Kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và giải pháp hoàn thiện thuế TNDN tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt nghệ an
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (3.52 MB, 116 trang )
ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ
KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
tế
H
uế
-----oOo-----
Đề tài:
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
ại
họ
cK
in
h
KINH DOANH VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN
THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH
Đ
DỊCH VỤ KHÍ ĐỐT NGHỆ AN
Giáo viên hướng dẫn:
Sinh viên thực hiện:
TS. Nguyễn Đình Chiến
Nguyễn Thò Hậu
Lớp: K44-KTDN
Huế, 05/2014
Lời Cảm Ơn
Đ
ại
họ
cK
in
h
tế
H
uế
Khóa luận tốt nghiệp này là kết quả của khoảng thời gian thực tập
tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An trong gần ba tháng vừa
qua, đánh dấu quá trình học tập bốn năm trên giảng đường đại học của bản
thân. Trong thời gian thực hiện khóa luận tốt nghiệp, được thực tế tìm
hiểu công tác kế toán, đặc biệt là kế toán doanh thu và kế toán thuế
TNDN tại đơn vị, đây là cơ hội để em có thể hệ thống hóa các kiến
thức, kỹ năng đã được học tại nhà trường. Để hoàn thành khóa luận này,
ngoài sự nỗ lực của bản thân, em đã nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình của
các thầy cô giáo, các cô chú, anh chị trong công ty cùng sự động viên của
gia đình và bạn bè.
Lời đầu tiên, cho phép em được gửi lời cám ơn chân thành đến Ban
Giám Hiệu trường Đại Học Kinh Tế Huế cùng quý thầy cô giáo
khoa Kế toán – Tài chính đã tạo điều kiện cho em có cơ hội được tiếp xúc
với tình hình thực tiễn tại doanh nghiệp. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn
sâu sắc đến thầy giáo TS.Nguyễn Đình Chiến, là người đã nhiệt tình
và tận tâm giúp đỡ em trong suốt quá trình hoàn thành luận văn.
Em xin gửi lời cảm ơn đến Ban lãnh đạo công ty TNHH dịch
vụ khí đốt Nghệ An; đặc biệt là các anh chị trong Phòng kế toán tài
chính đã tạo mọi điều kiện và giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập.
Cuối cùng, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến gia đình, người thân
cùng tất cả bạn bè đã luôn động viên, ủng hộ và bên cạnh em trong suốt
thời gian vừa qua.
Mặc dù đã cố gắng và nỗ lực hết mình, nhưng kiến thức và kinh
nghiệm thực tế của bản thân em còn nhiều hạn chế nên luận văn không thể
tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được sự chỉ bảo của quý thầy
cô, sự góp ý chân thành từ các bạn để khóa luận này được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!
Huế, Tháng 05 năm 2014
Sinh viên
Nguyễn Thị Hậu
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
MỤC LỤC
MỤC LỤC .......................................................................................................................i
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ........................................................................................v
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ ........................................................................vi
DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU MẪU ................................................................... vii
TÓM TẮT NGHIÊN CỨU ....................................................................................... viii
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ .................................................................................................i
I.1. Tính cấp thiết của đề tài ........................................................................................1
tế
H
uế
I.2. Mục tiêu nghiên cứu .............................................................................................2
I.3. Đối tượng nghiên cứu ...........................................................................................3
I.4. Phạm vi nghiên cứu ..............................................................................................3
I.5. Phương pháp nghiên cứu ......................................................................................3
ại
họ
cK
in
h
I.6. Kết cấu đề tài ........................................................................................................4
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU..............................................6
CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU,
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN ...................6
1.1. Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh
và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp. ...................................................................6
Đ
1.1.1. Một số khái niệm cơ bản ...................................................................................6
1.1.1.1. Khái niệm tiêu thụ sản phẩm..........................................................................6
1.1.1.2. Khái niệm doanh thu ......................................................................................6
1.1.1.3. Khái niệm kết quả kinh doanh .......................................................................7
1.1.1.4. Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp ........................................................7
1.1.1.5. Khái niệm thu nhập chịu thuế ........................................................................8
1.1.1.6. Khái niệm chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp ............................................8
1.1.1.7. Khái niệm Thuế thu nhập hiện hành. .............................................................8
1.1.2. Ý nghĩa của công tác tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh và công tác
kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ..........................................................................8
1.1.2.1. Ý nghĩa của công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. .....................8
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
i
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
1.1.2.2. Ý nghĩa của công tác kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ..........................9
1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ............10
1.1.3.1. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu ..................................................................10
1.1.3.2. Nhiệm vụ của kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................10
1.2. Nội dung kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế
thu nhập doanh nghiệp. .............................................................................................11
1.2.1. Kế toán doanh thu theo các phương thức bán hàng ........................................11
1.2.1.1. Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp .............................11
1.2.1.2. Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp ...............................13
tế
H
uế
1.2.1.3. Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng qua đại lý ..........................13
1.2.1.4. Kế toán doanh thu theo phương thức hàng đổi hàng ...................................15
1.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ...........................................................15
1.2.2.1. Khái niệm .....................................................................................................15
ại
họ
cK
in
h
1.2.2.2. Tài khoản sử dụng ........................................................................................16
1.2.2.3. Phương pháp hạch toán ................................................................................16
1.2.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ...........................................................17
1.2.3.1. Khái niệm .....................................................................................................17
1.2.3.2. Tài khoản sử dung. .......................................................................................17
1.2.3.3. Phương pháp hạch toán ................................................................................18
1.2.4. Kế toán thu nhập khác .....................................................................................18
Đ
1.2.4.1. Khái niệm .....................................................................................................18
1.2.4.2. Tài khoản sử dụng ........................................................................................18
1.2.4.3. Phương pháp hạch toán ................................................................................18
1.2.5. Kế toán các khoản chi phí ...............................................................................19
1.2.5.1. Kế toán giá vốn hàng bán .............................................................................19
1.2.5.2. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. ........................21
1.2.5.3. Kế toán chi phí tài chính ..............................................................................23
1.2.5.4. Kế toán chi phí khác .....................................................................................24
1.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp. .....24
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
ii
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
1.2.6.1. Kế toán xác định lợi nhuận kế toán trước Thuế thu nhập doanh nghiệp
theo chế độ kế toán. ...................................................................................................24
1.2.3.2.Kế toán xác định lợi nhuận chịu thuế theo Luật Thuế ..................................25
1.2.6.3. Kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ..........................................................28
1.2.6.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh ...........................................................32
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KHÍ ĐỐT NGHỆ AN ......................................34
2.1. Giới thiệu khái quát về công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An .....................34
tế
H
uế
2.1.1. Khái quát quá trình hình thành và phát triển của công ty ...............................34
2.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của công ty ...............................................................35
2.1.3. Cơ cấu tổ chức và bộ máy quản lý của công ty ..............................................36
2.1.4. Đánh giá khái quát tình hình tài sản, nguồn vốn và kết quả hoạt động
ại
họ
cK
in
h
sản xuất kinh doanh của công ty ...............................................................................37
2.1.4.1. Tình hình nguồn vốn và tài sản ....................................................................37
2.1.4.2. Tình hình nguồn vốn và tài sản của công ty ................................................40
2.1.4.2. Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty....................................40
2.1.5. Tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An..........43
2.1.5.1. Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty .............................................................43
2.1.5.2. Chế độ kế toán áp dụng tại công ty ..............................................................45
Đ
2.1.5.3. Các chính sách kế toán .................................................................................46
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán
Thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An ..............46
2.2.1. Một số đặc điểm về tổ chức công tác tiêu thụ tại công ty TNHH dịch vụ
khí đốt Nghệ An ........................................................................................................46
2.2.1.1. Đặc điểm về mặt hàng tiêu thụ.....................................................................46
2.2.1.2. Các phương thức tiêu thụ tại công ty ...........................................................46
2.2.1.3. Các phương thức thanh toán tại công ty ......................................................47
2.2.2. Kế toán doanh thu ...........................................................................................47
2.2.2.1. Kế toán bán hàng ..........................................................................................47
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
iii
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
2.2.2.2. Kế toán doanh thu bán hàng .........................................................................59
2.2.2.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ........................................................64
2.2.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán .............................................................................70
2.2.2.5. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính ..........................................73
2.2.2.6. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác ........................................................76
2.2.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ....79
2.2.3.1. Kế toán chi phí bán hàng ..............................................................................79
2.2.3.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp..........................................................80
2.2.3.3. Kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp ..........................................................82
tế
H
uế
CHƯƠNG 3 : MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC
KẾ TOÁN DOANH THU, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ
TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KHÍ ĐỐT NGHỆ AN .......94
3.1. Một số nhận xét chung về công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả
ại
họ
cK
in
h
kinh doanh tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An ..........................................94
3.1.1. Ưu điểm ...........................................................................................................94
3.1.2. Nhược điểm .....................................................................................................95
3.2. Một số nhận xét chung về công tác kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An .............................................................96
3.3. Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả
kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH dịch vụ
Đ
khí đốt Nghệ An ........................................................................................................96
3.3.1. Giải pháp về nghiệp vụ kế toán .......................................................................97
3.3.2. Giải pháp thúc đẩy hoạt động bán hàng và nâng cao lợi nhuận......................97
3.3.3. Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp .............98
PHẦN III. KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN................................................................103
III.1. Kết luận ..........................................................................................................103
III.2. Kiến nghị ........................................................................................................104
TÀI LIỆU THAM KHẢO.........................................................................................105
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
iv
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
: Chiết khấu thương mại
CLTT
: Chênh lệch tạm thời
GGHB
: Giảm giá hàng bán
GTGT
: Giá trị gia tăng
HTK
: Hàng tồn kho
HB BTL
: Hàng bán bị trả lại
K/C
: Kết chuyển
KKĐK
: Kiểm kê định kỳ
KKTX
: Kiểm kê thường xuyên
KQKD
: Kết quả kinh doanh
ại
họ
cK
in
h
tế
H
uế
CKTM
: Lợi nhuận
TNHH
: Trách nhiệm hữu hạn
QLKD
: Quản lý kinh doanh
VND
: Việt Nam Đồng
SDĐK
: Số dư đầu kỳ
TNDN
: Thu nhập doanh nghiệp
Đ
LN
TSCĐ
: Tài sản cố định
TK
: Tài khoản
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
v
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp ....12
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả góp......................13
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng tại đơn vị giao hàng đại lý ....................14
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán tại đơn vị nhận làm đại lý......................................................14
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng ..........15
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ...............................................17
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính ...............................................18
tế
H
uế
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán thu nhập khác ........................................................................19
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên 20
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán vốn hàng bán – thành phẩm theo phương pháp KKĐK......21
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán – hàng hóa theo phương pháp KKĐK ....21
ại
họ
cK
in
h
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp..............22
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính ...................................................................23
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ kế toán chi phí khác .........................................................................24
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ kế toán chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp. ..................................29
Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán kế toán thuế TNDN hoãn lại phải trả ..............................30
Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán kế toán tài sản thuế TNDN ..............................................32
Sơ đồ 1.18: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh ...............................................33
Đ
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty ..................................................36
Sơ đồ 2.2: Trình tự ghi sổ kế toán tại công ty ...............................................................44
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ở công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An .45
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh Quý 4/ 2013 ........................91
Sơ đồ 2.5: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh năm 2013.............................93
Biểu đồ 2.1: Tình hình biến động tài sản của công ty qua 3 năm ................................. 39
Biểu đồ 2.2: Tình hình biến động nguồn vốn của công ty qua 3 năm........................... 39
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
vi
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU MẪU
Bảng 2.1: Tình hình tài sản - nguồn vốn của công ty qua 3 năm ..................................38
Bảng 2.2 : Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty qua 3 năm ..................41
Biểu 2.1: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000213, ngày 16/12/2013 .................................50
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho số 2046 (Hóa đơn 0000213) .................................................52
Biểu 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000271, ngày 23/12/2013 .................................54
Biểu 2.4: Phiếu thu số 01998 (Hóa đơn số 0000271)....................................................55
Biểu 2.5: Phiếu xuất kho số 2046 (Hóa đơn số 0000271) .............................................56
tế
H
uế
Biểu 2.7: Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) _Công ty TNHH Khí hóa
lỏng Nghệ An.................................................................................................................61
Biểu 2.8: Sổ chi tiết bán hàng tháng 12/2013_Gas LPG ...............................................62
Biểu 2.9: Sổ cái TK511_Quý IV/2013 ..........................................................................63
ại
họ
cK
in
h
Biểu 2.10: Hóa đơn giá trị gia tăng số 0000274, ngày 24/12/2013 ...............................65
Biểu 2.11: Sổ chi tiết bán hàng tháng 12/2013_Gas bình 12kg ....................................67
Biểu 2.12: Sổ cái TK521_Quý IV/2013 ........................................................................68
Biểu 2.13: Phiếu xuất kho số 2046 (Hóa đơn 0000274) ...............................................69
Biểu 2.14: Số chi tiết vật liệu, dụng cụ tháng 12/2013 .................................................71
Biểu 2.15: Sổ cái TK632_Quý IV/2013 ........................................................................72
Biểu 2.16 : Sổ cái TK 515_Quý IV/2013 ......................................................................74
Biểu 2.17 : Sổ cái TK 635_Quý IV/2013 ......................................................................75
Đ
Biểu 2.18 : Sổ cái TK 711_Quý IV/2013 ......................................................................77
Biểu 2.19: Sổ cái TK 811_Quý IV/2013 .......................................................................78
Biểu 2.20 : Số cái TK6421_Quý IV/2013 .....................................................................80
Biểu 2.21 : Sổ cái TK 6422_Quý IV/2013 ....................................................................81
Biểu 2.22: Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý 4/2013....................................................84
Biểu 2.23: Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2013 ..................................................88
Biểu 2.24: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013 .......................................89
Biểu 2.25: Sổ cái TK821 năm 2013 ..............................................................................90
Biểu 2.26: Sổ cái TK421_Quý IV/2013 ........................................................................92
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
vii
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
TÓM TẮT NGHIÊN CỨU
Đề tài “ Kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và giải pháp hoàn
thiện thuế TNDN tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An” gồm 3 phần:
-Phần I là phần mở đầu, chủ yếu giới thiệu về lý do chọn đề tài, phạm vi tìm
hiểu và cách thức nghiên cứu đề tài.
-Phần II là phần nội dung và kết quả nghiên cứu. Phần này gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu xác định kết quả kinh
doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC ban
tế
H
uế
hành ngày 14 tháng 9 năm 2006 của Bộ Tài Chính bao gồm các khái niệm và phương
thức hạch toán của các tài khoản kế toán liên quan đến công tác hạch toán doanh thu,
xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chương 2: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu, xác định kết quả
ại
họ
cK
in
h
kinh doanh và kế toán thuế TNDN tại đơn vị bao gồm: giới thiệu khái quát về tình
hình hoạt động kinh doanh của Công ty như tình hình tài sản và nguồn vốn, tình hình
kết quả kinh doanh. Giới thiệu về cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán và quy trình hạch
toán doanh thu, hạch toán các chi phí phát sinh liên quan và cuối cùng là xác định kết
quả kinh doanh của công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An.
Chương 3: Một số biện pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác hạch toán doanh
thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế TNDN tại Công ty bao gồm việc
Đ
đánh giá về ưu điểm, nhược điểm của bộ máy tổ chức kế toán, công tác kế toán doanh
thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, đồng thời đưa ra những biện pháp
nhằm cải thiện những nhược điểm và phát huy những ưu điểm trong công tác tổ chức
bộ máy kế toán, công tác hạch toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán
thuế TNDN tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An.
-Phần III: Kết luận và kiến nghị. Bao gồm việc đánh giá tổng quát về những
mặt đạt được và chưa đạt được của đề tài và đưa ra những kiến nghị nhằm đạt hiệu quả
tốt hơn trong quá trình nghiên cứu đề tài.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
viii
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ
I.1. Tính cấp thiết của đề tài
Trong thời kì nền kinh tế hội nhập với tốc độ nhanh như hiện nay, để một doanh
nghiệp tồn tại và phát triển thì chính doanh nghiệp phải biết xây dựng một kế hoạch,
chiến lược kinh doanh hợp lý, phù hợp với đặc điểm thị trường từng thời kỳ, từ đó tăng
sức cạnh trạnh. Trong đó, việc nắm bắt được thị hiếu khách hàng, nhu cầu thị trường
để tăng doanh thu là một chiến lược hết sức quan trọng để tạo bàn đạp phát triển cho
những năm tiếp theo, những kế hoạch kinh doanh mới của doanh nghiệp.
Bất cứ doanh nghiệp nào, dù là doanh nghiệp sản xuất hay thương mại dịch vụ đều
tế
H
uế
quan tâm tới việc tiêu thụ sản phẩm mà mình sản xuất, kinh doanh, bởi vì đây là đầu ra
đưa sản phẩm tới khách hàng. Ở khâu này, doanh nghiệp thực hiện ghi nhận kết quả
hoạt động dưới hình thức doanh thu bán hàng. Sự tồn tại và phát triển của doanh
nghiệp phụ thuộc rất lớn tới việc doanh nghiệp có tiêu thụ được sản phẩm hay không.
ại
họ
cK
in
h
Tiêu thụ sản phẩm tạo ra doanh thu, doanh thu này phải bù đắp chi phí sản xuất để tạo
ra lợi nhuận và lợi nhuận chính là mục đích mà không doanh nghiệp nào không hướng
tới. Quá trình hội nhập và cơ chế thị trường cạnh tranh gay gắt tạo nên cho các doanh
nghiệp áp lực không hề nhỏ. Tiêu thụ không những là mấu chốt quyết định tăng trưởng
mà còn quyết định khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp. Chỉ khi nào công tác tiêu
thụ sản phẩm được thực hiện tốt thì khi đó doanh nghiệp mới có doanh thu, có điều
Đ
kiện để tái sản xuất, tăng nguồn tích lũy cho bản thân doanh nghiệp và cho toàn xã hội.
Do vậy, muốn quản lý tốt và kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp phải biết sử dụng
kế toán như một công cụ quản lý quan trọng và không thể thiếu được. Đặc biệt là để
quản lý tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm hàng hóa thì công tác kế toán tiêu thụ phải
phát huy hết vai trò, chức năng của nó.
Và để hoạch định chính sách nhằm ổn định doanh thu, hiệu quả kinh doanh nhà
quản trị cần thông tin mang tính chất quản lý các khâu bán hàng ở bộ phận kế toán,
chính vì vậy để kiểm soát, tổ chức chặt chẽ ở công tác kế toán tiêu thụ được doanh
nghiệp cho là cần thiết ở hiện tại cũng như tương lai.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
1
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
Việc khai thác tối đa vai trò của kế toán doanh thu góp phần thực hiện xác định
kết quả kinh doanh được tốt hơn, kết hợp với việc xác định các khoản chi phí phù hợp
tạo điều kiện để kế toán Thuế xác định chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp đúng chế
độ kế toán và đúng pháp luật. Trên thực tế, phần lớn các doanh nghiệp có xu hướng
điều chỉnh doanh thu, chi phí để giảm chí phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
mà sao cho vẫn hoàn toàn phù hợp với chế độ kế toán. Tuy nhiên, giữa chế độ kế toán
và pháp luật thuế có sự khác biệt về nguyên tắc ghi nhận nên trong sự tính toán xác
định số Thuế thu nhập doanh nghiệp thường có sự chênh lệch, từ đó ảnh hưởng trực
tiếp tới lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp.
tế
H
uế
Với thời gian thực tập tại công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An, nhận thấy
được tầm quan trọng của vấn đề trên cùng sự tò mò, mong muốn học hỏi của mình và
qua tìm hiểu về một số bài khóa luận của anh chị khóa trước bản thân nhận thấy vấn đề
về kế toán doanh thu và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp chưa được liên kết và đi
ại
họ
cK
in
h
sâu tìm hiểu trong cùng một đề tài nên tôi đã mạnh dạn chọn đề tài: “Kế toán doanh
thu và hoàn thiện kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH dịch vụ
khí đốt Nghệ An” để làm khóa luận tốt nghiệp của mình.
I.2. Mục tiêu nghiên cứu
Đề tài nghiên cứu được thực hiện nhằm ba mục tiêu sau:
- Tổng hợp, hệ thống và vận dụng những kiến thức đã học liên quan đến kế toán
doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Đ
- Tìm hiểu, phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán, đặc biệt là kế
toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại
công ty TNHH khí đốt Nghệ An.
- Thông qua quá trình tìm hiểu nghiên cứu cơ sở lý thuyết và thực tế công tác kế
toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
tại công ty, bước đầu đưa ra một số giải pháp, đánh giá, cũng như đưa ra một số ý kiến
góp ý nhằm hoàn thiện hơn công tác kế toán doanh thu và kế toán Thuế thu nhập
doanh nghiệp tại công ty TNHH khí đốt Nghệ An.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
2
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
I.3. Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nội dung, quy trình, phương pháp kế toán
doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và hoàn thiện kế toán Thuế thu nhập doanh
nghiệp tại công ty TNHH khí đốt Nghệ An.
I.4. Phạm vi nghiên cứu
Phạm vi về không gian: Đề tài được nghiên cứu tại công ty TNHH khí đốt Nghệ An.
Phạm vi về thời gian: Cơ sở dữ liệu trong đề tài được lấy từ năm 2011 đến năm 2013.
I.5. Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Được sử dụng để thu thập các thông tin liên
tế
H
uế
quan đến đề tài từ các nguồn như giáo trình, sách tham khảo, thông tư, chuẩn mực kế
toán, khóa luận…nhằm hệ thống hóa phần cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu,
xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phương pháp này được sử dụng để hỏi những
ại
họ
cK
in
h
người cung cấp thông tin, dữ liệu, các nhân viên văn phòng kế toán tài chính nhằm tìm
hiểu hoạt động kinh doanh và công tác kế toán, đặc biệt là công tác kế toán doanh thu,
xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Phương pháp quan sát nhằm quan sát và ghi chép lại những công việc kế toán
được thực hiện tại đơn vị từ đó để có cái nhìn tổng quan nhất về hoạt động của doanh
nghiệp để hiểu hơn về quá trình các nghiệp vụ kế toán đã phát sinh.
- Phương pháp kế toán gồm các phương pháp hạch toán, phương pháp chứng từ,
Đ
phương pháp đối ứng tài khoản và phương pháp tổng hợp cân đối nhằm phục vụ quá
trình nghiên cứu đề tài tại công ty, để hệ thống hóa và tìm hiểu thông tin vầ các nghiệp
vụ kinh tế-tài chính phát sinh.
- Phương pháp phân tích, thống kê, tỷ lệ, so sánh nhằm phân tích tình hình hoạt
động sản xuất kinh doanh cũng như tìm hiểu thực trạng công tác kế toán doanh thu và
kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty, từ đó có cái nhìn tổng quan về công
ty và đưa ra nhận xét và một số biện pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán
tại công ty.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
3
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
I.6. Kết cấu đề tài
Kết cấu đề tài bao gồm 3 phần:
Phần I: Đặt vấn đề
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu
Chương 1: Những vấn đề lý luận về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh
doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán
Thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH khí đốt Nghệ An.
Chương 3: Một số giải pháp góp phần phần hoàn thiện kế toán doanh thu, xác định
Nghệ An.
Phần III: Kết luận và kiến nghị
I.7. Tình hình nghiên cứu
tế
H
uế
kết quả kinh doanh và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH khí đốt
Công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh chiếm một vị trí
ại
họ
cK
in
h
quan trọng nhất trong việc đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Vì thế đề tài kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh đã được nhiều người
nghiên cứu nhằm đóng góp một số ý kiến để hoàn thiện công tác kế toán cho doanh
nghiệp. Nhìn chung phần lớn các khoá luận trước đã thể hiện được:
- Các lý luận cơ bản về công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
- Thực trạng công tác kế toán doanh thu và XĐKQKD tại đơn vị mình thực tập
- Đưa ra những nhận xét, đánh giá về công tác kế toán tại đơn vị và từ đó tìm ra
Đ
giải pháp nhằm hoàn thiện hơn việc hạch toán kế toán tại đơn vị.
Cụ thể khi tham khảo, tìm hiểu một số khóa luận về đề tài Kế toán doanh thu và
xác định kết quả kinh doanh của anh chị khóa trước lưu tại thư viện trường Đại học
Kinh tế Huế tôi có nhận xét như sau:
-Khóa luận “ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH
Quang Thiện” của Hoàng Thị Thúy năm 2012.
Bài khóa luận đã đánh giá được tình hình hoạt động và phát triển kinh doanh
của Công ty qua các chỉ tiêu như tài sản, nguồn vốn, kết quả kinh doanh qua các năm.
Bài cũng nêu lên được cách hạch toán doanh thu và cách xác định kết quả kinh doanh
tại công ty kinh doanh loại hình đặc thù như vậy. Tuy nhiên, khóa luận này cần bổ
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
4
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
sung làm rõ các kết cấu tài khoản chính dùng để xác định kết quả kinh doanh. Bên
cạnh đó, đề cập rất ít đến vấn đề thuế TNDN và nghĩa vụ về loại thuế này của Công ty
đối với Nhà nước trong khi lợi nhuận qua các kỳ tương đối lớn. Mặt khác các giải
pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán được nêu ra chưa cụ thể, chưa có ví dụ minh
họa và thiết thực, chỉ mới mang tính khái quát, chung chung.
-Khóa luận “ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ
phần An Phú Thừa Thiên Huế” của Ngô Trương Minh Nguyệt năm 2013.
Khóa luận đã nêu rõ được tình hình hoạt động và phát triển của Công ty qua
giai đoạn 3 năm liền kề, nêu rõ được thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định
tế
H
uế
kết quả kinh doanh tại Công ty. Tuy nhiên cách trình bày còn chưa súc tích và có đem
vào bài nhiều thông tin không thật sự cần thiết. Mặt khác, khóa luận này cũng chưa
làm rõ được phần chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, chỉ nêu được con số
mà không đưa ra phương pháp xác định; nhận xét và giải pháp đưa ra cũng còn mang
tính tổng quát, chưa cụ thể, chưa có cơ sở và sát với thực trạng công ty.
ại
họ
cK
in
h
-Khóa luận “ Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
TNHH MTV Du lịch Đống Đa” của Tôn Nữ Quỳnh Trâm năm 2013.
Khóa luận đã thể hiện đầy đủ về tình hình hoạt động, phát triển của Công ty qua
các chỉ tiêu như đã nêu ở hai khóa luận trước. Thực trạng kế toán doanh thu và xác
định kết quả được trình bày rõ ràng, cụ thể. Các sổ, chứng từ trình bày thống nhất và
đầy đủ. Phần thuế TNDN được đề cập kỹ hơn so với 2 khóa luận vừa nêu trước. Tuy
nhiên có một số nhược điểm tồn tại của Công ty được nêu ra nhưng lại không đề cập
Đ
đến giải pháp, và một số giải pháp chưa thuyết phục.
Riêng đối với công ty TNHH dịch vụ khí đốt Nghệ An, trong những năm qua
cũng có nhiều người nghiên cứu công tác kế toán tại đơn vị về vốn bằng tiền, kế toán
thanh toán, TSCĐ, kế toán tiền lương….về đề tài xác định kết quả kinh doanh cũng có
một số sinh viên thực tập thực hiện nhưng nghiên cứu chỉ dừng lại ở mức độ chung
nhất, và đưa ra những nhận xét tổng quan về tình hình hoạt động của công ty, một số
biện pháp chủ yếu để hoàn thiện bộ máy quản lý. Đồng thời chưa đi sâu nghiên cứu
công tác kế toán cụ thể đối với từng loại hình hàng hóa mà công ty kinh doanh và cũng
chưa có ngiên cứu nào về công tác kế toán thuế tại đơn vị.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
5
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1:
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU,
XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN
1.1. Những vấn đề chung về kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và
kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp.
1.1.1. Một số khái niệm cơ bản
1.1.1.1. Khái niệm tiêu thụ sản phẩm
Tiêu thụ sản phẩm là khâu cuối cùng trong hoạt động kinh doanh của một
người bán hay người mua.
tế
H
uế
doanh nghiệp, nó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hóa từ tay
Đây là khâu cuối cùng trong quá trình luân chuyển hàng hóa. Hoạt động này
trực tiếp thực hiện chức năng lưu thông hàng hóa, phục vụ nhu cầu người tiêu dùng.
ại
họ
cK
in
h
Thông qua quá trình tiêu thụ hàng hóa chuyển từ hình thái hiện vật sang giá trị. Và kết
thúc quá trình tiêu thụ doanh nghiệp sẽ có được doanh thu từ hoạt động bán hàng.
1.1.1.2. Khái niệm doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế
toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp
phần làm tăng vốn chủ sở hữu (Chuẩn mực số 14- Doanh thu và thu nhập khác).
Đ
Các loại doanh thu gồm:
- Doanh thu bán hàng
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
Đối với hoạt động tiêu thụ hàng hóa, doanh thu thu được là từ hoạt động bán
hàng. Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả 5 điều kiên sau:
(1) Doanh nghiệp đã chuyễn giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở
hữu sản phẩm hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
6
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
(4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
(5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
1.1.1.3. Khái niệm kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng và cung ứng
dịch vụ thuần, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác với giá trị vốn hàng
bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí khác.
Các công thức chủ yếu được sử dụng khi kế toán quá trình tiêu thụ hàng hóa và
xác định kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng doanh thu
Lợi nhuận
thuần về
bán hàng +
và cung
cấp dịch
vụ
=
=
Đ
Lợi nhuận trước thuế
Lợi nhuận sau thuế
=
-
Các khoản giảm trừ doanh thu
Doanh thu bán
hàng thuần
=
Doanh
thu hoạt
động tài
chính
ại
họ
cK
in
h
Lợi tức
thuần từ
hoạt
động
SXKD
=
tế
H
uế
Doanh thu bán hàng thuần
-
-
Chi phí
hoạt
động
tài
chính
Chí
phí
bán
hàng
Lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD
Lợi nhuận trước thuế
-
Giá vốn hàng
bán
+
-
Chi phí
quản lý
doanh
nghiệp
Lợi nhuận khác
Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh là cơ sở để doanh nghiệp xác định hoạt động kinh doanh
của doanh nghiệp có thật sự mang lại hiệu quả hay không? Từ đó nhà quản trị có
những biện pháp cắt giảm chi phí nâng cao doanh thu để tăng lợi nhuận.
1.1.1.4. Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập
chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế sau khi trừ đi các khoản chi phí liên
quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập của doanh nghiệp.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
7
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
Người nộp Thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất kinh
doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế, gọi chung là doanh nghiệp, bao gồm:
(1) Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp, luật
đầu tư, Luật thương mại, chứng khoán.
(2) Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có hoạt động sản xuất kinh doanh.
(3) Tổ chức thành lập theo luật Hợp tác xã.
(4) Tổ chức thành lập theo pháp luật nước ngoài, gọi là doanh nghiệp nước ngoài.
1.1.1.5. Khái niệm thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế là thu nhập chịu Thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ,
tế
H
uế
được xác định theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ
sở để tính Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) (Theo chuẩn mực
số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp).
1.1.1.6. Khái niệm chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp
ại
họ
cK
in
h
Chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thuế thu nhập doanh nghiệp) là tổng
chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc
thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
1.1.1.7. Khái niệm Thuế thu nhập hiện hành.
Thuế thu nhập hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu
hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất Thuế thu nhập doanh nghiệp của
năm hiện hành.
Đ
1.1.2. Ý nghĩa của công tác tiêu thụ, xác định kết quả kinh doanh và công tác kế toán
Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.2.1. Ý nghĩa của công tác tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.
Công tác kế toán không chỉ có ý nghĩa đối với mỗi doanh nghiệp mà nó còn có
vai trò quan trọng trong toàn bộ nền kinh tế nói chung. Bởi vì, mỗi doanh nghiệp là
một thành phần kinh tế, mỗi doanh nghiệp phát triển sẽ thúc đẩy nền kinh tế quốc dân
phát triển. Tiêu thụ là một khâu trong quá trình hoạt động và là một bộ phận trong quá
trình tái sản xuất, là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng. Thông qua quá trình tiêu thụ
mà hàng hóa được chuyển giao từ người bán sang người mua, thỏa mãn nhu cầu tiêu
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
8
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
dùng của người dân, góp phần cải thiện đời sống dân cư, phân phối lại thu nhập, điều
hòa lưu thông tiền tệ, ổn định giá cả thị trường.
Do đó, mỗi một doanh nghiệp khi tổ chức tốt công tác tiêu thụ không những sẽ
nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của mình mà còn góp phần thúc đẩy sự phát
triển của nền kinh tế quốc dân. Vì vậy, yêu cầu công tác tiêu thụ và xác định kết quả
kinh doanh phải đảm bảo tính khoa học, chính xác, kịp thời và phù hợp với điều kiện
của doanh nghiệp. Bởi vì thông qua những thông tin mà kế toán tiêu thụ và xác định
kết quả kinh doanh cung cấp, toàn bộ hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp được phản
ánh, hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp được xác định. Hơn nữa những thông tin
tế
H
uế
này còn là cơ sở để nhà quản trị có những quyết định đúng đắn, phù hợp về những vấn
đề liên quan đến hoạt động tiêu thụ và hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Từ đó
giuos doanh nghiệp thực hiện các mục tiêu như đa dạng hóa sản phẩm, mở rộng thị
trường, tăng sức cạnh tranh…để tồn tại và phát triển hơn nữa.
ại
họ
cK
in
h
1.1.2.2. Ý nghĩa của công tác kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
Kế toán thuế là một phần hành không thể thiếu trong công tác kế toán của các
doanh nghiệp. Tất cả các phần hành kế toán từ kế toán quá trình mua các yếu tố đầu vào
tới quá trình bán rá và xác định kết quả kinh doanh đều có liên quan tới yếu tố về thuế.
Đặc biệt, Thuế thu nhập doanh nghiệp là một sắc thuế không thể thiếu khi
doanh nghiệp tiến hành xác định kết quả kinh doanh và lợi nhuận sau thuế từng kỳ. Kế
toán thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ liên quan làm
Đ
tài liệu cơ sở, phục vụ cho việc tính toán, kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế. Kế toán
Thuế thu nhập doanh nghiệp theo dõi công diễn biến quá trình nộp thuế phục vụ cho
công tác quản lý, đôn đốc nộp thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ đóng góp cho xã hội theo
Luật thuế.
Việc xác định đúng các khoản doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ góp phần
quan trọng vào việc xác định đầy đủ và chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Do đó, việc nắm vững những quy trình hạch toán Thuế thu nhập doanh nghiệp cũng như
các loại thuế khác có ý nghĩa quan trong đối với công tác kế toán của doanh nghiệp.
Đồng thời, thông qua việc nghiên cứu kế toán thuế thu nhập tại doanh nghiệp sẽ
có những thông tin cập nhật, bổ ích về hệ thống thuế hiện hành của Nhà nước. Mặt
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
9
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
khác công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp cũng giúp cho sự phân biệt giữa
phạm vi và cách tính lợi nhuận kế toán so với lợi nhuận chịu thuế, lợi nhuận doanh
nghiệp. Từ đó làm rõ khái niệm chi phí hợp lệ và không hộp lệ trong kinh doanh được
quy định bởi cơ chế tài chính mà một người kế toán cần phải hiểu và nắm chắc.
1.1.3. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu và kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.3.1. Nhiệm vụ của kế toán doanh thu
Trong công tác hạch toán kế toán nói chung thì công tác tiêu thụ và xác định kết
quả kinh doanh là một phần hành kế toán rất quan trọng. Bởi những thông tin về tình
hình tiêu thụ, hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là cơ sở để nhà quản trị
đưa ra những phương án phù hợp, tối ưu nhất nhằm đạt được những mục tiêu doanh
tế
H
uế
nghiệp đề ra. Để thực hiện tốt chức năng của mình, kế toán tiêu thụ và xác định kết
quả kinh doanh cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau:
-Theo dõi, ghi chép, phản ánh, tính toán chính xác tình hình tiêu thụ trong kỳ.
Kết quả tiêu thụ phải được theo dõi chi tiết đến từng mặt hàng, chủng loại sản phẩm.
ại
họ
cK
in
h
-Theo dõi, ghi chép, phản ánh, tính toán chính xác các khoản thu, giảm trừ
doanh thu, chi phí phát sinh trong kỳ. Đồng thời xác định số thuế phải nộp ngân sách
Nhà nước.
-Theo dõi, kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng, quản lý tiền bán hàng. Xem xét
cần phải mở những sổ sách nào để theo dõi các đối tượng khách hàng, lô hàng, số tiền
khách hàng nợ, thời hạn nợ, tình hình trả nợ.
-Thường xuyên theo dõi, cập nhật những chế độ kế toán mới ban hành để áp
Đ
dụng phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp mình.
-Tổ chức, thực hiện tốt công tác kế toán, đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời,
chính xác những thông tin kế toán cần thiết về tình hình tiêu thụ hàng hóa, phục vụ
công tác quản lý của nhà quản trị.
-Tham mưu cho lãnh đạo về các giải pháp để thúc đẩy quá trình bán hàng, nâng
cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
1.1.3.2. Nhiệm vụ của kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” và các
Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính, các doanh nghiệp cần tổ chức ghi nhận Thuế
thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại trên báo cáo tài chính. Bên cạnh việc thay đổi
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
10
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
cách thức hạch toán trên tài khoản, các doanh nghiệp còn phải tổ chức thêm các sổ
sách chi tiết để phản ánh chênh lệch tạm thời giữu lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu
thuế. Điều này có ý nghĩa quan trọng, giúp kế toán Thuế thu nhập doanh nghiệp thực
hiện nhiệm vụ:
- Lập tờ khai tự quyết toán thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu 04/TNDN)
nhất quán với sổ sách kế toán, từ đó để giải trình với cơ quan thuế;
- Theo dõi các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh để hoàn
nhập trong những năm sau.
Ngoài những nhiệm vụ cơ bản, chủ chốt trên, là một kế toán Thuế thu nhập
doanh nghiệp cần phải:
tế
H
uế
(1) Theo dõi tình hình nộp ngân sách, tồn đọng ngân sách, hoàn thuế của công ty;
(2) Cùng phối hợp với kế toán tổng hợp đối chiếu số liệu báo cáo thuế của các
cơ sở giữa báo cáo với quyết toán;
(3) Cập nhật kịp thời các thông tin về Luật thuế, soạn thông báo các nghiệp vụ
ại
họ
cK
in
h
quy định của Luật thuế có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
để thực hiện… và một số nhiệm vụ cụ thể khác theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
1.2. Nội dung kế toán doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và kế toán Thuế
thu nhập doanh nghiệp.
1.2.1. Kế toán doanh thu theo các phương thức bán hàng
1.2.1.1. Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trực tiếp
a. Khái niệm
Đ
Trong phương thức này có 2 phương thức bán hàng:
- Phương thức bán buôn hàng hóa
- Phương thức bán lẻ hàng hóa
Phương thức bán buôn hàng hóa: Là phương thức bán hàng cho các đơn vị
thương mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế biến
rồi bán ra.
Phương thức bán lẻ hàng hóa: Là phương thức bán hàng trực tiếp cho mọi
người tiêu dùng hoặc tổ chức kinh tế, đơn vị tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng
nội bộ.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
11
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
Bên Nợ
TK 511
Bên Có
+ Số thuế phải nộp: Thuế TTĐB, thuế XK + Số doanh thu bán hàng thực tế của
tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản sản phẩm , hàng hóa, dịch vụ đã cung
phẩm, hàng hóa , dịch vụ, đã cung cấp cho cấp cho khách hàng và đã xác định là
khách hàng và đã xác định là tiêu thụ.
tiêu thụ.
+ Trị giá các khoản giảm trừ doanh thu kết
chuyển trong kỳ.
+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911
c. Phương pháp hạch toán
Kết chuyển các khoản
TK 111,112,131
Doanh thu bán hàng
ại
họ
cK
in
h
giảm trừ doanh thu
TK 511
tế
H
uế
TK 5211,5212,5213
TK 3332, 3333
Thuế TTĐB, XK
Đ
TK 911
Kết chuyển
Doanh thu bán hàng
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
12
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
Căn cứ vào chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác thời điểm ghi nhận
doanh thu đối với:
Phương thức bán buôn hàng hóa: Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm đại
điểm bên mua ký nhận đủ hàng, thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ.
Phương thức bán lẻ hàng hóa: Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm doanh
nghiệp ghi nhận được báo cáo bán hàng của nhân viên bán hàng.
1.2.1.2. Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp
a. Khái niệm
Phương thức trả góp: Theo phương thức này người mua được trả tiền hàng
thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và người mua phải trả cho người bán
b. Phương pháp hạch toán
TK 511
tế
H
uế
một số tiền lớn hơn giá bán trả ngay một lần. Số tiền lớn hơn là số tiền lãi thu thêm.
TK 111, 112, 131
ại
họ
cK
in
h
Doanh thu bán hàng
TK 3331
Thuế GTGT đầu ra
TK 515
TK 3387
Kết chuyển
Tiền lãi
Đ
thu nhập tài chính
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả góp
Căn cứ vào chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác, đối với trường hợp
này doanh thu được ghi nhận tại thời điểm bên mua đã nhận đủ hàng, thanh toán tiền
hàng hoặc đồng ý sẽ thanh toán. Khi đó doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng
theo giá trả ngay và ghi nhận doanh thu dh tài chính về phần trả lãi chậm.
1.2.1.3. Kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng qua đại lý
a. Khái niệm
Phương thức bán hàng qua đại lý: Là phương thức bán hàng mà trong đó doanh
nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở nhận bán đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
13
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
tiếp bán hàng. Sau khi bán được hàng, bên đại lý sẽ thanh toán tiền hàng cho doanh
nghiệp, và được hưởng một khoản hoa hồng theo thỏa thuận của hai bên.
b. Phương pháp hạch toán
Kế toán tại đơn vị giao đại lý:
TK 111, 112, 131
TK 511
DT bán hàng
TK 6421
Tiền hoa hồng
phải trả
TK 1331
TK 3331
Thuế GTGT
Thuế GTGT
được khấu trừ
tế
H
uế
đầu ra
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng tại đơn vị giao hàng đại lý
Căn cứ chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác. Tại đơn vị giao đại lý
ại
họ
cK
in
h
doanh thu được ghi nhận tại thời điểm cơ sở đại lý, ký gửi, thanh toán tiền hàng hay
chấp nhận thanh toán hoặc thông báo hàng đã được bán.
Kế toán tại đơn vị nhận làm đại lý:
TK 511
TK 331
TK 111, 112, 131
Hoa hồng bán hàng
Đ
được hưởng
TK 3331
Số tiền ban hàng phải trả
cho bên giao đại lý
Thuế GTGT
đầu ra
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ kế toán tại đơn vị nhận làm đại lý
Căn cứ vào chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác. Tại đơn vị nhận
làm đại lý, doanh thu được ghi nhận tại thời điểm hàng nhận đại lý đã được xác định là
tiêu thụ, doanh thu chính là phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
14
GVHD:TS. Nguyễn Đình Chiến
Khóa luận tốt nghiệp
1.2.1.4. Kế toán doanh thu theo phương thức hàng đổi hàng
a. Khái niệm
Phương thức hàng đổi hang: Là phương thức bán hàng mà hàng hóa được
doanh nghiệp mua dưới hình thức trao đổi với hàng hóa, vật tư của đơn vị khác.
b. Phương pháp hạch toán
TK 131
TK 511
Giá trị hàng
được nhận
Doanh thu hàng
đưa đi đổi
TK 152, 153, 156, 211…
tế
H
uế
TK 1331
Thuế GTGT
TK 3331
Thuế GTGT
TK 111, 112
ại
họ
cK
in
h
đầu ra
đầu vào
Số tiền thu thêm
Số tiền trả thêm
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng
Căn cứ vào chuẩn mực số 14 – Doanh thu và thu nhập khác. Đối với phương
thức này doanh thu được ghi nhận tại thời điểm doanh nghiệp giao hàng cho đơn vị
nhận trao đổi và được đơn vị trao đổi chuyển hàng hoặc chấp nhận hàng. Trong trường
Đ
hợp hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tụ về bản
chất và giá trị thì việc trao đổi không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu.
1.2.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2.1. Khái niệm
Căn cứ theo chuẩn mực 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ,các khoản giảm trừ
doanh thu bao gồm:
- Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách
hàng mua hàng với khối lượng lớn.
- Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ
bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
SVTH: Nguyễn Thị Hậu
15
