Hạch toán hoa hồng đại lý bán hàng đúng giá docx

Hạch toán hoa hồng đại lý bán hàng
đúng giá
Quyết định 15/2006/QĐ-BTC về việc ban hành chế độ kế toán
mới trong đó hướng dẫn hạch toán hoa hồng bán hàng đại lý
đúng giá như sau :

Khi xác định hoa hồng bán hàng đúng giá mà đại lý được
hưởng, bên Đại lý lập hóa đơn trên số hoa hồng thực hưởng để
ghi giảm công nợ phải trả cho bên Chủ Hàng đồng thời hạch
toán như sau :

Nợ TK 111, 131 : Phải thu, đã thu từ bán hàng của Đại lý
Có TK 331 : Số phải trả cho bên chủ hàng
Có TK 511 : Hoa hồng đại lý được hưởng
Có TK 33311 : Thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng
Nợ TK 331 : Cấn trừ số phải trả cho bên Chủ hàng

Bên Chủ hàng căn cứ vào báo cáo bán hàng của Đại lý, hóa đơn
hoa hồng, thực hiện xuất hóa đơn trên phần bán của Đại lý và
ghi nhận như sau :

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng đại lý
Có TK 33311 : Thuế GTGT hàng bán đại lý
Nợ TK 641 : Hoa hồng đại lý
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đầu vào của khoản hoa hồng
Nợ TK 131,138 : Số còn phải thu Đại lý

Nhìn vào hướng dẫn trên đây, chúng ta cần thấy có một số vấn
đề như sau đồng thời kiến nghị phương hướng ghi nhận hạch
toán cũng như quản lý nhằm thuận lợi hơn trong công tác quản
lý số liệu kế toán :

Thứ nhất, hoa hồng không phải là giá trị gia tăng. Thật ra hoa
hồng là một phần của giá trị gia tăng và phần giá trị gia tăng đó
đã chịu thuế đầu ra của bên Chủ hàng. Trong trường hợp này, có
thể thấy có một khoản thuế GTGT đã đánh 2 lần lên phần giá trị
tương ứng với hoa hồng. Điều này không thể hiện đúng bản chất
của thuế GTGT là không đánh trùng và cũng không thể hiện
đúng bản chất của thuế GTGT là đánh lên phần giá trị gia tăng.

Thứ hai, nếu đánh thuế GTGT lên hoa hồng, thì mức hoa hồng
đại lý được hưởng ở mức bao nhiêu trong biểu thuế GTGT. Mục
I.1 Phần A Thông tư 120/2003/TT-BTC của Bộ Tài Chính
hướng dẫn thi hành nghị định 158/2003/NĐ-CP của Chính phủ
quy định chi tiết thi hành Luật Thuế GTGT có quy định rõ về
đối tượng chịu thuế GTGT là “… hàng hóa, dịch vụ dùng cho
sản xuất kinh doanh và tiêu dùng …”. Vậy hoa hồng có nằm
trong nhóm này hay không ?

Thứ ba, giả thiết rằng nếu chủ hàng gửi bán hàng hóa không
thuộc diện chịu thuế GTGT nhưng Đại lý là đơn vị áp dụng PP
khấu trừ thì sao ? Như vậy, cũng theo QĐ 15 thì trường hợp này
không ghi nhận thuế GTGT của hoa hồng được hưởng. Không
ghi nhận thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng thì mâu
thuẩn với những phân tích phủ nhận ở điều thứ nhất , nếu ghi
nhận hoa hồng thì không thoả đáng vì mặt hàn bán ra không
chịu thuế nên hoa hồng bỗng nhiên chịu thuế sẽ làm cho khái
niệm chịu thuế của hoa hồng tại những điều kiện khác nhau lại
được suy diễn khác nhau. Tiếp đó, nếu giả thiết đại lý là đơn vị
hạch toán theo PP trực tiếp, Chủ hàng thì theo PP khấu trừ và
mặt hàng thì chịu thuế, thì việc xuất hóa đơn và quản lý sẽ ra sao