ĐÁNH GIÁ LẠI TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY XĂNG DẦU BẾN TRE NĂM 2010, 2011 THEO SỰ THAY ĐỔI GIÁ CẢ ĐỂ ĐÁP ỨNG YÊU CẦU QUẢN LÝ NỘI BỘ.PDF

;


B GIÁO DC VÀ ÀO TO
TRNG I HC KINH T TP.HCM






NGUYN TH CHÂU UYÊN



ÁNH GIÁ LI TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH
VÀ KT QU KINH DOANH CA CÔNG TY
XNG DU BN TRE NM 2010, 2011
THEO S THAY I GIÁ C  ÁP NG
YÊU CU QUN LÝ NI B.

Chuyên ngành: K Toán – Kim Toán
Mã s: 60.34.30

LUN VN THC S KINH T


NGI HNG DN KHOA HC:
PGS.TS Bùi Vn Dng

TP. H Chí Minh - Nm 2013


LI CAM OAN
Lun vn vi đ tài “ánh giá li tình hình tài chính và kt qu kinh
doanh ca công ty xng du Bn Tre nm 2010, 2011 theo s thay đi giá c
đ đáp ng yêu cu qun lý ni b” là do tôi thc hin. Các thông tin trình
bày trong lun vn đc thu thp thc t t phía công ty. Tôi xin chu trách
nhim v li cam đoan ca mình.

TP.H Chí Minh, ngày 12 tháng 06nm 2013.
Tác gi


Nguyn Th Châu Uyên


LI CM N
Qua thi gian tìm hiu và nghiên cu v đ tài “ánh giá li tình hình
tài chính và kt qu kinh doanh ca công ty xng du Bn Tre nm 2010,
2011 theo s thay đi giá c đ đáp ng yêu cu qun lý ni b” tôi hy vng
s cung cp cho nhà lãnh đo doanh nghip, nhà đu t và các đi tng s
dng thông tin có đc nhng thông tin hu ích, giúp cho quá trình ra quyt
đnh có hiu qu hn.
Tôi xin gi li cm n chân thành đn Ngi hng dn – PGS. TS
Bùi Vn Dng đã giúp đ và ch dn đ tôi có th hoàn thành lun vn. Cm
n Trng i hc Kinh T Thành Ph H Chí Minh to điu kin cho tôi
hc tp và cung cp tài liu tham kho đ tôi thc hin đ tài này.
Xin cm n Ban lãnh đo Công ty xng du Bn Tre, phòng K toán

tài chính đã h tr tôi trong vic cung cp s liu thc t ti công ty.
Vi nhng hn ch v thi gian và vn kin thc trong quá trình nghiên
cu, lun vn không tránh khi nhng thiu sót, rt mong thy cô và đc gi
có th khc phc và hoàn thin bài vit vi nhng nghiên cu v sau.


MC LC
LI M U 1
Chng I : MT S VN  CHUNG V LM PHÁT, SIÊU LM
PHÁT VÀ NH HNG CA NÓ N THÔNG TIN TRÌNH BÀY
TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 5
1.1 Lm phát và siêu lm phát : 5
1.1.1/ nh ngha : 5
1.1.2/ o lng: 5
1.2/ nh hng ca lm phát và siêu lm phát đn thông tin trình bày
trên báo cáo tài chính : 8
1.3/ Chun mc k toán quc t v báo cáo tài chính trong nn kinh t
siêu lm phát ( IAS 29) : 9
1.3.1/ Lch s hình thành IAS 29: 9
1.3.2/ Mc tiêu ca IAS 29: 11
1.3.3 / Phm vi áp dng ca IAS 29: 12
1.3.4/ Ni dung chun mc: 13
Chng II : TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ KT QU KINH DOANH
CA CÔNG TY XNG DU BN TRE NM 2010, 2011. 23
2.1/ Gii thiu chung v Công ty xng du Bn Tre. 23


2.1.1/ Lch s hình thành và phát trin Công ty xng du Bn Tre: 23
2.1.2/ C cu t chc ca Công ty : 26
2.1.3/ Các hot đng ch yu ca Công ty : 30

2.1.4/ Nhng thun li và khó khn ca công ty: 31
2.2/ Tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty nm 2010,
2011 : 34
2.3/ ánh giá tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty
xng du Bn Tre nm 2010, 2011 thông qua các báo cáo đc lp. 37
2.3.1/ ánh giá tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty
xng du Bn Tre nm 2010. 37
2.3.2/ ánh giá tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty
xng du Bn Tre nm 2011. 45
CHNG III : ÁNH GIÁ LI TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH VÀ KT
QU KINH DOANH CA CÔNG TY XNG DU BN TRE NM
2010, 2011 THEO S THAY I GIÁ C  ÁP NG YÊU CU
QUN LÝ NI B. 51
3.1/ S cn thit phi đánh giá li. 51
3.2/ ánh giá li tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty
xng du Bn Tre nm 2010, 2011 theo s thay đi giá c. 53
3.2.1/ ánh giá li tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty
xng du Bn Tre nm 2010 theo s thay đi giá c. 53


3.2.2/ ánh giá li bng cân đi k toán và báo cáo kt qu hot đng
kinh doanh nm 2011 theo s thay đi giá c. 72
3.3 / Mt s kin ngh sau khi đánh giá li tình hình tài chính và kt
qu kinh doanh ca Công ty xng du Bn Tre nm 2010, 2011 theo s
thay đi giá c. 94
3.3.1 / Kin ngh đi vi Công ty xng du Bn Tre. 94
3.3.2/ Kin ngh đi vi c quan qun lý Nhà Nc. 97
KT LUN 100
TÀI LIU THAM KHO 101
Ph lc 1 : BNG CÂN I K TOÁN CHA IU CHNH 104

Ph lc 2 : BÁO CÁO KT QU KINH DOANH CHA IU CHNH
107



DANH MC CÁC CH VIT TT
BHXH : Bo him xã hi.
BHYT : Bo him y t.
Hàng P10 : Hàng d tr quc gia.
IAS : Chun mc k toán quc t.
IAS 21: nh hng ca s thay đi t giá hi đoái.
IAS 29 :Báo cáo tài chính trong nn kinh t siêu lm phát.
IASB : Hi đng chun mc k toán quc t.
IASC: y ban chun mc k toán quc t.
IFRS : Chun mc báo cáo tài chính quc t.
ISO : T chc tiêu chun hóa quc t.
KPC : Kinh phí công đoàn.
TMCP : Thng mi c phn.
TNDN : Thu thu nhp doanh nghip.
IFRS : Chun mc lp báo cáo tài chính quc t.
TSC : Tài sn c đnh.
VVFC : Công ty c phn đnh giá và dch v tài chính Vit Nam.


DANH MC CÁC S , BNG BIU
Hình 2.1.2 : S đ b máy t chc Công ty xng du Bn Tre………29
Bng 2.2 : So sánh kt qu kinh doanh nm 2010,2011………………35
Bng 3.2.1.1 : Báo cáo kt qu kinh doanh nm 2010 điu chnh…… 56
Bng 3.2.1.2 : Báo cáo lãi, l do sc mua thay đi nm 2010……… 61
Bng 3.2.1.3 : Báo cáo ngun vn ch s hu nm 2010 điu chnh….65

Bng 3.2.1.4 : Báo cáo tài sn c đnh nm 2010 điu chnh………… 68
Bng 3.2.1.5 : Bng cân đi k toán nm 2010 điu chnh……………69
Bng 3.2.2.1 : Báo cáo kt qu kinh doanh nm 2011 điu chnh……75
Bng 3.2.2.2 : Báo cáo lãi, l do sc mua thay đi nm 2011…………80
Bng 3.2.2.3 : Báo cáo ngun vn ch s hu nm 2011 điu chnh….83
Bng 3.2.2.4 : Báo cáo tài sn c đnh nm 2011 điu chnh………… 88
Bng 3.2.2.5 : Bng cân đi k toán nm 2011 điu chnh……………90


1

LI M U
S cn thit ca đ tài
“ K toán là vic thu thp, x lý, kim tra, phân tích và cung cp
thông tin kinh t, tài chính di hình thc giá tr, hin vt và thi gian lao
đng”. Nh vy, vai trò ca k toán là cung cp thông tin kinh t tài chính cho
nhng ngi có nhu cu s dng thông tin.
Mt trong nhng nguyên tc c bn đc áp dng trong môn hc k
toán là nguyên tc giá gc hay nguyên tc “ đng tin c đnh”. Nguyên tc
này xut phát t gi thit là giá tr ca đng tin không thay đi mi nm hoc
s thay đi sc mua ca đng tin do giá c gây ra nh đn mc nh hng
không đáng k đn báo cáo tài chính ca doanh nghip. T đó, k toán s lp
Bng cân đi k toánbng cách ly s d các tài khon “ tài sn ’’ cng chung
li vi nhau dù nhng s tin này đc ghi nhn  nhng thi đim khác
nhau. Trong đó, phn ln giá tr các tài sn ngn hn là nhng s tin s nhn
đc trong tng lai gn hoc va chi tiêu xong. Còn giá tr ca mt vài hoc
tt c các tài sn dài hn là nhng s tin đã đc chi tiêu cách đây nhiu
nm. K toán viên cng tt c nhng s tin này đ xác đnh tng cng tài
sn ca doanh nghip vì cho rng tt c nhng s tin này đu có cùng giá tr.
Mt đn v tin chi tiêu vào nm 2000 đ mua tài sn c đnh đc coi là có

cùng giá tr vi mt đn v tin
 nm 2011.
Trong điu kin nn kinh t nc ta nhng nm gn đây t l lm
phát tng đi cao, giá tr đng tin thay đi đáng k. Nh vy, vn đ đc
đt ra là giá tr đng tin vào nm 2000 có ging giá tr đng tin vào nm
2011 hay không ? Khi giá tr đng tin thay đi thì k toán viên s lpbáo cáo
tài chính nh th nào đ đm bo ý ngha ca thông tin?  gii quyt vn đ
2

trên, tìm ra mt bin pháp phù hp chuyn đi s tin đc ghi nhn  nhng
thi đim khác nhau thành s tin  cùng mt thi đim, có cùng giá tr. Giúp
cho báo cáo tài chính cung cp đc nhng thông tin tht s có ý ngha đi
vi nhng ngi s dng thông tin bên trong ln bên ngoài doanh nghip tôi
chn đ tài : “ ánh giá li tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca
Công ty xng du Bn Tre nm 2010,2011theo s thay đi giá c đ phc
v cho yêu cu qun lý ni b” nh là mt yêu cu do thc tin đt ra đi
vi khoa hc.
Mc tiêu ca đ tài:
- Tìm ra c s, phng pháp đ quy đi các s tin có sc mua khác
nhau v cùng mt sc mua.
-  ra phng pháp đánh giá li tình hình tài chính và kt qu kinh
doanh theo s thay đi giá c.
- Trên c s đánh giá li nhm giúp cho doanh nghip thy đc thc
trng tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca mình. Trên c s đó giúp
cho lãnh đo doanh nghip, ngi s dng thông tin có đc các thông tin
hu ích, giúp cho quá trình ra quyt đnh có hiu qu hn.
i tng, phm vi nghiên cu :
Lun vn nghiên cu nh hng ca s thay đi giá c đn bng
cân đi k toán và báo cáo kt qu hot đng kinh doanh ca Công ty xng
du Bn Tre nm 2010, 2011.

3

Phng pháp nghiên cu:
- V c s lý lun :S dng phng pháp nghiên cu tài liu đ h
thng các vn đ v đánh giá li báo cáo tài chính trong nn kinh t lm phát
theo IAS 29.
- V thc trng :
+ Phng pháp thu thp s liu :
S liu thc t ca bng cân đi k toán, báo cáo kt qu hot đng kinh
doanh, báo cáo lu chuyn tin t ca Công ty nm 2010, 2011.
+ Phng pháp phân tích s liu:
• Phng pháp thng kê ( so sánh, phân tích, tng hp ) : Lun
vn đánh giá li các ch tiêu trên bng cân đi k toán,báo cáo kt qu kinh
doanh ca Công ty xng du Bn Tre nm 2010, 2011 theo s thay đi giá c.
Sau đó so sánh vi các s liu đã đc trình bày  báo cáo gc t đó tng hp
li đ đa ra nhn xét, đánh giá tình hình tài chính, kt qu kinh doanh ca
Công ty khi có s thay đi ca giá c.
• Phng pháp quy np : ánh giá li tình hình tài chính, kt qu
kinh doanh ca Công ty xng du Bn Tre nm 2010, 2011nhmcung cp
nhng thông tin hu ích hn cho ngi s dng thông tin.
Ý ngha khoa hc và thc tin ca đ tài nghiên cu:
- Cung cp thông tin hu ích cho các nhà qun lý, c đông và ngi s
dng khác đc bit là nhà đu t v tình hình tài chính, kt qu kinh doanh
ca Công ty xng du Bn Tre khi có s thay đi giá c. Qua đó giúp h có
th so sánh tình hình tài chính ca Công ty vi các đn v khác trong Tp
đoàn hoc các đn v bên ngoài cùng kinh doanh trong lnh vc xng du.
4

- Vic điu chnh li thông tin tài chính cho phép các nhà qun lý ti
Công ty có th đa ra các quyt đnh đúng đn hn trong mt s vn đ nh :
bo toàn vn, chia c tc, đu t
Ni dung ca đ tài :
B cc chính ca đ tài đc chia thành 3 chng :
Chng 1 : Mt s vn đ chung v lm phát, siêu lm phát và nh
hng ca nó đn thông tin trình bày trên báo cáo tài chính.
Chng 2 : Tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca Công ty xng
du Bn Tre nm 2010, 2011.
Chng 3 : ánh giá li tình hình tài chính và kt qu kinh doanh ca
Công ty xng du Bn Tre nm 2010, 2011 theo s thay đi giá c đ đáp ng
yêu cu qun lý ni b.








5

Chng I : MT S VN  CHUNG V LM PHÁT, SIÊU LM
PHÁT VÀ NH HNG CA NÓ N THÔNG TIN TRÌNH BÀY
TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.
1.1 / Lm phát và siêu lm phát :
1.1.1/ nh ngha :
- Lm phát là s tng lên theo thi gian ca mc giá chung ca nn
kinh t. Trong mt nn kinh t, lm phát là s mt giá tr th trng hay gim
sc mua ca đng tin.Khi so sánh vi các nn kinh t khác thì lm phát là s

phá giá tin t ca mt loi tin t so vi các loi tin t khác. Thông thng
theo ngha đu tiên thì ngi ta hiu là lm phát ca đn v tin t trong phm
vi nn kinh t ca mt quc gia, còn theo ngha th hai thì ngi ta hiu là
lm phát ca mt loi tin t trong phm vi th trng toàn cu.
- Siêu lm phát là lm phát "mt kim soát", mt tình trng giá c
tng nhanh chóng khi tin t mt giá tr. Không có đnh ngha chính xác v
siêu lm phát đc chp nhn ph bin. Theo đnh ngha ca chun mc quc
t v báo cáo tài chính trong nn kinh t siêu lm phát thì bt k mt nn kinh
t nào khi dân chúng b mt nim tin v s n đnh giá c trong nn kinh t.
Các giao dch mua bán nhìn chung hng đn vic s dng đng ngoi t n
đnh. Giao dch tín dng đc thc hin theo giá bù đp cho mc đ mt sc
mua khi lm phát xy ra. T l lm phát tích ly trong vòng ba nm là gn
bng hoc cao hn 100% thì nn kinh t đó đc gi là siêu lm phát.

6

1.1.2/ o lng:
Lm phát đc đo lng bngcách theo dõi s thay đi giá c ca mt
lng ln các hàng hóa và dch v trong mt nn kinh t (thông thng da
trên d liu đc thu thp bi các t chc Nhà nc). Giá c ca các loi
hàng hóa và dch v đc t hp vi nhau đ đa ra mt "mc giá c trung
bình", gi là mc giá trung bình ca mt tp hp các sn phm. Ch s giá c
là t l mc giá trung bình  thi đim hin ti đi vi mc giá trung bình ca
nhóm hàng tng ng  thi đim gc. T l lm phát th hin qua ch s giá
c là t l phn trm mc tng ca mc giá trung bình hin ti so vi mc giá
trung bình  thi đim gc.
Không tn ti mt phép đo chính xác duy nht ch s lm phát, vì giá tr
ca ch s này ph thuc vào t trng mà ngi ta gán cho mi hàng hóa
trong ch s, cng nh ph thuc vào phm vi khu vc kinh t mà nó đc
thc hin. Các phép đo ph bin ca ch s lm phát bao gm:

 Ch s giá sinh hot ( CLI) :
Là s tng trên lý thuyt giá c sinh hot ca mt cá nhân so vi thu
nhp, trong đó các ch s giá tiêu dùng (CPI) đc gi đnh mt cách xp x.
Các nhà kinh t hc tranh lun vi nhau là có hay không vic mt CPI có th
cao hn hay thp hn so vi CLI d tính. iu này đc xem nh là "s thiên
lch" trong phm vi CPI. CLI có th đc điu chnh bi "s ngang giá sc
mua" đ phn ánh nhng khác bit trong giá c ca đt đai hay các hàng hóa
khác trong khu vc (chúng dao đng mt cách rt ln t giá c th gii nói
chung).



7

 Ch s giá tiêu dùng (CPI ):
Là ch s tính theo phn trm đ phn ánh mc thay đi tng đi ca
giá hàng tiêu dùng theo thi gian. S d ch là thay đi tng đi vì ch s này
ch da vào mt gi hàng hóa đi din cho toàn b hàng tiêu dùng.
 tính toán ch s giá tiêu dùng ngi ta tính s bình quân gia quyn
theo công thc Laspeyres ca giá c k báo cáo (k t) so vi k c s.  làm
đc điu đó phi tin hành nh sau :
 C đnh gi hàng hóa: thông qua điu tra, ngi ta s xác đnh
lng hàng hoá, dch v tiêu biu mà mt ngi tiêu dùng đin hình mua.
 Xác đnh giá c: thng kê giá c ca mi mt hàng trong gi
hàng hoá ti mi thi đim.
 Tính chi phí (bng tin) đ mua gi hàng hóa: bng cách dùng s
lng nhân vi giá c ca tng loi hàng hóa ri cng li.
 La chn thi k gc đ làm c s so sánh ri tính ch s giá tiêu
dùng bng công thc sau:
CPI

t

= 100 x
Chi phí đ mua gi hàng hóa thi k t
Chi phí đ mua gi hàng hóa k c s
Thi k gc s đc thay đi trong vòng 5 đn 7 nm tùy  tng
nc.Trên thc t ngi ta có th xác đnh quyn s trong tính toán ch s giá
tiêu dùng bng cách điu tra đ tính toán t trng chi tiêu ca tng nhóm hàng
hoá, dch v so vi tng giá tr chi tiêu. Sau đó quyn s này đc dùng đ
tính ch s giá tiêu dùng cho các thi k sau. CPI thng đc tính hàng
tháng và hàng nm. CPI còn đc tính toán cho tng nhóm hàng hóa hoc
mt s nhóm hàng hóa tùy theo mc đích s dng. Lu ý ch s giá tiêu dùng
nm gc luôn bng 1.
8

Vic tính toán CPI  Vit Nam do Tng Cc Thng Kê đm nhim.
Quyn s đ tính CPI đc xác đnh nm 2000 và bt đu áp dng t tháng 7
nm 2001. Quyn s này da trên kt qu ca hai cuc điu tra là iu tra
mc sng dân c Vit nam 1997-1998 và iu tra kinh t h gia đình nm
1999. iu đáng chú ý là quyn s ca nhóm hàng Lng thc - Thc phm
chim ti 47,9% trong khi Vn hoá - Th thao - Gii trí ch chim 3,8%.
 Ch s giá sn xut (PPI):
Là ch s đo mc giá mà các nhà sn xut nhn đc không tính đn
giá b sung qua đi lý hoc thu doanh thu. Nó khác vi CPI là s tr cp giá,
li nhun và thu có th làm cho giá tr nhn đc bi các nhà sn xut
không bng vi nhng gì ngi tiêu dùng đã thanh toán. PPI đc dùng đ d
đoán CPI mc dù thành phn ca các ch s là khác nhau.Mt trong nhng s
khác bit quan trng là CPIngoài đo lng giá c hàng hóa còn đo lng giá
c ca dch v.
1.2/ nh hng ca lm phát và siêu lm phát đn thông tin trình

bày trên báo cáo tài chính :
Chúng ta nhn thy rng giá tr ca đng tin thay đi theo thi
gian. Giá tr này ph thuc vào s lng các loi hàng hóa và dch v có th
mua đc. Nu mt đng tin không mua đc gì thì nó không có giá tr gì
c. Do đó khi nói mt doanh nghip có bao nhiêu tin tc là mun nói s hàng
hóa và dch v mà doanh nghip có th mua t sc mua ca mình. Trong k
toán, chúng ta dùng đn v đo lng ch yu là tin t vì s tin li ca nó.
Tuy nhiên, khi s dng tin bao gi cng phi nh là giá tr ca đng tin
đc tính t s lng hàng hóa và dch v mà nó có th đi ly. Khi cng
chung nhng đng tin đc ghi nhn  nhng thi đim khác nhau, k toán
9

viên phi làm sao đ s lng hàng hóa và dch v mà mi đn v tin 
nhng thi đim khác nhau phi tng đng vi nhau thì s tng cng mi
có ý ngha. Nu có s khác bit ln v sc mua gia nhng s tin thì con s
tng cng s mt ht ý ngha.
Nguyên tc đu tiên ca vic lp báo cáo tài chính là các thông tin trình
bày phi trung thc. Thông tin trung thc là thông tin đc phn ánh đúng vi
bn cht ca nó, không b bóp méo dù là vô tình hay c ý.Ngi s dng
thông tin luôn đòi hi thông tin trình bày trên báo cáo tài chính phi trung
thc đ h có th đa ra đc nhng quyt đnh đúng đn. Lm phát làm cho
giá tr ca đng tin thay đi, gây nh hng và làm sai lch thông tin đc
ghi nhn trên báo cáo tài chính. Nu k toán viên lp báo cáo tài chính bng
cách cng s d các tài khon li vi nhau cho dù nhng s tin này đc ghi
nhn  nhng thi đim khác nhau. iu này làm cho vic so sánh, phân tích
s liu gia các nm có s sai lch.Vì vy, khi có lm phát, giá tr ca đng
tin thay đi gây nh hng đáng k đn báo cáo tài chính thì báo cáo tài
chính ca doanh nghip phi đc đánh giá li. Quá đó, giúp cho báo cáo tài
chính và kt qu kinh doanh ca doanh nghip loi tr đc nhng nh hng
sai lch do lm phát gây ra. Giúp cho quá trình ra quyt đnh ca các đi

tng s dng thông tin có hiu qu hn.
1.3/ Chun mc k toán quc t v báo cáo tài chính trong nn kinh
t siêu lm phát ( IAS 29) :
1.3.1/ Lch s hình thành IAS 29:
Chun mc k toán quc t là h thng các nguyên tc hch toán k toán,
trình bày báo cáo tài chính, các quy đnh v k toán đc chp nhn rng rãi
trên toàn th gii do Hi đngChun mc k toán Quc t (IASB) ban hành
10

và thng xuyên nghiên cu cp nht sa đi, b sung. IASB (International
Accounting Standards Board) là mt t chc đc lp thuc khu vc t nhân,
có tr s chính  thành ph London, Vng Quc Anh, chuyên thc hin vic
phát trin và chp nhn vic ban hành, sa đi, b sung các chun mc k
toán quc t.IASB hot đng di s giám sát ca U ban chun mc k toán
quc t IASC (International Accounting Standards Committee Foundation).
IASB đc thành lp t nm 2001 đ thay th IASC do Ngân hàng th gii h
tr thành lp và phát trin t nm 1973 đn nm 2000.
Mc tiêu hot đng chính ca IASB là phát trin các chun mc k toán
có cht lng cao, thng nht, d hiu và có tính cht kh thi cao cho toàn th
gii trên quan đim phc v li ích ca công chúng, tng cng tính minh
bch, có th so sánh đc ca thông tin trong báo cáo tài chính và các báo cáo
liên quan đn tài chính, k toán khác. Qua đó giúp nhng thành viên tham gia
th trng vn th gii và nhng ngi s dng báo cáo tài chính đa ra các
quyt đnh kinh t, xúc tin vic s dng và ng dng nghiêm ngt các chun
mc k toán quc t, đem đn nhng gii pháp có cht lng cao cho s hòa
hp gia h thng chun mc k toán quc gia và các chun mc k toán
quc t.
Chun mc k toán quc t bao gm 3 nhóm chính là:
- IASs (International Accounting Standards): nhóm chun mc k toán
quc t do IASC ban hành.

- IFRSs (International Finalcial Reporting Standards) : chun mc báo
cáo tài chính quc t do IASB ban hành.
11

-Các hng dn thc hin chun mc báo cáo tài chính quc t do y
ban hng dn IFRS ban hành.
Chun mc k toán quc t 29 ( IAS 29) đc y Ban Chun mc k
toán quc t ban hành vào tháng 07 nm 1989 và có hiu lc vào ngày 01
tháng 01 nm 1990. Vào nm 1994, IAS 29 đc điu chnh b sung. Tháng
04 nm 2001, y ban chun mc k toán quc t đã x lý tt c các chun
mc theo đó các chun mc và hng dn đc phát hành trc đó vn tip
tc đc áp dng tr khi có nhng điu chnh hoc hy b. IAS 29 đã đc
điu chnh bi IFRS nh sau :
- IAS 21 nh hng ca s thay đi t giá ( sa đi nm 2003).
- IAS 1 Chun mc lp và trình bày báo cáo tài chính ( sa đi nm
2007).
- S ci tin IFRS ( phát hành tháng 05/2008)
-Ngày 01 tháng 01 nm 2010, IFRS đã phát hành mt phiên bn mi v
vn đ k toán trong nn kinh t siêu lm phát ( IAS 29) .
1.3.2/ Mc tiêu ca IAS 29:
- Phng pháp tip cn ca IAS 29 là xác đnh li tt c s d đc ghi
trong báo cáo tài chính ( bao gm c s so sánh) v sc mua chung cui nm
ca đng tin chc nng.
- Vic trình bày li IAS 29 trên báo cáo tài chính s ph thuc vào đ ln
ca lm phát và các thành phn ca tài sn, n phi tr ca các cam kt.
12

1.3.3/ Phm vi áp dng ca IAS 29:
- Chun mc này áp dng đi vi báo cáo tài chính, bao gm c báo cáo
tài chính hp nht ca bt k doanh nghip nào có đng tin chc nng là

đng tin ca mt nn kinh t siêu lm phát.
- Trong nn kinh t siêu lm phát, báo cáo kt qu hot đng kinh doanh
vàtình hình tài chính đc lp bng đng ni t nu không đc trình bày li
thì không mang tính hu ích. Tin mt sc mua theo mt t l so sánhvi tng
s tin t các giao dch và s kin khác đã xy ra ti nhng thi đim khác
nhau, thm chí trong cùng mt k k toán, điu này s gây hiu nhm.
- Chun mc này không thit lp mt t l tuyt đi mà ti đó siêu lm
phát đc coi là phát sinh. ây là vn đ ca s phán đoán khi vic trình bày
li báo cáo tài chính theo quy đnh ca chun mc này tr nên cn thit. Siêu
lm phát đc xác đnh bi đc đim ca môi trng kinh t ca mt quc gia
trong đó bao gm, nhng không gii hn, các điu sau:
+ Dân chúng thích gi tài sn ca mình di dng tài sn phi tin t
hoc bng mt ngoi t tng đi n đnh. Các khon tin bng đng ni t
nm gi ngay lp tc đc đu t đ duy trì sc mua.
+ Giá c thng đc niêm yt theo mt ngoi t tng đi n đnh.
+ Các giao dch tín dngthc hin theo giá bù đp cho mc đ mt
sc mua c tính trong sut thi gian tín dng, ngay c trong khong thi
gian ngn.
+Lãi sut, tin lng và giá c đc gn lin vi mt ch s giá.
13

+ T l lm phát tích ly trong vòng ba nm là gn bng hoc cao
hn100%.
- Vic đánh giá li báo cáo tài chính bt đu ngay t đu nm tài chính
khi siêu lm phát xy ra.
1.3.4/ Ni dung chun mc:
Ngày 01 tháng 01 nm 2010, IFRS đã phát hành mt phiên bn mi
trong đó vn đ k toán trong nn kinh t siêu lm phát ( IAS 29) đc quy
đnh nh sau :
1.3.4.1/ Trình bày li báo cáo tài chính:

- Giá c thay đi theo thi gian nh là kt qu ca s nh hngc th
hoc tng thca các yu tchính tr, kinh t và xã hi. Các nh hng c th,
chng hn nh nhng thay đi trong cung và cu, thay đi công ngh có th
làm cho giá đn vtng hoc gim đáng k và đc lp vi nhau. Ngoài ra, các
nh hng tng th có th dn đn nhng thay đi trong mc giá chung và do
đó nh hng đn sc mua chung ca đng tin.
- Trong hu ht các quc gia, báo cáo tài chính đc lp trên c s chi
phí lch s ( giá gc) ca k toán mà không liên quan đn s thay đi trong
mc giá chung hay tng giá ca tài sn hoc n phi tr. Ngoi tr nhng tài
sn và n phi trđc đo lng theo giá tr hp lý. Ví d nh tài sn, máy
móc, thit b có th đc đánh giá li theo giá tr công bng hoc tài sn sinh
hc (con ging, cây trng)thngđc đo lng theo giá tr hp lý. Tuy
nhiên, mt s các doanh nghip trình bày báo cáo tài chính da trên cách tip
cn chi phí hin ti, phn ánh nhng tác đng ca thay đi trong các mc giá
c th ca tài sn đang nm gi.
14

- Nh là mt phn s ci tin ca IFRS ban hành tháng 5 nm 2008, y
ban đã thay đi các thut ng đc s dng trong IAS 29 đ phù hp vi
IFRS khác nh “giá tr th trng ” đã đc sa đi thành “ giá tr hp lý ", và
“kt qu hot đng "," thu nhp ròng” đã đc sa đi thành“lãi hoc l ".
- Trong mt nn kinh t siêu lm phát, báo cáo tài chính cho dù đc lp
da trên cách tip cn theogiá gc hay giá hin hành, ch đc coi là có íchkhi
đc đánh giá li theo đn v tin tvào ngày lp bng cân đi k toán.Nh
vy, chun mc này áp dng đi vi báo cáo tài chính ca các đn v báo cáo
bng đng tin ca mt nn kinh t siêu lm phát. Trình bày các thông tin
theo yêu cu ca chun mc này là mt b sung đ trình bày li báo cáo tài
chính. Hn na,vic trình bày riêng bit các báo cáo tài chính thông thng
vn không đc khuyn khích.
- Báo cáo tài chính ca mt doanh nghip có đng tin chc nnglà đng

tin ca nn kinh t siêu lm phát, cho dù đc da trên phng pháp tip cn
theo giá gc hay giá hin hành s đc khng đnh li theo đn v sc mua
vào ngày lp bng cân đi k toán. Các s liu xy ra vào giai đon trc
đc ghi nhn theo IAS 1“Trình bàybáo cáo tài chính” (đc sa đi nm
2007) và bt k s kin nào nào liên quan đn các thi k trc đó cng đc
ghi nhn theo đn v đo lng hin ti vào ngày lp bng cân đi k toán. Khi
có chênh lch s tin do thay đi t giá thì đon 42 (b) và 43 ca IAS 21
“nh hng ca thay đi t giá hi đoái ”s đc áp dng.
- Lãi l t nhng khon tin t ròng s đc bao gm trong li nhun
hoc l ca doanh nghip và đc trình bày mt cách riêng bit.

15

- Vic trình bày li báo cáo tài chính theo quy đnh ca chun mc này
đòi hi áp dng các th tc cng nh s nhn đnh chc chn. Áp dng thng
nht các th tc, các nhn đnh nàytrong mt thi k đc xem là quan trng
hn tính chính xác ca s tin trong báo cáo tài chính trình bày li.
- Mt chi nhánh nc ngoài hot đng trong mt nn kinh t lm phát có
th đc yêu cu cho mc đích nhóm báo cáo vi công ty m  nc ngoài
ca nó bng mt đng tin n đnh, thng là đng tin chc nng ca nhóm.
IAS 21 yêu cu các công ty con nc ngoài xác đnh li theo tin t đa
phng da trên IFRS phù hp vi IAS 29 trc khi chuyn đi theo đng
tin chung ca nhóm.
1.3.4.2/ ánh giá li báo cáo tài chính theo chi phí ban đu (
Giá gc)
1.3.4.2.1/ Các khon mc bng cân đi k toán.
- Các khon mc cabáo cáo tài chính không đc th hin bng đn v
đo lng hin hành ti ngày lp bng cân đi k toán cn đc trình bày li
bng cách áp dng mt ch s giá chung.
- Nhng khon mc tin t khôngcn trình bày li bi vì nó đã đc th

hin bng đn v tin t hin hành ti ngày lp bng cân đi k toán. Tài
khon tin tbao gm tin đang đc nm gi, các tài khon phi thu hoc
phi tr bng tin.
-Tài sn và n phi trliên kt bi các tha thun thay đi v giá, chng
hn nh ch s liên kt gia trái phiu và các khon vay, đc điu chnh theo
tho thun đ xác đnh s lng ti ngày kt thúc niên đ k toán. Các khon
mc này s đc điu chnh trong bng cân đi k toán trình bày li.
16

-Tt c tài sn khác và khon n phi trphi tin t đc trình bày theo
đn v sc mua vào cui k báo cáo chng hn nh giá tr thun có th thc
hin đc hay giá th trng s không đc trình bày li. Tt c các tài sn
và các khon n phi tr phi tin t khác thì phi đc trình bày li.
- Hu ht các khon mctin t đc thc hintr đi chi phí hoc chi phí
khu hao, do đó chúng đc th hin  s lng ti ngày mua. Trình bày li
chi phí, hoc chi phí khu hao ít, mi mc đc xác đnh bng cách áp dng
nguyên giá và khu hao ly kcho nhng thay đi trong ch s giá chung t
ngày mua đn ngày lp bng cân đi k toán. Ví d nh tài sn, nhà máy, thit
b, hàng tn kho nguyên liu và hàng hóa, bng sáng ch, nhãn hiu hàng hoá
và tài sn tng t đc trình bày li k t ngày mua hàng. Hàng tn kho ca
bán thành phm và sn phm hoàn thành đc trình bày li t ngày mà trên
đó các chi phí mua và chuyn đi đã phát sinh.
- Các tài khon tài sn, nhà máy, thit b đc trình bày li theo giá hin
hành ti ngày mua li các tài sn này.Chi tit ca ngày mua li các tài khon
nhà máy, tài sn và thit b có th không có hoc có kh nng d toán. Trong
nhng trng hp him hoi, nó có th là cn thit, trong giai đon đu ápdng
chun mc này, đ s dng mt đánh giá đc lp cho giá tr ca các tài khon
nh là c s cho vic trình bày li chúng.
- Mt ch s giá chung có th không có sn cho các thi k mà tài sn,
nhà máy và thit b đctrình bày li theo yêu cu chun mc này. Trong

trng hp này, cn thit phi s dng mt c s đo lng khác. Ví d nh s
thay đi t giá hi đoái gia đng tin chc nng và mt đng tin nc ngoài
tng đi n đnh.
17

- Mt s các khon mcphi tin t s đc đánh giá li theo đn v tính
toán hin hành hoc giá tr thc tti ngàytài sn,nhà máy và thit b đã đc
đánh giá li .
-Vic trình bày li ca mt mc phi tin t đc ghi gim, theo quy đnh
ca IFRS, khi nó vt quá s tin thu hi t vic s dng trong tng lai ca
sn phm (bao gm c vic bán hoc x lý khác). Ví d, trình bày li s lng
tài sn, nhà máy và thit b, li th thng mi, bng sáng ch và nhãn hiu
hàng hóa đc gim s tin thu hi, trìnhbày li s lng hàng tn kho gim
so vi giá tr thun có th thc hin đc và trình bày li các khon đu t
hin ti đc gim giá trên th trng.
-Các khon đu t đc hch toán theo phng pháp vn ch s hu có
th báo cáo theo đn v tin t ca mt nn kinh t siêu lm phát. Bng cân
đi k toán và báo cáo thu nhp ca khon đu t phi đc trình bày li theo
quy đnh ca chun mc này đ tính toán li tc nhà đu t t tài sn ròng
ca h, lãi hay l. Trng hp các khon đu t đc trình bày li th hin
bng mt đng tin nc ngoài thì nó phi đc tính theo mc giá ti thi
đim đóng ca.
- Tác đng ca lm phát thng đc ghi nhn trong chi phí đi vay. Nó
không thích hp đ xác đnh li chi phí vn tài tr bng vay và tn dng mt
phn ca chi phí đi vay bù đp cho lm phát trong cùng thi k. iu này mt
phn ca chi phí đi vay đc ghi nhn là mt khon chi phí trong giai đon
mà trong đó các chi phí phát sinh.
- Mt doanh nghip có đc tài sn theo mt tha thun cho phép doanh
nghip thanh toán chm mà không phi tr lãi. Trng hp này, tài sn phi