hệ thống báo cáo tài chính theo hướng dẫn của chuẩn mực kế toán công quốc tế

Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

1

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH
KHOA SAU ĐẠI HỌC
ooo0ooo







Đề tài 20: HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
THEO HƯỚNG DẪN CỦA CHUẨN MỰC
KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ







GVHD : PHẠM QUANG HUY
Lớp : Kế toán ngày – K20
SVTH : Đặng Lê Kha Ly


Tp.HCM, ngày 08 tháng 10 năm 2012

Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

2

CHƯƠNG 1: LỜI MỞ ĐẦU
Mục tiêu của Báo cáo tài chính (BCTC) là cung cấp các thông tin tài chính
hữu ích cho người sử dụng trong việc ra quyết định kinh tế. Tuy nhiên, khi các
nguyên tắc, yêu cầu, hướng dẫn lập và trình bày BCTC không rõ ràng và đầy đủ,
thiếu tính đồng bộ, hay khó áp dụng, sẽ không đảm bảo được các tính chất (đáng
tin cậy, có thể hiểu, so sánh được…), BCTC vì thế trở nên kém hữu ích. Thông tin
tài chính hữu ích là đối tượng được quan tâm đặc biệt của nhiều tổ chức nghề
nghiệp, nhà nghiên cứu, thực hành kế toán trên thế giới trong nhiều năm qua, với
nhiều giác độ tiếp cận khác nhau.
Để trở nên hữu ích, thông tin tài chính phải thể hiện được từng tính chất
trong một chừng mực tối thiểu. Mặc dù trong hệ thống có sự phân định giữa các
tính chất sơ cấp và các tính chất khác nhưng không tính chất nào được chỉ định là
ưu tiên hơn; hơn nữa, một loại tính chất nào đó có thể bị hy sinh để có được những
tính chất khác mà không làm giảm sự hữu ích của thông tin.
Thông tin kế toán khi được định hướng đến người sử dụng để ra quyết định
trên cơ sở đáp ứng các tính chất làm cho trở nên hữu ích, nhưng tiến trình này đã
gặp phải hai trở ngại quan trọng: Áp lực về cân đối lợi ích- chi phí: Việc cung cấp
thông tin tài chính tiêu tốn nhiều chi phí để thu nhập, xử lý, soạn thảo các BCTC
hoặc cho kiểm toán; hơn nữa còn phải xem xét các chi phí phát sinh từ phía người
sử dụng như thu thập, phân tích, hay loại bỏ những thông tin thừa. Trong khi lợi ích
mang lại từ thông tin, chẳng hạn sự đáp ứng một yêu cầu pháp lý, thương mại, hay
củng cố hình ảnh tài chính của doanh nghiệp, tạo niềm tin cho khách hàng và giới
đầu tư (đối với người soạn thảo), hoặc có thể là những kết quả phân tích, dự báo
phù hợp và đáng tin cậy cho việc ra quyết định (đối với người sử dụng thông
tin)…có thể không tương xứng với số tiền đã bỏ ra. Nói cách khác, tính hữu ích của
thông tin tài chính bị giảm sút néu chi phí vượt quá lợi ích mang lại từ việc cung

Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

3

cấp sử dụng thông tin. Điều này gây ra áp lực rất lớn đến việc cung cấp thông tin
tài chính hữu ích nếu yêu cầu quá cao về lợi ích mang lại của thông tin từ phía nhà
nước, người sử dụng so với khả năng đáp ứng của doanh nghiệp.
Trong những tình huống không chắc chắn, đòi hỏi phải có sự xét đoán của
người làm kế toán hoặc những người liên quan trực tiếp khác như các kiểm toán
viên, nhà phân tích về những sự kiện quan trọng có thể ảnh hưởng lớn đến việc ra
quyết định của người sử dụng thông tin. Sự xét đoán về mức độ ảnh hưởng gắn liền
với tính chất trọng yếu của sự kiện, trên phương diện tổng thể hoặc cục bộ, đặc biệt
là ở khía cạnh định lượng. Do vậy, việc đưa ra các hướng dẫn hay tiêu chuẩn để
giúp xác định các mức trọng yếu theo từng ngành, lĩnh vực hoạt động là điều cần
thiết để các bên liên quan có được sự đảm bảo hợp lý khi đưa ra các xét đoán là
không bị lệ thuộc nhiều vào các ngưỡng nhận thứ cá biệt nào. Điều này chắc chắn
sẽ giúp tăng cường tính hữu ích của thông tin tài chính được cung cấp.
Để phù hợp (relevant), thông tin kế toán phải có năng lực tạo ra sự khác biệt
trong một quyết định qua việc giúp cho người sử dụng thông tin thực hiện thiết lập
các dự báo về kết quả của các sự kiện trong qúa khứ, hiện tại, hay tương lai, xác
nhận hoặc hiệu chỉnh các kỳ vọng. Một mặt, tính phù hợp của thông tin tài chính
bao gồm hai thành tố là giá trị dự báo (predictive value) và giá trị phản hồi
(feedback value), bởi vì không nhận thức được quá khứ thì không đủ cơ sở để dự
báo, không có lợi ích trong tương lai thì nhận thức về quá khứ cũng vô dụng, điều
này thể hiện rất rõ trong các báo cáo giữa niên độ để thể hiện thành quả quá khứ lẫn
dự báo thu thập thường niên trước khi kết thúc niên độ; mặt khác, tính kịp thời
cũng được xem một khía cạnh lệ thuộc của tính phù hợp bởi nếu thông tin không
sẵn có khi cần hoặc chỉ có sau khi các sự kiện đã được báo cáo rất lâu thì thông tin
sẽ thiếu tính phù hợp và ít được sử dụng.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

4

Tính tin cậy (reliability) cũng như tính phù hợp rất quan trọng để làm sáng tỏ
thực chất của các yêu cầu để có được số liệu kế toán được mô tả một cách xác thực.
Thông tin kế toán đáng tin cậy khi người sử dụng thông tin có thể đặt niềm tin vào
đó để ra quyết định, dựa trên hai đặc trưng quan trọng là trình bày trung thực
(representational faithfulness) và có thể kiểm tra (verifiability). Thông tin tài chính
của doanh nghiệp sẽ mang lại sự hữu ích to lớn nếu được so sánh với những thông
tin tương tự về các doanh nghiệp khác hoặc so sánh với các thông tin qua các thời
kì, thời điểm tại cùng một doanh nghiệp.
Ở một giác độ khác liên quan đến tính hữu ích của thông tin là sự cần thiết
của hoạt động kiểm toán độc lập đối với BCTC, bởi lẽ có quá nhiều vấn đề nảy sinh
trong quá trình soạn lập, cung cấp thông tin kế toán cho người sử dụng (như mâu
thuẫn về lợi ích, khác biệt về nhu cầu sử dụng thông tin, quy trình thông tin - kế
toán phức tạp, khả năng kiểm tra thấp) khiến cho thông tin kế toán trở nên thiếu độ
tin cậy, không khách quan, chứa đựng nhiều rủi ro về sai sót, gian lận và do vậy,
cần phải có sự kiểm tra độc lập, đủ trình độ chuyên môn của bên thứ ba.
Có thể nói, tính hữu ích của BCTC, đo lường, ghi nhận và trình bày các yếu
tố của BCTC tính hữu ích có thể bị suy giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau. Do
vậy, có thể nâng cao tính hữu ích của BCTC như ngăn chặn sự suy giảm tính hữu
ích và hoàn thiện cách thức mang lại lợi ích cho người sử dụng thông tin trên nền
tảng kế toán hiện có.





Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

5

CHƯƠNG 2 : HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ
1.
Mục đích của báo cáo tài chính
1.1 Báo cáo tài chính dùng để cung cấp vị trí và hoạt động tài chính của một đơn
vị. Các mục tiêu của nói chung báo cáo tài chính để cung cấp thông tin hữu ích về
tình hình hoạt động tài chính, hoạt động kinh doanh và luồng tiền của một doanh
nghiệp cho người sử dụng trong việc đánh giá và đưa ra quyết định về việc phân bổ
các nguồn lực. Cụ thể, mục tiêu của chung báo cáo tài chính trong khu vực công
cần được cung cấp thông tin hữu ích cho quá trình ra quyết định, và để chứng minh
trách nhiệm của các đơn vị về các nguồn lực được giao phó, bằng cách:
(A) Cung cấp thông tin về các nguồn, phân bổ và sử dụng nguồn lực tài chính;
(B) Cung cấp thông tin về các đơn vị tài trợ các hoạt động của mình và đáp ứng
yêu cầu tiền mặt của nó;
(C) Cung cấp thông tin đó là hữu ích trong việc đánh giá khả năng của thực thể
tài trợ cho các hoạt động của mình và để đáp ứng các trách nhiệm pháp lý và
cam kết của mình;
(D) Cung cấp thông tin về tình trạng tài chính của đơn vị và thay đổi ở trong đó;
(E) Cung cấp thông tin tổng hợp hữu ích trong việc đánh giá của đơn vị thực
hiện về chi phí dịch vụ, hiệu quả sử dụng, và thành tựu.
1.2 Mục đích chung báo cáo tài chính cũng có thể có một vai trò tiên đoán, cung
cấp thông tin hữu ích trong việc dự đoán mức độ nguồn lực cần thiết để tiếp tục
hoạt động, các nguồn tài nguyên có thể được được tạo ra bởi tiếp tục hoạt động, và
các rủi ro liên quan và không chắc chắn. Báo cáo tài chính cũng có thể cung cấp
cho người sử dụng với thông tin:
(A) Cho biết liệu tài nguyên thu được và sử dụng theo với ngân sách là phù hợp;
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

6

(B) Cho biết liệu tài nguyên thu được và sử dụng theo với các yêu cầu pháp lý và
hợp đồng, bao gồm cả giới hạn tài chính được thành lập bởi các cơ quan lập pháp.
1.3. Để đáp ứng các mục tiêu này, các báo cáo tài chính cung cấp thông tin về
một thực thể:
(A) Tài sản;
(B) Nợ phải trả;
(C) Tài sản ròng / vốn chủ sở hữu;
(D) Doanh thu;
(E) Chi phí;
(E) Các thay đổi trong giá trị tài sản ròng / vốn chủ sở hữu;
(G) Lưu chuyển tiền tệ.
1.4. Ngoài các thông tin này, doanh nghiệp còn phải cung cấp các thông tin khác
trong “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã
phản ánh trên các báo cáo tài chính tổng hợp và các chính sách kế toán đã áp dụng
để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập và trình bày báo cáo tài chính.
2.
Trách nhiệm của đơn vị trong việc lập, nộp báo cáo tài chính:
2.1 Trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính thay đổi trong các khu vực
pháp lý. Ngoài ra, có một sự phân biệt giữa những người chịu trách nhiệm cho
chuẩn bị các báo cáo tài chính và những người có trách nhiệm phê duyệt hoặc trình
bày báo cáo tài chính. Ví dụ về người dân hoặc các vị trí những người có thể chịu
trách nhiệm cho việc chuẩn bị các báo cáo tài chính của cá nhân thực thể (chẳng
hạn như cơ quan chính phủ hoặc tương đương của họ) bao gồm các cá nhân người
đứng đầu các thực thể (người đứng đầu hoặc giám đốc giám đốc điều hành) và
người đứng đầu của cơ quan tài chính trung tâm (hoặc cao cấp tài chính).
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

7

2.2 Trách nhiệm đối với việc chuẩn bị các báo cáo tài chính hợp nhất của chính
phủ là người đứng đầu của Cơ quan tài chính trung ương(hoặc quan chức tài chính
cao cấp) và Bộ trưởng Tài chính (hoặc tương đương).
3. Các thành phần của báo cáo tài chính
Một bộ hoàn chỉnh các báo cáo tài chính bao gồm:
(A) Một tuyên bố của báo cáo tài chính vị trí;
(B) Một báo cáo kết quả hoạt động tài chính;
(C) Một tuyên bố những thay đổi trong giá trị tài sản ròng / vốn chủ sở hữu;
(D) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;
(E) Khi thực thể làm cho ngân sách công bố công khai đã được phê duyệt của
nó, có một so sánh của ngân sách và số lượng thực tế hoặc một báo cáo tài chính
bổ sung hoặc như là một cột ngân sách trong các báo cáo tài chính;
(F) Bản thuyết minh báo cáo tài chính, bao gồm một bản tóm tắt các chính sách
kế toán chủ yếu và các thuyết minh khác.
Các thành phần được liệt kê bởi tên gọi khác nhau giữa các khu vực pháp lý.
Các báo cáo tài chính vị trí cũng có thể được gọi là một bảng cân đối kế toán,
báo cáo tài sản và trách nhiệm. Báo cáo kết quả hoạt động tài chính cũng có thể
gọi là một tuyên bố về doanh thu và chi phí, báo cáo thu nhập, một tuyên bố
điều hành, hoặc một tuyên bố lợi nhuận và mất mát. Các ghi chú có thể bao gồm
các hạng mục như lịch trình trong một số khu vực pháp lý.
Báo cáo tài chính cung cấp cho người dùng với thông tin về một nguồn lực
của đơn vị và nghĩa vụ tại ngày báo cáo và dòng chảy các nguồn tài nguyên giữa
ngày tháng báo cáo. Thông tin này rất hữu ích cho người sử dụng để đánh giá
khả năng của một đơn vị có thể tiếp tục cung cấp hàng hóa và dịch vụ ở một
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

8

mức độ nhất định, và mức độ các nguồn lực có thể cần phải cung cấp cho đơn vị

trong tương lai để nó có thể tiếp tục đáp ứng nghĩa vụ cung cấp dịch vụ.
Các tổ chức khu vực công thường bị giới hạn trong các hình thức phân bổ ngân
sách hoặc ủy quyền ngân sách (hoặc tương đương), có thể là cho thông qua hiệu
lực pháp luật ủy quyền. Mục đích báo cáo tài chính được tổng hợp bởi các tổ chức
khu vực công có thể cung cấp thông tin về việc liệu nguồn tài nguyên thu được và
sử dụng đã phù hợpvới ngân sách. Các thực thể công bố công khai ngân sách của
họ đã được phê duyệt, yêu cầu phải tuân thủ các yêu cầu của IPSAS 24, "Trình bày
Thông tin Ngân sách trong báo cáo tài chính”. Đối với các đơn vị báo cáo tài chính
ngân sách khác trên cùng cơ sở kế toán, tiêu chuẩn này khuyến khích sự bao gồm
trong báo cáo tài chính một so sánh với số tiền ngân sách. Báo cáo ngân sách cho
các đối tượng có thể được trình bày trong nhiều cách khác nhau, bao gồm:
• Việc sử dụng một cột cho báo cáo tài chính, cột riêng biệt đối với số tiền ngân
sách và số tiền thực tế. Một cột hiển thị bất kỳ chênh lệch từ ngân sách hoặc chiếm
đoạt cũng có thể được trình bày đầy đủ;
• Tiết lộ rằng số tiền ngân sách không được vượt quá. Nếu bất cứ khoản tiền nào
hoặc phân bổ ngân sách đã bị vượt quá, hoặc chi phí phát sinh mà không có chiếm
đoạt hoặc hình thức khác của cơ quan, chi tiết sau đó có thể được tiết lộ bởi cách
chú thích liên quan trong mục báo cáo tài chính.
Các đối tượng được khuyến khích trình bày thông tin bổ sung để hỗ trợ người
dùng đánh giá hiệu quả hoạt động của các thực thể và quản lý tài sản, cũng như
việc thực hiện và đánh giá các quyết định về việc phân bổ các nguồn lực. Thông tin
bổ sung có thể bao gồm các chi tiết về kết quả đầu ra của đơn vị và kết quả trong
các hình thức của các chỉ số thực hiện (a), (b) báo cáo dịch vụ hiệu suất, đánh giá
chương trình (c) và (d) các báo cáo quản lý khác về những thành tựu của đơn vị
trong giai đoạn báo cáo.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

9

Các đối tượng cũng được khuyến khích để tiết lộ thông tin về việc tuân thủ lập

pháp, quy định, hoặc các quy định áp dụng bên ngoài. Khi thông tin về việc tuân
thủ không được bao gồm trong báo cáo tài chính, thông tin hữu ích liên quan có thể
đề cập đến bất kỳ tài liệu. Kiến thức không tuân thủ có thể có liên quan mục đích
trách nhiệm, và có thể ảnh hưởng đến đánh giá của người sử dụng của đơn vị thực
hiện và chỉ đạo các hoạt động trong tương lai. Nó cũng có thể ảnh hưởng quyết
định về nguồn lực được phân bổ cho các thực thể trong tương lai.
4.Trình bày báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính đã phản ánh tình hình tài chính, hiệu quả tài chính và luồng
tiền của một thực thể. Yêu cầu các đại diện trung thành của những ảnh hưởng của
các giao dịch, các sự kiện khác, và điều kiện phù hợp với các định nghĩa và điều
kiện ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu, và các chi phí thiết lập ra ở IPSASs.
Việc áp dụng các IPSASs, với thuyết minh thêm khi cần thiết, được cho là kết quả
trong báo cáo tài chính đạt được một trình bày hợp lý.
Một đơn vị có báo cáo tài chính được thực hiện theo quy định với IPSASs lập
một tuyên bố rõ ràng và không hạn chế sự tuân thủ này trong các ghi chú. Báo cáo
tài chính không được mô tả như là tuân thủ IPSASs trừ khi họ thực hiện theo quy
định với tất cả các yêu cầu của IPSASs.
Trong hầu như tất cả các trường hợp, trình bày hợp lý đạt được bằng cách tuân
thủ IPSASs áp dụng. Một trình bày hợp lý cũng đòi hỏi một thực thể:
(A) Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp với IPSAS 3, "Chính sách
kế toán, thay đổi ước tính kế toán và lỗi "IPSAS. 3 bộ ra một hệ thống phân cấp có
thẩm quyền hướng dẫn quản lý xem xét, trong sự vắng mặt của tiêu chuẩn đặc biệt
áp dụng cho một mục.
(B) trình bày thông tin, bao gồm cả chính sách kế toán, theo cách thức cung cấp có
liên quan, đáng tin cậy, so sánh, và dễ hiểu thông tin.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

10

(C) cung cấp tiết lộ thêm khi tuân thủ cụ thể yêu cầu trong IPSASs là không đủ để

cho phép người sử dụng hiểu tác động đặc biệt là các giao dịch, sự kiện khác, và
điều kiện vị trí của tổ chức tài chính và hoạt động tài chính.
Các chính sách kế toán không phù hợp không được sửa chữa bằng cách thuyết
minh các chính sách kế toán được sử dụng, hoặc bằng cách ghi chú hoặc các tài
liệu giải thích.
Trong những trường hợp cực kỳ hiếm gặp trong đó kết luận rằng việc tuân thủ
một yêu cầu trong tiêu chuẩn như vậy sẽ gây hiểu lầm rằng nó sẽ xung đột với mục
tiêu báo cáo tài chính ,các đơn vị phải thuyết minh theo cách thức đặt ra:
(A) Đó là quản lý đã kết luận rằng các báo cáo tài chính đã phản ánh tình hình tài
chính của đơn vị, tài chính hiệu suất, và lưu chuyển tiền tệ;
(B) Điều đó đã áp dụng tuân thủ IPSASs;
(C) Các tiêu đề của các tiêu chuẩn mà từ đó các thực thể đã rời,bản chất của sự ra
đi, bao gồm cả điều trị. Tiêu chuẩn sẽ yêu cầu, lý do tại sao việc điều trị sẽ được
như vậy gây hiểu lầm trong các trường hợp mà nó sẽ xung đột với mục tiêu của báo
cáo tài chính được quy định trong Tiêu chuẩn, và việc điều trị đã thông qua;
(D) Đối với từng giai đoạn trình bày, tác động tài chính của cáckhởi hành trên mỗi
mục trong báo cáo tài chính mà có thể đã được báo cáo trong việc tuân thủ với yêu
cầu.
Trong những trường hợp cực kỳ hiếm gặp trong đó quản lý kết luận rằng việc
tuân thủ một yêu cầu trong tiêu chuẩn như vậy sẽ gây hiểu lầm rằng nó sẽ xung đột
với mục tiêu báo cáo tài chính quy định trong tiêu chuẩn này, nhưng các quy định
có liên quan quy định việc giảm hiểu nhầm các khía cạnh của việc tuân thủ bằng
cách thuyết minh:
(A) Tiêu đề của các tiêu chuẩn trong câu hỏi, bản chất của yêu cầu, và lý do tại sao
quản lý đã kết luận tuân thủ yêu cầu rằng như vậy là gây hiểu lầm trong tình huống
có xung đột với mục tiêu báo cáo tài chính đặt ra trong tiêu chuẩn này;
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

11

(B) Đối với từng giai đoạn trình bày, những điều chỉnh cho mỗi mục trong báo cáo
tài chính mà quản lý đã kết luận sẽ là cần thiết để đạt được một trình bày hợp lý.
Đối với các mục đích của một mục thông tin sẽ mâu thuẫn với mục tiêu của báo
cáo tài chính khi nó không đại diện một cách trung thực các giao dịch, sự kiện
khác, và điều kiện hoặc mục đích; nó sẽ có khả năng gây ảnh hưởng đến các quyết
định được thực hiện bởi người sử dụng báo cáo tài chính. Khi đánh giá liệu tuân thủ
một yêu cầu cụ thể trong tiêu chuẩn sẽ gây hiểu lầm rằng nó sẽ mâu thuẫn với mục
tiêu của báo cáo tài chính được quy định trong tiêu chuẩn này, nhà quản lý xem xét:
(A) Tại sao không đạt được mục tiêu của báo cáo tài chính trong tình huống;
(B) Các đơn vị khác trong trường hợp này thực hiện yêu cầu này như thế nào. Nếu
các đơn vị khác trong tương tự trường hợp thực hiện theo yêu cầu, thì việc tuân thủ
yêu cầu của thực thể sẽ không gây hiểu lầm rằng nó sẽ xung đột với các mục tiêu
của báo cáo tài chính.
Ban đầu các IPSAS khi soạn thảo cũng yêu cầu rằng báo cáo tài chính được
lập không được có mâu thuẫn giữa các mục tiêu của đơn vị với các tiêu chuẩn trong
chuẩn mực.
A, Giả định về hoạt động liên tục
Khi chuẩn bị báo cáo tài chính, đơnvị phải quan tâm đến khả năng tiếp tục
thực hiện của đơn vị. Đánh giá này được thực hiện bởi những người chịu trách
nhiệm cho việc chuẩn bị tài chính báo cáo. Hoạt động liên tục sẽ được quan tâm khi
lập Báo cáo tài chính, trừ khi có ý định thanh lý hoặc chấm dứt hoạt động, hoặc
không có giải pháp để thay thế việc không thể làm như vậy.
Báo cáo tài chính thường được lập trên giả định về hoạt động liên tục và đáp
ứng nghĩa vụ của nó theo luật định trong tương lai gần. Những người lập báo cáo
tài chính phải đưa tất cả các thông tin sẵn có trong tương lai, ít nhất là mười hai
tháng kể từ ngày báo cáo tài chính được chấp thuận.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

12

Mức độ xem xét và đánh giá giả định hoạt động liên tục phụ thuộc vào các
sự kiện trong mỗi trường hợp, và được xác định dựa trên khả năng thanh toán của
đơn vị.
Việc xác định giả định hoạt động liên tục chủ yếu là liên quan cho các đối
tượng cá nhân hơn là cho một chính phủ. Đối với đơn vị cá nhân, những người chịu
trách nhiệm cho việc chuẩn bị báo cáo tài chính có thể cần phải xem xét một loạt
các yếu tố liên quan đến (a) hiện hành và thực hiện dự kiến, (b) tiềm năng và tái cơ
cấu tổ chức, công bố (c) ước tính doanh thu hoặc khả năng kinh phí của chính phủ,
và (d) tiềm năng nguồn tài chính thay thế có phù hợp để kết luận rằng giả định hoạt
động liên tục là phù hợp.
B, Nhất quán
Trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính báo cáo phải
nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác trừ khi:
(A) Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc
khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay đổi để
có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; việc trình bày,
phân loại khác sẽ được liên quan đến các tiêu chí để lựa chọn và áp dụng các chính
sách kế toán trong IPSAS 3;
(B) IPSAS khác đòi hỏi một sự thay đổi trong bài trình bày.
Đơn vị có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác khi mua sắm
hoặc thanh lý lớn các tài sản.Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài chính chỉ
được thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ được duy trì lâu dài trong tương lai
hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới được xác định rõ ràng. Khi có thay đổi, thì
đơn vị phải phân loại lại các thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy
định và phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết
minh báo cáo tài chính.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

13

C, Trọng yếu và tập hợp
Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài
chính. Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được
tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.
D, Bù trừ:
Tài sản và nợ phải trả; doanh thu và chi phí, không được bù trừ trừ khi được
cho phép bởi một IPSAS khác.
Điều quan trọng là tài sản và nợ phải trả, doanh thu và chi phí phải được báo
cáo riêng. Việc bù trừ các số liệu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc
Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ này phản ánh bản chất của
giao dịch hoặc sự kiện, sẽ không cho phép người sử dụng hiểu được các giao dịch
hoặc sự kiện được thực hiện và dự tính được các luồng tiền trong tương lai của tổ
chức.
IPSAS 9, "Doanh thu từ các giao dịch ngoại hối", yêu cầu xác định doanh
thu tại giá trị hợp lý của các khoản phải thu nhận được, có tính đến số lượng của
bất kỳ chiết khấu thương mại và giảm giá khối lượng cho phép. Một đơn vị cam
kết, trong các hoạt động bình thường của nó, các giao dịch khác mà không tạo ra
doanh thu chính, kết quả của giao dịch này khi trình bày phải phản ánh bản chất
của giao dịch hoặc sự kiện, phản ánh doanh thu và các chi phí phát sinh liên quan
trên cùng một giao dịch. Ví dụ:
(A) Lãi và lỗ về việc thanh lý tài sản cố định và đầu tư dài hạn, được báo cáo bằng
cách khấu trừ từ số tiền thu được về việc xử lý giá trị ghi sổ của tài sản và Chi phí
liên quan đến bán hàng;
(B) Chi phí liên quan đến việc công nhận theo quy định của IPSAS 19, khoản dự
phòng, nợ tiềm ẩn và Đội ngũ Tài sản, "và được hoàn trả theo thỏa thuận hợp đồng
với một của bên thứ ba
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

14

E, So sánh thông tin
Ngoại trừ khi IPSAS cho phép hoặc yêu cầu khác, so sánh thông tin phải
được công bố đối với kỳ trước cho tất cả số liệu báo cáo trong báo cáo tài chính. So
sánh thông tin phải được bao gồm các thông tin diễn giải giúp cho người sử dụng
hiểu rõ được báo cáo tài chính của kỳ hiện.
Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong báo cáo
tài chính, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực
hiện được) nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tính
chất, số liệu và lý do việc phân loại lại. Nếu không thể thực hiện được việc phân
loại lại các số liệu tương ứng mang tính so sánh thì đơn vị cần phải nêu rõ lý do và
tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại các số liệu được thực hiện
Tăng cường tính so sánh giữa các thời kỳ thông tin hỗ trợ người sử dụng
trong thực hiện và đánh giá các quyết định, đặc biệt cho phép đánh giá dự báo các
xu hướng trong thông tin tài chính trong tương lai.
5. Cấu trúc và nội dung
Tiêu chuẩn này đòi hỏi trình bày trên báo cáo tài chính các thông tin sau:
(A) Tên của đơn vị báo cáo hoặc bất cứ thay đổi nào trong đó thông tin từ trước
ngày báo cáo;
(B) Báo cáo tài chính này là Báo cáo cá nhân hay tổ chức kinh tế;
(C) Ngày báo cáo; kỳ lập báo cáo tài chính;
(D) Các loại tiền tệ trình bày, theo quy định tại IPSAS 4, " Ảnh hưởng của thay đổi
tỷ giá hối đoái ", và;
(E) mức độ làm tròn được sử dụng với số lượng trình bày trong báo cáo tài chính.


Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

15

6. Kỳ báo cáo

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải được lập ít nhất cho từng kỳ kế toán
năm. Trường hợp đặc biệt, một doanh nghiệp có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ kế
toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài chính cho một niên độ kế toán có thể dài hơn
hoặc ngắn hơn một năm dương lịch. Trường hợp này doanh nghiệp cần phải nêu rõ:
a) Lý do phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm; và
b) Các số liệu tương ứng nhằm để so sánh được trình bày trong báo cáo
kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và phần thuyết minh báo
cáo tài chính có liên quan, trong trường hợp này là không thể so sánh được với các
số liệu của niên độ hiện tại.
Trong trường hợp đặc biệt, một đơn vị có thể được yêu cầu, hoặc quyết định,
thay đổi ngày báo cáo, ví dụ để sắp xếp các chu kỳ báo cáo chặt chẽ hơn với chu kỳ
ngân sách. Khi điều này là trường hợp, nó là quan trọng là (a) người sử dụng nhận
thức được rằng số tiền được hiển thị cho thời gian hiện tại và số lượng so sánh
không so sánh được, và (b) lý do sự thay đổi trong ngày báo cáo.
7. Bảng cân đối kế toán
7.1 Phân biệt tài sản ( nợ phải trả) ngắn hạn, dài hạn:
Trong Bảng cân đối kế toán mỗi doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt các tài
sản và nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn. Trường hợp do tính chất hoạt động
doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các tài sản và
nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần.
Với cả hai phương pháp trình bày, đối với từng khoản mục tài sản và nợ phải
trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính được thu hồi hoặc thanh toán
trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền được thu hồi hoặc
thanh toán sau 12 tháng.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

16

A, Tài sản ngắn hạn, dài hạn:
Một tài sản được phân loại như hiện nay khi nó đáp ứng các tiêu chí:

(A) được dự kiến để bán trong chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị;
(B) được tổ chức chủ yếu cho các mục đích của giao dịch;
(C) dự kiến sẽ được thực hiện trong thời hạn mười hai tháng;
(D) Đó là tiền mặt hoặc tương đương tiền mặt (như được định nghĩa trong IPSAS
2), trừ khi nó hạn chế được trao đổi hoặc được sử dụng để giải quyết một trách
nhiệm ít nhất mười hai tháng, kể từ ngày báo cáo.
Tất cả các tài sản khác ngoài tài sản ngắn hạn được phân loại là tài sản dài
hạn.Tài sản dài hạn gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản
đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác.
Chu kỳ hoạt động của một đơn vị là thời gian thực hiện để chuyển đổi đầu vào
hoặc nguồn lực và kết quả đầu ra. Ví dụ, các chính phủ chuyển nguồn lực cho các
tổ chức khu vực để họ có thể chuyển đổi các nguồn lực thành hàng hoá và dịch vụ,
hoặc kết quả đầu ra, để đáp ứng mong muốn xã hội, chính trị, và kết quả kinh tế.
Khi chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị không nhận dạng rõ ràng, thời gian
của nó được giả định là mười hai tháng.
B, Nợ ngắn hạn, dài hạn
Một khoản nợ được phân loại là nợ ngắn hạn khi nó đáp ứng các tiêu chí:
(A) dự kiến sẽ được thanh toán trong hoạt động bình thường của đơn vị;
(B) được tổ chức chủ yếu cho các mục đích của giao dịch;
(C) Được thanh toán trong thời hạn mười hai tháng sau khi kết thúc kỳ kế toán
năm;
(D) thực thể không có một điều kiện nào để hoãn giải quyết trách nhiệm cho ít nhất
mười hai tháng sau khi ngày báo cáo.
Tất cả các khoản nợ khác ngoài nợ ngắn hạn được xếp vào nợ dài hạn.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

17

Một số khoản nợ phải trả ngắn hạn, chẳng hạn như phải trả chính phủ và chi phí
trích trước tiền lương cho nhân viên và các chi phí hoạt động khác, là một phần vốn

sử dụng trong chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị. Các mặt hàng được phân
loại là nợ ngắn hạn ngay cả khi họ được giải quyết hơn 12 tháng kể từ ngày báo
cáo. Hoạt động bình thường cùng chu kỳ áp dụng cho việc phân loại tài sản và nợ
phải trả của một thực thể. Khi chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị không xác
định rõ ràng, Thời gian được giả định là mười hai tháng.
Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác không được thanh toán trong một chu kỳ
hoạt động bình thường, nhưng phải được thanh toán trong 12 tháng tới kể từ ngày
kết thúc niên độ. Chẳng hạn các khoản nợ chịu lãi ngắn hạn, khoản thấu chi ngân
hàng, thuế phải nộp và các khoản phải trả phi thương mại khác. Các khoản nợ chịu
lãi để tạo nguồn vốn lưu động trên cơ sở dài hạn và không phải thanh toán trong 12
tháng tới, đều là nợ phải trả dài hạn.
Một đơn vị phân loại các khoản nợ tài chính như hiện nay khi họ là do được giải
quyết trong thời hạn mười hai tháng, kể từ ngày báo cáo, ngay cả khi:
(A) Thời hạn ban đầu là một khoảng thời gian dài hơn mười hai tháng;
(B) Một thỏa thuận để tái tài trợ, hoặc để sắp xếp lại các khoản thanh toán, trên cơ
sở dài hạn được hoàn thành sau ngày báo cáo và trước khi báo cáo tài chính có
thẩm quyền ban hành.
7.2 Thông tin được trình bày trên Bảng cân đối kế toán:
Tối thiểu, một Bảng cân đối kế toán phải có trách nhiệm trính bày các khoản
mục sau đây:
(A) Nhà xưởng, máy và thiết bị;
(B) Bất động sản đầu tư;
(C) Tài sản vô hình;
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

18

(d) tài sản tài chính (không bao gồm số tiền hiển thị dưới (e), (g), (h) (i));
(e) Các khoản đầu tư chiếm bằng cách sử dụng phương pháp vốn chủ sở hữu;
(f) Hàng tồn kho;

(g) Phải thu từ giao dịch không hối (thuế, chuyển giao);
(h) Các khoản phải thu từ các giao dịch hối đoái;
(i) Tiền và các khoản tương đương tiền;
(j) Thuế và chuyển tiền phải trả;
(k) Phải trả theo các giao dịch ngoại hối;
(l) Các quy định;
(m) Trách nhiệm tài chính (không bao gồm số tiền hiển thị dưới (j), (k) và (l));
(n) thiểu số, trình bày trong phạm vi giá trị tài sản ròng / vốn chủ sở hữu;
(o) Tài sản ròng / vốn chủ sở hữu do chủ sở hữu chi phối.
Các khoản mục bổ sung, các tiêu đề và số cộng chi tiết cần phải được trình bày
trong Bảng cân đối kế toán khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc khi việc
trình bày đó là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý về tình
hình tài chính của đơn vị.
Cách thức trình bày các yếu tố thông tin trên Bảng cân đối kế toán áp dụng với
từng loại hình đơn vị sẽ được quy định trong văn bản hướng dẫn thực hiện chuẩn
mực. Việc điều chỉnh các khoản mục trình bày trên Bảng cân đối kế toán bao gồm:
a) Các khoản mục hàng dọc được đưa thêm vào khi một chuẩn mực kế toán
khác yêu cầu phải trình bày riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán hoặc khi quy mô,
tính chất hoặc chức năng của một yếu tố thông tin đòi hỏi phải trình bày riêng biệt
nhằm phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp;
b) Cách thức trình bày và sắp xếp theo thứ tự các yếu tố thông tin có thể được
sửa đổi theo tính chất và đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp nhằm cung cấp
những thông tin cần thiết cho việc nắm bắt được tình hình tài chính tổng quan của
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

19

doanh nghiệp. Ví dụ ngân hàng, các tổ chức tài chính tương tự thì việc trình bày
Bảng cân đối kế toán được quy định cụ thể hơn trong Chuẩn mực “Trình bày bổ
sung báo cáo tài chính của ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự”.

Doanh nghiệp phải trình bày trong Bảng cân đối kế toán hoặc trong Bản thuyết
minh báo cáo tài chính việc phân loại chi tiết bổ sung các khoản mục được trình
bày, sắp xếp phù hợp với các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Mỗi khoản
mục cần được phân loại chi tiết, nếu cần, theo tính chất; giá trị các khoản phải trả
và phải thu từ công ty mẹ, từ các công ty con, công ty liên kết và từ các bên liên
quan khác cần phải được trình bày riêng rẽ.
Mức độ chi tiết của việc phân loại chi tiết các khoản mục trong Bảng cân đối kế
toán hoặc trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính sẽ tùy thuộc vào những quy định
của các chuẩn mực kế toán và cũng tùy thuộc vào quy mô, tính chất và chức năng
của giá trị các khoản mục. Việc trình bày sẽ thay đổi đối với mỗi khoản mục, ví dụ:
a) Các tài sản cố định hữu hình được phân loại theo qui định trong IPSAS
17“Tài sản cố định hữu hình” ra thành Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị;
Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Cây lâu năm,
súc vật làm việc và cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác.
b) Các khoản phải thu được phân tích ra thành các khoản phải thu của khách
hàng, các khoản phải thu nội bộ, các khoản phải thu của các bên có liên quan, các
khoản thanh toán trước và các khoản phải thu khác;
c)Hàng tồn kho được phân loại, phù hợp với IPSAS 12 “Hàng tồn kho”, ra
thành nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm,
d) Thuế và khoản phải trả phải được chia thành những hoàn thuế phải trả,
chuyển nhượng phải nộp, số tiền phải trả cho các thành viên tổ chức kinh tế khác;
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

20

e) khoản dự phòng được chia thành dự phòng lương của nhân viên và các mặt
hàng khác;
f) Các thành phần của giá trị tài sản ròng / vốn chủ sở hữu được chia thành
những đóng góp vốn, tích lũy thặng dư và thâm hụt, và bất kỳ dự trữ.
Khi một đơn vị không có vốn cổ phần, thì trính bày giá trị tài sản ròng / vốn chủ

sở hữu, hoặc là trên báo cáo kết quả kinh doanh hoặc trong thuyết minh báo cáo tài
chính, hiển thị một cách riêng biệt:
(A) Vốn góp, tổng số tích lũy tại ngày báo cáo các khoản đóng góp của chủ sở
hữu, phân phối ítcho chủ sở hữu;
(B) lũy thừa, thiếu;
(C) dự phòng, bao gồm một mô tả về tính chất và mục đích của mỗi dự trữ trong
phạm vi giá trị tài sản ròng / vốn chủ sở hữu;
(D) lợi ích của cổ đông thiểu số.
Nhiều đơn vị khu vực công sẽ không có vốn cổ phần, nhưng các đơn vị được
kiểm soát độc quyền bởi một thực thể khu vực công. Chính phủ quan tâm đến giá
trị tài sản ròng / vốn chủ sở hữu của thực thể có khả năng là một sự kết hợp của vốn
góp và tổng hợp các bộ của đơn vị tích lũy thặng dư hoặc thâm hụt ngân sách và dự
trữ phản ánh tài sản / vốn chủ sở hữu do các hoạt động của thực thể.
Trong một số trường hợp, có thể có một cổ đông thiểu số trong tài sản thuần /
vốn chủ sở hữu các thực thể. Ví dụ, ở cấp toàn diện của chính phủ, kinh tế đơn vị
có thể bao gồm tư nhân hóa một phần. Theo đó, có thể có cổ đông tư nhân, những
người có lợi ích tài chính trong mạng tài sản / vốn chủ sở hữu của thực thể.
Khi một đơn vị có vốn cổ phần, ngoài các thuyết minh trên thì phải công bố:
(A) Đối với vốn cổ phần:
(I) Số lượng cổ phần được quyền;
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

21

(Ii) Số lượng cổ phiếu đã phát hành và được thanh toán đầy đủ, và số ban hành
nhưng không được thanh toán đầy đủ;
(Iii) Mệnh giá mỗi cổ phiếu, số cổ phiếu không có mệnh giá;
(Iv) Số lượng cổ phiếu đang lưu hành trong năm;
(V) Các quyền, ưu đãi và hạn chế gắn với số cổ phiếu, bao gồm các hạn chế về việc
phân phối cổ tức và trả nợ vốn;

(vi) Các cổ phần ở trong đơn vị hoặc trong các công ty liên kết;
(vii) Các cổ phần dành riêng cho vấn đề theo lựa chọn và hợp đồng việc bán cổ
phiếu, bao gồm cả các điều khoản và các khoản;
(b) Mô tả về bản chất và mục đích của tài sản ròng / vốn chủ sở hữu.
8. Thông tin được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh
8.1 Thặng dư hoặc thâm hụt trong kỳ:
Tất cả các mục doanh thu và chi phí được ghi nhận trong một khoảng thời gian
bao gồm thặng dư hoặc thâm hụt, trừ khi IPSAS một yêu cầu khác.Điều này bao
gồm những tác động của thay đổi trong ước tính kế toán.
IPSASs khác đối phó với các mặt hàng có thể đáp ứng định nghĩa về doanh thu
hoặc chi phí đặt ra trong tiêu chuẩn này, nhưng thường bị loại từ nguồn thặng dư
hoặc thâm hụt.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải bao gồm các hoạt động sau đây:
(a) Doanh thu;
(b) Chi phí;
(c) Tỷ lệ thặng dư hoặc thâm hụt của các liên kết và liên doanh;
(d) tăng hoặc giảm công nhận về việc xử lý tài sản hoặc giải quyết các khoản nợ do
ngưng hoạt động;
(e) thặng dư hoặc thâm hụt.
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

22

Các mục sau đây phải được công bố trên mặt báo cáo kết quả kinh doanh như
một sự phân bổ thặng dư hoặc thâm hụt tài chính cho một giai đoạn:
(A) thặng dư hoặc thâm hụt do lợi ích của cổ đông thiểu số;
(B) thặng dư hoặc thâm hụt do chủ sở hữu chi phối.
Các khoản mục bổ sung, các tiêu đề và số cộng chi tiết cần phải được trình bày
trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi một chuẩn mực kế toán khác yêu
cầu hoặc khi việc trình bày đó là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực

và hợp lý tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.
Bởi vì những tác động của các hoạt động khác nhau, giao dịch của một thực thể,
và các sự kiện khác có sự khác nhau về tác động của họ vào khả năng đáp ứng của
nó nghĩa vụ, cung cấp dịch vụ tiết lộ các thành phần của tài chính thực hiện hỗ trợ
trong sự hiểu biết về hoạt động tài chính đạt được và trong việc đưa ra dự đoán về
kết quả trong tương lai. Các dòng các mặt hàng có trên mặt báo cáo kết quả hoạt
động tài chính, và các mô tả được sử dụng và sắp đặt các hạng mục được sửa đổi
khi này là cần thiết để giải thích các yếu tố hiệu suất. Các yếu tố được xem xét bao
gồm yếu và bản chất và chức năng của các thành phần của doanh thu và chi phí.
Doanh thu và chi phí không phải là bù trừ khi đáp ứng được các tiêu chuẩn.
Trường hợp do tính chất ngành nghề kinh doanh mà doanh nghiệp không thể
trình bày các yếu tố thông tin trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức
năng của chi phí thì được trình bày theo tính chất của chi phí.
Doanh nghiệp phân loại các khoản chi phí theo chức năng cần phải cung cấp
những thông tin bổ sung về tính chất của các khoản chi phí, ví dụ như chi phí khấu
hao và chi phí lương công nhân viên.
9. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Thông tin lưu chuyển tiền tệ cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính cơ
sở để đánh giá (a) khả năng của các đơn vị để tạo ra tiền mặt và các khoản tương
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

23

đương tiền, và (b) các nhu cầu sử dụng những dòng tiền. IPSAS 2 ra các yêu cầu
cho việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền mặt.
10. Bản thuyết minh báo cáo tài chính
Bản thuyết minh báo cáo tài chính cần phải nêu ra các thông tin sau:
a) Đưa ra các thông tin về cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và các chính sách
kế toán cụ thể được áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
b) Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán mà chưa

được trình bày trong các báo cáo tài chính khác;
c) Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các báo cáo tài chính
khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý.
Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống.
Mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan
trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Chính sách kế toán trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải trình bày
những điểm sau đây:
a) Các cơ sở đánh giá được sử dụng trong quá trình lập báo cáo tài chính;
b) Mỗi chính sách kế toán cụ thể cần cho việc hiểu đúng báo cáo tài chính.
Ngoài các chính sách kế toán cụ thể được sử dụng trong báo cáo tài chính,
người sử dụng nên nhận thức được cơ sở đánh giá được sử dụng làm nền tảng để
lập báo cáo tài chính.

A, Các nguồn ước tính không chắc chắn
Đơn vị trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính các thông tin về:
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

24

a, Các giả định liên quan đến tương lai
b, Các ước tính không chắc chắn tại ngày báo cáo, có thể gây ra một sự điều
chỉnh số liệu ghi sổ tại ngày báo cáo đối với các khoản tài sản và nợ phải trả trong
năm tài chính tiếp theo.
Đơn vị phải xác định một số tài sản và nợ phải trả chịu tác động của các sự kiện
không chắc chắn trong tương lai. Ví dụ, ảnh hưởng của công nghệ lỗi thời về hàng
tồn kho, và kết quả của các vụ kiện tụng trong tương lai. Những ước tính liên quan
đến các giả định về các hạng mục như việc điều chỉnh rủi ro lưu chuyển tiền tệ
hoặc tỷ lệ chiết khấu được sử dụng và thay đổi giá trong tương lai ảnh hưởng đến

các chi phí khác. Khi không thể trình bày mức độ ảnh hưởng có thể của một
giả định quan trọng hoặc một nguồn quan trọng khác của sự không chắc chắn dự
toán tại kỳ báo cáo, đơn vị nên dựa trên các kiến thức hiện tại để thông báo các kết
quả trong năm tài chính tiếp theo.
B, Trình bày những biến động thông tin về nguồn vốn:
Một đơn vị phải trình bày trong Bảng thuyết minh báo cáo tài chính những
thông tin phản ánh sự thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu:
(A) tính thông tin về mục tiêu, chính sách, và quy trình quản lý vốn, bao gồm
(nhưng không giới hạn):
(I) Một mô tả về những gì nó quản lý vốn;
(Ii) Khi một thực thể vốn được áp đặt từ bên ngoài yêu cầu, tính chất của những
yêu cầu và làm thế nào những yêu cầu được đưa vào quản lý vốn;
(Iii) Làm thế nào nó đáp ứng các mục tiêu của mình để quản lý vốn.
(B) Tóm tắt dữ liệu thông tin định lượng về những gì nó quản lý vốn. Một số
các thực thể coi một số nghĩa vụ tài chính (ví dụ, một số hình thức trực thuộc
nợ) như là một phần vốn. Các đối tượng khác về vốn không bao gồm một số
thành phần của vốn chủ sở hữu (ví dụ, các thành phần phát sinh từ hàng rào
Đề tài 20: Hệ thống báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế

25

dòng tiền).
(C) Bất kỳ sự thay đổi nào ở mục (a) và (b) trong giai đoạn trước.
(D) Cho dù trong thời gian tuân thủ bất kỳ yêu cầu về vốn mà nó áp dụng.
(E) Khi thực thể đã không được tuân thủ như vậy bên ngoài áp đặt yêu cầu về
vốn, hậu quả của việc không tuân thủ như vậy.
Một đơn vị có thể quản lý vốn trong một số cách khác nhau và phải chịu một số
lượng các yêu cầu về vốn khác nhau. Ví dụ, một tập đoàn có thể bao gồm các thực
thể thực hiện các hoạt động bảo hiểm và hoạt động ngân hàng, và những tổ chức
cũng có thể hoạt động tại nhiều nước.

Khi một công bố thông tin tổng hợp các yêu cầu về vốn và quản lý vốn là như
thế nào, sẽ cung cấp thông tin hữu ích hoặc làm biến dạng một tài chính tuyên bố
của người sử dụng sự hiểu biết về nguồn vốn của một thực thể, thực thể phải tiết lộ
những thông tin riêng biệt cho mỗi yêu cầu về vốn mà thực thể là chủ đề.
C, Các thông tin khác cần được cung cấp
Doanh nghiệp cần cung cấp các thông tin sau đây, trừ khi các thông tin này đã
được cung cấp trong các tài liệu khác đính kèm báo cáo tài chính được công bố:
a)Trụ sở và loại hình pháp lý của đơn vị, quốc gia đã chứng nhận tư cách pháp
nhân của đơn vị và địa chỉ trụ sở của đơn vị (hoặc của cơ sở kinh doanh chính, nếu
khác với trụ sở);
b) Phần mô tả tính chất các nghiệp vụ và các hoạt động chính của doanh nghiệp;
c) Tên của công ty mẹ và công ty mẹ của cả tập đoàn;
d) Số lượng công nhân viên tại thời điểm cuối niên độ hoặc số lượng công nhân
viên bình quân trong niên độ ./.