Bài giảng Kế toán tài chính 2: Chương 1 - ĐH Ngân hàng TP. HCM

06-Jul-19

M C TIÊU MÔN H C K TOÁN TÀI CHÍNH 2

BÀI GI NG
K TOÁN TÀI CHÍNH 2

BIÊN SO N: B

MÔN K TOÁN TÀI CHÍNH

MÔN H C K TOÁN TÀI CHÍNH 2 GIÚP
I H C CÓ TH :
NG
Hi u
c b n ch t trong công tác k toán
các ngành
c thù nh : th ng m i, d ch
v , xây l p.
Ch ra
c nh ng i m khác bi t gi a
công tác k toán các ngành
c thù so v i
k toán ho t
ng s n xu t ã
c
c p
môn h c KTTC1.
Nâng cao ki n th c v k toán chi phí thu
thu nh p doanh nghi p.

N I DUNG MÔN KTTC 2
CH ! NG 1: K TOÁN HO T " NG MUA
BÁN HÀNG HÓA

TÀI LI&U THAM KH O
Giáo trình k toán tài chính (Quy n 3 và 4), 2018, B
môn KTTC, H kinh t TP HCM
Giáo trình k toán trong doanh nghi p kinh doanh d ch
v , 2017, TS. Hà Th Thúy Vân, NXB Tài chính.

CH ! NG 2: K TOÁN HO T " NG CUNG
C#P D$CH V "I N HÌNH

Lu t k toán

CH ! NG 3: K
L%P

Thông t 200/2014/ TT-BTC ngày 22/12/2014 h
d n v ch
k toán doanh nghi p

TOÁN HO T " NG XÂY

Các chu n m c k toán Vi t Nam
ng

Thông t 53/2016/TT-BTC s a i, b sung m t s i u
c a thông t s 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014
h ng d n ch

k toán doanh nghi p

1


06-Jul-19

"ÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH H C T'P

"ÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH H C T'P
THUY T TRÌNH NHÓM

"I M QUÁ TRÌNH 40%
20% BÀI KI M TRA CÁ NHÂN
20% THUY T TRÌNH NHÓM (KI N T'P)
"I M THI 60%

"ÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH H C T'P
THUY T TRÌNH NHÓM

M i nhóm thuy t trình có 05 sinh viên.
Th i gian trình bày t i a 25 phút/
nhóm.
Th i gian thuy t trình: 15 ti t cu i môn
h c, các nhóm b c th m th t thuy t
trình.
Gi ng viên yêu c!u b t k" sinh viên
nào trong nhóm lên thuy t trình.

ánh giá theo t tr ng 20%.

C ng vào i m bài thuy t trình cho các
nhóm
t câu h i hay khi n nhóm thuy t
trình không tr l i
c.
Tr vào i m bài thuy t trình khi sinh viên
v ng m t trong các bu i h c: v ng 2 bu i
tr 1 i m.
Gi ng viên cho t ng i m, các thành viên t
cho i m cao th p theo m c
óng góp
c a t ng thành viên vào bài thuy t trình.
M i nhóm thuy t trình có 05 sinh viên.

"ÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH H C T'P
THUY T TRÌNH NHÓM

Nhóm sinh viên t liên h v i công ty
thu c l#nh v c nhà hàng, khách s$n,
v n t i
tìm hi u th c t và thông
báo l$i thông tin tên công ty cho gi ng
viên vào tu!n th 4.

2


06-Jul-19

"ÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH H C T'P

CH ! NG 1: K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH

THUY T TRÌNH NHÓM
N i dung thuy t trình: Th c tr$ng công tác k
toán t$i %n v thu c l#nh v c nhà hàng, khách s$n,
v n t i. M t s n i dung g i ý nh sau:
T( ch c công tác k toán t i công ty.
Chính sách k toán công ty áp d ng.
" c i m kinh doanh c)a công ty.
"i m khác bi t trong công tác k toán chi phí s n
xu t và tính giá thành s n ph*m, k toán doanh thu
chi phí và tính k t qu kinh doanh c)a
n v th+c t p
so v i doanh nghi p s n xu t là gì.

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C

1.1.
c i m c a ho$t
hóa trong n c

ng mua bán hàng

1.2. Nguyên t c k toán mua bán HH trong
n c
1.3. K toán mua hàng hóa trong n

c

1.4. K toán bán hàng hóa trong n

c

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HÀNG
HÓA TRONG N ,C
2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U
HÀNG HÓA
3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN VÀ XÁC
"$NH K T QU KINH DOANH

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C

1.1. ".C "I M C/A HO T " NG MUA BÁN
HÀNG HÓA TRONG N ,C
Hàng hoá trong kinh doanh th %ng m$i mua v
v i m c ích
bán
Hàng mua v có th t nhi u ngu&n khác nhau,
giá c khác nhau
Ph %ng th c bán hàng trong kinh doanh th %ng
m$i r t a d$ng.
C!n chú ý
n th i gian l u chuy n hàng hoá
c a các lo$i hàng
có k ho$ch d tr' h p lý.

3

06-Jul-19

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C

1.1. ".C "I M C/A HO T " NG MUA BÁN HÀNG
HÓA TRONG N ,C

CÁC PH !NG TH0C BÁN HÀNG TRONG N ,C

PH() NG TH*C BÁN BUÔN HÀNG HÓA:
Bán buôn HH qua kho
giao hàng tr c ti p/chuy n hàng
Bán buôn HH v n chuy n th+ng
giao hàng tr c ti p/chuy n hàng

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C
1.2. NGUYÊN T%C K TOÁN MUA BÁN HH TRONG N ,C

Hàng hóa mua vào
c tính theo giá g c
L p d phòng gi m giá hàng t&n kho khi giá tr
thu!n có th th c hi n
c nh h%n giá g c
H$ch toán chi ti t giá mua và chi phí thu mua
hàng hóa
Hàng hóa xu t kho ph i tuân th nguyên t c
nh t quán
Doanh thu
c ghi nh n ph i
m b o

nguyên t c phù h p v i chi phí ã t$o nên
doanh thu ó.

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C

1.1. ".C "I M C/A HO T " NG MUA BÁN HÀNG
HÓA TRONG N ,C
CÁC PH !NG TH0C BÁN HÀNG TRONG N ,C

PH() NG TH*C BÁN L, HÀNG HÓA:
Bán l- thu ti n tr c ti p
Bán l- thông qua ký g i, $i lý
Bán l- tr góp
Bán l- t
ng
Bán l- t ch n

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C
1.3 K

TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N

,C

1.3.1 Nguyên t c k toán
1.3.2 Ch ng t và tài kho n s d ng
1.3.3 K toán mua hàng hóa trong n
TH1: HH và H

c:

cùng v trong k" KT

TH2: HH nh p kho thi u so v i H
TH3: H

v , hàng ch a v

TH4: mua HH chuy n bán th+ng (không qua kho)

4


06-Jul-19

1.3 K

TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N

,C

1.3 K

TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N

,C

1.3.1 NGUYÊN T%C K TOÁN
Ch. ghi nh n vào tài kho n 156 “Hàng hóa”
i

v i nh'ng hàng hóa có l u chuy n qua kho.
Tr giá mua HH
c theo dõi chi ti t trên TK
1561 theo t ng kho, t ng lo$i HH: tính theo giá
g c.
Chi phí thu mua HH
c theo dõi riêng trên TK
1562
cu i k" k toán ph i th c hi n phân b chi phí
này cho t ng lo$i HH ã tiêu th . Tiêu th c phân
b th ng
c s d ng nh : Tr giá mua HH,
s l ng HH …

1.3 K

TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N

1.3.2 CH0NG T5 S6 D NG
Hóa %n GTGT
Phi u nh p kho
Biên b n ki m nghi m hàng hóa

,C

1.3.1 NGUYÊN T%C K TOÁN

Chi phí mua
c)a hàng hóa
=

phân b( cho
hàng bán ra

1.3 K

Chi phí mua hàng
liên quan n hàng +
t1n kho 2u k3

Chi phí mua
hàng
phát
sinh trong k3

Giá tr (s4
ng,..) hàng
x
ã xu t bán
Giá tr (s4 l ng,..) hàng t1n kho 2u
và xác nh
k3 + giá tr (s4 l ng,..) hàng nh p
tiêu th trong
kho trong k3
k3

TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N

l

,C

1.3.2 TÀI KHO N S6 D NG
TK 1561- Giá mua hàng hóa
TK 1562- Chi phí thu mua hàng hoá
TK 1567- Hàng hóa b t ng s n
TK 151- Hàng mua ang i
ng
TK 6112 – Mua hàng hóa

5


06-Jul-19

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C
TH1: HÀNG VÀ H" CÙNG V7 TRONG K8 KT
KKTX, VAT.KT
Giá mua HH

CP thu mua HH

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C
TH1: HÀNG VÀ H" CÙNG V7 TRONG K8 KT
Mua hàng hóa A v
nh p kho, giá mua ch a
có
thu
GTGT là
30.000.000 , thu su t
thu GTGT 10% thanh

toán b/ng chuy n kho n
(NH ã báo N ).
Chi phí v n chuy n
hàng hóa A v nh p kho
thanh toán b/ng ti n
t$m ng 200.000 .
KKTX, VAT.KT

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C

TH2: HÀNG V7 NH'P KHO THI U SO V,I H" CH A RÕ
NGUYÊN NHÂN

TH2: HÀNG V7 NK THI U SO V,I H" CH A RÕ NGUYÊN NHÂN

KKTX, VAT.KT
Giá tr HH NKho

Mua 1.000 chi c hàng
hóa PH nh p kho, %n
giá mua trên hóa %n là
200.000 &ng/chi c, s
ti n thu GTGT 20.000
&ng/chi c,
ã thanh
toán b/ng chuy n kho n
(NH ã g i gi y báo
N ). Khi ki m nghi m

nh p kho phát hi n thi u
100 chi c hàng hóa PH
ch a rõ nguyên nhân.
KKTX, VAT.KT

6


06-Jul-19

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C

1.3.3 K toán mua hàng hóa trong n

TH3: H V0, HÀNG CH(A V0

TH3: H" v , hàng ch a v

c

L u hóa %n, ch hàng v
N u hàng v trong k", h$ch toán nh tr ng
h p1
N u
n cu i k" hàng ch a v , l y hóa %n ã
l u ra và h$ch toán hàng mua ang i
ng
(TK 151)
K" sau: Hàng v ghi t ng giá tr hàng hóa nh p
kho và gi m giá tr hàng mua ang i

ng

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C

1.3.3 K TOÁN MUA HÀNG HÓA TRONG N ,C

TH4: MUA HH CHUY N BÁN TH9NG (KHÔNG QUA KHO)

KK"K, VAT.KT (tham kh o)

KT giá v4n hàng bán
TK 11-, 331…

TK 632 (CT…)

TK 157

MUA HH G2I
BÁN TH1NG
CHO KH

K/c HH t&n kho
!u k"

HH G2I BÁN
ã tiêu th

Chi t kh u, GG,
hàng mua tr l$i

K/c HH ang i
ng, g i bán
!u k"

MUA HH GIAO BÁN TH1NG
CHO KH

HH mua vào
trong k"

TK 156.2 PB CHI PHÍ THU MUA HH
Th c hi n cu i k k toán

27

Thu GTGT !u vào

"1ng th:i, th+c hi n KT doanh thu

7


06-Jul-19

1. K TOÁN HO T " NG MUA BÁN HH TRONG N ,C

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C
1.4.1 KT GIÁ V;N HÀNG BÁN
(3a) HH G2I BÁN B6 TR7 L8I

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C

TK 156.1

(3b) HH Ã BÁN B6 TR7 L8I

TK 632 (CT…)
30

TK 157

1.4.1 K toán giá v n hàng bán
(2a) HH XK G2I I
BÁN

1.4.2 K toán doanh thu

(2b) HH G2I BÁN Ã
TIÊU TH5

(1) XK GIAO HH TR3C TI4P

TK 156.2

(4) PB CHI PHÍ THU MUA HH
Th c hi n cu i k k toán

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C

1.4.2 K TOÁN DOANH THU

1.4.2 K TOÁN DOANH THU

NGUYÊN T%C K TOÁN DOANH THU

2. DT " VAS 14

31

1. " M B O NGUYÊN T%C PHÙ H

BÁN HÀNG TRONG N ,C:

MÃN CÁC "K THEO

3. CÁC KHO N CKTM, GI M GIÁ HÀNG BÁN, DT HÀNG
BÁN B$ TR L I PH I GHI NH'N RIÊNG TRÊN CÁC TK
521- CÁC KHO N GI M TR5. " N CU;I K8 K TOÁN
"
VAT KH#U TR5, VAT TR=C TI P ( TT200):

TK 511

TK 11-, 131

BÁN HÀNG TRONG N ,C:

VAT TR=C TI P: TH không tách
GTGT ra kh>i doanh thu ngay

TK 11-,131

TK 511

Giá bán
HH ã
g1m VAT

Giá bán HH
ch a VAT

TK 3331

c thu

" nh k3, KT th+c hi n xác
n p, ghi gi m doanh thu:

TK 3331

nh thu GTGT phái

TK 511
VAT

32

8


06-Jul-19

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C
1.4.2 K TOÁN DOANH THU

1.4.2 K TOÁN DOANH THU

VÍ D : THU

BÁN HÀNG TR GÓP (VAT KH#U TR5 và TR=C TI P)

(1a)

Bán tr góp 1.000 SP-A:

(1b) ST TR7 NGAY

GT H:P ;NG

TK 3331
VAT

(2a) THU G9C +
LÃI
( nh k")

TK 515

TK 3387

(2b) Ghi nh n lãi tr góp
( nh k")

LÃI

34

GB TR7 NGAY
CH(A VAT

10% ("VT: 1000")

1/6N:

TK TI0N

TK 131

TK 511

SU#T

33

1.4 K TOÁN BÁN HÀNG HÓA TRONG N ,C

Th i gian tr góp 10 tháng, tr
u hàng tháng
Gía bán tr góp 8.000/sp ( ã bao
g&m VAT)
KH–X tr ngay 20% GT h p
&ng b/ng TM
GB tr ngay ch a có VAT
7.000/sp
30/6/N: PB lãi tr góp k" 1
01/7/N: KH-X chuy n kho n tr
góp k" th 1 (NH ã báo có)

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH

1.4.2 K TOÁN DOANH THU
KT CÁC KHO N GI M TR5 CHO KHÁCH HÀNG
TK 111, 112

TK 521- CK gi m tr KH
9I V=I KH

K/C CK GI7M TR< CHO KH
TK 131

?C

I@M CAA HO8T

BNG

XUCT NHDP KHEU

35

CK GI7M TR<

2.1 KHÁI NI>M,

TK 511

2.2

I0U KI>N GIAO HÀNG VÀ CÁC PH() NG
TH*C THANH TOÁN QU9C T4

2.3 PH() NG PHÁP K4 TOÁN NGHI>P V5 XUCT
TK 3331

NHDP KHEU HÀNG HÓA

9


06-Jul-19

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH
2.1.KHÁI NI&M V7 XU#T KH-U VÀ NH'P KH-U

Nh p kh u:

a hàng hoá vào kh i lãnh th VN
t n c ngoài ho c t khu v c c bi t n/m trên
c coi là khu v c h i quan riêng
lãnh th VN
theo qui nh c a pháp lu t.
Xu t kh u:
a hàng hoá ra kh i lãnh th VN
a vào khu v c c bi t n/m trên lãnh th
ho c
VN
c coi là khu v c h i quan riêng theo qui
nh c a pháp lu t.
Khu v c c bi t: Khu ch xu t

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH
2.2 "I7U KI&N GIAO HÀNG:
TI7N HÀNG, B O HI M VÀ C ,C PHÍ
(CIF- COST INSURANCE AND FREIGHT)
Bên bán: Ký h p &ng v n chuy n và thanh toán
c c v n chuy n; L y gi y phép xu t kh u và
n p thu , l phí xu t kh u; Giao hàng lên tàu và
cung c p v n %n
ng bi n, hóa %n; Thanh
toán ti n b o hi m hàng hoá.
Bên mua: Nh n hàng, nh n ch ng t ; ch u m i
r i ro khi hàng ã giao qua lan can tàu F c ng
b c.

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH
2.1. ".C "I M HO T " NG KINH DOANH XU#T

NH'P KH-U (XNK)
DN có th ti n hành XNK tr c ti p ho c XNK y thác
Giá c HH g n v i 1 trong 13 i u ki n giao hàng
Incoterms (International commercial terms).
Các DN VN th ng mua hàng NK theo K CIF và bán
hàng XK theo i u ki n FOB:
+ Theo K FOB (Free on board)
+ Theo K CIF (Cost, Insuarance and Freight)
Ph %ng th c thanh toán ti n hàng XNK a d$ng:
+ Nh thu (Collection of payment)
+ Chuy n ti n (Remittance)
+ Tín d ng ch ng t (Documentary Credit)

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH
2.2 "I7U KI&N GIAO HÀNG:
GIAO TRÊN TÀU (FOB – FREE ON BOARD)

Bên bán: L y gi y phép xu t kh u và n p
l phí xu t kh u; Giao hàng lên tàu và cung
c p ch ng t v n t i; Thanh toán phí dG
lên tàu.
Bên mua: Ký h p &ng chuyên chF hàng
và thanh toán c c v n chuy n, L y v n
%n; Ch u các chi phí còn l$i sau khi nh n
hàng .

10


06-Jul-19

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH

2.2 CÁC PH !NG TH0C TT QU;C T

2.2 CÁC PH !NG TH0C TT QU;C T

Ph

Ph

ng th c tín d ng ch ng t? (Documentary Credit)

NG

4

I NH'P KH-U

NG

9

1

NG

I XU#T KH-U

8

3

ng th c nh: thu (Collecction of Payment)

5

I NH'P KH-U

4

5

2

I XU#T KH-U

8

NH " I LÝ

NH THÔNG BÁO L/C

7

2

ng th c chuy n ti n (Remittance)

NG

I CHUY N TI7N

NG

XU#T

ÔN TDP VÀ CANG C9 KI4N TH*C V0 K4 TOÁN

I TH

2

42

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH
2.3 PH ! NG PHÁP K TOÁN NGHI&P V
NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.2 CÁC PH !NG TH0C TT QU;C T
Ph

NH /Y THÁC THU
3

41

2. K TOÁN HO T " NG XU#T NH'P KH-U HH

1

6

NG

7
6

NH M@ L/C

1

H @NG

NGO8I T>
2.3.1 K4 TOÁN NHDP KHEU HÀNG HÓA

4

2.3.2 K4 TOÁN XUCT KHEU HÀNG HÓA
NH CHUY N TI7N

3

NH TR

TI7N
43

11


06-Jul-19

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA
CÁC LO I TI7N C/A DN

45
46

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&
CÁC KHÁI NI&M
*
n v ti n t k toán là %n v ti n t
c s d ng
chính th c
ghi s k toán và l p BCTC
PHH BI4N: %n v ti n t k toán là ;NG VI>T NAM
(Ký hi u qu c gia “ ”; ký hi u qu c t VND

Tr ng h p %n v k toán ch y u thu chi b/ng
ngo$i t có th ch n 1 lo$i ngo$i t
ghi s k

toán n u áp ng yêu c!u c a Lu t K toán (xem
thêm các quy nh c th )
Các &ng ti n khác v i
n v ti n t k toán là
Ngo i t

47

12


06-Jul-19

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&

CÁC KHÁI NI&M
** Chênh l ch t giá h i oái là chênh l ch phát sinh t vi c
trao
i th c t ho c quy
i cùng m t s l ng ngo$i t
sang %n v ti n t k toán theo t giá h i oái khác nhau.
CL t giá h i oái ch y u phát sinh trong các tr ng h p:
=> Th c t mua bán, trao i, thanh toán các nghi p v kinh
t phát sinh b/ng ngo$i t trong k" (CLTG h i oái ã th c

hi n);
=> ánh giá l$i các kho n m c ti n t có g c ngo$i t t$i th i
i m l p BCTC (CLTG h i oái ch a th c hi n)

CÁC KHÁI NI&M
*** Các kho n m c ti n t là ti n và t %ng
%ng ti n hi n có, các kho n ph i thu, n
ph i tr b/ng m t l ng ti n c
nh ho c
có th xác nh
c.

49

50

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&

CÁC KHÁI NI&M

CÁC KHÁI NI&M

Các kho n m c ti n t có g4c ngo i t (foreign currency in

Các kho n m c ti n t có g4c ngo i t không g1m:

cash) g1m:
Ti n, các kho n t %ng

Ng

%ng ti n, TGCKH b/ng ngo$i t .

Tr tr

Các kho n N ph i thu, ph i tr có g c ngo$i t .
Các kho n i vay, cho vay
b/ng ngo$i t .
Các kho n

t c c, ký c

b/ng ngo$i t .
Các kho n nh n ký c

c quy n thu h&i ho c hoàn tr

i mua tr tr
c cho ng

Doanh thu nh n tr
Chi phí tr tr

c, ký quI

c b/ng ngo$i t ;
i bán b/ng ngo$i t ;
c b/ng ngo$i t ;

c b/ng ngo$i t

c quy n nh n l$i
51

c, ký quI ph i hoàn tr b/ng ngo$i t

52

13


06-Jul-19

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&

K4 TOÁN CÁC GIAO D6CH NGO8I T>

CÁC LO I TA GIÁ S6 D NG TRONG K TOÁN DN

CÁC LO I TA GIÁ S6 D NG TRONG K TOÁN DN

•

A – TA GIÁ GIAO D$CH TH=C T (TGGDTT) LÀ

TB giá giao d ch th+c t
53

•

T GIÁ ghi trên H P

c xác

NG MUA BÁN ngo i t

T GIÁ MUA do NHTM công b
T GIÁ BÁN do NHTM công b

TB giá ghi s( k toán:
Là t giá

54

TA GIÁ DO do NHTM công b4, g1m có:

Là t giá giao d ch TH C T c a NHTM n i DN có
áp d ng
quy
i “các
giao d ch phát sinh

kho n m c ti n t có g c ngo i t ”
nh c n c vào d li u k toán c a DN

Ghi chú: TB giá MUA, tB giá BÁN do NHTM công b4
vào th:i i m nghi p v kinh t phát sinh ho c t i th:i
i m l p BCTC

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

✛☛✜

✆

✖✘

✙

✕ ✍✚

✡

✘✗

✖✄

✕✔

✏

✡✑
✒
✄✓

✡✍
✆ ✎
☞✌

☛✡

✝✄

 ✁

✂✄

✆☎

✟ ✞
✠

VÍ D5 K4 TOÁN NGO8I T>

K TOÁN CÁC GIAO D$CH NGO I T&

✫✪

✣
✦✧

✛

✺

✕✹

✷

✛

✝✄

✄

✵

✟

✌

✘

✶
✕✣

✣
✟✏

✖✍

✳

✲✚
❀✱

✂✲

✻

✰
✮✯

✾✿

✰

✰
✮

✾✿

★
✭ ✡✎

✦✧
✼✪
✻
✕✹

✷

✛

✝✄

✄
✌

✲✚
❀✱

✂✲

✻

✰

✯✾

✾✿

✰

❋

★

★

★

✵

✭✡
✷

✏

✕

✛

✮

✾✿

✽
✍

✼✪
✻

✺

✎

★

✵

✟

✘

✟✏

✶
✕✣

✣
✖✍
❊

✳

✲✚
❀✱

✂✲

✻

✰

✾

✾

✾✿

✴

✕ ✸

✭

❈✡

✍

❉
✛❈

✖

✕

✖

✡

✍

✡✍

✍❇

✕ ❆

❅
❄

✍

✖✄

✣

✴
✖

✡

✖✍

☛
✕❃❂

✡✎

✍

✼

★

✤✟

✟ ✞

✠

★
✄
✕

✛

✌

✄

✔

✡✥
✄✝

★
✕✣

✛

✕

✡

✄

✡✄
✘

✕✹
✛

✄✝

✷

✟

✄✪

✕ ✸

★

✵

✷

✏

✕

✍

✽

★
✼✪

✻

ng
❁✁

+ TB giá ghi s( bình quân gia quy n di

✲✚
✰
✮✯

✰

55

ích danh

✰✱

✴

✕ ✸

★

✭✬

✤✟

B - TB giá ghi s( k toán:

+ TB giá ghi s( th+c t

✍✩

✟ ✞

✡✥
✝✄

✔
✄
✕

✄
✛

✢✘

✡

✛

✌

✕✣

✄

✡✄

✕

✘

✌

✄

CÁC LO I TA GIÁ S6 D NG TRONG K TOÁN DN

14


06-Jul-19

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3 K TOÁN XU#T NH'P KH-U HÀNG HÓA

➍
❺
➆

➌

➊

➀

➈

➅

➅

➅

➄
➆➇➅

➃

➂➁

➀

❾❿

➉

➋

❺
❻
❽✠❼

❹❺❸

❷
❶

▼◆

❏ ❖
❣

➀

➈

➀↔

❾❿

➅

♠

⑥

⑥

●

❞ ⑥

⑤
❙

❥④

③

②

❩①

➋
❻
➌

❽ ➜

❻➛

➆

➂

➎

➙

❺

➀

❾❿

➀

❻❹

➉
➈

➅

➅

➅

➄
➆ ➅
➇

➙
❽➍

➅

r
q

❫
❞❡❩ ❣

➅

➦→

→➣
➔➌

➒

❹
➐➑

➎❻

❽➏

➍

➋
❺
➌

➊

➉
➈

➀↔

➥➀

➈

➀↔

❾❿
❾❿

⑤

➆

❙

❥④
③

②

❩①

❚▲
❦

✈

s

❩

❫

❫
✈

➀
❞ ♣♦

⑧♥

❵♣

③

♠

●

♠

t
❞ ⑥

●
⑩⑦

❞ ⑥

➉

t

❏

▼◆

❩ ✇

❘

◆

❩❣

♠

⑥

❪

❏s

✉

❣
❬❙

❽ ➓

▲

◆

▲◆

❩

❪

❩①
❫

✈

❏

▼◆

❩ ✇

◆
❘

❵❛

▼◆

❏✠❖

❯❴

◆

❨
❩

⑨

❵◆

❍

➆

➄➤

→➣

❻
➔➢

➡

➌➠

❽

➁

❻

❺

➟

❺
❻
❽✠❼
➝

➌ ❹❺
➌

❺

➍

➞

♣♦
⑧♥

❵♣

③

♠

●

⑦⑥

❞ ⑥

↕

❷

t

❚▲
❦

✈

s

❩

❫

❫
✈
t

❏

▼◆

❩ ✇

◆
❘

❪

❏s

✉

❩❣

➆

➔➌

➄

→

→➣

➉

➒
❽ ➓
➐➑

❽➏
❹

➎❻

❬❙

q

❞ ♣♦

♠♥

♠

♠
❞

❦

❧

❥✐

❣
❤

❙❢

r

❯❴

◆

❩❨
◆

◆
❫❩

❘

◆

K4 TOÁN VÍ D5 NGO8I T>

❪❭

❬

❩❨

❳
◆

❲

❞❡❩ ❝

◗❘

❙
❏

❜❪

▲

▲◆

❑▲
◆
❘

❵❛

▲
❙
❱❯❚

❏ ❖
€▲

▼◆

●❍
❏■

VÍ D5 K4 TOÁN NGO8I T>

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN NH'P KH-U TR=C TI P

K TOÁN NH'P KH-U TR=C TI P

CÔNG VI&C DN NH'P KH-U PH I TH=C HI&N:
Ký k t h p &ng kinh t
Th c hi n nh'ng công vi c ban !u c a khâu thanh toán
(Ví d : làm %n mF L/C, ký quI và mF L/C)
Thuê ph %ng ti n v n chuy n, mua b o hi m (n u i u
ki n giao hàng là FOB)
Làm th t c h i quan: mF t khai nh p kh u
Nh n hàng, ki m tra hàng NK
Khi u n$i v HH b t n th t, thi u h t, không phù h p v i
h p &ng
Thanh toán ti n hàng và thanh lý h p &ng

CH0NG T5 S6 D NG
* Ch ng t? hàng hóa:
- Hóa %n th %ng m$i (Commercial Invoice) .
- Phi u óng gói (Packing List) .
- B ng kê chi ti t hàng hóa (Specification)
- Gi y ch ng nh n s l ng (Certificate of quantity) .
* Ch ng t? v n t i:
- V n %n
ng bi n (Bill of Lading) .
- V n %n
ng s t (Waybill, Railroadbill of Lading) .
- V n %n
ng không (Air Waybill)
* Ch ng t? b o hi m:
- B o hi m %n (Insurance Policy) .
- Gi y ch ng nh n b o hi m (Insurance Certificate) .

15


06-Jul-19

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA
VÍ D : K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P

S! "C K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P
TK 244

TK 11-

TK 1561

•
•

TK 333
3a-Chi ti n n p thu

3b-Chi ti n n p thu

2a-Thu không hoàn l$i (giá tính
thu : giá CIF, áp theo khung)

•

TK 33312
TK 133
2b- VAT hàng NK (pp kh u tr )

TK 1562

•

4-Chi phí thu mua (CP ki m nh, CP v n
chuy n, CP l u kho… )

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA
VÍ D : K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P
•

K TOÁN /Y THÁC NH'P KH-U HÀNG HÓA

18/5/N: DN-A ã chuy n kho n VN n p thu NK,
thu GTGT hàng NK.
19/5/N: Chi phí v n chuy n hàng v kho tr ngay
b/ng ti n m t 3.300.000 (bao g&m thu GTGT
10%). HH ã
c nh p kho .
20/5/N: NH K thông báo ã chuy n ti n t tài kho n
ký quI c a DN A
thanh toán cho nhà cung c p
n c ngoài. T giá mua – bán chuy n kho n do NH

K niêm y t: 23.600 - 23.800 &ng/USD.
DN tính thu GTGT theo PP kh u tr , KKTX.
63

•

•

•

28/4/N: DN-A ký h p &ng nh p kh u HH tr giá
100.000 USD/CIF.HCM:
01/5/N: Chuy n kho n TGNH VND mua 100.000
USD ký quI mF L/C t$i NH K, t giá ghi trên h p
&ng: 23.200 &ng/USD.
15/5/N: DN-A hoàn t t kê khai thu nh p kh u và
thu GTGT ph i n p t$i c ng: thu su t thu NK
15%, thu su t GTGT hàng NK 10%, t giá mua –
bán chuy n kho n do NH K niêm y t: 23.300 23.500 &ng/USD.
16/5/N: Hàng ã giao nh n
t$i c ng.
62

5- Nh p hàng vào kho (giá tr
hàng mua v
n c ng)

61

1- KQ (mF

LC)

TK 331

6-Thanh toán
ti n hàng cho
NCCnn

Các bên tham gia:
Bên nh n )y thác: Ký h p 1ng v i bên )y thác, àm
phán và ký h p 1ng ngo i th ng v i nhà cung c p
NN. Th+c hi n khâu nh p hàng, nh n hàng, n p thu ,
thanh toán, và chuy n hàng cho bên )y thác.
Ch ng t?:
- G" ký k t h p 1ng: H" nh n )y thác, H" ngo 64i
th ng
- G" nh n hàng: Ch ng t? h i quan (m t: khai, n p
thu )
Nh n b ch ng t? c)a hàng hóa
- G" giao hàng cho bên )y thác: L p 2 hóa
n: Hóa
n hoa h1ng và Hóa
n giá tr lô hàng (giá tr ti n
hàng, các kho n thu : thu NK, TT"B, GTGT…)

16


06-Jul-19

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN /Y THÁC NH'P KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN /Y THÁC NH'P KH-U HÀNG HÓA
T I BÊN GIAO /Y THÁC NH'P KH-U

Các bên tham gia:

Bên )y thác: Ký h p 1ng )y thác, chuy n ti n cho bên
nh n )y thác nh p hàng, nh n hàng và nh n ch ng t? (Hóa
n hoa h1ng, hóa
n ti n hàng, b ch ng t? h i quan
photo, b ch ng t? hàng hóa photo, ch ng t? khác liên
quan n các kho n bên NUTNK chi h )
65

TK 11-

TK 331 B

TK 152, 1561

(2a) Nh n hàng – GT hàng NK (theo H ti n hàng)
(1) Tr tr

c ti n

(t$m ng ti n)

(2a’) Thu Ko

c hoàn l$i (theo H ti n hàng)

(2a’’) Thu GTGT hàng NK (theo H

TK 133
66
ti n hàng)

TK 152, 1562
(3) Thanh toán
ph!n còn l$i

(2b) Hoa h&ng UT và CP khác bên nh n UT chi h …

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

VÍ D K TOÁN /Y THÁC NH'P KH-U HÀNG HÓA
1. Ngày 02/10/N: DN B ký h p &ng y thác cho DN A
nh p kh u lô hàng hóa M t nhà cung c p NN F MI.
2. Ngày 05/10/N: DN A ã ký k t h p &ng ngo$i
th %ng v i nhà cung c p NN.
3. Ngày 06/10/N: DN B chuy n kho n 8.000 USD ng
tr c ti n hàng cho DN A (NH ã g i gi y báo cho 2
DN). T giá giao d ch do NH K niêm y t: 23,6-23,8.

4. Ngày 06/10/N: DN A chuy n kho n 8.000 USD cho
NH K
ký quI mF L/C.
5. Ngày 09/10/N: DN A l p t khai và chuy n kho n
n p thu v i m c thu su t: thu nh p kh u 12%, thu
tiêu th
c bi t 20%, VAT 10%. Bi t: Giá CIF-HCM:
8.000 USD.

VÍ D K TOÁN /Y THÁC NH'P KH-U HÀNG HÓA
6. Ngày 10/10/N:
+ DN A nh n hàng t$i c ng và bàn giao lô hàng cho DN
B. DN B v n chuy n hàng v và ã nh p kho. Chi phí
v n chuy n hàng hóa M v kho là 5.500 ( ã bao g&m
10% VAT) do DN B thanh toán b/ng ti n m t.
+ DN A g i b ch ng t kê khai và n p thu cho DN B.
+ DN A xu t hóa %n GTGT v hoa h&ng d ch v
y
thác nh p kh u v i t l 15% (tính trên giá bán lô
hàng) g i cho DN B.
7. Ngày 15/10/N: NH K ã trích ngo$i t t TK ký quI
c a DN A
thanh toán cho nhà cung c p NN.
67

Yêu c2u:

nh kho n các NVKTPS t i DN A và DN B.

68

17


06-Jul-19

2.3.1 K TOÁN NH'P KH-U HÀNG HÓA

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

K TOÁN /Y THÁC NH'P KH-U HÀNG HÓA
T I BÊN NH'N /Y THÁC NH'P KH-U
TK 131A

TK 331 – NCCnn

(3a) Nh n hàng chuy n th+ng cho
khách hàng

(8) TT
cho
NCCnn

TK 333

(TK 244)

Chi
n p
thu

XU#T KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P

TK 11-

(1) Nh n ti n
ng tr c

TK 244 (8) TT
(2) Chi ti n ký
cho
NCCnn
quI (mo LC)
(TK 244)

(3a) Các kho

n thu ph i n p
(TH hàng chuy n th ng cho
bên A)

TK 156
n thu ph i n p
(TH hàng nh n v kho)

(7) Nh n ti n
còn l$i

(3b) Nh n hàng (TH hàng
(4) Xu t hàng

nh p v kho)
giao cho bên A)
TK 511
(5) Hoa h&ng UT

Xu t hóa %n
giá tr hàng
hóa (n u ã
n p thu )
69

(3b) Các kho

Xu t hóa %n
hoa h&ng

CÔNG VI&C DN XU#T KH-U PH I TH=C HI&N:
Ký h p &ng xu t kh u
Yêu c!u bên nh p kh u mF L/C và thông báo L/C
Xin gi y phép xu t kh u lô hàng.
Thuê ph %ng ti n v n t i
Xin gi y ch ng nh n xu t x , gi y ch ng nh n ki m
d ch
MF t khai h i quan và hoàn thành h& s% h i quan
Mua b o hi m (n u có), giao hàng và nh n ti n

TK 3331
(6) Các kho n chi h khác

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

XU#T KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P
CH*NG T< S2 D5NG
Hoá %n th %ng m$i
Phi u óng gói hàng hoá
Gi y ch ng nh n ph m ch t hàng hóa
Gi y ch ng nh n xu t x hàng hóa
Gi y ki m d ch th c v t (n u có)
Gi y ch ng nh n tr ng l ng hàng hóa
Gi y ch ng nh n b o hi m
H i phi u th %ng m$i (n u có)

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA
S! "C K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P
K TOÁN GIÁ V;N HÀNG XU#T KH-U
TK 1561

TK 157

Giá th c t c a HH xu t kh u
ch làm th t c lên tàu

TK 632

HH xu t kh u ch
làm th t c ã
hoàn t t th t c

Giá th c t c a HH XK không ch làm th t c

18


06-Jul-19

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA
S! "C K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P
K TOÁN DOANH THU HÀNG XU#T KH-U
TK 511

TK 131, 112

DT HH XK
TK 3333

TK 521

CK GI7M TR<
DOANH THU

THU4 XK

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA
VÍ D

KT XU#T KH-U HÀNG HÓA TR=C TI P

VÍ D5 KT XUCT KHEU HÀNG HÓA TR3C TI4P

Ngày 12/6/N: Doanh nghi p A xu t kho hàng hóa có

giá xu t kho là 70.000.000 &ng, giá xu t kh u là
10.000 USD/FOB.HCM, thu xu t kh u 12%, thu
GTGT 10%. Chi phí v n chuy n hàng hóa ra c ng
thanh toán b/ng ti n m t 2.750.000 &ng ( ã bao
g&m 10% thu GTGT).
Ngày 15/6/N: Lô hàng trên ã làm th t c xong, hàng
ã giao lên tàu, thuy n tr Fng ã ký vào v n %n,
tàu ã r i c ng. T giá mua – bán chuy n kho n do
NH K niêm y t: 23.600 - 23.800 &ng/USD

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

XU#T KH-U /Y THÁC
Bên nh n )y thác XK (B):
-

-

Ký h p &ng nh n y thác xu t kh u
Ký h p &ng xu t kh u
Làm th t c lên tàu, khai h i quan, n p thu (l u gi' ch ng t ), Xu t
hóa %n th %ng m$i cho khách hàng n c ngoài.
Xu t hóa %n hoa h&ng cho bên y thác.

76

Ngày 12/7/N: Nh n
c gi y báo Có c a ngân hàng
K do nhà nh p kh u thanh toán. T giá mua – bán
chuy n kho n do NH K niêm y t: 23.300 - 23.500

&ng/USD.
DN chuy n kho n thanh toán phí ngân hàng 430.000
&ng, thu GTGT: 43.000 &ng (NH K ã báo N ).
Yêu c2u: " nh kho n các nghi p v kinh t phát
sinh.
Bi t SD"K TK 112(2): 0.

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

Giao b ch ng t photo sao y b n chính (Hóa %n th %ng m$i, t
khai hàng hóa xu t kh u, t khai thu , biên lai n p thu )

Bên giao )y thác XK (A):
-

Xu t hàng giao cho bên nh n y thác (xu t PXKKVCNB)

-

Khi xác nh hàng ã xu t kh u: Xu t H GTGT (thu su t 0%) giao
cho bên nh n y thác (B)

19


06-Jul-19

Bên giao )y thác (A)
(1) Xu t hàng ra c ng ch: xu t kh*u
(Xu t PXKKVCNB)

Bên nh n )y thác (B)

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

(1) Nh n hàng c)a bên )y thác t i c ng.

-

N TK 511/Có TK 333 (thu XK)

-

N TK 333/Có TK 3388- B (CDn c
ch ng t? ã n p thu )

(3) Xu t hóa

-

Ghi nh n GV (N TK 632/Có TK
157), Ghi nh n Doanh thu (N TK
131-B/Có TK 511)

n hoa h1ng

N TK 131-A/Có TK 511, Có TK 33311
(4) Bù tr? ti n ph i hoàn tr v i CK ph i
- Hoa h1ng cho B:
thu c)a bên A: N TK 338-A

Có TK 1388-A
N TK 641, N TK 133/Có TK 331-B
Có TK 131-A
- K t chuy n các kho n ph i tr cho bên
B: N TK 331-B, 3388-B/Có TK 131-B

(4) Thu ti n hàng: N TK 11- /Có TK 131-B

TK 338-A

TK 511
131A
3- Phí UTXK

TK 3331

6b- Bù tr?

7- THANH TOÁN TI7N CHO A
5- Thu h BUTXK ti n hàng

TK 331-B

TK 641

TK 333

Hoa h1ng DV
)y thác

TK 511

3- Thu XK ph i n p

2a-Xu t H" cho bên B
(khi có ch ng t? XK)

6- BNUT
thanh
toán

TK 133

5- Bù tr? ti n ph i thu v i kho n ph i tr BNUT (n u có)

1. HTX-A y thác cho DN-B XK lô hàng cho KH n c
ngoài N, giá xu t kho 970.000.000 , giá bán (giá xu t
kh u) 100.000 USD/FOB.HCM
2. Ngày 10/4/N: HTX-A giao hàng cho DN-B.
3. Ngày 11/4/N:
+ DN-B kê khai thu xu t kh u t$i c ng v i thu
su t 12%.
+ DN-B chi h các kho n: chi phí ki m nh, b c
dG hàng b/ng ti n m t 7,7 tri u &ng ( ã bao g&m 10%
thu GTGT).
+ DN-B chuy n kho n tr thu xu t kh u thay cho
HTX- A (NH ã báo N ).
4. Ngày 12/4/N: Hàng ã giao lên tàu. KH n c ngoài ã
ch p nh n thanh toán, T giá mua – bán chuy n kho n do

80

2a-Ph i thu h
bên UTXK

111-Xu t HH ra c ng giao lên tàu

VÍ D : K TOÁN XU#T KH-U /Y THÁC

79

chi h A

2b- Ghi nh n
GV

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

131nn

6a-Bù tr? CK

TK 131 B

CP h i quan,
b4c dE …

7
7

BÊN NH'N /Y THÁC XU#T KH-U

4- CK chi h A (n p
thu , ck phí khác)

1-Xu t HH ra c ng ch:
xu t kh*u

TK 632

4a- BNUT n p thu h

N TK 338A/Có TK 11-

TK 1388

TK 157

TK 156

TK 338

(5) Thanh toán ti n cho bên )y thác

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

11-

BÊN GIAO /Y THÁC XU#T KH-U

78

(3) Nh n b ch ng t? photo công
ch ng c)a bên B, ph n ánh thu
ph i n p:

(2) Làm th) t c lên tàu, khai h i quan, n p
thu , cân hàng, v n chuy n, xu t H"
th ng m i cho KH nn)
- Giao hàng lên tàu.
- S4 ti n ph i thu KH n c ngoài:
N TK 131 KHnn/Có TK 338-A
- Chi ti n n p thu xu t kh*u thay cho
bên A
N TK 1388-A/Có TK 11- Các kho n phí chi h : N 1388-A/Có 11-

N TK 157/Có TK 156
(2) Khi nh n
c thông tin hàng lên
tàu (Xu t H" GTGT giao cho B,
VAT =0%)

NH K niêm y t: 23.300 - 23.500 &ng/USD.

20


06-Jul-19

2.3.2 K TOÁN XU#T KH-U HÀNG HÓA

3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN VÀ XÁC "$NH KQKD

81

VÍ D : K TOÁN XU#T KH-U /Y THÁC
5. Ngày 18/4/N: DN-B nh n
c Gi y báo Có c a NH do
KH n c ngoài thanh toán 100.000USD. T giá mua – bán
chuy n kho n do NH K niêm y t: 23.300 - 23.500
&ng/USD.
6. Ngày 19/4/N: DN-B xu t H hoa h&ng xu t kh u y thác
4% trên giá tr hàng xu t kh u, thu GTGT 10%.
7. Ngày 21/4/N: DN-B chuy n 100.000 USD cho HTX-A,
phí chuy n ti n 500.000 , thu GTGT 25.000 do DN-B
ch u trách nhi m. T giá mua – bán chuy n kho n do NH K
niêm y t: 23.700 - 23.900 &ng/USD.
8. Ngày 23/4/N: DN-B gFi các ch ng t chi phí có liên quan
n tr h cho HTX- A, &ng th i nh n l$i b/ng ti n m t s
ti n DN-B ã chi h tr c ó và HH d ch v UT. H p &ng
UTXK ã
c thanh lý.
• Doanh nghi p B và HTX A tính thu GTGT kh u tr .
• DN-A có s d ngo$i t
!u k": 0
YÊU CJU: nh kho n các NVKTPS t$i DN-A và HTX-B.

3.1 K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN
3.1.1 NHFNG QUY "$NH CHUNG V7 THU TNDN

3.1. K4 TOÁN CHI PHÍ THU4 TNDN
3.2. K4 TOÁN XÁC

6NH K4T QU7 KINH DOANH

3.1.1. NHFNG QUY "$NH CHUNG
(THEO QUY "$NH C/A LU'T THU TNDN)

3.1.2 CHU-N M=C K TOÁN 17 (VAS 17)
3.1.3 K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN
3.1.3.1. K TOÁN CP THU TNDN HI&N HÀNH
3.1.3.2. K TOÁN THU TNDN HOÃN L I
3.1.4 TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC

THU
TN TÍNH
THU SU#T
X
=
TNDN
THU
THU TNDN
PH I N P
(A)
(B)
THU
TNDN
PH I
N P

=

TN
TÍNH THU

_

PHGN
TRÍCH L'P
QUH
KH&CN

X

THU
SU#T
THU
TNDN

21


06-Jul-19

3.1.1. NHFNG QUY "$NH CHUNG

3.1.1. NHFNG QUY "$NH CHUNG

(THEO QUY "$NH C/A LU'T THU TNDN)
(THEO QUY "$NH C/A LU'T THU TNDN)

TN CH$U THU
TN TÍNH
THU

=

TN CH$U
THU

(A)

TN "
(*)

(**)

CÁC
KHO N LI
" THEO QUY
"$NH (***)

=

DT
TÍNH THU
(1)

_

CK CHI PHÍ
" (2)

3.1.1. NHFNG QUY "$NH CHUNG

(THEO QUY "$NH C/A LU'T THU TNDN)

(THEO QUY "$NH C/A LU'T THU TNDN)

KHÁC:

CK TN
KHÁC
(3)

(2) CÁC KHO N CHI PHÍ "
CHÊNH L&CH MUA BÁN CK
THU NH'P T5 BÁN, THANH LÝ TSC" ("Ã TR5 CHI PHÍ)
LÃI TI7N G6I, LÃI CHO VAY V;N, LÃI BH TR

CH'M

CL GIFA THU V7 TI7N PH T, BCI TH
PH T, BCI TH
NG

NG TR5 (-) CK B$

THU CÁC KHO N PH I THU K" ( ã

c bù

THU CÁC KHO N N< PH I TR

+

(1) DT TÍNH THU - TÍNH THEO TH I "I M CHUY N
GIAO QUY7N SH, QUY7N S6 D NG HH CHO NG
I
MUA - ";I V,I CUNG 0NG DV LÀ TH I "I N HOÀN
THÀNH VI&C CUNG 0NG DV HO.C TH I "I M L'P
H".

3.1.1. NHFNG QUY "$NH CHUNG

(3) TN TÍNH THU

…

TN
CH$U
THU

p bKng DP)

KHÔNG RÕ CH/

- CK CHI TH=C T PHÁT SINH LIÊN QUAN " N
HO T " NG SXKD C/A DN
- CÁC KHO N CHI CÓ "/ HOÁ "!N, CH0NG T5
H

22


06-Jul-19

3.1.1. NHFNG QUY "$NH CHUNG
(THEO QUY "$NH C/A LU'T THU TNDN)
CÁC KHO N CHI PHÍ KHÔNG " - CK CHI PHÍ KHÔNG ÁP *NG I0U KI>N (: C TR<
- CK TRÍCH TR(= C VÀO CP MÀ
CHI HO?C KHÔNG CHI H4T

4N H8N TH3C T4 KHÔNG

- CÁC KHO7N CP KHÔNG CÓ CH*NG T< ÚNG QUY 6NH
- LK CHÊNH L>CH TL GIÁ DO ÁNH GIÁ L8I CÁC KHO7N M5C
TI0N T> CÓ G9C NGO8I TÊ
- TI0N PH8T VI PH8M HC, CK CHI KHÔNG LIÊN QUAN 4N DT
TÍNH THU4
- CK CHI PHÍ CHI V(: T QUY 6NH (CP KHCU HAO, NVL… )

3.1.2. CHU-N M=C K TOÁN 17 (VAS 17)

DOANH THU DOANH THU

K TOÁN TÍNH THU
CHI PHÍ CHI PHÍ
K TOÁN " LK TOÁN TÍNH THU

3.1.2. CHU-N M=C K TOÁN 17 (VAS 17)
VAS 17 ra :i th hi n vi c công nh n s+ khác nhau
H ng
gi a l i nhu n k toán và l i nhu n tính thu
dLn k toán khi phát sinh l ch l ch gi a l i nhu n k
toán và l i nhu n tính thu
LN K TOÁN: DN có th ph n ánh vào doanh thu và chi phí
trong k3 theo CH " K TOÁN. K toán DT, CP không
ph thu c vào các qui nh c)a lu t thu
TN (LN) TÍNH THU : DN ph i tuân th) các qui nh v vi c
c kh u tr?
xác nh doanh thu tính thu và chi phí
thu theo qui nh c)a LU'T THU TNDN

3.1.2. CHU-N M=C K TOÁN 17 (VAS 17)

THEO VAS 17, THU4 TNDN (: C XEM LÀ
MBT KHO7N CHI PHÍ PH7I TR< TR(= C KHI
XÁC 6NH LN SAU THU
L i nhu n
sau thu

=

L i nhu n
K toán

-

Chi phí
Thu
TNDN

TRÊN TH3C T4 LUÔN CÓ CHÊNH L>CH
GIMA CÁC CHN TIÊU TRÊN

23


06-Jul-19

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN
3.1.3.1. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HI&N HÀNH

Chi phí thu TNDN
(K/C vào TK 911)

Chi phí thu TNDN
hi n hành
(TK 8211)

Chi phí thu TNDN

hoãn l i
(TK 8212)

(i) H/ng quý, k toán t xác nh và ghi nh n s
thu TNDN ph i n p trong quý. S thu ph i
n p t ng quý
c tính vào chi phí thu
TNDN hi n hành
(ii) Cu i n m tài chính k toán ph i xác nh và
ghi nh n s thu TNDN th c t ph i n p trong
n m trên c% sF t ng thu nh p ch u thu c
n m và thu su t thu TNDN hi n hành (20%)
M c thu TNDN ph i n p = T ng thu nh p ch u
thu x thu su t TNDN

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3.1. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HI&N HÀNH

3.1.3.1. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HI&N HÀNH

CÔNG TH*C XÁC 6NH
THNG THU NHDP CH6U THU4
111, 112

TRÊN C! S@ LN K TOÁN " XÁC "$NH TMNG TN CH$U
THU NH SAU:

LN
TMNG
=
TN CH$U
K TOÁN
THU
TNDN

+
-

CÁC KHO N
"I7U CHNNH
TONG/GI M TN
CH$U THU

3334
NBP THU4 TNDN

8211

THU4 TNDN PH7I NBP (QUÝ)

Cu i n m i u ch.nh s
thu TNDN n p th a

24


06-Jul-19

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3.1. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HI&N HÀNH

3.1.3.2. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HOÃN L I

VÍ D :

(i) H/ng quý ho c cu i n m tài chính k toán xác
nh và ghi nh n chi phí TNDN hoãn l$i
(ii) Chi phí thu TNDN hoãn l$i có 2 tr ng h p
=> Thu thu nh p hoãn l$i ph i tr
=> Tài s n thu thu nh p hoãn l$i

CÔNG TY ABC:
- DT k toán là 1200
- CP k toán 800.
- C( t c bKng ti n 20
- Ti n b ph t do vi ph m HC: 5

LIÊN QUAN " N
CÁC KHO N CHÊNH L&CH T M TH I

- Các kho n CL KHÁC = 0
- Thu nh p khác =0
-Thu su t thu TNDN 20%
-Yêu c2u: Tính thu TNDN HH

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN

3.1.3.2. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HOÃN L I

3.1.3.2. K TOÁN CHI PHÍ THU TNDN HOÃN L I

CHÊNH L&CH T M TH I PH I CH$U THU

K TOÁN
CHÊNH L&CH
T M TH I

CHÊNH L>CH
T8M THOI
PH7I CH6U THU4

CHÊNH L>CH
T8M THOI
(: C KHCU TR<

Chênh l ch t m th:i ph i ch u thu phát sinh khi:
- PB chi phí tính thu > chi phí k toán
T ng thu
TNDN hoãn l$i ph i tr (TK 347) và t ng chi phí thu TNDN
hoãn l$i, gi m chi phí thu TNDN hi n hành
- PB DT tính thu < DT k toán
T ng thu TNDN hoãn

l$i ph i tr (TK 347) và t ng chi phí thu TNDN hoãn l$i,
gi m chi phí thu TNDN hi n hành
- Khi phát hi n sai sót k toán và i u ch.nh t ng LN ch a
phân ph i n m tr c
Ngh#a v thu ph i n p t ng
Phát sinh CL t$m th i ch u thu
T ng thu TNDN hoãn l$i
ph i tr

25