Tình hình thực hiện luật thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT tại công ty TNHH MTV xi măng sông gianh

ĐẠI HỌC HUẾ
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

h

tế
H

uế

KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH

họ

cK

in

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Đ
ại

TÊN ĐỀ TÀI

TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT VÀ

ng

CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY

ườ

TNHH MTV XI MĂNG SÔNG GIANH
Sinh viên thực hiện

PGS.TS. Trịnh Văn Sơn

Nguyễn Thị Lịch

Tr

Giáo viên hướng dẫn

Lớp: K43B KT- KT

Huế, tháng 05 năm 2013


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

LỜI CÁM ƠN

Lời đầu tiên Em xin gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu Nhà trường cùng toàn thể
các Thầy giáo, Cô giáo của Trường Đại học Kinh tế Huế đã tạo điều kiện thuận lợi và

uế

trang bị cho Em những kiến thức bổ ích trong suốt 4 năm học vừa qua. Đặc biệt là các

tế
H

Thầy Cô giáo khoa Tài chính - Kế toán của Trường đã trang bị cho Em những kiến

thức chuyên môn quý báu về ngành kế toán kiểm toán, làm hành trang cho Em bước
vào đời. Và Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Thầy Trịnh Văn Sơn - Giáo viên hướng
dẫn thực tập đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo Em trong thời gian thực tập vừa qua và đã

h

giúp cho Em hoàn thành tốt bài luận văn này.

in

Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cùng các Cô Chú, Anh Chị của Công

cK

ty TNHH MTV Xi măng Sông Gianh, đặc biệt là các Cô Chú, Anh Chị trong phòng
Kế toán – Tài chính của Công ty đã quan tâm hướng dẫn, giúp đỡ Em rất nhiệt tình

nghiệp sau này.

họ

trong thời gian thực tập giúp Em biết được nhiều điều hay và bổ ích phục vụ cho nghề

Em cũng xin gửi lời cám ơn đến gia đình và bạn bè đã tận tình giúp đỡ và động

Đ
ại

viên Em trong suốt những năm tháng học tập vừa qua và trong thời gian Em thực hiện
bài luận văn này. Nhờ có sự ủng hộ và động viện của toàn thể mọi người mà Em mới
có thể học tập được như ngày hôm nay và có thể hoàn thành bài luận văn này một cách

ng

tốt đẹp nhất.

Sinh viên
Nguyễn Thị Lịch

Tr

ườ

Em xin chân thành cám ơn!

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

2


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

Giá trị gia tăng

TNHH:

Trách nhiệm hữu hạn

MTV:

Một thành viên

NSNN:

Ngân sách nhà nước

HHDV:

Hàng hóa, dịch vụ

HĐCT:

Hóa đơn, chứng từ

SXKD:

Sản xuất kinh doanh

TGNH:

Tiền gửi ngân hàng

TSCĐ:

Tài sản cố định

HTK:

Hàng tồn kho

ĐĐH:

Đơn đặt hàng

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

cK

in

h

tế

H

GTGT:

uế

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

3


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ.................................................23
Sơ đồ 1. 2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra ............................................................27
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản trị công ty ........................................................35

uế

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty. ........................................................38
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ mối quan hệ giữa các phân hệ kế toán trong phần mềm kế toán Cyber

tế
H

Accounting. ...................................................................................................................49
Sơ đồ 2.4: Trình tự xử lý số liệu của phần mềm kế toán Cyber Accounting ...............51
Sơ đồ 2.5 : Các bộ phận và hoạt động liên quan quy trình luân chuyển chứng từ hạch
toán thuế GTGT đầu vào ...............................................................................................53

in

h

Sơ đồ 2.6 : Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào bằng phần mềm kế toán ............54
Sơ đồ 2.7 : Mối quan hệ các phân hệ với kế toán thuế GTGT đầu vào ........................56

cK

Sơ đồ 2.8: Các bộ phận hoạt động liên quan quy trình luân chuyển chứng từ hạch toán
thuế GTGT đầu ra..........................................................................................................61

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

Sơ đồ 2.9: Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra bằng phần mềm kế toán ................62

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

4


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 2.1: Bảng phân tích tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty .............................39
Bảng 2.2: Bảng phân tích kết quả kinh doanh Công ty.................................................41

uế

Bảng 2.3: Bảng đối tượng chịu thuế và thuế suất thuế GTGT ......................................43
Bảng 2.4: Trích sổ nhật kí chung...................................................................................58

tế
H

Bảng 2.5: Trích sổ cái tài khoản 1331...........................................................................58
Bảng 2.6: Trích bảng kê hóa đơn chứng từ HHDV mua vào........................................59
Bảng 2.7: Trích sổ nhật ký chung..................................................................................65
Bảng 2.8: Trích sổ cái tài khoản 33311.........................................................................65

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

cK

in

h

Bảng 2.9: Trích bảng kê HĐCT HHDV bán ra tháng 01/2013 .....................................66

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

5


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

MỤC LỤC

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ ..............................................................................................10
1.Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu .........................................................................10

uế

2.Mục tiêu nghiên cứu ...................................................................................................10
3.Đối tượng nghiên cứu .................................................................................................11

tế
H

4.Phạm vi nghiên cứu ....................................................................................................11
5.Phương pháp nghiên cứu ............................................................................................11
6.Nội dung kết cấu đề tài ...............................................................................................11
PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU............................................13

in

h

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT.................................................13
1.1.Lịch sử hình thành và phát triển thuế GTGT ..........................................................13

cK

1.2.Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT ......................................................................14
1.2.1.Khái niệm .............................................................................................................14
1.2.2.Đặc điểm của thuế GTGT.....................................................................................14

họ

1.2.3.Vai trò của thuế GTGT.........................................................................................15
1.2.4.Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT ..................................................................16

Đ
ại

1.2.4.1.Đối tượng chịu thuế ...........................................................................................16
1.2.4.2.Đối tượng nộp thuế............................................................................................17
1.2.4.3.Căn cứ tính thuế GTGT .....................................................................................17

ng

1.2.4.4.Phương pháp tính thuế GTGT ...........................................................................19
1.2.4.5.Kê khai thuế và nộp thuế GTGT .......................................................................21

ườ

1.2.4.6.Hoàn thuế GTGT. ..............................................................................................21
1.3.Phương pháp kế toán thuế GTGT............................................................................22

Tr

1.3.1.Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ..................................................22
1.3.1.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào .............................................................................22
1.3.1.2.Kế toán thuế GTGT đầu ra ................................................................................25
1.3.2.Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp..................................................29
1.3.2.1.Kế toán HHDV mua vào ...................................................................................29
1.3.2.2.Kế toán HHDV bán ra .......................................................................................30

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

6

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT VÀ CÔNG TÁC KẾ
TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MTV XI MĂNG SÔNG GIANH ......33
2.1.Giới thiệu chung về Công ty....................................................................................33
2.1.1.Quá trình hình thành và phát triển........................................................................33

uế

2.1.2.Ngành nghề kinh doanh........................................................................................34
2.1.3.Tổ chức bộ máy quản trị tại Công ty. ...................................................................34

tế
H

2.1.4.Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty.....................................................................37
2.1.5.Tình hình tài sản nguồn vốn của Công ty.............................................................39
2.1.6.Kết quả kinh doanh tại Công ty............................................................................41
2.2.Đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế GTGT tại Công ty ....................................42

in

h

2.2.1.Xác định đối tượng chịu thuế ...............................................................................42
2.2.2.Xác định đối tượng nộp thuế ................................................................................43

cK

2.2.3.Căn cứ tính thuế GTGT ........................................................................................44
2.2.4.Phương pháp tính thuế GTGT ..............................................................................44
2.2.5.Quy định về hóa đơn chứng từ .............................................................................45

họ

2.2.6.Khấu trừ thuế và xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN...........................48
2.2.7.Hoàn thuế GTGT ..................................................................................................48

Đ
ại

2.3.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty ..............................................48
2.3.1.Tổng quan về phần mềm kế toán và quy trình hạch toán của phần mềm kế toán
tại Công ty .....................................................................................................................48

ng

2.3.2.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu vào. ...............................................51
2.3.2.1.Tài khoản sử dụng .............................................................................................51

ườ

2.3.2.2.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ. .....................................52
2.3.2.3.Sổ sách sử dụng và quy trình hạch toán thuế đầu vào.......................................53

Tr

2.3.3.Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT đầu ra...................................................60
2.3.3.1.Tài khoản sử dụng .............................................................................................60
2.3.3.2.Chứng từ sử dụng và quy trình luân chuyển chứng từ. .....................................60
2.3.3.3.Sổ sách sử dụng và quy trình hạch toán thuế đầu ra. ........................................61
2.3.4.Khấu trừ thuế và xác định số thuế GTGT phải nộp vào NSNN...........................67

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

7


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN THỰC HIỆN TỐT LUẬT
THUẾ GTGT VÀ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI
CÔNG TY.....................................................................................................................69
3.1.Đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế GTGT và công tác Kế toán thuế GTGT tại

uế

Công ty ..........................................................................................................................69
3.1.1.Đánh giá chung về tình hình thực hiện Luật thuế tại Công ty..............................69

tế
H

3.1.2.Đánh giá chung về công tác kế toán thuế GTGT .................................................69

3.2.Một số giải pháp góp phần thực hiện tốt luật thuế GTGT và hoàn thiện công tác kế
toán thuế GTGT tại Công ty..........................................................................................70
3.2.1.Về thực hiện công tác kế toán thuế GTGT đối với Công ty.................................70

in

h

3.2.2.Về hoàn thiện công tác kế toán thuế đối với cơ quan chức năng. .......................71

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

cK

PHẦN III: KẾT LUẬN ...............................................................................................73

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

8

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

TÓM TẮT NỘI DUNG
Bài luận văn với đề tài kế toán thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT tại
Công ty TNHH MTV Xi Măng Sông Gianh. Gồm 3 phần: Đặt vấn đề, nội dung nghiên
cứu và kết luận.

uế

Trong phần nội dung gồm 3 chương .

tế
H

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế GTGT và kế toán thuế GTGT. Chương 1 gồm
2 phần. Phần thứ nhất là những vấn đề liên quan đến lịch sử ra đời, khái niệm, đặc
điểm,vai trò và và những nội dung chính của luật thuế GTGT; Phần thứ 2 là kế toán
thuế GTGT: có hai phương pháp kế toán thuế GTGT là phương pháp khấu trừ và

h

phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.

in

Chương 2: Tình hình thực hiện luật thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT

cK

tại Công ty. Trong chương này Sẽ có 3 phần. Phần thứ nhất tìm hiểu chung về Công
ty. Công ty có quy mô lớn và đang phát triển vững chắc, có cơ cấu tổ chức hợp lý. Xây
dựng hệ thống kế toán hợp lý. Phần thứ 2 về tình hình thực hiện luật thuế GTGT: tìm

họ

hiểu về các nội dung thực hiện Luật thuế GTGT tại Công ty. Phần thứ 3 tìm hiểu công
tác kế toán thuế GTGT tại công ty. Công ty sử dụng kế toán máy nên các nghiệp vụ kệ

Đ
ại

toán được thực hiện theo quy trình kế toán máy. Tạo nhiều thuận lợi cho người kế toán
và cho kết quả đảm bảo.

Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

ng

tại Công ty. Sẽ gồm đánh giá chung về tình hình thực hiện luật thuế và công tác kế
toán thuế GTGT từ những đánh giá đó đưa ra một số giải pháp đối với doanh nghiệp

ườ

và giải pháp đối với cơ quan chức năng nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT

Tr

và thực hiện tốt hơn luật thuế GTGT.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

9


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1. Tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu
Kế toán thuế là một phần hành rất quan trọng đối với bất kì công ty nào. Kế

uế

toán thuế ngoài việc tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán còn phải thực hiện
các quy định của pháp luật thuế. Trong khi pháp luật về thuế vẫn chưa ổn định, tiếp

tế
H

tục được bổ sung, điều chỉnh thì công tác kế toán thuế và quản lý thuế càng phải
chú trọng.

Việc hạch toán đúng các nghiệp vụ và xác định chính xác số thuế phải nộp sẽ

h

giúp cho doanh nghiệp chủ động trong công tác nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước

in

(NSNN) và tạo thuận tiện cho doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ của mình
đối với Nhà nước. Một khi chấp hành và thực hiện nghiêm chỉnh nghĩa vụ thuế, doanh

cK

nghiệp sẽ nâng cao được uy tín của mình trên thị trường, đóng góp vào nguồn thu
NSNN. Ngoài ra, việc hạch toán thuế đúng và chính xác giúp cho các doanh nghiệp có

họ

thể lên kế hoạch chi tiền một cách hợp lý, không bị động khi có tình huống phát sinh
thêm số tiền nộp thuế hoặc do tính sai.

Hiện nay, trong các doanh nghiệp thì thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn trong các

Đ
ại

loại thuế phải nộp. Và nghiệp vụ thuế GTGT cũng phát sinh thường xuyên và phổ biến
ở bất kì một doanh nghiệp nào. Vì vậy, việc chú trọng nghiên cứu và nâng cao hiệu
quả công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp là rất cần thiết.

ng

Vì những lý do trên Em quyết định chọn đề tài: “Tình hình thực hiện Luật

thuế GTGT và công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV Xi Măng

ườ

Sông Gianh” làm đề tài nghiên cứu trong kì thực tập.

Tr

2. Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT.
- Tìm hiểu các văn bản luật liên quan đến kế toán thuế nói chung và kế toán

thuế GTGT nói riêng.
- Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và tình hình thực hiện luật
thuế GTGT tại đơn vị thực tập.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

10


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

- Đánh giá ưu, nhược điểm về hệ thống kế toán nói chung và công tác kế toán
thuế GTGT nói riêng và đề xuất những giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán
thuế GTGT và thực hiện luật thuế tại Công ty.
3. Đối tượng nghiên cứu

uế

- Các văn bản luật quy định về kế toán thuế nói chung và kế toán thuế GTGT
nói riêng.

tế
H

- Tình hình thực hiện Luật thuế GTGT, công tác kế toán thuế GTGT tại Công
ty và những quy định của pháp luật liên quan công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty.
4. Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của đề tài này là các văn bản pháp luật liên quan đến công

in

h

tác kế toán thuế GTGT và vấn đề kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH MTV xi
măng Sông Gianh Quảng Bình.

cK

Số liệu được sử dụng để tìm hiểu, phân tích, đánh giá là năm 2010-2012 và số
liệu minh họa kế toán thuế GTGT tháng 01/2013
5. Phương pháp nghiên cứu

họ

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập các thông tin liên quan đến đề

tài: Giáo trình, Thông tư, chuẩn mực kế toán, luật thuế, các trang web kế toán.... để hệ

Đ
ại

thống hóa phần lý luận về thuế GTGT.

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phương pháp này để hỏi trực tiếp người
cung cấp thông tin, dữ liệu cần thiết cho việc nghiên cứu đề tài này. Phương pháp này

ng

dùng để cung cấp những thông tin cần thiết và số liệu thô cho đề tài.
- Phương pháp thu thập và xử lý số liệu: Phương pháp này được áp dụng để

ườ

thu thập số liệu thô từ Công ty. Sau đó toàn bộ số liệu thô được chọn lọc và xử lý để
đưa vào khóa luận sao cho thông tin đến với người đọc một cách hiệu quả nhất.

Tr

- Phương pháp kế toán: Phương pháp này được sử dụng nhằm tìm hiểu quá

trình hạch toán, tổng hợp thuế GTGT đầu vào, đầu ra tại Công ty.
6. Nội dung kết cấu đề tài
Khóa luận gồm có ba phần:
Phần I: Đặt vấn đề
Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

11


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

Chương 1: Cơ sở lý luận về thuế và kế toán thuế GTGT.
Chương 2: Tình hình thực hiện Luật thuế GTGT và công tác kế toán thuế
GTGT tại Công ty TNHH MTV Xi Măng Sông Gianh.
Chương 3: Một số giải pháp góp phần thực hiện tốt Luật thuế GTGT và hoàn

uế

thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty.

Tr

ườ

ng

Đ
ại

họ

cK

in

h

tế
H

Phần III: Kết luận.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

12


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT

1.1.

Lịch sử hình thành và phát triển thuế GTGT

uế

Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu. Từ sau đại chiến thế giới lần thứ
nhất (1914 – 1918), thuế doanh thu đã được nghiên cứu, áp dụng nhằm động viên sự

nước. Thuế doanh thu được áp dụng ở Pháp từ năm 1917.

tế
H

đóng góp rộng rãi của toàn thể quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của Nhà

Thời kỳ đầu thuế doanh thu chỉ đánh ở giai đoạn cuối cùng của quá trình lưu

h

thông hàng hóa, dịch vụ (HHDV) với mức thuế suất thấp. Đầu năm 1920, thuế doanh

in

thu được điều chỉnh đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất. Qua thực tế, cách đánh
thuế này đã bộc lộ rõ nhược điểm là thuế tính chồng chéo, trùng lặp. Và để khắc phục

cK

nhược điểm này năm 1936, Pháp tiến hành cải tiến thuế doanh thu từ việc đánh thuế
vào từng khâu sang đánh thuế 1 lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất.

họ

Qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung, từ ngày 01/01/1968 thuế GTGT được áp dụng chính
thức đối với sản xuất, bán lẻ hàng hóa và cung ứng dịch vụ ở Pháp.
Ở Việt Nam, thuế GTGT được áp dụng lần đầu tại Miền Nam theo sắc thuế 035

Đ
ại

– TT/SLU ngày 12/12/1972. Luật thuế doanh thu được ban hành năm 1990 cùng với
hai luật thuế khác là Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) và Luật thuế lợi tức. Sau 3 năm
áp dụng Luật thuế doanh thu, ngày 05/07/1993, Bộ Tài chính ban hành Quyết định số

ng

486TC/QĐ/BTC về việc thực hiện thí điểm thuế GTGT ở một số doanh nghiệp quốc
doanh thuộc các ngành có quá trình chuyển từ sản xuất đến tiêu dùng thường xuyên

ườ

phải trải qua nhiều công đoạn (như sản xuất xi măng, sản xuất sợi, dệt, sản xuất đường).
Như vậy, trong thời kỳ này, thuế GTGT đã được áp dụng song hành với thuế doanh thu

Tr

đang có hiệu lực.
Đến ngày 10/05/1997, Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 đã quyết định thông

qua Luật thuế GTGT trên cơ sở cải cách mang tính kế thừa Luật thuế doanh thu. Từ khi
ra đời đến nay, Luật thuế GTGT đã trải qua nhiều lần điều chỉnh, sửa đổi và bổ sung
vào các năm 2000, 2003, 2005. Luật thuế GTGT hiện đang có hiệu lực là Luật thuế
GTGT được ban hành năm 2008 (hiệu lực từ 01/01/2009). Luật thuế GTGT 2008 gồm

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

13

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

16 Điều, quy định những vấn đề chung về thuế GTGT như phạm vi điều chỉnh, đối
tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế; các căn cứ và phương pháp tính thuế; việc
khấu trừ, hoàn thuế; và các điều khoản thi hành. Những quy định chi tiết về việc thi
hành Luật thuế GTGT được thể hiện thông qua các nghị định của Chính phủ và Thông

1.2.

uế

tư hướng dẫn của Bộ Tài chính.
Những vấn đề cơ bản về thuế GTGT

tế
H

1.2.1. Khái niệm

Theo Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12: “Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị
tăng thêm của HHDV phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng”.
Thuế GTGT tính trên giá bán chưa có thuế GTGT. Người sản xuất cung ứng

in

h

HHDV có trách nhiệm thu và nộp hộ người tiêu dùng. Người tiêu dùng mua sản phẩm
đã có thuế GTGT, vì vậy người tiêu dùng chính là người phải chịu khoản thuế này.

cK

Nhìn chung cả hai khái niệm đều đề cập đến nội dung cơ bản của thuế GTGT
là tính trên phần giá trị mới được tạo ra (GTGT) trong quá trình SXKD (SXKD). Vì
vậy có thể hiểu: Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của HHDV phát

họ

sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Vấn đề cơ bản là phải xác
định được GTGT ở mỗi giai đoạn SXKD, có như vậy mới tính được một cách chính

Đ
ại

xác số thuế GTGT của giai đoạn đó.

1.2.2. Đặc điểm của thuế GTGT
_Thuế GTGT là một loại thuế gián thu. Tính gián thu của thuế GTGT biểu

ng

hiện: Người mua HHDV là người phải trả khoản thuế này thông qua giá bán của
HHDV. Nhưng người mua không trực tiếp nộp thuế GTGT vào NSNN mà trả thuế

ườ

thông qua giá thanh toán HHDV cho người bán, trong giá thanh toán bao gồm cả
khoản thuế GTGT. Người bán thực hiện nộp khoản thuế GTGT phải nộp “đã được

Tr

người mua trả” vào NSNN.
_Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn. Thuế GTGT là thuế tính trên

giá trị tăng thêm của HHDV phát sinh ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu
dùng HHDV đó. Vì vậy, bất cứ trong giai đoạn nào làm tăng giá trị HHDV đều phát
sinh thuế GTGT. Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế
GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

14


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

_Thuế GTGT có tính trung lập. Tính chất này thể hiện thuế GTGT không phải
là một yếu tố chi phí mà là một yếu tố cấu thành trong giá cả HHDV, là khoản thu
được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cách khác giá cả HHDV mà
người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT là một khoản thu bắt buộc của Nhà nước

uế

đối với người tiêu dùng HHDV mà người bán là người thu hộ Nhà nước.

_Thuế GTGT có tính lũy thoái so với thu nhập. Bất cứ người có thu nhập thấp

tế
H

hay người có thu nhập cao khi cùng tiêu thụ một loại hàng hóa như nhau thì đều phải
trả một mức thuế GTGT giống nhau. Như vậy tỷ lệ nộp thuế GTGT so với thu nhập sẽ
càng giảm khi thu nhập của người chịu thuế càng cao.

_Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra

in

h

trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ. Vì theo
nguyên lý đánh thuế theo điểm đến, việc đánh thuế tiêu dùng căn cứ vào nơi thực hiện

cK

hành vi tiêu dùng. Theo nguyên lý này, thuế đánh vào tất cả các HHDV ở nơi người
tiêu dùng cư trú, không phân biệt HHDV đó được sản xuất ở trong nước hay ở nước
ngoài. Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc

họ

không thu thuế đối với HHDV xuất khẩu và đánh thuế đối với HHDV nhập khẩu.
1.2.3. Vai trò của thuế GTGT

Đ

ại

Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô
đối với nền kinh tế. Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị
trường có sự quản lý của Nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất quan trọng và

ng

được thể hiện như sau:

_Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của nền kinh tế (điều tiết gián

ườ

tiếp) thông qua điều tiết phần thu nhập của tổ chức, cá nhân được đưa ra tiêu dùng
HHDV chịu thuế GTGT, qua đó điều tiết sản xuất, tiêu dùng, trên cơ sở đó điều tiết

Tr

nền kinh tế.
_Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN. Thuế GTGT tạo được nguồn

thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN. Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy
mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày
càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế GTGT ngày càng lớn cho NSNN.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

15

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

_Thuế GTGT không trùng lặp nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn
đầu tư phát triển SXKD, khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá sản xuất, phù hợp
với định hướng phát triển kinh tế của nước ta trong thời gian tới.
_Khuyến khích xuất khẩu HHDV thông qua áp dụng thuế suất 0%, doanh

uế

nghiệp xuất khẩu HHDV không những không phải chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu
mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng hạ giá

tế
H

bán sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh
tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế.

_Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng HĐCT, tạo điều kiện
thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao. Việc khấu trừ thuế GTGT

in

h

được thực hiện căn cứ trên hoá đơn mua vào đã thúc đẩy doanh nghiệp hạch toán đầy

độ HĐCT, hạch toán kế toán.

cK

đủ doanh số chưa có thuế, thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào và thực hiện tốt chế

Tóm lại: Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT khắc
phục nhược điểm của thuế doanh thu là “thuế chồng lên thuế”. Thuế GTGT đã đem lại

họ

rất nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng nó thông qua việc khuyến khích SXKD, xuất
khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN.

Đ
ại

1.2.4. Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT
1.2.4.1 Đối tượng chịu thuế
Theo quy định tại điều 2 Thông tư 06/2012/TT-BTC: “Đối tượng chịu thuế

ng

GTGT là HHDV dùng cho SXKD và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả HHDV
mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT”.

ườ

Đối tượng không chịu thuế là những HHDV được quy định tại điều 4 Thông tư

06/2012/TT-BTC. HHDV không chịu thuế có các đặc điểm:

Tr

 Là những hàng hóa mang tính chất thiết yếu.
 Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục đích xã hội, nhân đạo.
 Của một số ngành cần khuyến khích phát triển.
 Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam.
 Khó xác định giá trị tăng thêm.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

16


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

1.2.4.2 Đối tượng nộp thuế
Theo quy định tại điều 3 Thông tư 06/2012/TT-BTC: “Người nộp thuế GTGT
là tổ chức, cá nhân SXKD HHDV chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt
ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng

1.2.4.3 Căn cứ tính thuế GTGT

tế
H

Căn cứ để tính thuế GTGT là Giá tính thuế và Thuế suất.

uế

hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT”.

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT.
1.2.4.3.1 Giá tính thuế GTGT :

Giá tính thuế được quy định cụ thể cho từng loại HHDV, hàng hóa nhập khẩu,

in

h

hàng hóa dùng để trao đổi và sử dụng nội bộ hay đối với hoạt động cho thuê tài sản.
Theo điều 7 Thông tư 06/2012/TT-BTC giá tính thuế trong các trường hợp như sau:

cK

1. Đối với HHDV do cơ sở SXKD bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối
với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng
chưa có thuế GTGT.

họ

2. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế
nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế

Đ
ại

bảo vệ môi trường (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định
về giá tính thuế hàng nhập khẩu

3. Đối với sản phẩm, HHDV (kể cả mua ngoài hoặc do CSKD tự sản xuất)

ng

dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của
HHDV cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này.

ườ

4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, HHDV tiêu dùng nội bộ
Đối với sản phẩm, HHDV CSKD xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu

Tr

dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT
của sản phẩm, HHDV cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc
tiêu dùng HHDV.
5. Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng,
kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê
chưa có thuế GTGT.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

17

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

6. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo
giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi
trả góp, trả chậm.
7. Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa

uế

có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ
và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá

phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT.

tế
H

8. Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay

9. Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế là giá
chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT.

in

h

10. Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thác
xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền

cK

hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT.
11. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng
theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT.

họ

12. Giá tính thuế đối với hoạt động cung ứng dịch vụ vừa thực hiện tại Việt
Nam, vừa thực hiện ở nước ngoài là phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam

Đ
ại

quy định trong hợp đồng cung cấp dịch vụ. Trường hợp hợp đồng không xác định
riêng phần giá trị dịch vụ thực hiện tại Việt Nam thì giá tính thuế được xác định theo
tỷ lệ (%) chi phí phát sinh tại Việt Nam trên tổng chi phí.

ng

1.2.4.3.2 Thuế suất:

Hiện nay có 3 mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10%

ườ

 Thuế suất 0% được áp dụng trong một số trường hợp sau:

Tr

 HHDV bán cho cửa hàng miễn thuế
 HHDV xuất khẩu
 HHDV không thuộc diện chịu thuế khi xuất khẩu
 Vận tải quốc tê
 Hoạt động xây dựng lắp đặt cho doanh nghiệp chế xuất
Thuế suất 5% được áp dụng đối với một số HHDV thiết yếu phục vụ cho sản

xuất và tiêu dùng; các HHDV cần ưu đãi.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

18


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

 Thuế suất 10% áp dụng đối với HHDV không thuộc trường hợp áo dụng
mức thuế 0% và 5%.
1.2.4.4 Phương pháp tính thuế GTGT
1.2.4.4.1 Phương pháp khấu trừ thuế

uế

 Đối tượng áp dụng: CSKD thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, HĐCT theo
quy định của pháp luật về kế toán, HĐCT và đăng ký nộp thuế theo phương pháp

trên GTGT theo quy định.

 Công thức xác định số thuế GTGT phải nộp:

tế
H

khấu trừ thuế; trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT đầu vào đượ khấu trừ

h

Trong đó:

cK

bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng.

in

 Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của HHDV

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hoá đơn GTGT = Giá tính thuế của HHDV chịu
thuế bán ra * Thuế suất thuế giá trị gia tăng của HHDV đó.

họ

 Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua
HHDV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT, số thuế

Đ

ại

GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế
GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với
các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước
ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.

ng

1.2.4.4.2 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng
Đối tượng áp dụng:

ườ

 Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ

Tr

chế độ kế toán, HĐCT theo quy định của pháp luật.
 Các cá nhân SXKD là người Việt Nam, các tổ chức, cá nhân nước ngoài

kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
 Hoạt động kinh doanh mua bán, vàng, bạc, đá quý.
 Công thức xác định thuế GTGT phải nộp:
Thuế GTGT phải nộp = GTGT của HHDV chịu thuế bán ra * Thuế suất áp
dụng đối với HHDV đó.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

19

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

Trong đó: Tùy vào từng trường hợp để xác định GTGT của HHDV chịu thuế
bán ra. Cụ thể:
Trường hợp hạch toán chính xác doanh số bán ra và mua vào tương ứng:
GTGT của HHDV = giá thanh toán của HHDV bán ra - giá thanh toán của

uế

HHDV mua vào tương ứng.
+ Giá thanh toán của HHDV bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán

tế
H

HHDV, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán
được hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền.

+ Giá thanh toán của HHDV mua vào được xác định bằng giá trị HHDV
mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho SXKD HHDV chịu thuế

in

h

GTGT bán ra tương ứng.

Trường hợp CSKD không hạch toán được doanh số vật tư, HHDV mua vào

cK

tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:

Giá vốn hàng bán ra bằng = Doanh số tồn đầu kỳ + doanh số mua trong kỳ,
trừ - doanh số tồn cuối kỳ.

họ

Đối với CSKD (trừ các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế,
hộ, cá nhân kinh doanh) bán HHDV có đầy đủ hoá đơn của HHDV bán ra theo chế

Đ
ại

độ quy định hoặc có đủ điều kiện xác định được đúng doanh thu bán HHDV như
hợp đồng và chứng từ thanh toán nhưng không có đủ hoá đơn mua HHDV đầu vào
thì GTGT được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) GTGT tính trên

ng

doanh thu.

Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia

ườ

tăng được quy định như sau:
 Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hoá): 10%.

Tr

 Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%.
 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu
nguyên vật liệu: 30%.
Hoạt động kinh doanh; hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện

hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, HĐCT theo quy định của pháp luật thì
nộp thuế theo tỷ lệ (%) GTGT do Bộ Tài chính quy định.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

20


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

1.2.4.5 Kê khai thuế và nộp thuế GTGT
1.2.4.5.1 Kê khai thuế.
 Trách nhiệm: Kê khai và nộp thuế theo quy định.
 Khai thuế GTGT là loại khai theo tháng: Chậm nhất không quá ngày 20 của

uế

tháng tiếp theo

 Khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh: Ngày thứ 10 kể từ ngày

tế
H

phát sinh nghĩa vụ thuế

 Khai quyết toán năm đối với thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên
doanh thu ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.
1.2.4.5.2 Nộp thuế.

in

h

 Trường hợp người khai thuế nộp thuế: Ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ
sơ khai thuế.

thông báo của cơ quan thuế.
1.2.4.6 Hoàn thuế GTGT.

cK

 Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế: Thời hạn ghi trên

họ

Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT: CSKD thuộc đối tượng nộp
thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế trong một số trường hợp:

Đ
ại

1. CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu
trong 3 tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết. Số thuế
được hoàn là số thuế đầu vào chưa được khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế.

ng

2. CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, hoặc dự án tìm
kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt

ườ

động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HHDV sử
dụng cho đầu tư theo từng năm. Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của HHDV mua

Tr

vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.
3. CSKD đang hoạt động có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư thì

CSKD phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho dự án đầu
tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động SXKD đang thực hiện.
Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT của HHDV mua vào sử dụng cho đầu tư
mà chưa được khấu trừ hết từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

21

Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

dự án đầu tư. Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của hoạt động SXKD và dự án
đầu tư dưới 200 triệu đồng và 3 tháng chưa được khấu trừ hết thì CSKD được hoàn
4. CSKD trong tháng có HHDV xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì

uế

được xét hoàn thuế theo tháng.
5. Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ

tế
H

phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ
nhân đạo.
1.3 Phương pháp kế toán thuế GTGT

1.3.1 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

in

1.3.1.1.1 Chứng từ sử dụng

h

1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào

cK

 Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)
 Hóa đơn chứng từ đặc thù

 Bảng kê HĐCT HHDV mua vào (mẫu 01 -2/GTGT)

họ

 Bảng phân bố thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)
 Chứng từ nộp thế GTGT ở khâu nhập khẩu

Đ
ại

 Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài
 Sổ theo dõi thuế GTGT

1.3.1.1.2 Tài khoản sử dụng

Để hạch toán thuế GTGT đầu vào kế toán sử dụng Tài khoản 133 - Thuế

ng

GTGT đầu vào được khấu trừ. Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu
vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ. Tài khoản 133 chỉ áp dụng

ườ

đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu
trừ thuế, không áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT

Tr

theo phương pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT.
Nội dung kết cấu tài khoản này như sau.
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào phát sinh.
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

22


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại
- Số thuế GTGT của hàng mua trả lại
Số dư bên Nợ:

uế

- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT được hoàn lại
nhưng chưa được hoàn lại

tế
H

Tài khoản 133 có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1331- Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV.
- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ.

Tài khoản 1331 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật

h

tư, HHDV mua ngoài dùng vào SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo phương pháp

in

khấu trừ thuế.

cK

- Tài khoản 1332 dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu
tư, mua sắm TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD HHDV chịu thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ thuế.

họ

1.3.1.1.3 Phương pháp hạch toán

TK 133

Đ
ại

TK 152, 153,156, 157,
211, 217,621, 627,
632,641,642...

TK 111, 112,
331...

Thuế GTGT đã được khấu trừ
TK 142, 242, 621, 627,
632, 641, 642,...

Mua vật tư, HHDV, TSCĐ...

ng

TK 33312

Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải
nộp ngân sách nếu được khấu trừ

Thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ
TK 111, 112
Thuế GTGT đã
được hoàn

Tr

ườ

TK 333

TK 152, 153,
156, 211...
Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT được khấu trừ

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

23


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

Sau đây là một số trường hợp hạch toán cần lưu ý:
- Khi mua nguyên vật liệu, công cụ, hàng hoá, TSCĐ,... dùng vào hoạt động

SXKD HHDV chịu thuế GTGT (có thể nhập kho, dùng ngay, gửi bán hoặc bán ngay)
kế toán ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

tế
H

Có TK 111, 112, 331 - Tổng số tiền thanh toán

uế

Nợ TK 152, 153, 156 ...- Giá mua chưa có thuế GTGT

- Khi mua vật tư, hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu
thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp kế toán phản ánh giá trị
vật tư, HHDV mua vào bao gồm giá có cả thuế GTGT đầu vào (giá thanh toán) và

in

h

chi phí thu mua, vận chuyển (nếu có).

Nợ TK 152, 153,... - Giá có cả thuế GTGT đầu vào

cK

Có TK 331, 111, 112 - Tổng giá thanh toán

- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ kế toán phản ánh giá trị vật tư,
hàng hoá, TSCĐ bao gồm giá mua, chi phí thu mua, vận chuyển và thuế nhập khẩu(

họ

nếu có).

Nợ TK 152, 156, 211,...

Đ
ại

Có TK 111, 112, 331,...

Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu

+ Trường hợp hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá

ng

chịu thuế GTGT thì sẽ ghi.

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

ườ

Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

+ Trường hợp nhập khẩu dùng vào hoạt động SXKD HHDV không chịu thuế

Tr

GTGT thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu (không được khấu trừ) mà được
tính vào giá trị của hàng hoá mua vào.
Nợ TK 152, 153, 156 - Giá có cả thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331
Có TK 33312 - Thuế GTGT của hàng nhập khẩu
- Khi mua vật tư, hàng hoá dùng đồng thời cho hoạt động SXKD HHDV

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

24


Khóa luận tốt nghiệp

GVHD: PGS.TS Trịnh Văn Sơn

chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không tách riêng được, kế toán ghi.
Nợ TK 152, 156, 153,... Giá mua chưa thuế
Nợ TK 133 - Thuế GTGT GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 331,... Tổng giá thanh toán

uế

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không
được khấu trừ trên cơ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu. Số thuế đầu vào được tính

tế
H

khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu trong kỳ.

Sau khi tính được số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thuế GTGT đầu vào
không được khấu trừ, kế toán ghi.

+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ

in

h

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

cK

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ trong kỳ.
* Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nhỏ thì tính hết vào giá
vốn hàng bán trong kỳ, ghi.

họ

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Đ
ại

* Nếu số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ lớn thì được phân bổ dần, ghi.
Nợ TK 142, 242

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

ng

Sang kỳ sau kế toán tiến hành phân bổ vào giá vốn hàng bán
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

ườ

Có TK 142, 242

1.3.1.2

Kế toán thuế GTGT đầu ra

Tr

1.3.1.2.1 Chứng từ sử dụng
 Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL).
 Bảng kê HĐCT HHDV bán ra (mẫu 01-1/GTGT).
 Sỗ theo dõi thuế GTGT.
 Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.
 Phiếu xuất kho bán gửi đại lý.

SVTH: Nguyễn Thị Lịch  K43B Kế toán - Kiểm toán

25