KẾ TOÁN xác ĐỊNH kết QUẢ KINH DOANH tại CÔNG TY TRÁCH NHIỆM hữu hạn THƯƠNG mại và sản XUẤT cửu LONG

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CỬU LONG
KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP
ĐỀ TÀI:

KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM
HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT
CỬU LONG
GVHD1: NGUYỄN HOÀNG THANH TRÚC
GVHD2: PGS-TS LÊ THỊ LANH
SVTH:

TRẦN XUÂN MINH

LỚP:

KẾ TOÁN 2

MSSV: CD02044090

Vĩnh Long, năm 2012

-1-


BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CỬU LONG
KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP
ĐỀ TÀI:

KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
DOANH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM
HỮU HẠN THƯƠNG MẠI VÀ SẢN XUẤT
CỬU LONG
GVHD1: NGUYỄN HOÀNG THANH TRÚC
GVHD2: PGS-TS LÊ THỊ LANH
SVTH: TRẦN XUÂN MINH
LỚP:

KẾ TOÁN 2

MSSV: CD02044090

Vĩnh Long, năm 2012

-i-


NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................

-ii-


NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................

...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................
...................................................................................................................................................

-iii-


LỜI CẢM ƠN


-iv-


DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT SỬ DỤNG

-v-

DANH MỤC CÁC BẢNG SỬ DỤNG

-vi-


DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

-vii-


MỤC LỤC

-viii-


LỜI MỞ ĐẦU

1


2


3


CHƯƠNG 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.1.1 Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh
Hoạt động sản xuất kinh doanh là hoạt động sản xuất, tiêu thụ sản phẩm hàng
hóa, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu đạt
được và tổng chi phí bỏ ra trong q trình hoạt động kinh doanh.
1.1.2 Kết quả hoạt động tài chính
Hoạt động tài chính là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn,
dài hạn với mục đích kiếm lời.
Kết quả hoạt động tài chính là khoản chênh lệch giữa thu nhập hoạt động tài
chính và chi phí hoạt động tài chính.
1.1.3 Kết quả hoạt động khác
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra không thường xun, khơng dự
tính trước hoặc có dự tính nhưng ít có khả năng thực hiện như: thanh lý, nhượng
bán tài sản cố định, thu được tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, thu được
khoản nợ khó địi đã xoá sổ,…
1.2 Kế toán các khoản doanh thu và thu nhập
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511)
1.2.1.1 Khái niệm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền doanh nghiệp thu
được trong một kỳ kế toán từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
Doanh thu = Số lượng hàng hoá, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ x Đơn giá
1.2.1.2 Kết cấu và nội dung
Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 511 chỉ phản ánh số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hoá
đã bán, dịch vụ đã cung cấp mà không phân biệt là đã thu tiền hay chưa.
Giá bán được hạch toán là giá bán thực tế, là số tiền ghi trên hoá đơn

4

Trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thì
theo dõi riêng trên các tài khoản 521, 531 và 532.
TK 511
Số thuế phải nộp: thuế TTĐB,

Kết chuyển doanh thu thuần

thuế XK (tính trên doanh thu bán

vào TK 911 “Xác định kết quả kinh

hàng,cung cấp dịch vụ thực tế đã

doanh”.

phát sinh trong kỳ), thuế GTGT

Doanh thu bán sản phẩm, hàng

(theo phương pháp trực tiếp);

hoá, cung cấp dịch vụ… phát sinh

Các khoản giảm trừ: chiết khấu

trong kỳ.

thương mại, giảm giá hàng bán,
hàng bán bị trả lại;

TK 511 khơng có số dư cuối kỳ
TK 511 gồm 5 tài khoản cấp 2 :
TK 5111: doanh thu bán hàng hoá
TK 5112 : doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113 : doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114 : doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117: doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
TK 5118: doanh thu khác

5


1.2.1.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.1: sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng & cung cấp dịch vụ
TK 511
TK 521, 531, 532

TK 111, 112, 131

Kết chuyển các khoản

doanh thu bán hàng

giảm trừ doanh thu

chưa có thuế GTGT

TK 33311

TK 33311

thuế TTĐB, thuế XK

thuế GTGT

thuế GTTT (trực tiếp)

đầu ra

TK 911
cuối kỳ kết chuyển
doanh thu thuần về TK 911

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính (TK 515)
1.2.2.1 Khái niệm
Ngồi việc thực hiện sản xuất kinh doanh theo chức năng đã đăng ký, doanh
nghiệp cịn có thể tận dụng các nguồn vốn để đầu tư vào nhiều lĩnh vực khác để
sinh lợi vốn như cho vay, đầu tư vào thị trường chứng khoán…
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi (lãi cho vay, lãi tiền gửi
ngân hàng…), thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khốn và doanh thu
hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
1.2.2.2 Kết cấu và nội dung
Nguyên tắc hạch toán
TK 515 phản ánh doanh thu từ các hoạt động tài chính được coi là đã thực hiện
trong kỳ của doanh nghiệp, không phân biệt là thực tế đã thu được tiền hay chưa.
Trong hoạt động đầu tư chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh
lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc, lãi về trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu.
Trong hoạt động đầu tư ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch

giữa giá ngoại tệ bán ra và mua vào.
Trong nhượng bán các khoản đầu tư thì doanh thu là số chênh lệch giữa giá
bán với giá gốc.

6


Trong hoạt động đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có lãi của các kỳ mà doanh
nghiệp mua lại các khoản đầu tư này mới được ghi nhận là số phát sinh trong kỳ.
Các khoản lãi dồn ở các kỳ trước được ghi là giảm giá gốc khoản đầu tư đó.
TK 515
Số thuế GTGT phải nộp tính

Kết chuyển doanh thu hoạt

theo phương pháp trực tiếp (nếu

động tài chính thuần sang TK 911

có);

“Xác định kết quả kinh doanh”.
Doanh thu hoạt động tài chính
phát sinh trong kỳ.

TK 515 khơng có số dư cuối kỳ.

1.2.2.3 Sơ đồ hạch toán

7

Sơ đồ 1.2: sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911

TK 515

Cuối kỳ kết chuyển

TK 111, 112

Lãi cho vay, lãi tiền gửi

doanh thu hoạt động
tài chính

TK 111, 112
lãi cổ phiếu, trái phiếu,
tín phiếu đầu tư chứng khốn
TK 111, 112
Lãi do bán ngoại tệ
TK 221, 222, 223
Cổ tức, lợi nhuận được chia
từ hoạt động góp vốn đầu tư
TK 331
Chiết khấu mua hàng
được hưởng
TK 3387
lãi từ bán hàng trả chậm,
cho vay hoặc mua trái phiếu

nhận lãi trước
TK 413
Lãi tỷ giá hối đoái do đánh
giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

1.2.3 Kế toán thu nhập khác (TK 711)
1.2.3.1 Khái niệm
TK 711 “Thu nhập khác” phản ánh các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản
xuất, kinh doanh của của doanh nghiệp như thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền thu

8


được từ các khoản nợ khó địi đã xố sổ, thu nhập quà biếu, tiền thưởng doanh
nghiệp được tặng…
1.2.3.2 Kết cấu và nội dung
TK 711
Số thuế GTGT phải nộp (nếu

trong kỳ sang TK 911 “Xác định

có) tính theo phương pháp trực tiếp

kết quả kinh doanh”.

đối với các khoản thu nhập khác ở

Các khoản thu nhập khác phát

doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính

sinh trong kỳ.

theo phương pháp trực tiếp;
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các
khoản thu nhập khác phát sinh
TK 711 khơng có số dư cuối kỳ.

9


1.2.3.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.3: sơ dồ hạch toán các khoản thu nhập khác
TK 911

TK 711

TK 111, 112
Kết chuyển thu nhập khác

Thu phạt khách hàng vi

vào tài khoản 911

phạm hợp đồng kinh tế
TK 111, 112
thu được khoản phải thu
khó địi đã xố sổ
TK 111, 112
thuế được nhà nước

hồn lại bằng tiền
TK 152,156, 211
thu nhập, tiền thưởng,
vật phẩm được biếu, tặng
TK 338, 344
tiền phạt tính trừ vào khoản
nhận ký quỹ ký cược
ngắn hạn, dài hạn
TK 331, 338
nợ phải trả khơng xác định
được chủ hoặc chủ khơng địi

1.2.4 Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.4.1 Chiết khấu thương mại (TK 521)
a. Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại (CKTM) mà
doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người

10


mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả
thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản CKTM (đã ghi trên hợp đồng kinh
tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng).
b. Kết cấu và nội dung
Nguyên tắc hạch toán
Chỉ phản ánh khoản CKTM người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo
đúng chính sách CKTM của doanh nghiệp đã quy định.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được
hưởng chiết khấu thì khoản CKTM này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “Hoá

đơn GTGT” hoặc “Hoá đơn bán hàng” lần cuối cùng.
Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng CKTM, giá bán
phản ánh trên hoá đơn là giá đã giảm giá (đã trừ CKTM) thì khoản CKTM này
khơng được hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ
CKTM.
Trong kỳ, CKTM phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 521. Cuối
kỳ, khoản CKTM được kết chuyển toàn bộ sang TK 511 - để xác định doanh thu
thuần.
TK 521
Số chiết khấu thương mại đã

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển

chấp nhận thanh toán cho khách

toàn bộ số chiết khấu thương mại

hàng.

sang TK 511 “Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ” để xác định
doanh thu thuần của kỳ kế tốn.

TK 521 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 521 có 3 TK cấp 2:
TK 5211: chiết khấu hàng hoá
TK 5212: chiết khấu thành phẩm
TK 5213: chiết khấu dịch vụ

11

c. Sơ đồ hạch toán
Sơ dồ 1.4: sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại
TK 111, 112, 131

TK 521

Các khoản chiết khấu

TK 511

cuối kỳ kết chuyển chiết

thương mại phát sinh
cho khách hàng

khấu thương mại sang
TK 511

TK 3331
Thuế GTGT
đầu ra (nếu có)
1.2.4.2 Hàng bán bị trả lại (TK 531)
a. Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ
nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết, hàng
bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách.
Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại
hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hố đơn (nếu trả lại

tồn bộ) hoặc bảng sao hố đơn (nếu trả lại một phần hàng).
b. Kết cấu và nội dung
Nguyên tắc hạch toán
Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (tính theo đúng
đơn giá bán ghi trên hố đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng
bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi đuợc phản ánh vào TK 641 “Chi phí bán
hàng”.
Trong kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại được phản ánh bên
Nợ TK 531. Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang TK 511
để xác định doanh thuần của kỳ kế toán.

12


TK 531
Trị giá hàng bán bị trả lại ( đã

Kết chuyển doanh thu của hàng

trả lại tiền cho người mua hoặc tính

bán bị trả lại vào bên Nợ TK 511

trừ vào khoản phải thu của khách

“Doanh thu bán hàng và cung cấp

hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã

dịch vụ”, hoặc TK 512 “Doanh thu

bán).

nội bộ” để xác định doanh thu
thuần trong kỳ kế tốn.

TK 531 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ1.5: sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại
TK 111, 112, 131

TK 531

Thanh toán tiền hàng

TK 511

cuối kỳ kết chuyển hàng

bị trả lại cho người mua

bị trả lại vào TK 511

TK 3331
Thuế GTGT
(nếu có)
TK 632

TK 154, 155, 156

TK 632

Nhận lại hàng hố

xuất kho hàng hoá

nhập kho

đi tiêu thụ

1.2.4.3 Giảm giá hàng bán ( TK 532)
a. Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá
kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng.
b. Kết cấu và nội dung

13


Nguyên tắc hạch toán
Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm
giá sau khi đã bán hành và phát hành hoá đơn.
Trong kỳ, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên
Nợ của TK 532. Cuối kỳ, kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511
để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.
Sơ đồ 1.6: giảm giá hàng bán
TK 532
Các khoản giảm giá hàng bán

Kết chuyển toàn bộ số tiền

đã chấp thuận cho người mua hàng.

giảm giá hàng bán sang TK 511

TK 532 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Sơ đồ hạch tốn
TK 111, 112, 131

TK 532

Khoản giảm giá hàng

TK 511

cuối kỳ kết chuyển sang

bán cho khách

TK 511

TK 3331
Thuế GTGT
(nếu có)
1.3 Kế tốn các khoản chi phí
1.3.1 Kế tốn giá vốn hàng bán (TK 632)
1.3.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán là tổng trị giá hàng đã tiêu thụ trong kỳ được tính trên giá
thành (bằng tổng các chi phí đã bỏ ra để sản xuất các hàng hố đó, bao gồm chi
phí mua nguyên vật liệu, chi phí chế biến và các chi phí phát sinh khác…).

Các phương pháp xác định giá vốn trong doanh nghiệp:
Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)
Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)
Phương pháp bình quân gia quyền

14


Phương pháp thực tế đích danh
1.3.1.2 Kết cấu và nội dung
TK 632
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng

kho phải lập năm nay lớn hơn khoản

hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ;

đã lập dự phịng năm trước.

Chi phí ngun vật liệu, chi phí

Khoản hồn nhập dự phịng

nhân cơng vượt trên mức bình

giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài

thường và chi phí sản xuất chung

chính (chênh lệch giữa số dự

cố định khơng phân bổ được tính

phịng phải lập năm nay nhỏ hơn số

vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

đã lập năm trước);

Các khoản hao hụt, mất mát của

Trị giá hàng bán bị trả lại nhập

hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi

kho;

thường do trách nhiệm cá nhân gây

Kết chuyển giá vốn của sản

ra;

phẩm, hàng hố, dịch vụ đã bán
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ

trong kỳ sang bên nợ TK 911 “Xác

vượt trên mức bình thường khơng

định kết quả kinh doanh”.

được tính vào ngun giá TSCĐ
hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn
thành;
Phản ánh khoản chênh lệch
giữa số dự phịng giảm giá hàng tồn
TK 632 khơng có số dư cuối kỳ.

15


1.3.1.3 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.7: sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán
TK 632
TK 154

TK 911

Sản phẩm sản xuất xong

kết chuyển giá vốn

giao thẳng cho người mua

hàng bán

TK 155, 156

TK 155, 156

Giá vốn thành phẩm

giá vốn hàng hoá đã bán

xuất bán

bị trả nhập lại kho

TK 157

TK 159

Hàng gửi đi bán xác định

hồn nhập dự phịng

là đã bán

giảm giá hàng tồn kho

TK 152,153,138
phản ánh hao hụt,
mất mát hàng tồn kho
TK 159
Dự phòng giảm giá
hàng tồn kho
TK 217
Giá trị còn lại của
bất động sản đầu tư

TK 2147
Hao mòn bất động
sản đầu tư

1.3.2 Kế tốn chi phí bán hàng (TK 641)
1.3.2.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm,
hàng hố, cung cấp dịch vụ bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí quảng
cáo, chi phí vật liệu, bao bì, dụng cụ,…
1.3.2.2 Kết cấu và nội dung

16