Tài liệu ôn thi chứng chỉ thuế nội dung THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

TỔNG CỤC THUẾ
Hà Nội, ngày 12/2013
THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP
Người trình bày: Bùi Đức Hiền
Vụ Chính sách- Tổng cục Thuế
Giới thiệu chung
Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được Quốc hội thông
qua ngày 17/6/2010 có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, đáp ứng
yêu cầu phát triển kinh tế xã hội giai đoạn hiện nay.
1- Đối tượng chịu thuế:
Pháp lệnh thuế nhà, đất thì đối tượng chịu thuế là nhà ở, đất ở,
đất xây dựng công trình, tạm thời chưa thu thuế đối với nhà,
nay không còn phù hợp với Luật đất đai 2003 và tình hình
kinh tế xã hội hiện nay.
Giới thiệu chung
2. Về căn cứ tính thuế:
Pháp lệnh thuế nhà, đất
Căn cứ tính thuế: Diện tích đất, hạng đất và mức thuế
+ Hạng đất: Căn cứ vào yếu tố chất đất, vị trí, địa hình, khí hậu,
thời tiết và điều kiện tưới tiêu để tính thuế sử dụng đất nông
nghiệp, không phù hợp với đất ở, đất sản xuất kinh doanh phi
nông nghiệp.
Giới thiệu chung
+ Mức thuế: Tính bằng kg thóc trên 1 ha của từng hạng đất theo
mục đích sử dụng và khả năng thu hoa lợi, nay không còn phù
hợp với Luật đất đai 2003 (theo giá đất UBND cấp tỉnh để tính
các khoản thu).
Giới thiệu chung
Pháp lệnh thuế nhà, đất chưa có sự điều tiết hợp lý đối với người
có quyền sử dụng nhiều thửa đất với diện tích lớn để khuyến
khích sử dụng đất tiết kiệm, hiệu quả và hạn chế đầu cơ về đất.

Giới thiệu chung

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp nhằm:
- Tăng cường quản lý đất đai, khuyến khích sử dụng tiết
kiệm, hiệu quả, hạn chế đầu cơ, phát triển thị trường BĐS
lành mạnh.
-
Khắc phục hạn chế pháp lệnh thuế nhà đất, nâng cao tính
pháp lý, kế thừa hoàn thiện.
-
Rõ ràng, dễ thực hiện, dễ quản.
- Tiếp cận thông lệ Quốc tế, tạo điều kiện cho hội nhập
Quốc tế.
- Động viên sự đóng góp hợp lý người sử dụng đất, sử dụng
đất vượt hạn mức vào ngân sách.
NỘI DUNG
Chương 1: Quy định chung
Chương 2: Căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế
Chương 3: Miễn thuế, giảm thuế
Chương 4: Đăng ký kê khai
Chương 5: Tổ chức thực hiện
Các văn bản quy phạm pháp luật
-
Luật Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12 ngày
17/06/2010.
-
Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01/7/2011 của chính phủ quy
định chi tiết.
-
Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011.

Quy định chung
Điều 1: Đối tượng chịu thuế
1. Đất ở nông thôn, đất ở đô thị theo Luật Đất đai năm
2003 và các văn bản hướng dẫn.
2. Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm:
2.1. Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm: đất cụm
công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất và các
khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác;
Điều 1: Đối tượng chịu thuế (tiếp)
2.2. Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở SXKD bao gồm:
xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công
nghiệp; xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại, dịch
vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất, kinh
doanh (kể cả trong khu công nghệ cao, khu kinh tế);
2.3. Đất khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến
khoáng sản, trừ trường hợp không ảnh hưởng đến lớp
đất mặt hoặc mặt đất;
Điều 1: Đối tượng chịu thuế (tiếp)
2.4. Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm: đất để
khai thác nguyên liệu và đất làm mặt bằng chế biến,
sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm.
3. Đất phi nông nghiệp không chịu thuế, nhưng được sử
dụng vào mục đích kinh doanh.
Ví dụ 1: Công ty A được nhà nước cho thuê đất để khai
thác than, tổng diện tích đất được giao là 2000m2
hầm mỏ 1000m2 trên mặt đất là đất rừng, việc khai
thác than không ảnh hưởng đến đất rừng, thì đất rừng
không chịu thuế.
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế.
Đất không sử dụng vào mục đích kinh doanh, không chịu thuế

bao gồm:
1. Đất sử dụng vào mục đích công cộng, gồm:
1.1. Đất giao thông, thủy lợi bao gồm: đất xây dựng công trình
đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng
kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm cả đất quy
hoạch nhưng chưa xây dựng do được phân kỳ đầu tư đã phê
duyệt, đất xây dựng các hệ thống cấp nước (không bao gồm
nhà máy sản xuất nước), hệ thống thoát nước, hệ thống công
trình thủy lợi, đê, đập và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn
giao thông, an toàn thủy lợi;
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
Đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay theo
Nghị định số 83/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007.
1.2. Đất xây dựng công trình văn hoá, y tế, giáo dục và đào
tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng bao gồm:
đất làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên,
vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình
văn hoá, điểm bưu điện - văn hoá xã, phường, thị trấn,
tượng đài, bia tưởng niệm, bảo tàng, cơ sở phục hồi chức
năng cho người khuyết tật, cơ sở dạy nghề, cơ sở cai nghiện
ma tuý, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi
dưỡng người già và trẻ em có hoàn cảnh khó khăn;
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
1.3. Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh đã
xếp hạng hoặc được UBDN cấp tỉnh quyết định bảo vệ;
1.4. Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm: đất
công cộng trong khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất
xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung trong khu công
nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch
phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây

tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng,
dầu, khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công
trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thuỷ điện; đất xây
dựng nhà tang lễ, nhà hoả táng, lò hoả táng; đất để chất
thải, bãi rác, khu xử lý chất thải.
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
Việc xác định đất công cộng trong khu đô thị, khu dân cư
nông thôn theo Thông tư số 06/2007/TT-BTNMT ngày
15/6/2007 của Bộ Tài nguyên và Môi trường.
2. Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà
chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường
đào tạo riêng của tôn giáo, trụ sở của tổ chức tôn giáo,
các cơ sở khác của tôn giáo được Nhà nước cho phép
hoạt động.
3. Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa.
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
4. Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên
dùng.
5. Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường,
nhà thờ họ (theo khuôn viên thửa đất có công trình),
đủ điều kiện được cấp Giấy chứng nhận quyền sử
dụng đất theo Khoản 8 Điều 50 Luật Đất đai.
6. Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự
nghiệp gồm:
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
6.1. Đất xây dựng trụ sở cơ quan nhà nước, tổ chức chính
trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công
lập; cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự nước
ngoài và tổ chức quốc tế liên chính phủ được hưởng ưu
đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam;

Trường hợp các tổ chức sử dụng đất được nhà nước giao
để xây dựng trụ sở làm việc, cơ sở hoạt động sự nghiệp
của cơ quan, tổ chức, đơn vị vào mục đích khác thì
thực hiện theo quy định tại Luật quản lý, sử dụng tài
sản nhà nước.
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
6.2. Đất xây dựng công trình sự nghiệp kinh tế, văn hoá, xã hội,
khoa học và công nghệ, ngoại giao của nhà nước, tổ chức
chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức sự nghiệp công
lập.
7. Đất sử dụng quốc phòng, an ninh gồm:
7.1. Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân;
7.2. Đất làm căn cứ quân sự;
7.3. Đất làm các công trình phòng thủ quốc gia, trận địa và các
công trình đặc biệt về quốc phòng, an ninh;
7.4. Đất làm ga, cảng quân sự;
7.5. Đất làm các công trình công nghiệp, khoa học và công nghệ
phục vụ trực tiếp cho quốc phòng, an ninh;
7.6. Đất làm kho tàng của các đơn vị vũ trang nhân dân;
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)
7.7. Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ
khí, bãi hủy vũ khí;
7.8. Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập
luyện thể dục, thể thao và các cơ sở khác thuộc khuôn
viên doanh trại, trụ sở đóng quân;
7.9. Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, cơ sở
giáo dục, trường giáo dưỡng;
7.10. Đất xây dựng các công trình chiến đấu, công trình
nghiệp vụ quốc phòng, an ninh khác.
Điều 2. Đối tượng không chịu thuế(tiếp)

8. Đất xây dựng các công trình của hợp tác xã phục vụ
sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy
sản, làm muối;
Đất tại đô thị để xây dựng nhà kính và nhà khác phục vụ
trồng trọt, xây dựng chuồng trại chăn nuôi hợp pháp;
Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nông
nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản;
Đất xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống, xây
dựng nhà kho của hộ gia đình, cá nhân để chứa nông
sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, công
cụ sản xuất nông nghiệp.
Điều 3. Người nộp thuế
1. Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có
quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế.
2. Trường hợp chưa được cấp Giấy chứng nhận QSD đất,
quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác thì người đang sử
dụng đất là người nộp thuế.
Ví dụ 2: Ông A có thửa đất tại tỉnh B nhưng chưa được cấp
Giấy chứng nhận (đất không có giấy tờ hoặc chỉ có một
trong các giấy tờ quy định tại Khoản 1 Điều 50 Luật Đất
đai năm 2003) thì Ông A là người nộp thuế đối với thửa
đất đó. Tuy nhiên, Ông A không sử dụng mà xây nhà và
cho Ông B thuê. Người nộp thuế được xác định như sau:
Điều 3. Người nộp thuế
- Trường hợp Ông B chỉ thuê nhà (không thuê đất) của
Ông A thì Ông A là người nộp thuế;
- Trường hợp Ông B thuê cả nhà và đất của Ông A nhưng
không có hợp đồng hoặc trong hợp đồng không quy
định người nộp thuế thì Ông A là người nộp thuế;
- Trường hợp trong hợp đồng thuê nhà, đất giữa Ông B và

Ông A quy định rõ người nộp thuế thì người nộp thuế là
người được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng đã
ký.
3. Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể như
sau:
Điều 3. Người nộp thuế
3.1. Người được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực
hiện dự án đầu tư là người nộp thuế;
3.2. Người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp
đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa
thuận trong hợp đồng. Trường hợp trong hợp đồng
không ghi cụ thể thì người có quyền sử dụng đất là
người nộp thuế;
3.3. Đất đã cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh
chấp thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế.
Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết
tranh chấp về quyền sử dụng đất;
Điều 3. Người nộp thuế
3.4. Nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì
người đại diện hợp pháp nộp thuế;
3.5. Người góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất
mà hình thành pháp nhân mới thuộc đối tượng chịu thuế
thì pháp nhân mới là người nộp thuế.
3.6. Thuê nhà thuộc sở hữu nhà nước thì người nộp thuế là
người cho thuê nhà (đơn vị ký hợp đồng với người
thuê).
3.7. Trường hợp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để
xây nhà ở để bán, cho thuê là người nộp thuế. Trường
hợp chuyển nhượng quyền sử dụng đất thì người nộp
thuế là người nhận chuyển nhượng.

Căn cứ và phương pháp tính
thuế
Điều 4. Căn cứ tính thuế:
là: diện tích đất tính thuế, giá 1m2 đất tính thuế và thuế suất.