Đề cương bài giảng kế toán thuế

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC SƯ PHẠM KỸ THUẬT HƯNG YÊN

ĐỀ CƯƠNG BÀI GIẢNG
KẾ TOÁN THUẾ
(Dùng cho sinh viên Đại học ngành Kế toán)

Hưng Yên, năm 2015


MỤC LỤC
CHƢƠNG 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ ............................................................ 1
1.1 Một số vấn đề cơ bản về học phần kế toán thuế ................................................................................. 1
1.1.1 Vị trí của học phần ......................................................................................................................... 1
1.1.2 Mục tiêu của học phần.................................................................................................................... 1
1.1.3 Đối tượng nghiên cứu ..................................................................................................................... 1
1.1.4 Phương pháp nghiên cứu ................................................................................................................ 2
1.1.5 Tài liệu tham khảo........................................................................................................................... 2
1.1.6 Cấu trúc môn học: .......................................................................................................................... 2
1.2 Những vấn đề chung về kế toán thuế .................................................................................................. 4
1.2.1 Nguyên tắc kế toán thuế................................................................................................................... 4
1.2.2 Chứng từ hạch toán ......................................................................................................................... 4
1.2.3 Tài khoản sử dụng ........................................................................................................................... 4
CHƢƠNG 2. KẾ TOÁN THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU ........................................................................... 6
2.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế xuất nhập khẩu ..................................................................................... 6
2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế XNK ........................................................................................................ 6
2.1.2 Nội dung thuế XNK hiện nay ở Việt nam .......................................................................................... 6
2.2 Kế toán thuế XNK.............................................................................................................................. 9
2.2.1. Tài khoản sử dụng .......................................................................................................................... 9
2.2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản.......................................................................................................... 9
2.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động nhập khẩu.......................................... 10

2.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động xuất khẩu ........................................... 13
2.3. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu. ...................................................................................................... 16
2.3.1 Kế toán tại đơn vị ủy thác nhập khẩu. ............................................................................................ 16
2.3.2 Kế toán tại đơn vị nhận nhập khẩu ủy thác. ................................................................................... 18
2.3.3 Kế toán tại tại đơn vị ủy thác xuất khẩu. ........................................................................................ 19
2.3.4 Kế toán tại tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu. ............................................................................... 20
BÀI TẬP CHƢƠNG 2 ........................................................................................................................... 22
CHƢƠNG 3. KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ........................................................................ 25
3.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế tiêu thụ đặc biệt .................................................................................. 25
3.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TTĐB .................................................................................................... 25
1


3.1.2 Nội dung cơ bản thuế TTĐB hiện nay ở Việt Nam.......................................................................... 26
3.2 Kế toán thuế TTĐB .......................................................................................................................... 34
3.2.1 Tài khoản sử dụng ......................................................................................................................... 34
3.2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản ....................................................................................................... 34
3.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh................................................................................................. 34
3.3 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế TTĐB ..................................................................................................... 36
BÀI TẬP CHƢƠNG 3 ........................................................................................................................... 39
CHƢƠNG 4. KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG........................................................................... 41
4.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng .................................................................................... 41
4.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT ................................................................................................... 41
4.1.2 Nội dung cơ bản của thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam................................................................ 42
4.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ ...................................................................................... 47
4.2.1. Tài khoản sử dụng ........................................................................................................................ 47
4.2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản ....................................................................................................... 47
4.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh................................................................................................. 48
4.3 Kế toán thuế GTGT phải nộp cho nhà nƣớc ( Thuế GTGT đầu ra) ................................................... 50
4.3.1. Tài khoản sử dụng ........................................................................................................................ 50

4.3.2 Nội dung và kết cấu tài khoản ....................................................................................................... 50
4.3.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh................................................................................................. 50
4.4 Mẫu tờ khai, báo cáo thuế GTGT ..................................................................................................... 54
BÀI TẬP CHƢƠNG 4 ........................................................................................................................... 57
CHƢƠNG 5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ........................................................... 61
5.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................................................... 61
5.1.1 Khái niệm, đặc điểm...................................................................................................................... 61
5.1.2. Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay ở Việt Nam .......................................................... 62
5.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ................................................................................................. 77
5.2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu tài khoản.......................................................................... 77
5.2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh................................................................................................. 80
5.3 Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả ............................................................................................ 82
5.3.1 Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu tài khoản.......................................................................... 82
5.3.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh................................................................................................. 82
5.4 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại .............................................................................................. 84
2


5.4.1 Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu tài khoản .......................................................................... 84
5.4.2. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh ................................................................................................ 84
5.5. Mẫu tờ khai, báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp ............................................................................ 86
BÀI TẬP CHƢƠNG 5 ........................................................................................................................... 89
CHƢƠNG 6. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN....................................................................... 92
6.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân ................................................................................ 92
6.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập cá nhân................................................................................... 92
6.1.2. Nội dung thuế thu nhập cá nhân ................................................................................................... 92
6.2 Kế toán thuế thu nhập cá nhân .......................................................................................................... 97
6.2.1 Tài khoản sử dụng ......................................................................................................................... 97
6.2.2 Chứng từ hạch toán ....................................................................................................................... 97
6.2.3 Phương pháp hạch toán................................................................................................................. 98

6.3 Mẫu tờ khai báo cáo thuế thu nhập cá nhân...................................................................................... 99
BÀI TẬP CHƢƠNG 6 ......................................................................................................................... 102
CHƢƠNG 7: KẾ TOÁN MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC ...................................................................... 103
7.1 Kế toán thuế tài nguyên .................................................................................................................. 103
7.1.1 Nội dung thuế tài nguyên hiện nay ............................................................................................... 103
7.1.2 Kế toán thuế tài nguyên ............................................................................................................... 106
7.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp ............................................................................ 107
7.2.1 Nội dung thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp hiện nay ......................................................... 107
7.2.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi nông nghiệp ......................................................................... 110
7.3 Kế toán thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp .................................................................................. 111
7.3.1 Nội dung thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp ............................................................................. 111
7.3.2 Kế toán thuế quyền sử dụng đất nông nghiệp ............................................................................... 113
7.4 Kế toán thuế môn bài ..................................................................................................................... 114
7.4.1 Nội dung thuế môn bài hiện nay .................................................................................................. 114
7.4.2 Kế toán thuế môn bài................................................................................................................... 117

3



CHƢƠNG 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ
1.1 Một số vấn đề cơ bản về học phần kế toán thuế
1.1.1 Vị trí của học phần
Học phần kế toán thuế là học phần chuyên ngành của chƣơng trình đào tạo trình độ đại
học ngành kế toán của khoa Kinh tế - Trƣờng ĐHSP Kỹ thuật Hƣng Yên.
Học phần đƣợc học sau khi đã học xong học phần Thuế
Học phần cung cấp cho ngƣời học các kiến thức bao gồm các vấn đề chung về thuế và kế
toán thuế; Kế toán các loại thuế hiện hành và công tác kê khai, nộp thuế và hạch toán thuế
trong doanh nghiệp.
1.1.2 Mục tiêu của học phần

Kiến thức:
Vận dụng đƣợc các kiến thức đã học về kế toán thuế trong việc thực hiện thực hiện
nghiệp vụ kế toán đƣợc giao
Ứng dụng đƣợc phần hành kế toán trong việc thực hiện công tác kế toán thuế tại các
doanh nghiệp
Kỹ năng:
Lập đƣợc chứng từ kế toán thuế
Sử dụng đƣợc chứng từ kế toán trong ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp;
Lập đƣợc các báo cáo thuế theo quy định
Kiểm tra đánh giá đƣợc công tác kế toán thuế trong các doanh nghiệp
Thái độ:
Tuân thủ các chế độ kế toán thuế do Nhà nƣớc ban hành
Có đạo đức lƣơng tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật giúp cho ngƣời học sau khi
tốt nghiệp có khả năng tìm kiếm việc làm tại các doanh nghiệp
1.1.3 Đối tượng nghiên cứu
Học phần Kế toán thuế tập trung nghiên cứu về chứng từ, tài khoản, phƣơng pháp, cách
hạch toán và kê khai các loại thuế Xuất, nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNCN,
thuế TNDN

1


1.1.4 Phương pháp nghiên cứu
Giáo viên cung cấp cho sinh viên bài giảng của môn học và giới thiệu giáo trình sử dụng.
Tài liệu giáo viên cung cấp bao hàm đƣợc toàn bộ nội dung chính của học phần.
Yêu cầu sinh viên đọc, nghiên cứu tài liệu và sƣu tầm các tình huống thực tiễn liên quan
đến bài học trƣớc khi lên lớp
Trên lớp tăng cƣờng hoạt động trao đổi giữa giáo viên và sinh viên để làm rõ và sâu hơn
những vấn đề của bài học.
Để giải quyết các bài tập của học phần, sinh viên cần nhớ lại và vận dụng kiến thức của

các học phần Thuế, kế toán tài chính kết hợp với kiến thức lý thuyết học phần kế toán
thuế
1.1.5 Tài liệu tham khảo
1.1.5.1 Học liệu bắt buộc
Bài giảng Kế toán thuế, Tài liệu lƣu hành nội bộ. Khoa Kinh tế, trƣờng ĐH SPKT Hƣng
Yên.
1.1.5.2. Học liệu tham khảo
1. Nguyễn Văn Nhiệm, Giáo trình chính Thuế và kế toán thuế, NXB Thống Kê, 2010.
2. PGS.TS. Võ Văn Nhị, Giáo trình chính Thuế và kế toán thuế, NXB ĐH Quốc gia
TP.HCM, 2011.
3. Các văn bản pháp luật về thuế hiện hành nhƣ: Luật quản lý thuế, luật thuế GTGT,
XNK, TTĐB, TNDN….
1.1.6 Cấu trúc môn học:
Môn học đƣợc chia làm 7 chƣơng với kết cấu nhƣ sau:
CHƢƠNG 1. NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ
1.1 Tổng quan về học phần Kế toán thuế
1.2 Những vấn đề chung về kế toán thuế
CHƢƠNG 2. KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU
2.1. Một số vấn đề cơ bản về thuế xuất nhập khẩu
2.2. Kế toán thuế xuất nhập khẩu
2.3 Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu
2


CHƢƠNG 3. KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
3.1. Một số vấn đề cơ bản về thuế tiêu thụ đặc biệt
3.2. Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt
3.3. Mẫu tờ khai, báo cáo thuế tiêu thụ đặc biệt

CHƢƠNG 4. KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

4.1. Một số vấn đề cơ bản về thuế giá trị gia tăng
4.2. Kế toán thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ
4.3. Kế toán thuế giá trị gia tăng phải nộp cho nhà nƣớc
4.4. Mẫu tờ khai, báo cáo thuế GTGT
CHƢƠNG 5. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
5.1. Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp
5.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
5.3. Kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả
5.4 Kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại
5.5. Mẫu tờ khai, báo cáo thuế thu nhập doanh nghiệp
CHƢƠNG 6. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN
6.1. Một số vấn đề cơ bản về thuế thu nhập cá nhân
6.2. Kế toán thuế thu nhập cá nhân
6.3. Mẫu tờ khai, báo cáo thuế thu nhập cá nhân
CHƢƠNG 7. KẾ TOÁN MỘT SỐ LOẠI THUẾ KHÁC
7.1. Kế toán thuế tài nguyên
7.2. Kế toán thuế quyền sử dụng đất phi Nông nghiệp
7.3 Kế toán thuế quyền sử dụng đất Nông nghiệp
3


7.4 Kế toán thuế môn bài
1.2 Những vấn đề chung về kế toán thuế
1.2.1 Nguyên tắc kế toán thuế
Tính, kê khai đúng và nộp đủ các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp
khác cho nhà nƣớc theo quy định hiện hành.
Phản ánh kịp thời các khoản thuế phải nộp, đã nộp trên hệ thống bảng kê khai, sổ
chi tiết và các sổ kế toán khác.
Mở sổ chi tiết cho từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, đã nộp và còn phải nộp.
Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng VN theo tỷ giá quy

định.
1.2.2
-

Chứng từ hạch toán
Hóa đơn GTGT
Hóa đơn bán hàng thông thƣờng
Hóa đơn đặc thù

-

Tờ khai hải quan
Tờ khai thuế

-

…

1.2.3 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 333 “ thuế và các khoản phải nộp nhà nƣớc” để phản ánh mối
quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nƣớc về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải
nộp, đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nƣớc.
Tài khoản 333 có 9 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”. TK cấp 2 này có 2 tiểu khoản:
+ TK 33311 – thuế GTGT đầu ra
+ TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập khẩu
Tài khoản 3332 “Thuế TTĐB”
Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu”
-

Tài khoản 3334 “Thuế TNDN”
Tài khoản 3335 “ Thuế TNCN”
Tài khoản 3336 “Thuế tài nguyên”
Tài khoản 3337 “Thuế nhà đất, tiền thuê đất”

-

Tài khoản 3338 “Các loại thuế khác”
4


-

Tài khoản 3339 “ Phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nƣớc khác”

5


CHƢƠNG 2. KẾ TOÁN THUẾ XUẤT, NHẬP KHẨU
2.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế xuất nhập khẩu
2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế XNK
2.1.1.1. Khái niệm
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế gián thu đánh vào những mặt
hàng đƣợc phép xuất nhập khẩu qua biên giới Việt Nam theo quy đị nh của pháp luật.
Ðối tƣợng điều chỉnh của Luật thuế XNK là quan hệ thu nộp thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu giữa nhà nƣớc với các tổ chức và cá nhân có hàng hoá đƣợc phép xuất khẩu,
nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể cả hàng hoá từ thị trƣờng trong nƣớc đƣa
vào khu chế xuất và từ khu chế xuất đƣa ra thị trƣờng trong nƣớc.
2.1.1.2. Đặc điểm
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu . Nhà nƣớc sử dụng thuế

xuất khẩu, thuế nhập khẩu để điều chỉ nh hoạt động ngoại thƣơng thông qua việc tác động
vào cơ cấu giá cả của hàng hoá xuất khẩu . Vì vậy thuế xuất kh ẩu, thuế nhập khẩu là một
yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá xuất nhập khẩu.
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập là loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thƣơng . Giá
tính thuế là giá trị cuối cùng của hàng hoá tại cửa khẩu xuất đối với hàng xuất , cƣ̉a khẩu
đầu tiên với hàng nhập.
- Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu chị u ảnh hƣởng trƣ̣c tiếp của các yếu tố quốc tế
nhƣ sƣ̣ biến động kinh tế quốc tế, xu hƣớng thƣơng mại quốc tế...
2.1.2 Nội dung thuế XNK hiện nay ở Việt nam
2.1.2.1. Đối tượng chịu thuế:
Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng
hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đƣờng bộ, đƣờng sông, cảng biển, cảng hàng
không, đƣờng sắt liên vận quốc tế, bƣu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan
khác đƣợc thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền.
Hàng hóa đƣợc đƣa từ thị trƣờng trong nƣớc vào khu phi thuế quan và từ khu phi
thuế quan vào thị trƣờng trong nƣớc.
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế,
khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thƣơng mại đặc biệt, khu thƣơng mại - công
6


nghiệp và các khu vực kinh tế khác đƣợc thành lập theo Quyết định của Thủ tƣớng Chính
phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ xuất
khẩu, nhập khẩu.
2.1.2.2. Đối tượng không chịu thuế
Hàng hóa trong các trƣờng hợp sau đây là đối tƣợng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập
khẩu:
1. Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu Việt Nam theo
quy định của pháp luật.
2. Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính

phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các tổ chức quốc tế,
các tổ chức phi Chính phủ nƣớc ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân ngƣời
nƣớc ngoài cho Việt Nam và ngƣợc lại, nhằm phát triển kinh tế - xã hội, hoặc các mục
đích nhân đạo khác đƣợc thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai Bên, đƣợc
cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc
phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh.
3. Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nƣớc ngoài; hàng hóa nhập khẩu từ
nƣớc ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đƣa
từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác.
4. Hàng hóa là phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên của Nhà nƣớc khi xuất khẩu.
2.1.2.3. Ðối tượng nộp thuế
1. Đối tƣợng nộp thuế XNK, bao gồm:
a. Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;
b. Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa;
c. Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc
nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam.
2. Đối tƣợng đƣợc ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế, bao gồm:
a. Đại lý làm thủ tục hải quan trong trƣờng hợp đƣợc đối tƣợng nộp thuế ủy quyền
nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
b. Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bƣu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế
trong trƣờng hợp nộp thay thuế cho đối tƣợng nộp thuế;
c. Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật Các tổ
chức tín dụng trong trƣờng hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tƣợng nộp thuế theo quy
định của pháp luật quản lý thuế.
7


2.1.2.4 Căn cứ tính thuế
Thuế
XK, NK =

Số lƣợng
hàng hoá

phải nộp

XK, NK

Giá tính
X

thuế đơn vị
tƣ̀ng mặt

Tỷ
X
giá

X

hàng

Thuế suất thuế
XK, NK tƣ̀ng
mặt hàng

(1). Số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu
Là số lƣợng hàng hoá thực tế ghi trên tờ khai mà cơ sở có hàng xuất khẩu, nhập khẩu
nộp cho cơ quan hải quan .
(2). Giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

a/ Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu
Giá tính thuế đối với hàng hoá xuất khẩu là giá bán cho khách hàng tại cửa khẩu xuất (Giá
FOB hoặc giá DAF ), không gồm chi phí vận tải (F), phí bảo hiểm (I) theo hợp đồng bán
hàng.
DAF (Delivered At Frontier- Giao tại biên giới)
FOB (Free on Board - Giao hàng trên phương tiện vận chuyển)
b/ Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu
+ Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu là giá mua cuả khách hàng tại cửa khẩu nhập,
bao gồm cả chi phí vận tải (F), phí bảo hiểm (I) theo hợp đồng mua hàng, tức là giá CIF.
CIF- (Cost Insurance and Freight- giá thành cộng bảo hiểm và cước phí vận chuyển )
+ Ðối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu nếu có hợp đồng mua bán và có đủ các chứng từ
hợp lệ đủ điều kiện để xác định giá tính thuế thì giá tính thuế đƣợc xác định theo hợp
đồng.
+ Trong trƣờng hợp hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu theo phƣơng thức khác hoặc giá ghi
trên hợp đồng quá thấp so với giá mua bán tối thiểu thực tế tại cửa khẩu thì giá tính thuế
áp dụng theo biểu giá do Chính phủ quy định.
Giá tính thuế đƣợc áp dụng tuần tự một trong 6 cách sau:
- Phƣơng pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu.
- Phƣơng pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu của hàng hóa giống hệt.
- Phƣơng pháp giá trị giao dịch của hàng hóa nhập khẩu tƣơng tự.
8


- Phƣơng pháp trị giá khấu trừ.
- Phƣơng pháp trị giá tính toán.
- Phƣơng pháp suy luận.
(3) Tỷ giá tính thuế:
Giá tính thuế tính bằng đồng Việt Nam. Ngoại tệ đƣợc quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ
giá giao dịch liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nƣớc công bố tại thời điểm tính thuế.
Đối với những ngoại tệ chƣa đƣợc ngân hàng Nhà nƣớc thông báo tỷ giá giao dịch thì xác

định theo nguyên tắc tỷ giá tính chéo giữa tỷ giá đồng đô la Mỹ với các ngoại tệ đó do
NHNN công bố.
(4). Thuế suất:
*Thuế suất đối với hàng xuất khẩu phần lớn bằng 0%, còn một số hàng hóa không khuyến
khích xuất khẩu mới chịu đánh thuế xuất khẩu.
*Thuế suất đối với hàng nhập khẩu gồm thuế suất thông thƣờng, thuế suất ƣu đãi và thuế
suất ƣu đãi đặc biệt:
- Thuế suất thông thƣờng áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nƣớc không có
thoả thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thƣơng mại với Việt Nam. Thuế suất thông
thƣờng đƣợc quy định bằng 150% so với thuế suất ƣu đãi của từng mặt hàng tƣơng ứng.
- Thuế suất ƣu đãi áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nƣớc có thỏa thuận đối
xử tối huệ quốc trong quan hệ thƣơng mại với Việt Nam.
- Thuế suất ƣu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nƣớc mà Việt
Nam và nƣớc đó đã có thoả thuận ƣu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu.
2.2 Kế toán thuế XNK
2.2.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu kế toán sử dụng Tài khoản 3333 - Thuế xuất
khẩu,
nhập khẩu.
2.2.2 Nội dung và kết cấu tài khoản
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình và xác định thuế xuất nhập khẩu phải nộp, đã
nộp và còn phải nộp vào NSNN. Nội dung kết cấu tài khoản này nhƣ sau.
Bên Nợ:
- Số thuế xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp vào NSNN
- Số thuế XNK đƣợc NSNN hoàn lại, đƣợc miễn, giảm
9


Bên Có:
- Số thuế XNK phải nộp vào NSNN

Số dƣ Bên Có:
- Số thuế XNK còn phải nộp vào NSNN
Số dƣ Bên Nợ:
- Số thuế XNK đã nộp thừa vào NSNN
Chứng từ sử dụng
Để hạch toán thuế nhập khẩu, kế toán sử dụng các hoá đơn chứng từ sau:
- Hợp đồng Ngoại thƣơng
- Tờ khai hàng hoá nhập khẩu K. hiệu: HQ/2002-NK
- Tờ khai trị giá tính thuế hàng hoá nhập khẩu
- Tờ khai hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch
- Phụ lục tờ khai trị giá tính thuế hàng hoá NK
- Hoá đơn GTGT, biên lai nộp thuế, vận đơn
- Sổ theo dõi thuế NK
- Báo cáo thuế NK
2.2.3 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động nhập khẩu
- Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế
GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh giá trị vật tƣ, hàng hoá nhập
khẩu bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngƣời bán, thuế nhập khẩu phải nộp và các
chi phí thu mua (nếu có), ghi.
Nợ TK 152, 156, 211,...
Có TK 111, 112, 331
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Đối với thuế GTGT của hang nhập khẩu thi sẽ được khấu trừ, ghi.
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi nhập khẩu vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá dịch vụ
không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, kế toán phản
ánh giá trị vật tƣ, hàng hoá nhập khẩu bao gồm cả thuế GTGT phải nộp của hàng hoá
nhập khẩu.
Nợ TK 152, 156, 211,... Giá mua có cả thuế GTGT

10


Có TK 111, 112, 331,...
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Có TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Khi nộp thuế nhập khẩu và thuế GTGT hàng nhập khẩu, kế toán ghi.
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Nợ TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Có TK 111, 112,...
- Trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế nhập khẩu đã nộp đối với hàng nhập khẩu mà còn lƣu kho,
lƣu bãi dƣới sự kiểm soát của Hải quan, đƣợc phép tái xuất khẩu thì số thuế nhập khẩu
đƣợc hoàn
lại, ghi.
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền
Có TK 152, 153, 156,...
- Trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế nhập khẩu đối với hàng nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu
nhƣng thực tế nhập khẩu ít hơn so với khai báo thì số thuế nhập khẩu đã nộp thừa đƣợc
hoàn lại, ghi.
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền
Có TK 152, 153, 156, 211,...
- Trƣờng hợp nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu thì đƣợc hoàn thuế
tƣơng ứng với tỷ lệ xuất khẩu thành phẩm. Khi nhận đƣợc thông báo thuế chính thức của
cơ quan Hải quan về số thuế nhập khẩu phải nộp, ghi.
Nợ TK 152, 153, 156,...
Có TK 3333 - Thuế xuất khẩu, nhập khẩu
+ Trong thời hạn quy định, nếu doanh nghiệp đã thực xuất số sản phẩm thì không phải
nộp thuế nhập khẩu đối với số nguyên liệu đã nhập khẩu tƣơng ứng với số sản phẩm đã

thực xuất.
Nếu doanh nghiệp chƣa nộp thuế nhập khẩu thì số thuế nhập khẩu không phải nộp đối với
số nguyên liệu đã nhập khẩu tƣơng ứng với số sản phẩm đã thực xuất, ghi.
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 711 - Thu nhập khác
11


+ Nếu ngoài thời hạn quy định mà doanh nghiệp chƣa thực xuất số sản phẩm hoặc chƣa
xuất khẩu hết số sản phẩm tƣơng ứng phải xuất khẩu thì DN phải nộp thuế nhập khẩu đối
với số nguyên liệu tƣơng ứng với số sản phẩm chƣa xuất khẩu. Nếu số sản phẩm đã xuất
khẩu hết thì
DN sẽ đƣợc hoàn thuế nhập khẩu đã nộp, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu nhận lại bằng tiền
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế nhập khẩu đối với hàng tạm nhập để tái xuất khẩu theo
phƣơng thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất, ghi.
+ Khi tạm nhập khẩu, phản ánh giá trị hàng nhập khẩu, số thuế nhập khẩu, thuế GTGT
hàng nhập khẩu phải nộp, ghi.
Nợ TK 152, 153, 156,...
Có TK 111, 112, 331
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
+ Khi tái xuất khẩu không phải nộp thuế xuất khẩu, ghi.
- Phản ánh giá vốn hang xuất khẩu, ghi.
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng xuất khẩu
Có TK 152, 155, 156,...
- Phản ánh doanh thu bán hang, ghi.

Nợ TK 111, 112, 131,...
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Khi đƣợc hoàn lại số thuế nhập khẩu, ghi.
Nợ TK 111, 112,...
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Trƣờng hợp nhập khẩu hàng hoá vì lí do nào đó buộc phải xuất trả lại chủ hàng hoặc tái
xuất sang nƣớc thứ ba thì đƣợc xét hoàn thuế nhập khẩu đã nộp và không phải nộp thuế
xuất khẩu.
+ Phản ánh giá trị hàng nhập khẩu xuất trả lại chủ hàng, ghi.
Nợ TK 331 - Phải trả ngƣời bán
12


Có TK 152,1 56, 211,...
+ Phản ánh số thuế nhập khẩu đƣợc hoàn lại, ghi.
Nợ TK 111, 112
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 152, 156, 211,... Số thuế nhập khẩu đ. nộp
- Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hoá nhập khẩu (thực tế
nhập
khẩu ít hơn kê khai) th. sẽ đƣợc hoàn trả số thuế nộp quá trong thời hạn một năm trở về
trƣớc kể
từ ngày kiểm tra phát hiện. Số thuế nộp qua đƣợc hoàn trả do nhầm lẫn trong kê khai, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 152, 156, 211,...
Có TK 632, 711
- Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn và gian lận trong kê khai hàng hoá nhập khẩu

(thực tế nhập khẩu nhiều hơn so với kê khai) thì bị truy thu tiền thuế nhập khẩu trong thời
hạn một năm trở về trƣớc kể từ ngày kiểm tra phát hiện. Số thuế nhập khẩu bị truy thu
phải nộp, ghi.
Nợ TK 152, 156, 211,...
Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
- Trƣờng hợp nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tƣợng đƣợc miễn, giảm thuế nhập khẩu theo
chế độ quy định, nhƣng nếu sử dụng khác với mục đích đƣợc miễn giảm th. bị truy thu đủ
số thuế đƣợc miễn giảm, ghi.
Nợ TK 152, 156, 211,...
Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (Chi tiết thuế NK)
2.2.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động xuất khẩu
* Để hạch toán thuế xuất khẩu, kế toán sử dụng các hoá đơn chứng từ sau:
- Hợp đồng Ngoại thƣơng
- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu
- Tờ khai trị giá tính thuế hàng hoá xuất khẩu
- Tờ khai hàng hoá xuất khẩu phi mậu dịch
- Phụ lục tờ khai trị giá tính thuế hàng hoá xuất
13


- Hoá đơn GTGT, biên lai nộp thuế xuất khẩu, vận đơn
- Sổ theo d.i thuế xuất khẩu
- Báo cáo thuế XK.
* Khi xuất khẩu hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, kế toán phản
ánh doanh thu xuất khẩu là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế xuất khẩu). ghi.
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp, ghi.
Nợ TK 511
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Thuế xuất khẩu)

- Khi thực nộp thuế xuất khẩu vào NSNN, ghi.
Nợ TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (Thuế xuất khẩu)
Có TK 111, 112,...
- Trƣờng hợp đƣợc NSNN hoàn thuế xuất khẩu đối với hàng hoá xuất khẩu đ. nộp thuế
xuất khẩu nhƣng không xuất khẩu nữa hoặc thực tế xuất khẩu ít hơn so với khai báo, ghi.
Nợ TK 111, 112
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trƣờng hợp đƣợc hoàn thuế xuất khẩu đối với hàng đƣa ra nƣớc ngoài tạm xuất khẩu và
tái nhập khẩu sản phẩm, hàng hoá gia công hoàn thành.
+ Khi xuất khẩu nguyên liệu, hàng hoá đƣa đi gia công, ghi.
Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Có TK 152, 156,...
+ Các chi phí phát sinh trong quá tr.nh đƣa hàng đi gia công, ghi.
Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Có TK 111, 112, 331,...
+ Số thuế xuất khẩu phải nộp của hàng tạm xuất tái nhập, ghi.
Nợ TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
+ Khi thực nộp thuế xuất khẩu vào NSNN đối với hàng tạm xuất tái nhập, ghi.
Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
Có TK 111, 112,..
+ Khi tái nhập khẩu sản phẩm, hàng hoá gia công hoàn thành, ghi.
14


Nợ TK 152, 156,...
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang
+ Số thuế xuất khẩu đ. nộp đƣợc NSNN hoàn lại đối với hàng tạm xuất tái nhập, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền

Nợ TK 3333 - Nếu đƣợc trừ vào số phải nộp
Có TK 152, 156,... Nếu hàng gia công chƣa bán
Có TK 632 - Nếu hàng gia công đã bán
- Trƣờng hợp hàng hoá đã xuất khẩu nhƣng vì lí do nào đó buộc phải nhập khẩu trở lại thì
đƣợc hoàn lại thuế xuất khẩu đã nộp, ghi.
Nợ TK 521 - Hàng bán bị trả lại (Giá xuất khẩu)
Có TK 111, 112, 131,...
+ Phản ánh giá trị hàng xuất khẩu phải nhập khẩu trở lại, ghi.
Nợ TK 152, 156,...
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
+ Phản ánh số thuế xuất khẩu đƣợc hoàn lại bằng tiền hoặc trừ vào số thuế phải nộp kỳ
sau, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hoá xuất khẩu (thực tế xuất
khẩu ít hơn so với kê khai) thì đƣợc hoàn trả số thuế xuất khẩu nộp quá đó trong thời hạn
01 năm trở về trƣớc kể từ ngày kiểm tra phát hiện nhầm lẫn. Số thuế xuất khẩu nộp quá
đó đƣợc hoàn trả, ghi.
Nợ TK 111, 112 - Nếu đƣợc hoàn lại bằng tiền
Nợ TK 3333 - Nếu trừ vào số phải nộp kỳ sau
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Trƣờng hợp đối tƣợng nộp thuế nhầm lẫn trong kê khai hàng hoá xuất khẩu thì bị truy
thu tiền thuế trong thời hạn 01 năm trở về trƣớc kể từ ngày kiểm tra phát hiện có sự nhầm
lẫn đó. Số thuế xuất khẩu bị truy thu phải nộp, ghi.
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu
15

2.3. Kế toán ủy thác xuất nhập khẩu.
2.3.1 Kế toán tại đơn vị ủy thác nhập khẩu.
(1) Khi trả trƣớc một khoản tiền ủy thác mua hàng theo hợp đồng ủy thác nhập
khẩu cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu mở LC, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế
toán ghi:
Nợ TK 331: Số tiền đã chuyển cho bên nhận ủy thác
Có TK 1112; 1122; 341: Số tiền đã chuyển cho bên nhận ủy thác
(2). Nhận hàng nhập khẩu do bên nhận ủy thác bàn giao (kế toán thực hiện nhƣ đối
với hàng nhập khẩu thông thƣờng) căn cứ vào lƣợng hàng mà bên nhận ủy thác nhập khẩu
đã chuyển giao và hóa đơn GTGT, kế toán ghi các bút toán sau:
Nợ TK 1561, 151, 157, 632: Giá mua hàng nhập khẩu nhập kho,
đang đi đƣờng, gửi đi bán, hoặc bán
thẳng
Nợ TK 635: Chênh lệch tỷ giá ( lỗ )
Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá ( lãi )
Có TK 331: Giá mua của hàng nhập khẩu
(3) Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu về số tiền hàng nhập khẩu và
các chi phí liên quan trực tiếp đến hàng nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán
Có TK 111, 112,...
(4). Phí ủy thác nhập khẩu phải trả đơn vị nhận ủy thác đƣợc tính vào giá trị hàng
nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 151, 156,..
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 331 – Phải trả cho ngƣời bán (chi tiết từng đơn vị nhận
UT)
(5) Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế NK:
Khi nhận đƣợc thông báo về nghĩa vụ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu từ bên

nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp đƣợc
khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133-Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 33312 – Thuế GTGT phải nộp
16


- Khi nhận đƣợc chứng từ nộp thuế vào NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy
thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN về thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 33312 – Thuế GTGT phải nộp
Có các TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận ủy thác)
Có TK 3388 – Phải trả khác (nếu chƣa thanh toán ngay tiền thuế)
Có TK 138 – Phải thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên nhận
UT để nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu)
- Khi nhận đƣợc thông báo về nghĩa vụ nộp thuế TTĐB/ thuế nhập khẩu từ bên
nhận ủy thác, bên giao ủy thác ghi nhận số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211, 611, ...
Có TK 3332, 3333 – Thuế TTĐB
- Khi nhận đƣợc chứng từ nộp thuế và NSNN của bên nhận ủy thác, bên giao ủy
thác phản ánh giảm nghĩa vụ với NSNN về thuế TTĐB/ thuế nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 3332, 3333 – Thuế TTĐB
Có TK 3388 – Phải trả khác (nếu chƣa thanh toán ngay tiền thuế
TTĐB cho bên nhận UT)
Có TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay cho bên nhận UT)
Có TK 138 – Phải thu khác (ghi giảm số tiền đã ứng cho bên
nhận UT)
(6). Phí ủy thác trả cho bên nhận ủy thác, căn cứ vào hóa đơn GTGT về phí ủy thác
nhập khẩu phải trả theo hợp đồng đã ký:
Nợ TK 1562: Số hoa hồng ủy thác
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ

Có TK 111; 112; 331: Tổng giá thanh toán
(7). Thanh toán bù trừ với bên nhận ủy thác ghi
Nợ TK 3388:
Có TK 1388:
Có TK liên quan 111; 112, 341… (thanh toán bổ sung nếu thiếu)

17


2.3.2 Kế toán tại đơn vị nhận nhập khẩu ủy thác.
Bên nhận ủy thác đƣợc xác định là bên cung cấp dịch vụ cho bên giao ủy thác
trong việc chuẩn bị hồ sơ, kê khai, thanh quyết toán với NSNN (ngƣời nộp thuế hộ cho
bên giao ủy thác).
(1). Nhận tiền của bên giao uỷ thác nhập khẩu, kế toán ghi nhận theo tỉ giá thực tế
tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ:
Nợ TK 1112;,1122: Số ngoại tệ đã nhận
Có TK 3388 – PhảI trả khác ( Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ
thác)
(2) Các khoản thuế nộp hộ liên quan đến hàng nhập khẩu:
TK 333 chỉ sử dụng tại bên giao ủy thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác. bên
nhận ủy thác với vai trò trung gian chỉ phản ánh số thuế phải nộp vào NSNN là khoản chi
hộ, trả hộ trên TK 3388 và phản ánh quyền đƣợc nhận lại số tiền đã chi hộ, trả hộ cho bên
giao ủy thác trên TK 138. Căn cứ để phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN của
bên giao ủy thác nhƣ sau:
- Khi nhận đƣợc thông báo về số thuế phảI nộp, bên nhận ủy thác không định
khoản mà bàn giao lại cho bên giao ủy thác toàn bộ hồ sơ, tài liệu, thông báo của cơ quan
có thẩm quyền về số thuế phảI nộp làm căn cứ ghi nhận số thuế phải nộp trên TK 333.
- Bên nhận ủy thác chỉ phản ánh số tiền thuế đã nộp vào NSNN là khoản chi hộ, trả
hộ cho bên giao ủy thác. Khi nộp tiền vào NSNN, ghi:
Nợ TK 1388: Các khoản đã nộp hộ phải thulại bên ủy thác nhập khẩu

Nợ TK 3388 – PhảI trả khác (trừ vào số tiền đã nhận của bên giao ủy
thác)
Có TK 111, 112
(3). Phí ủy thác nhập khẩu đƣợc hƣởng
Đối với phí ủy thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí ủy thác nhập khẩu, căn
cứ vào Hóa đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí ủy thác
nhập khẩu, ghi:
Nợ TK 131, 111, 112: Tổng giá thanh toán
Có TK 5113: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp

18


(4). Các khoản chi hộ khác cho doanh nghiệp ủy thác nhập khẩu liên quan đến hoạt
động nhận ủy thác nhập khẩu (phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê
bãi, vận chuyển, bốc xếp...), căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi tiết cho từng bên ủy thác NK)
Có TK 111, 112,...
- Nếu hợp đồng quy định bên nhận ủy thác chịu
Nợ TK 641: Chi phí bán hàng
Nợ TK 133: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 111;112;331 …: Tổng tiền thanh toán
(5) Bù trừ các khoản phải thu và phải trả khác khi kết thúc giao dịch, ghi:
Nợ TK 338 – Phải trả khác
Có TK 138 – Phải thu khác
2.3.3 Kế toán tại tại đơn vị ủy thác xuất khẩu.
- Khi xuất kho vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm nhờ xuất khẩu ủy thác, kế toán phản ánh.
Nợ TK 157 - Giá xuất kho
Có TK 152,156,155,...

- Khi đơn vị nhận xuất khẩu báo cáo hàng đ. xuất khẩu, kế toán phản ánh.
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi bán
- Căn cứ vào hóa đơn thanh toán tiền hàng của bên nhận xuất khẩu ủy thác, kế toán phản
ánh.
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu xuất khẩu
- Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp, kế toán ghi.
Nợ TK 511 - Doanh thu xuất khẩu
Có TK 3333 - Chi tiết thuế xuất khẩu
- Khi chuyển tiền để nhờ nộp thuế, phí của hàng xuất khẩu, kế toán phản ánh.
Nợ TK 1388
Có TK 111,112,...
- Khi thanh toán tiền hoa hồng nhờ xuất khẩu ủy thác cho bên nhận xuất khẩu ủy thác, kế
toán phản ánh.
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
19


Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Có TK 1388, 111, 112, 3388- Tổng giá thanh toán.
- Bù trừ khoản tiền phải thu về hàng xuất khẩu với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác
xuất khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan ghi:
Nợ TK 3388: Phải trả đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu
Có TK 131,1388:
- Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất khẩu còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu
và các khoản do đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 131- Phải thu của khách hàng
2.3.4 Kế toán tại tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.

1. Khi nhận ủy thác xuất khẩu vật tƣ, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế toán
theo dõi hàng nhận để xuất khẩu trên hệ thống quản trị của mình và thuyết minh trên Báo
cáo tài chính về số lƣơng, chủng loại, quy cách, phẩm chất của hàng nhận xuất khẩu ủy
thác, thời hạn xuất khẩu, đối tƣợng thanh toán..., không ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác
xuất khẩu trên Bảng cân đối kế toán. Thuế xất khẩu phải nộp (nếu có) thực hiện theo quy
định của TK 333.
2. Các khoản chi hộ bên giao ủy thác xuất khẩu ghi:
Nợ TK 1388 – Phải thu khác
Có TK 111, 112
3. Khi nhận đƣợc tiền hàng của ngƣời mua ở nƣớc ngoài, kế toán phản ánh là
khoản phải trả cho bên giao ủy thác, ghi:
Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
Có TK 3388 – Phải trả khác
4. Đối với phí uỷ thác xuất khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác xuất khẩu, căn
cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu:
Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng ( đơn vị giao uỷ thác
xuất khẩu )
Có TK 511: Doanh thu bán hàng
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
5. Khi nộp hộ thuế xuất khẩu cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ
liên quan ghi:
20