Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính - Chương 2: Kiểm toán tài sản ngắn hạn

CHƯƠNG 2

KIỂM TOÁN TÀI SẢN
NGẮN HẠN


2.1. Kiểm toán tài sản bằng tiền
2.2. Kiểm toán các khoản phải thu
2.3. Kiểm toán hàng tồn kho


2.1. Kiểm toán tài sản bằng tiền
2.1.1. Đặc điểm và mục tiêu kiểm tốn
2.1.1.1 Đặc điểm tài sản bằng tiền
• Khoản mục tiền trình bày trên BCĐKT: Phần Tài
sản: Loại A: Tài sản ngắn hạn; Khoản I: Tiền và
các khoản tương đương tiền; Mục 1: Tiền.
• Khoản mục tiền trình bày trên BCĐKT theo số
tổng hợp. Nội dung chi tiết được công bố trong
Bản thuyết minh BCTC.


2.1. Kiểm toán tài sản bằng tiền
2.1.1. Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán
2.1.1.2. Mục tiêu kiểm toán tài sản bằng tiền
Đối với các nghiệp vụ về tài sản bằng tiền
• Mục tiêu về sự phát sinh
• Mục tiêu về tính đầy đủ
• Mục tiêu về tính chính xác
• Mục tiêu về tính đúng kỳ

2.1. Kiểm toán tài sản bằng tiền
2.1.1. Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán
2.1.1.2. Mục tiêu kiểm toán tài sản bằng tiền
Đối với số dư các tài khoản tài sản bằng tiền
• Mục tiêu về tính hiện hữu
• Mục tiêu về quyền sở hữu
• Mục tiêu về tính đầy đủ
• Mục tiêu về đánh giá
• Mục tiêu về tính chính xác
• Mục tiêu về trình bày và cơng bố


2.1.2. Nội dung và thủ tục kiểm toán
2.1.2.1. Nội dung kiểm tốn
• Kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của từng khoản tài
sản bằng tiền.
• Kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của khoản tài sản
bằng tiền trên cả hai phương diện: nghiệp vụ phát sinh và số dư các
khoản tài sản bằng tiền.
• Đối với khoản tài sản bằng tiền có số phát sinh và số dư liên quan đến
ngoại tệ, kiểm toán viên cần kiểm tra sự tuân thủ chuẩn mực và quy
định liên quan trong việc áp dụng tỷ giá ngoại tệ.


2.1.3. Thủ tục kiểm toán
a. Khảo sát kiểm soát nội bộ
• Tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về kiểm sốt nội bộ
• Thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt:
- Xem xét quy định phân công phân nhiệm

- Xem xét quy trình duyệt chi tiền mặt và các khâu
tổ chức bảo quản tiền
- Khảo sát xem xét khâu kiểm tra, sốt xét với các
thủ tục chứng từ, tính tốn
- Kiểm tra việc vận dụng đúng nguyên tắc ủy
quyền và phê chuẩn


2.1.3. Thủ tục kiểm toán
b. Thử nghiệm cơ bản
(1)Thực hiện thủ tục phân tích
(2)Thử nghiệm chi tiết


2.2. Kiểm toán các khoản phải thu
2.2.1. Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán
2.2.2. Nội dung kiểm toán
2.2.3. Thủ tục kiểm toán


2.2.1. Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán
2.2.1.1 Đặc điểm các khoản phải thu
• Các khoản phải thu được trình bày trên Bảng cân
đối kế toán dưới hai khoản mục: Phải thu ngắn
hạn (thời gian thu hồi trong vòng một năm) và
phải thu dài hạn (thời gian thu hồi trên một năm).
• Khoản phải thu bao gồm các khoản phải thu của
khách hàng, ứng trước cho người bán, phải thu nội
bộ, tạm ứng, ký cược, ký quỹ và các khoản phải
thu khác.

• Nợ phải thu ghi theo giá trị ghi sổ (-) dự phịng nợ
phải thu khó địi


2.2.1. Mục tiêu và thủ tục kiểm toán nợ phải thu
2.2.1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu
• Nợ phải thu là một loại tài sản khá nhạy cảm với
gian lận do dễ bị nhân viên chiếm dụng, tham ơ.
• Dự phịng nợ phải thu khó địi thường dựa vào ước
tính của nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót
và khó kiểm tra


2.2.1.2 Mục tiêu kiểm tốn nợ phải thu
•
•
•
•
•
•

Đối với các nghiệp vụ về khoản phải thu:
- Mục tiêu về sự phát sinh
- Mục tiêu về tính đầy đủ
- Mục tiêu về tính chính xác
- Mục tiêu về tính đúng kỳ
- Mục tiêu về phân loại


2.2.1.2 Mục tiêu kiểm tốn nợ phải thu

•
-

Đối với số dư các tài khoản nợ phải thu:
Mục tiêu về tính có thật (hiện hữu
Mục tiêu về quyền sở hữu
Mục tiêu về tính đầy đủ
Mục tiêu về sự đánh giá
Mục tiêu về tính chính xác
Mục tiêu về trình bày và cơng bố


2.2.2. Nội dung kiểm toán
- Kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý
của từng khoản mục Nợ phải thu như nợ phải thu
người bán,…
- Kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý
của từng khoản Nợ phải thu trên 2 phương diện: số
dư và nghiệp vụ phát sinh.
- Kiểm tra tuân thủ chuẩn mực và các quy định liên
quan đến các khoản Nợ phải thu có gốc ngoại tệ,
đánh giá các khoản nợ phải thu ….


2.2.3. Thủ tục kiểm toán
a) Khảo sát kiểm soát nội bộ
- Tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:
i) Kiểm tra việc xét duyệt đơn đặt hàng, phê duyệt
bán chịu

ii) Đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với hóa
đơn liên quan
iii) Kiểm tra việc theo dõi thanh toán


2.2.3. Thủ tục kiểm toán
b) Thử nghiệm cơ bản
- Phân tích đánh giá tổng quát
i) Đối với khoản phải thu của khách hàng
ii) Đối với các khoản phải thu nội bộ, phải thu khác,
tạm ứng, ký quỹ
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư
(i) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ
(ii) Kiểm tra chi tiết số dư


2.3. Kiểm toán hàng tồn kho
2.3.1. Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
2.3.2. Nội dung kiểm toán hàng tồn kho
2.3.3. Thủ tục kiểm toán hàng tồn kho


Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
* Đặc điểm khoản mục hàng tồn kho
• Hàng tồn kho thuộc phần A “Tài sản ngắn hạn”, khoản IV, gồm
NVL, CCDC, Thành phẩm, hàng hóa, hàng gửi bán, hàng đi
đường...
• Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá
trị thuần có thể thực hiện được; được chi tiết thành 2 chỉ tiêu: giá
gốc HTK và dự phòng giảm giá HTK

Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
Đối với các nghiệp vụ về hàng tồn kho:
• - Mục tiêu về sự phát sinh
• - Mục tiêu về tính đầy đủ
• - Mục tiêu về tính chính xác
• - Mục tiêu về tính đúng kỳ
• - Mục tiêu về phân loại


Đặc điểm và mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho
Đối với số dư các tài khoản hàng tồn kho:
• - Mục tiêu về tính có thật (hiện hữu)
• - Mục tiêu về quyền sở hữu
• - Mục tiêu về tính đầy đủ
• - Mục tiêu về sự đánh giá
• - Mục tiêu về tính chính xác
• - Mục tiêu về trình bày và cơng bố


2.3.2. Nội dung và thủ tục kiểm toán hàng tồn kho
3.1.2.1. Nội dung kiểm toán hàng tồn kho
- Kiểm tra và xác nhận về tính trung thực, hợp lý của từng khoản
mục Hàng tồn kho
- Kiểm tra và xác nhận về tính trung thực và hợp lý của từng khoản
Hàng tồn kho trên 2 phương diện: số dư và nghiệp vụ phát sinh.
- Kiểm tra tuân thủ chuẩn mực và các quy định liên quan đến tính

giá Hàng tồn kho, …


2.3.3. Thủ tục kiểm toán hàng tồn kho
a) Khảo sát về KSNB
• Tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về KSNB
• Thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt
b) Các thử nghiệm cơ bản đối với HTK
• Phân tích đánh giá tổng quát
• Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư