch vụ đã thực hiện
nhưng chưa thu tiền hoặc chưa ghi nhận.

2.Chi phí dồn tích: Chi phí đã phát sinh nhưng chưa được
thanh toán bằng tiền hoặc chưa được ghi nhận.


11


MỤC TIÊU HỌC TẬP 2
BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH VỚI
CÁC KHOẢN PHÂN BỔ

Các khoản phân bở là chi phí, doanh thu liên quan
tới nhiều kỳ kế toán, đã được thanh toán.
Hai hình thức của các khoản chờ phân bổ là
• Chi phí trả trước (= TÀI SẢN)
• Doanh thu chưa thực hiện (= NỢ PHẢI TRẢ)

12


BÚT TỐN ĐIỀU CHỈNH CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

13

Chi phí trả trước

Trước khi điều chỉnh, tài sản bị ghi nhận cao hơn (Overstate) và
chi phí bị ghi nhận thấp hơn (Understate)


BẢO HIỂM TRẢ TRƯỚC

14

Giả sử: Vào ngày 4/10 Yazici
Advertising đã thanh toán ₺600 cho hợp
đồng bảo hiểm hỏa hoạn 1 năm. Sớ tiền

bảo hiểm bắt đầu tính từ ngày 1/10.
Yazici ghi nhận thanh toán bằng việc
tăng (ghi nợ) Bảo Hiểm Trả Trước.

Giải thích: Ghi bút tốn điều chỉnh bảo hiểm
như thế nào?


ĐIỀU CHỈNH CHO BẢO HIỂM TRẢ TRƯỚC

15


VẬT TƯ

16

Thay vì ghi nhận chi phí hằng ngày khi sử dụng vật tư (KKTX),
chỉ cần ghi nhận chi phí vật tư vào cuối kỳ kế toán (KKĐK)
Giả sử: Yazici Advertising đã mua vật tư
với giá trị ₺2,500 vào ngày 5/10. Yazici
đã ghi nhận việc mua bằng việc ghi tăng
(ghi nợ) tài khoản Vật Tư. Tài khoản này
biểu thị số dư ₺2,500 trong bảng cân đối
thử tại ngày 31/10. Khi kiểm đếm hàng
tồn kho tại thời điểm kết thúc kinh doanh
ngày 31/10 cho thấy cịn lại ₺1,000 vật
tư.

Giải thích: Ghi bút toán điều chỉnh vật tư
như thế nào?

ĐIỀU CHỈNH CHO VẬT TƯ

17


KHẤU HAO

18

Khấu hao là quá trình phân bổ giá
gốc của một tài sản vào chi phí trong
suốt q trình sử dụng tài sản đó.
Khấu hao là một khái niệm về sự
phân bổ, không phải là khái niệm về
giá trị.
Nghĩa là, khấu hao sẽ phân bổ một
phần giá gốc của tài sản vào kỳ kế
toán mà tài sản được sử dụng.
Khấu hao không cố gắng báo cáo
về sự thay đổi thực sự về giá trị
của tài sản.


19


KHẤU HAO LUỸ KẾ & TRÌNH BÀY BÁO CÁO

20

Khấu Hao Lũy Kế được gọi la tài khoản điều chỉnh giảm tài sản.

Trình bày báo cáo
Nguyên giá Thiết bị

Giá trị ghi sổ hoặc giá trị còn lại: Khoản chênh lệch giữa
nguyên giá của tài sản khấu hao và số khấu hao luỹ kế đã trích.


TĨM TẮT KẾ TỐN CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC

21


DOANH THU CHƯA THỰC HIỆN

22

Khi doanh nghiệp nhận tiền trước khi hoàn thành việc cung cấp
dịch vụ, họ ghi nhận một khoản nợ bằng cách ghi tăng (ghi Có)
trên tài khoản Nợ phải trả, gọi là doanh thu chưa thực hiện.
Trước khi điều chỉnh, khoản nợ phải trả bị ghi cao hơn, và
ngược lại, doanh thu bị ghi thấp hơn.


DOANH THU CHƯA THỰC HIỆN

23

Giả sử: Yazici Advertising đã

nhận ₺1,200 vào ngày 2/10 từ R.
Knox cho dịch vụ quảng cáo dự
kiến hồn thành vào ngày 31/12.
Yazici đã ghi có cho Doanh thu
Dịch Vụ Chưa thực Hiện. Tài
khoản nợ phải trả này có sớ dư là
₺1,200 trong cân đối thử ngày
31/10.
Giải thích: Ghi bút tốn điều
chỉnh khoản doanh thu quảng
cáo như thế nào?


ĐIỀU CHỈNH DOANH THU CHƯA THỰC HIỆN

24


25

KẾ TOÁN CHO DOANH THU CHƯA THỰC HIỆN