Đặc điểm thông tin báo cáo tài chính

Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG
1.1.

Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp:

Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả
kinh doanh của một doanh nghiệp, được thể hiện thông qua các biểu báo cáo:
-

Bảng cân đối kế toán

-

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

-

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

-

Bản thuyết minh báo cáo tài chính

1.2.

Mục đích lập Báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh
và các luồng tiền của một doanh nghiệp, cùng với các thông tin trình bày trong Bản
thuyết minh báo cáo tài chính, chúng giúp nhà quản trị, cơ quan Nhà nước và những
người có liên quan sử dụng trong việc quản lý và ra các quyết định kinh tế.
Thông tin được cung cấp trên báo cáo tài chính phải đáp ứng các yêu cầu sau:
-

Thông tin phù hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng

-

Thông tin đáng tin cậy:
Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của
doanh nghiệp
Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần
phản ánh hình thức hợp pháp của chúng.
Trình bày khách quan, không thiên vị
Tuân thủ nguyên tắc thận trọng
Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 1


Đặc điểm thông tin BCTC

1.3.

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính

1.3.1. Hoạt động liên tục
Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh
nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt
động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần,
trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải
thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình.
Khi có sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì
những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ.
Nếu báo cáo tài chính không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện
này cần được nêu rõ.
Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc
người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến mọi thông tin có thể dự đoán
được tối thiểu trong vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán.
1.3.2. Cơ sở dồn tích
Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ
các thông tin liên quan đến các luồng tiền.
Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời
điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi
nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kỳ kế toán liên quan.
Các khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo
nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
1.3.3. Nhất quán
Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhất quán
từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi:
Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi
xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay đổi để có
thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện.
Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày.
Doanh nghiệp có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác khi mua sắm

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 2


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

hoặc thanh lý lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình bày báo cáo tài chính.
1.3.4. Trọng yếu và tập hợp
Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài
chính. Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được
tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng.
Nếu một khoản mục không mang tính trọng yếu, thì nó được tập hợp với các
khoản đầu mục khác có cùng tính chất hoặc chức năng trong báo cáo tài chính
hoặc trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính.
Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ các quy
định về trình bày báo cáo tài chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu các
thông tin đó không có tính trọng yếu.
1.3.5. Bù trừ
Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không được
bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ .
Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi; được
quy định tại một chuẩn mực kế toán khác; hoặc Các khoản lãi, lỗ và các chi phí
liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và
không có tính trọng yếu.
Các tài sản và nợ phải trả, các khoản thu nhập và chi phí có tính trọng yếu phải
được báo cáo riêng biệt.
Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực hiện những giao
dịch khác không làm phát sinh doanh thu, nhưng có liên quan đến các hoạt động
chính làm phát sinh doanh thu. Hoạt động này sẽ được bù trừ, chẳng hạn như:

Lãi và lỗ phát sinh trong việc thanh lý các tài sản cố định và đầu tư dài hạn, được
trình bày bằng cách khấu trừ giá trị ghi sổ của tài sản và các khoản chi phí thanh lý
có liên quan vào giá bán tài sản.
Các khoản chi phí được hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ
hợp đồng cho thuê lại hoặc thầu lại) được trình bày theo giá trị thuần sau khi đã
khấu trừ đi khoản được hoàn trả tương ứng.
1.3.6. Có thể so sánh được
Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kỳ
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 3


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong báo cáo
tài chính của kỳ trước.
Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong báo cáo tài
chính, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực
hiện được) nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tính
chất, số liệu và lý do việc phân loại lại.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 4


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

CHƯƠNG 2: ĐẶC ĐIỂM THÔNG TIN BCTC

Báo cáo tài chính phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh
doanh của một doanh nghiệp. Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp các thông tin về
tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng
nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế.
Để đạt mục đích này báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh
nghiệp về:
a/ Tài sản;
b/ Nợ phải trả;
c/ Vốn chủ sở hữu;
d/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi và lỗ;
đ/ Các luồng tiền.
Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài
chính giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời
điểm và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền.

2.1. Bảng cân đối kế toán
2.1.1 Tài sản
2.1.1.1 Định nghĩa
Tài sản được biểu hiện dưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc, thiết bị, vật
tư, hàng hoá hoặc không thể hiện dưới hình thái vật chất như bản quyền, bằng sáng

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 5


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

chế nhưng phải thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của

doanh nghiệp.
Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và
các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm bớt các khoản tiền mà
doanh nghiệp phải chi ra.
Tài sản của doanh nghiệp còn bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở hữu của
doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp kiểm soát được và thu được lợi ích kinh tế trong
tương lai.
Tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ các giao dịch hoặc các sự kiện đã qua,
như góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng.
Thông thường khi các khoản chi phí phát sinh sẽ tạo ra tài sản. Đối với các khoản
chi phí không tạo ra lợi ích kinh tế trong tương lai thì không tạo ra tài sản; Hoặc có
trường hợp không phát sinh chi phí nhưng vẫn tạo ra tài sản, như vốn góp, tài sản được cấp, được biếu tặng.
2.1.1.2 Điều kiện ghi nhận tài sản
Tài sản được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp có khả năng
chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và giá trị của tài sản đó được xác
định một cách đáng tin cậy.
Tài sản không được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi các chi phí bỏ ra không
chắc chắn sẽ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp thì các chi phí
đó được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi phát sinh.
2.1.1.3 Trình bày thông tin
Theo nguyên tắc thận trọng: Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các
khoản thu nhập.
Trình bày trong phần “Tóm tắt những chính sách kế toán chủ yếu” các chính sách kế
toán liên quan đến tài sản như: Tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư,
các khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định (nguyên giá, khấu hao), tài sản cố
định thuê tài chính, tài sản cố định vô hình, xây dựng cơ bản dở dang, chi phí trả
trước, lợi thế thương mại…
Trình bày trong phần “Thuyết minh báo cáo tài chính” các thuyết minh cụ thể về tiền
và các khoản tương đương tiền, các khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn, hàng tồn kho,
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 6

Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

thuế và các khoản phải thu nhà nước, tài sản cố đinh hữu hình, vô hình, tài sản cố định
thuê tài chính, xây dựng cơ bản dở dang, bất động sản đầu tư…
Đối với các tài sản doanh nghiệp đem thế chấp, phải thuyết minh thêm về các giá trị
tài sản được đem thế chấp…
Những thuyết minh khác theo qui định hiện hành.
2.1.2 Nợ phải trả
2.1.2.1 Định nghĩa
Nợ phải trả xác định nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận về
một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý.
Nợ phải trả phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua, như mua hàng hoá chưa trả
tiền, sử dụng dịch vụ chưa thanh toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, cam kết
nghĩa vụ hợp đồng, phải trả nhân viên, thuế phải nộp, phải trả khác.
2.1.2.2 Điều kiện ghi nhận nợ phải trả
Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn
là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ
hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định được
một cách đáng tin cậy.
2.1.2.3 Trình bày thông tin
Theo nguyen tắc thận trọng: “Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải
trả và chi phí;”
Trình bày trong phần “Tóm tắt những chính sách kế toán chủ yếu” các chính sách kế
toán liên quan đến nợ phải trả như: Các khoản phải trả người bán và các khoản phải
trả khác, nợ phải trả tài chính, thuế, chi phí đi vay.
Trình bày trong phần “Thuyết minh báo cáo tài chính” các thuyết minh cụ thể về vay

và nợ ngắn hạn, vay và nợ dài hạn, các khoản phải trả khác…
Những thuyết minh khác theo qui định hiện hành.
2.1.3 Vốn chủ sở hữu
Vốn chủ sở hữu đợc phản ảnh trong Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn của các nhà đầu
tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, các quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh
lệch tỷ giá và chênh lệch đánh giá lại tài sản.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 7


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Các thông tin liên quan đến vốn chủ sở hữu sẽ được trình bày trong phần thuyết
minh về thay đổi vốn chủ sở hữu, vốn góp/cổ phần, các quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở
hữu.
2.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2.2.1 Doanh thu và thu nhập khác
2.2.1.1 Định nghĩa
Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh
từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh
nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ
đông hoặc chủ sở hữu.
2.2.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài
sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng
tin cậy.
Doanh thu cung cấp hàng hóa

Được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
-

Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản
phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

-

Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa
hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

-

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

-

Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

-

Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ
Được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

-

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

-

Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó.

-

Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán.

-

Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung
cấp dịch vụ đó.
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 8


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Theo nguyên tắc thận trọng: Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng
chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế.
Các thông tin về doanh thu sẽ được trình bày trong phần các chính sách kế toán chủ
yếu và thuyết minh báo cáo tài chính về doanh thu.
2.2.2 Chi phí
2.2.2.1 Định nghĩa
Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dới hình thức các
khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm
giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
2.2.2.2 Điều kiện ghi nhận chi phí
Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này

phải xác định được một cách đáng tin cậy.
Các chi phí được ghi nhận phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi
phí.
Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau.
Tuân theo nguyên tắc thận trọng: không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản chi
phí, chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí.
Các thông tin liên quan đến chi phí được trình bày trong phần các chính sách kế toán
chủ yếu và thuyết minh báo cáo tài chính về chi phí.
2.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
2.3.1 Định nghĩa
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, nó cung
cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài
chính, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng
của doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 9


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

2.3.2 Ý nghĩa:
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt
động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp vì nó
loại trừ được các ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau cho
cùng giao dịch và hiện tượng.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng để xem xét và dự đoán khả năng về số lượng, thời
gian và độ tin cậy của các luồng tiền trong tương lai; dùng để kiểm tra lại các đánh

giá, dự đoán trước đây về các luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ giữa khả năng sinh lời
với lượng lưu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đổi giá cả.
2.3.3 Nội dung báo cáo LCTT:
-

Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh.

-

Luồng tiền từ hoạt động đầu tư.

-

Luồng tiền từ hoạt động tài chính.
Phương pháp lập: trực tiếp hoặc gián tiếp.
2.3.4 So sánh hai phương pháp gián tiếp và phương pháp trực tiếp.
Mối quan hệ giữa 2 phương pháp:
Giống nhau:
Cách trình bày về lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính không
có sự khác biệt giữa hai phương pháp.
Khác nhau:
Chỉ có sự khác biệt duy nhất trong cách trình bày các thay đổi trong tài sản thuần từ
hoạt động kinh doanh
Ý nghĩa của từng phương pháp:
Đối với phương pháp trực tiếp: Trình bày cụ thể các luồng tiền thu và chi theo từng
nội dung thu, chi phí, phù hợp với báo cáo kết quả kinh doanh. Đặc điểm của phương
pháp này là cung cấp thông tin trực tiếp về luồng tiền thu, chi từ hoạt động kinh
doanh.
Hạn chế:

-

Không cho thấy được mối liên hệ giữa kết quả hoạt động kinh doanh với kết quả lưu
chuyển tiền từ hoạt động này
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 10


Đặc điểm thông tin BCTC

-

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Các số liệu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ khó kiểm tra đối chiếu với các số liệu trong
các báo cáo khác
Đối với phương pháp gián tiếp: Phương pháp này cho phép tính toán, xác định luồng
tiền từ hoạt động kinh doanh trên cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh
cho các khoản thu, chi không phải bằng tiền, các thay đổi trong vốn lưu động và các
khoản tiền lưu chuyển không phải từ hoạt động kinh doanh.
Ưu điểm:

-

Khắc phục được nhược điểm của phương pháp trực tiếp, tức cho thấy cụ thể mối liên
hệ giữa kết quả hoạt động kinh doanh với kết quả lưu chuyển tiền từ hoạt động này.

-

Tính toán đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu với các số liệu trong các báo cáo tài chính
khác.

2.3.5 Cách lập
Phương pháp trực tiếp
Tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu chi từ các ghi
chép kế toán của doanh nghiệp.

-

Bảng cân đối kế toán

-

Báo cáo kết quả kinh doanh

-

Số kế toán chi tiết theo dõi thu chi vốn bằng tiền

-

Sổ kế toán chi tiết theo dõi các khoản phải thu, phải trả.

-

Sổ kế toán theo dõi các khoản mục hàng tồn kho, giá vốn hành bán
Phương pháp này đơn giản,chỉ thuần tuý là phân loại chi tiết các luồng tiền thu, chi
theo từng nội dung chi. (Thu: bên Nợ TK tiền, đối ứng với các TK khác. Chi: Bên có
TK Tiền, đối ứng với các TK khác)
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 11

Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Yêu cầu của công tác kế toán: Để lập được báo cáo theo cách này, DN phải tổ chức
theo dõi chi tiết có hệ thống ngay từ ban đầu đối với các nghiệp vụ thu và chi tiền. Đối
với đơn vị mở sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung hoặc nhật ký sổ cái , khi áp
dụng hình thức này sẽ thuận lợi hơn.
Theo TT số 55/2002/TT-BTC thì toàn bộ chênh lệch tỷ giá thực hiện và chưa thực
hiện phát sinh trong kỳ được kết chuyển vào báo cáo lãi lỗ --> không có só dư trên
Bảng CĐKT ---> không có số liệu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 12


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Phương pháp gián tiếp
Theo hướng dẫn của chuẩn mực kế toán số 24 về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
2.4 Báo cáo tài chính giữa niên độ:
2.4.1 Định nghĩa
Báo cáo tài chính giữa niên độ: Là báo cáo tài chính gồm các báo cáo đầy đủ theo
qui định trong Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” hoặc các báo
cáo tài chính tóm lược qui định trong Chuẩn mực này cho một kỳ kế toán giữa niên
độ.
Kỳ kế toán giữa niên độ: Là kỳ lập báo cáo tài chính tháng hoặc quý theo quy định
của pháp luật.
2.4.2 Ý nghĩa

Mục đích của Chuẩn mực này là quy định nội dung tối thiểu của một báo cáo tài
chính tóm lược giữa niên độ, các nguyên tắc ghi nhận và đánh giá cần phải được áp
dụng khi lập và trình bày báo cáo tài chính giữa niên độ. Báo cáo tài chính giữa niên
độ được lập kịp thời và đáng tin cậy sẽ cho phép các nhà đầu tư, các chủ nợ và những
người sử dụng khác hiểu rõ hơn về khả năng tạo ra các nguồn thu, các luồng tiền, về
tình hình tài chính và khả năng thanh toán của doanh nghiệp.
2.4.3 Nội dung
Báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ bao gồm:
(a) Bảng cân đối kế toán tóm lược;
(b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tóm lược;
(c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ tóm lược; và
(d) Bản Thuyết minh báo cáo tài chính chọn lọc.
2.4.4 Hình thức và nội dung của các báo cáo tài chính giữa niên độ
Nếu doanh nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính đầy đủ giữa niên độ, thì hình
thức và nội dung của từng báo cáo đó phải phù hợp với quy định tại Chuẩn mực kế
toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 13


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Nếu doanh nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính tóm lược giữa niên độ, thì hình
thức và nội dung của từng báo cáo tài chính tóm lược đó tối thiểu phải bao gồm các đề
mục và số cộng chi tiết được trình bày trong báo cáo tài chính năm gần nhất và phần
thuyết minh được chọn lọc theo yêu cầu của Chuẩn mực này. Để báo cáo tài chính tóm
lược giữa niên độ không bị sai lệch, doanh nghiệp cần phải trình bày các khoản mục
hoặc các phần thuyết minh bổ sung.

Lợi nhuận trên một cổ phiếu trước và sau ngày phân phối cần phải được trình bày
trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đầy đủ hoặc tóm lược của kỳ kế toán giữa
niên độ.
Một doanh nghiệp có công ty con phải lập báo cáo tài chính hợp nhất theo qui định
của Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư
vào công ty con” thì cũng phải lập báo cáo tài chính hợp nhất tóm lược giữa niên độ
ngoài báo cáo tài chính giữa niên độ riêng biệt của mình.
Phần thuyết minh được lựa chọn
Báo cáo tài chính giữa niên độ không cần phải trình bày những thông tin không quan
trọng đã được trình bày trong phần thuyết minh báo cáo năm gần nhất. Việc trình bày
các sự kiện và giao dịch quan trọng trong báo cáo tài chính giữa niên độ nhằm giúp
người sử dụng hiểu được những thay đổi về tài chính và kinh doanh của doanh nghiệp
từ ngày lập báo cáo tài chính năm gần nhất.
Một doanh nghiệp cần phải trình bày các thông tin sau trong phần thuyết minh báo
cáo tài chính tóm lược giữa niên độ, nếu các thông tin này mang tính trọng yếu và
chưa được trình bày trong báo cáo tài chính giữa niên độ nào. Các thông tin này cần
phải trình bày trên cơ sở luỹ kế từ đầu niên độ đến ngày lập báo cáo. Tuy nhiên, doanh
nghiệp cũng cần phải trình bày các sự kiện hoặc giao dịch trọng yếu để hiểu được kỳ
kế toán giữa niên độ hiện tại:
(a) Doanh nghiệp phải công bố việc lập báo cáo tài chính giữa niên độ và báo cáo tài
chính năm gần đây nhất là cùng áp dụng các chính sách kế toán như nhau. Trường hợp
có thay đổi thì phải mô tả sự thay đổi và ảnh hưởng của những thay đổi này;
(b) Giải thích về tính thời vụ hoặc tính chu kỳ của các hoạt động kinh doanh trong
kỳ kế toán giữa niên độ;

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 14


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

(c) Tính chất và giá trị của các khoản mục ảnh hưởng đến tài sản, nợ phải trả, nguồn
vốn chủ sở hữu, thu nhập thuần, hoặc các luồng tiền được coi là các yếu tố không bình
thường do tính chất, quy mô hoặc tác động của chúng;
(d) Những biến động trong nguồn vốn chủ sở hữu luỹ kế tính đến ngày lập báo cáo
tài chính giữa niên độ, cũng như Phần thuyết minh tương ứng mang tính so sánh cùng
kỳ kế toán trên của niên độ trước gần nhất;
(đ) Tính chất và giá trị của những thay đổi trong các ước tính kế toán đã được báo
cáo trong báo cáo giữa niên độ trước của niên độ hiện tại hoặc những thay đổi trong
các ước tính kế toán đã được báo cáo trong các niên độ trước, nếu những thay đổi này
có ảnh hưởng trọng yếu đến kỳ kế toán giữa niên độ hiện tại;
(e) Phát hành, mua lại và hoàn trả các chứng khoán nợ và chứng khoán vốn;
(f) Cổ tức đã trả (tổng số hay trên mỗi cổ phần) của cổ phiếu thường và cổ phiếu
khác;
(g) Doanh thu và kết quả bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý, dựa
trên cơ sở phân chia của báo cáo bộ phận;
(h) Những sự kiện trọng yếu phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán giữa niên độ
chưa được phản ánh trong các báo cáo tài chính giữa niên độ đó;
(i) Tác động của những thay đổi trong cơ cấu hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ
kế toán giữa niên độ, chủ yếu là các nghiệp vụ hợp nhất kinh doanh, mua hoặc thanh
lý công ty con, đầu tư dài hạn, tái cơ cấu và ngừng hoạt động; và
(j) Những thay đổi trong các khoản nợ ngẫu nhiên hoặc các tài sản ngẫu nhiên kể từ
ngày kết thúc kỳ kế toán năm gần nhất.
Các Chuẩn mực kế toán đều quy định rõ các thông tin cần phải trình bày trong các
báo cáo tài chính. Trong bối cảnh này, thuật ngữ “báo cáo tài chính” được dùng để chỉ
một bộ báo cáo tài chính đầy đủ thường bao gồm báo cáo tài chính năm và có thể có
cả những báo cáo khác. Doanh nghiệp không bắt buộc phải diễn giải đầy đủ mọi phần
thuyết minh theo quy định trong các Chuẩn mực kế toán khác nếu như báo cáo tài
chính giữa niên độ của doanh nghiệp đó chỉ bao gồm các báo cáo tài chính tóm lược

và phần thuyết minh được chọn lọc.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 15


GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Đặc điểm thông tin BCTC

2.5 Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập Báo cáo tài
chính
2.5.1 Một số thuật ngữ
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Là những sự kiện có
ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ
sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến ngày phát hành BCTC.
Ngày phát hành BCTC: Là ngày ghi trên BCTC mà Giám đốc của doanh nghiệp
kế toán ký duyệt BCTC để gửi ra bên ngoài doanh nghiệp.
Ngày khoá sổ kế toán lập BCTC: Là ngày tính đến hết ngày cuối cùng của kỳ kế
toán năm.
Theo CM kiểm toán số 560 “Các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập
BCTC” thì các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC: Là những sự kiện có
ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoảng thời gian từ sau ngày khoá sổ kế toán lập
BCTC để kiểm toán đến ngày ký báo báo cáo kiểm toán; và những sự kiện được phát hiện
sau ngày ký báo cáo kiểm toán.
Ngày ký BCTC: Là ngày ghi trên BCTC trước phần ký tên Giám đốc và đóng dấu của
doanh nghiệp được kiểm toán.
Ngày ký báo cáo kiểm toán: Là ngày ghi trên báo cáo kiểm toán trước phần ký tên
kiểm toán viên, ký tên giám đốc và đóng dấu của công ty kiểm toán.
Ngày công bố BCTC: Là ngày tính theo dấu bưu điện hoặc là ngày ký nhận sớm
nhất khi nộp BCTC và báo cáo kiểm toán cho cơ quan Nhà nước hoặc công khai.

Như vậy, theo chuẩn mực Kiểm toán, các giai đoạn trình bày, ký và công bố BCTC
được xác định rất rõ. Từ đó tạo điều kiện thuận lợi cho việc xác định trách nhiệm
trong xử lý, cung cấp thông tin của kế toán và kiểm toán đối với các sự kiện phát sinh
sau ngày khóa sổ lập BCTC. Dựa trên hai chuẩn mực này, có thể tóm tắt về chuỗi thời
gian từ khi mở sổ kế toán đến khi lập BCTC, thực hiện kiểm toán và công bố BCTC
như sau:

Ngày
phát hành BCTC

Ngày mở sổ kế toán

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 16
Ngày khóa sổ kế toán

Ngày ký BCTC

Ngày ký BCTC

Ngày công bố BCTC


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

2.5.2 Các loại sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là
những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp bằng chứng về các
sự việc đã tồn tại trong năm tài chính cần phải điều chỉnh trước khi lập BCTC.

Chuẩn mực số 23 quy định: "DN phải điều chỉnh các số liệu đã được ghi nhận trong
BCTC để phản ánh các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều
chỉnh". Ví dụ: Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm, DN nhận được kết luận của cơ quan
có thẩm quyền về một nghĩa vụ nợ sẽ phát sinh do các hoạt động trong năm. Khi đó,
số liệu cần điều chỉnh theo hướng tăng thêm các chi phí để trích lập khoản dự phòng
cho nghĩa vụ nợ này….
Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh:
DN không phải điều chỉnh các số liệu đã ghi nhận trong BCTC về các sự kiện phát
sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh.
Ví dụ: DN không cần thiết phải xem xét việc trích lập dự phòng cho bất cứ một
khoản đầu tư nào đã thực hiện trong năm, ngay cả trong trường hợp việc suy giảm giá
trị của khoản đầu tư này xảy ra ngay sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
2.5.3 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Nếu DN nhận được thông tin sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm về các sự kiện tồn tại
trong kỳ kế toán, DN phải trình bày về các sự kiện này trên cơ sở xem xét những
thông tin mới.
Quy định này buộc DN trong khoảng thời gian sau khi kết thúc kỳ kế toán năm và
trước thời điểm phát hành BCTC, tất cả các thông tin có thể ảnh hưởng tới số liệu trên
BCTC của DN sẽ phải được xem xét trên cơ sở cập nhật liên tục trước khi phản ánh
vào số liệu trên BCTC. Trong nhiều trường hợp, ngay cả khi thông tin được cập nhật

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 17


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

tới ngày phát hành không làm ảnh hưởng tới số liệu trên BCTC, DN vẫn cần công bố
thông tin này kèm theo BCTC được phát hành.

Ví dụ: Khi DN nhận được thông tin về khả năng phá sản của một khách hàng có số
dư nợ phải thu mà chưa có bằng chứng chắc chắn về khả năng không thu hồi được nợ,
DN sẽ phải xem xét thông tin này một cách liên tục và cập nhật nhất trước khi quyết
định có xử lý khoản nợ phải thu đó như một khoản không thu hồi được, cho tới ngày
phát hành BCTC ra bên ngoài. Và ngay cả trong trường hợp khoản nợ này không đủ
điều kiện để xử lý như khoản không thu hồi được, thì thông tin về khả năng không thu
hồi được nợ vẫn cần được DN công bố kèm theo trên BCTC khi phát hành ra ngoài.

2.6 Thay đổi chính sách kế toán
2.6.1 Định nghĩa
Là các nguyên tắc, cơ sở và phương pháp kế toán được áp dụng trong quá trình lập
và trình bày BCTC. Ví dụ như PP tính giá hàng tồn kho, PP hạch toán chênh lệch tỷ
giá, PP kế toán chi phí đi vay,…
2.6.2 Ý nghĩa:
Mục đích của Chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương
pháp kế toán và trình bày sự thay đổi trong các chính sách kế toán, các ước tính kế
toán và sửa chữa các sai sót để doanh nghiệp có thể lập và trình bày báo cáo tài chính
một cách nhất quán. Chuẩn mực này cũng nhằm mục đích nâng cao tính phù hợp, độ
tin cậy của các báo cáo tài chính của doanh nghiệp và khả năng so sánh các báo cáo
tài chính của doanh nghiệp giữa các kỳ và với báo cáo tài chính của các doanh nghiệp
khác.
Doanh nghiệp chỉ được thay đổi chính sách kế toán khi:
Có sự thay đổi theo quy định hiện hành của kế toán.
Hoặc sự thay đổi sẽ dẫn đến BCTC cung cấp thông tin tin cậy và thích hợp hơn về
ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện đối với tình hình tài chính, kết quả hoạt
động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 18

Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

2.6.3 Thuyết minh
Khi áp dụng lần đầu một chính sách kế toán có ảnh hưởng đến kỳ hiện tại, một kỳ
nào đó trong quá khứ hoặc các kỳ trong tương lai, doanh nghiệp phải trình bày những
thông tin sau:
(a) Tên chính sách kế toán;
(b) Hướng dẫn chuyển đổi chính sách kế toán;
(c) Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán;
(d) Mô tả các qui định của hướng dẫn chuyển đổi (nếu có);
(e) Ảnh hưởng của việc thay đổi chính sách kế toán đến các kỳ trong tương lai (nếu
có);
(f) Các khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước, như:
- Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng;
- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên cổ
phiếu”;
(g) Khoản điều chỉnh cho các kỳ trước của kỳ được trình bày trên báo cáo tài chính;
(h) Trình bày lý do và mô tả chính sách kế toán đó được áp dụng như thế nào và bắt
đầu từ khi nào nếu không thể áp dụng hồi tố theo quy định của đoạn 10(a) hoặc 10(b)
đối với một kỳ nào đó trong qúa khứ, hoặc đối với kỳ sớm nhất.
Báo cáo tài chính của các kỳ tiếp theo không phải trình bày lại các thông tin này.
Khi chính sách kế toán được doanh nghiệp tự nguyện thay đổi có ảnh hưởng đến kỳ
hiện tại hoặc một kỳ kế toán nào đó trong qúa khứ hoặc các kỳ trong tương lai, doanh
nghiệp phải trình bày những thông tin sau:
(a) Bản chất của sự thay đổi chính sách kế toán;
(b) Lý do của việc áp dụng chính sách kế toán mới đem lại thông tin đáng tin cậy và
phù hợp hơn;
(c) Các khoản được điều chỉnh vào kỳ hiện tại và mỗi kỳ trước như:

- Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng; và
- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên cổ
phiếu”;
(d) Khoản điều chỉnh liên quan đến các kỳ sớm nhất;

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 19


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

(e) Nếu việc áp dụng hồi tố theo yêu cầu của đoạn 10(a) hoặc 10(b) là không thể
thực hiện được đối với một kỳ nào đó trong qúa khứ, hoặc kỳ trước kỳ trình bày, thì
phải trình bày lí do và mô tả chính sách kế toán đó được áp dụng như thế nào và bắt
đầu từ khi nào.
Báo cáo tài chính của các kỳ tiếp theo không phải trình bày lại các thông tin này.
Trình bày về thay đổi ước tính kế toán
Doanh nghiệp phải trình bày tính chất và giá trị của các thay đổi ước tính kế toán có
ảnh hưởng đến kỳ hiện tại, dự kiến ảnh hưởng đến các kỳ trong tương lai, trừ khi
không thể xác định được thì phải trình bày lý do.
Trình bày sai sót của các kỳ trước
(a) Bản chất của sai sót thuộc các kỳ trước;
(b) Khoản điều chỉnh đối với mỗi kỳ trước trong báo cáo tài chính:
- Từng khoản mục trên báo cáo tài chính bị ảnh hưởng;
- Chỉ số lãi trên cổ phiếu nếu doanh nghiệp áp dụng Chuẩn mực kế toán “Lãi trên cổ
phiếu”;
(c) Giá trị điều chỉnh vào đầu kỳ của kỳ lấy số liệu so sánh được trình bày trên báo
cáo tài chính;
(d) Nếu không thực hiện được điều chỉnh hồi tố đối với một kỳ cụ thể trong qúa khứ,

cần trình bày lý do, mô tả cách thức và thời gian sửa chữa sai sót.
Báo cáo tài chính của các kỳ tiếp theo không phải trình bày lại những thông tin này.
2.7 Trình bày các bên liên quan
2.7.1 Định nghĩa
Những doanh nghiệp kiểm soát, hoặc bị kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua
một hoặc nhiều bên trung gian, hoặc dưới quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp
báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty con, các công ty con cùng tập đoàn).
Các công ty liên kết.
Các cá nhân có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp biểu quyết ở các doanh nghiệp báo
cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này.
Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền và trách nhiệm về việc lập kế hoạch, quản
lý và kiểm soát các hoạt động của doanh nghiệp báo cáo, bao gồm những người lãnh
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 20


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

đạo, các nhân viên quản lý của công ty và các thành viên mật thiết trong gia đình của
các cá nhân này.
Trường hợp này bao gồm những doanh nghiệp được sở hữu bởi những người lãnh
đạo hoặc các cổ đông chính của doanh nghiệp báo cáo và những doanh nghiệp có
chung một thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo.
2.7.2 Thuyết minh về các bên liên quan
Những mối quan hệ giữa các bên liên quan có tồn tại sự kiểm soát đều phải được
trình bày trong BCTC, bất kể là có các giao dịch giữa các bên liên quan hay không.
Trường hợp có các giao dịch giữa các bên liên quan thì doanh nghiệp báo cáo cần
phải trình bày bản chất các mối quan hệ của các bên liên quan cũng như các loại giao
dịch và các yếu tố của các giao dịch đó.

Các yếu tố của các giao dịch thường bao gồm:
-

Khối lượng các giao dịch thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng.

-

Giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng của các khoản mục chưa thanh toán.

-

Chính sách giá cả.
2.8 Trình bày các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng
2.8.1 Một số định nghĩa
Một khoản dự phòng: Là khoản nợ phải trả không chắc chắn về giá trị hoặc thời
gian.
Tài sản tiềm tàng: Là tài sản có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự
tồn tại của tài sản này chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy
ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp
không kiểm soát được.
Nợ tiềm tàng:

-

Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ
nợ này sẽ chỉ được xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy ra của một
hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát
được.

-

Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra nhưng chưa được ghi nhận vì:
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 21


GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

Đặc điểm thông tin BCTC

-

Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế do việc phải thanh toán nghĩa vụ
nợ; hoặc

-

Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định một cách đáng tin cậy.
Phân biệt DP phải trả với Nợ tiềm tàng
Nợ tiềm tàng

DP phải trả

Nợ phải trả

Phản ảnh như 1 ước
Xử lý

Thuyết minh

tính kế toán vào nợ Ghi nhận vào nợ phải trả

phải trả

Không Chắc chắn xảy ra Chắc chắn xảy ra
Điều kiện

Đã xảy ra

nhưng số tiền chưa xác định một
cách đáng tin cậy hoặc
Có thể xảy ra

Số tiền xác định một Số tiền xác định một cách
cách đáng tin cậy

chính xác

2.8.2 Thuyết minh về các khoản dự phòng và nợ tiềm tàng
 Các khoản lỗ hoạt động trong tương lai
 Doanh nghiệp không được ghi nhận khoản dự phòng cho các khoản lỗ hoạt động trong
tương lai.
 Các hợp đồng có rủi ro lớn
 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn, thì nghĩa vụ nợ hiện tại theo hợp đồng
phải được ghi nhận và đánh giá như một khoản dự phòng.
 Tái cơ cấu doanh nghiệp
 Khoản dự phòng cho chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi các điều
kiện chung đối với khoản dự phòng.
 Một khoản dự phòng cho việc tái cơ cấu chỉ được dự tính cho những chi phí trực tiếp
phát sinh từ hoạt động tái cơ cấu, đó là những chi phí thoả mãn cả hai điều kiện:
 Cần phải có cho hoạt động tái cơ cấu; và
Không liên quan đến hoạt động thường xuyên của doanh nghiệp

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 22


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

2.9 Báo cáo bộ phận
2.9.1 Định nghĩa
Nhiều doanh nghiệp cung cấp các nhóm sản phẩm và dịch vụ hoặc hoạt động trong
các khu vực địa lý khác nhau có tỷ lệ sinh lời, cơ hội tăng trưởng, triển vọng và rủi ro
khác nhau. Thông tin về các loại sản phẩm, dịch vụ tại các khu vực địa lý khác nhau
được gọi là thông tin bộ phận.
2.9.2 Ý nghĩa
Thông tin bộ phận cần thiết cho việc đánh giá rủi ro và lợi ích kinh tế của doanh
nghiệp có cơ sở ở nước ngoài hoặc doanh nghiệp có phạm vi hoạt động trên nhiều
tỉnh, thành phố trong cả nước. Thông tin bộ phận cũng cần thiết cho người sử dụng
báo cáo tài chính.
2.9.3 Phân loại bộ phận:
Định nghĩa bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh và bộ phận theo khu vực địa lý:
Bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh: Là một bộ phận có thể phân biệt được của một
doanh nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng
lẻ, một nhóm các sản phẩm hoặc các dịch vụ có liên quan mà bộ phận này có rủi ro và
lợi ích kinh tế khác với các bộ phận kinh doanh khác. Các nhân tố cần xem xét để xác
định sản phẩm và dịch vụ có liên quan hay không, gồm:
a) Tính chất của hàng hóa và dịch vụ;
b)Tính chất của quy trình sản xuất;
c) Kiểu hoặc nhóm khách hàng sử dụng các sản phẩm hoặc dịch vụ;
d) Phương pháp được sử dụng để phân phối sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ;

e) Điều kiện của môi trường pháp lý như hoạt động ngân hàng, bảo hiểm hoặc dịch
vụ công cộng.
Bộ phận theo khu vực địa lý: Là một bộ phận có thể phân biệt được của một doanh
nghiệp tham gia vào quá trình sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm, dịch vụ trong phạm
vi một môi trường kinh tế cụ thể mà bộ phận này có rủi ro và lợi ích kinh tế khác với
các bộ phận kinh doanh trong các môi trường kinh tế khác. Các nhân tố cần xem xét
để xác định bộ phận theo khu vực địa lý, gồm:
Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 23


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

a) Tính tương đồng của các điều kiện kinh tế và chính trị;
b) Mối quan hệ của những hoạt động trong các khu vực địa lý khác nhau;
c) Tính tương đồng của hoạt động kinh doanh;
d) Rủi ro đặc biệt có liên quan đến hoạt động trong một khu vực địa lý cụ thể;
e)Các quy định về kiểm soát ngoại hối; và
f) Các rủi ro về tiền tệ.
Một bộ phận cần báo cáo: Là một bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh hoặc một bộ
phận theo khu vực địa lý được xác định dựa trên các định nghĩa nêu trên.
2.9.4 Thuyết minh về báo cáo bộ phận:
Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo lĩnh vực kinh doanh thì báo cáo bộ
phận thứ yếu phải gồm các thông tin sau:
a)

Doanh thu bộ phận bán hàng ra bên ngoài theo khu vực địa lý dựa trên vị trí của

khách hàng, nếu doanh thu bán hàng ra bên ngoài của mỗi bộ phận đó chiếm từ 10%

trở lên trên tổng doanh thu của doanh nghiệp bán hàng ra bên ngoài;
b)

Tổng giá trị còn lại của tài sản bộ phận theo vị trí của tài sản, nếu tài sản của

mỗi bộ phận đó chiếm từ 10% trở lên trên tổng tài sản của toàn bộ các khu vực địa lý;
và
c)

Tổng chi phí đã phát sinh trong niên độ để mua tài sản cố định – tài sản bộ phận

dự kiến sẽ sử dụng nhiều hơn một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và các tài
sản dài hạn khác) theo vị trí của tài sản, nếu tài sản của bộ phận đó chiếm từ 10% trở
lên trên tổng tài sản của các bộ phận.
Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý (dựa trên vị trí của tài
sản hay vị trí của khách hàng) thì báo cáo bộ phận thứ yếu cũng phải thuyết minh các
thông tin sau đối với lĩnh vực kinh doanh có doanh thu từ việc bán hàng ra bên ngoài
chiếm từ 10% trở lên trên tổng doanh thu từ bán hàng ra bên ngoài của doanh nghiệp,
hoặc tài sản bộ phận chiếm từ 10% trở lên trên tổng tài sản của các bộ phận:
a) Doanh thu bộ phận bán hàng ra bên ngoài;
b) Tổng giá trị còn lại của tài sản bộ phận; và

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 24


Đặc điểm thông tin BCTC

GVHD: PGS Ts. Hà Xuân Thạch

c) Tổng chi phí phát sinh trong niên độ để mua tài sản cố định – tài sản bộ phận dự

kiến sẽ sử dụng nhiều hơn một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài
hạn khác).
Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý dựa trên vị trí của tài
sản, và vị trí của khách hàng của doanh nghiệp khác với vị trí của tài sản của doanh
nghiệp thì doanh nghiệp cần phải báo cáo doanh thu bán hàng ra bên ngoài cho mỗi bộ
phận theo khu vực địa lý dựa trên vị trí của khách hàng mà doanh thu từ việc bán hàng
cho khách hàng bên ngoài của nó chiếm từ 10% trở lên trên tổng doanh thu bán hàng
ra bên ngoài của doanh nghiệp.
Nếu báo cáo bộ phận chính yếu được lập theo khu vực địa lý dựa trên vị trí của
khách hàng, và tài sản của doanh nghiệp được đặt tại các khu vực địa lý khác với
khách hàng của doanh nghiệp, thì doanh nghiệp cần phải thuyết minh các thông tin
dưới đây đối với mỗi khu vực địa lý dựa trên vị trí của tài sản mà doanh thu bán hàng
ra bên ngoài hoặc tài sản của bộ phận đó chiếm từ 10% trở lên trên tổng doanh thu bán
hàng ra bên ngoài hoặc tổng tài sản của doanh nghiệp:
a) Tổng giá trị còn lại của tài sản bộ phận theo khu vực địa lý của tài sản; và
b) Tổng chi phí phát sinh trong kỳ để mua tài sản cố định – tài sản bộ phận dự kiến
sẽ sử dụng nhiều hơn một niên độ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản dài hạn
khác) theo vị trí của tài sản.
Các thuyết minh khác
Nếu một lĩnh vực kinh doanh hoặc một khu vực địa lý mà thông tin được báo cáo
cho Ban Giám đốc không phải là một bộ phận phải báo cáo do bộ phận đó thu được
phần lớn doanh thu từ việc bán hàng cho các bộ phận khác, tuy nhiên doanh thu của
bộ phận này từ việc bán hàng ra bên ngoài chiếm từ 10% trở lên trên tổng doanh thu
của doanh nghiệp bán hàng ra bên ngoài, doanh nghiệp này cũng cần phải thuyết minh
về doanh thu từ việc: Bán hàng ra bên ngoài và bán hàng cho các bộ phận nội bộ khác.
Để xác định và báo cáo doanh thu bộ phận từ các giao dịch với các bộ phận khác,
các khoản chuyển giao giữa các bộ phận cần phải được tính toán trên cơ sở là doanh
nghiệp này thực sự được sử dụng để định giá các khoản chuyển nhượng đó. Cơ sở cho
việc định giá các khoản chuyển giao giữa các bộ phận đó và bất cứ sự thay đổi liên
quan cần phải được thuyết minh trong báo cáo tài chính.

Nhóm thực hiện: Nhóm 7-Lớp kế toán đêm 25