Chuong 6

CHAPTER 6:

BÁO CÁO KIỂM TOÁN
ThS. Mai Phuong Thao

1


Mục đích & Nội dung

Chuẩn bị

Thực hiện

Mục đích :
Giúp người học hiểu được các
công việc cuối cùng của KTV
trước khi phát hành báo cáo kiểm
toán ; và các loại ý kiến về BCTC
của đơn vị được kiểm toán.
Nội dung :

Hoàn thành

1

Đánh giá kết quả

2

Các loại ý kiến.

2


ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ
°Áp dụng thủ tục phân tích
°Đánh giá sự đầy đủ của bằng
chứng
°Đánh giá tổng hợp sai lệch chưa
điều chỉnh
°Rà soát lại hồ sơ kiểm toán
°Yêu cầu cung cấp thư giải trình
°Kiểm tra các công bố trên Bảng
thuyết minh
°Xem xét các thông tin đính kèm
với báo cáo tài chính

3


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Khái niệm : (VSA 700)

“Là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán
viên và công ty kiểm toán lập và công bố để
nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo
tài chính của một đơn vị đã được kiểm toán.”
Vai trò :
➢ Đối với KTV.
➢ Đối với người sử dụng BCTC.
➢ Đối với đơn vị được kiểm toán.

4


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Các yếu tố trên báo cáo kiểm toán ( VSA 700)
ª Tên và địa chỉ CTKT
ª Số hiệu BCKT
ª Tiêu đề BCKT
ª Người nhận BCKT
ª Đoạn mở đầu

ª Phạm vi và
căn cứ thực hiện
ª Ýù kiến của kiểm toán viên
ª Địa điểm và thời gian lập BCKT
ª Chữ ký và đóng dấu

- Đối tượng kiểm toán
- Trách nhiệm người quản
lý và kiểm toán viên
- Chuẩn mực kiểm toán
- Bảo đảm hợp lý
- Công việc và thủ tục đã thực
hiện
+ Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu
+ Đánh giá việc tuân thủ
+ Đánh giá các ước tinh và xét
đoán
+ Đánh giá việc trình bày toàn
bộ

- Cơ sở hợp lyù
5


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Các yếu tố trên báo cáo kiểm toaùn ( VSA 700)

6


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến chấp nhận toàn phần
Điều kiện phát hành:
ª Báo cáo tài chính đã phản ảnh trung thực và hợp lý
trên mọi khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính và
phù hợp với chuẩn mực hay cheỏ ủoọ keỏ toaựn hieọn
haứnh.
êãMoùi thay ủoồi ve nguyeõn taộc kế toán và các tác
động của chúng đã được xem xét, đánh giá đầy đủ
và đã công bố trong thuyết minh.
ª Báo cáo tài chính tuy có sai lệch trọng yếu nhưng
đã điều chỉnh theo ý kiến của kiểm toán vieân.
7


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Báo cáo chấp nhận toàn phần
không có đoạn nhấn mạnh

"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính

đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các
khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của
công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết
quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền
tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày
31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ
kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định
pháp lý có liên quan”.
8


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Báo cáo chấp nhận toàn phần
có đoạn nhấn mạnh
“Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản
ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu…
Ở đây chúng tơi khơng phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần
như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến
điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ
thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31
tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này, khoản nợ ngắn hạn của
đơn vị vượt quá tổng tài sản là ZZZ. Những điều kiện này, cùng
với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần
thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng
yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động
liên tục của đơn vị".
9


BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận
toàn phần
Điều kiện phát hành :

KTV phải đưa ra ý kiến kiểm toán dạng này khi: (1)
Dựa trên bằng chứng kiểm toán thu thập được, KTV kết
luận rằng BCTC, xét trên phương diện tổng thể, vẫn cịn
sai sót trọng yếu; hoặc (2) KTV không thể thu thập đầy
đủ bằng chứng kiểm tốn thích hợp để đưa ra kết luận
rằng BCTC, xét trên phương diện tổng thể, khơng cịn
sai sót trọng yếu.
10


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận
toàn phần
ª Ý kiến kiểm toán ngoại trừ.

KTV phải trình bày “ý kiến kiểm tốn ngoại trừ” trong 2 trường
hợp sau:
- Dựa trên các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp đã thu thập
được, KTV kết luận là các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có
ảnh hưởng trọng yếu nhưng khơng lan tỏa đối với BCTC; hoặc
- KTV không thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm tốn thích
hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán, nhưng KTV kết luận
rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được phát
hiện (nếu có) có thể là trọng yếu nhưng không lan tỏa đối với
BCTC.
11

BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận
toàn phần
ª Ý kiến kiểm toán trái ngược.
KTV phải trình bày “ý kiến kiểm tốn trái ngược” khi dựa trên các bằng
chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp đã thu thập được, KTV kết luận là các sai
sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa đối với
BCTC.
ª từ chối đưa ra yù kieán.
KTV phải từ chối đưa ra ý kiến khi KTV không thể thu thập được đầy đủ
bằng chứng kiểm tốn thích hợp để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán và
KTV kết luận rằng những ảnh hưởng có thể có của các sai sót chưa được
phát hiện (nếu có) có thể là trọng yếu và lan tỏa đối với BCTC.
12


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận
toàn phần

Xét đốn của KTV về tính chất lan tỏa (*)
Bản chất của vấn đề dẫn tới của các ảnh hưởng hoặc ảnh hưởng có thể
việc KTV phải đưa ra ý kiến
có của vấn đề đó đối với BCTC
kiểm tốn khơng phải là ý
kiến chấp nhận tồn phần
Trọng yếu nhưng
Trọng yếu và lan tỏa

khơng lan tỏa
BCTC có sai sót trọng yếu
Ý kiến kiểm tốn
Ý kiến kiểm tốn trái
ngoại trừ
ngược
Khơng thể thu thập được đầy
đủ bằng chứng kiểm tốn
thích hợp

Ý kiến kiểm toán
ngoại trừ

Từ chối đưa ra ý kiến

13


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
ª “Vấn đề cần nhấn mạnh”.

Sử dụng đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” để thu hút sự chú ý của
người sử dụng đối với các vấn đề đã trình bày hoặc thuyết
minh trong BCTC mà các vấn đề đó là đặc biệt quan trọng để
người sử dụng hiểu được BCTC.
ª ”Vấn đề khác” .

Sử dụng đoạn “Vấn đề khác” để thu hút sự chú ý của người sử
dụng đối với các vấn đề khác (khơng được trình bày hoặc
thuyết minh trong BCTC), mà các vấn đề khác đó là thích hợp

để người sử dụng hiểu rõ hơn về cuộc kiểm toán, về trách
nhiệm của KTV hoặc về BCKT.
14


BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Bị giới hạn phạm vi kiểm toán.
Khi KTV không thựïc hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết
để có thể thu thập được bằng chứng đầy đủ và thích hợp.

Nguyên nhân :

Do khách hàng áp đặt.
Do hoàn cảnh thực tế.

Chúng tôi muốn kiểm kê
kho hàng của công ty ông

Hàng của chúng tôi dễ vỡ nên
mấy ông không nên kiểm kê kho
hàng của chúng tôi

15


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Bất đồng ý kiến với nhà quản lý
° Việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán.
° Sự không phù hợp của các thông tin ghi trong BCTC hoặc phần

thuyết minh.
Công ty tôi áp dụng phương
Chúng tôi thấy phương
pháp khấu hao nhanh và tôi
pháp khấu hao đó không
thấy nó phù hợp.
phù hợp

16


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Dạng ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm
toán

Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho
vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được
bổ nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn
vị, chúng tôi cũng không thể kiểm tra được tính đúng đắn
của số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ
tục kiểm toán khác.
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng đến
báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã
phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng
yếu ... phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt
Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan.
17


BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Dạng ngoại trừ do không nhất trí với
giám đốc
"... Như đã nêu trong phần thuyết minh X của báo cáo
tài chính, đơn vị đã không tính khấu hao TSCĐ, trong khi
TSCĐ này đã thực sự được sử dụng trên 6 tháng, với
mức khấu hao đáng lẽ phải tính là XXX VNĐ. Do vậy,
chi phí kinh doanh đã bị thiếu và giá trị thuần của TSCĐ
đã cao hơn thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ,
làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu
có) đến báo cáo tài chính của sự kiện trên, báo cáo tài
chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía
cạnh trọng yeáu..."
18


BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Chấp nhận từng phần
dạng tùy thuộc vào

"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính
đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các
khía cạnh trọng yếu …. phù hợp với chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành
và các quy định pháp lý có liên quan, tùy
thuộc vào:
- Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp nhận;
- Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản trị
thông qua.
19

BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Ýù kiến không chấp nhận
Điều kiện phát hành :
° Khi có sự bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị về
việc lựa chọn và áp dụng các chuẩn mực và chế độ kế
toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin ghi trong
BCTC hoặc phần thuyết minh, và làm cho tổng thể BCTC bị
sai lệch một cách trọng yếu.
° KTV phải thu thập
đủ bằng chứng để
làm cơ sở cho ý kiến
của mình.

Yêu cầu DN
điều chỉnh

Tôi không
đồng ý

20