Chi phí kế toán thuế TNDN

Phân biệt chi phí kế toán và chi phí tính thuế
TNDN
3

1. Sự khác nhau về quy định
- Chi phí kế toán: áp dụng theo luật kế toán
- Chi phí tính thuế: áp dụng theo luật thuế
Lưu ý: Trên thực tế chi phí kế toán thường lớn hơn chi phí tính thuế TNDN do có
những khoản chi luật kế toán chấp nhận nhưng chưa đủ chứng từ đủ căn cứ pháp lý
để được ghi nhận là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN. Cách xử lý phần chênh lệch
này đã được hướng dẫn ở phần 3 của bài viết.
Chia sẻ

2. Một số trường hợp cụ thể:
a. Các khoản chi phí không có hóa đơn, chỉ có hóa đơn bán lẻ
- Theo luật kế toán: được tính vào chi phí kế toán, được hạch toán và ghi nhận
theo số thực chi
Ví dụ: Công ty Nam Hồng tháng 6/2016 có phát sinh nghiệp vụ mua văn phòng
phẩm của cửa hàng kinh doanh Hùng Thủy giá trị 2 triệu đồng, công ty Nam Hồng
đã thanh toán bằng tiền mặt. Cửa hàng Hùng Thủy chỉ viết hóa đơn bán lẻ cho công
ty Nam Hồng.
Theo Luật kế toán, đây là khoản chi phí hợp lý, công ty Nam Hồng sẽ hạch toán vào
chi phí quản lý doanh nghiệp như sau:
Nợ TK 6421: 2.000.000
Có TK 111: 2.000.000
Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định lợi nhuận.
- Theo luật thuế: Các khoản chi phí không có hóa đơn GTGT, chỉ có hóa đơn bán
lẻ không được tính là chi phí được trừ trừ trường hợp Công ty có lập bảng kê mẫu
01/TNDN – bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn. học kế toán
thực hành ở đâu tốt nhất hà nội
b. Chi phí khấu hao tài sản cố định

•
Trường hợp 1: Thời gian tính khấu hao
- Theo luật kế toán: Tài sản cố định được trích khấu hao theo thời gian ước tính
- Theo luật thuế: số năm trích khấu hao tài sản cố định phải theo quy định tại
Thông tư 45/2013/TT-BTC
Lưu ý: Để hạn chế sự khác nhau giữa báo cáo tài chính và báo cáo thuế, thông
thường, doanh nghiệp thường lựa chọn số năm tính khấu hao tài sản cố định theo
Thông tư 45/2013/TT-BTC để hạch toán kế toán.
•
Trường hợp 2: Khấu hao tương ứng với phần nguyên giá trên 1,6 tỷ của tài
sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên vận chuyển hành
khách, kinh doanh khách sạn…) học kế toán tổng hợp ở đâu tốt


- Theo luật kế toán: Nguyên giá của ô tô sẽ được xác định theo giá mua thực tế
cộng thêm phần thuế GTGT tương ứng với giá trị trên 1,6 tỷ đồng. Khấu hao của ô
tô được tính theo nguyên giá và là chi phí kế toán hợp lý.
- Theo luật thuế: Phần Khấu hao tương ứng với nguyên giá trên 1,6 tỷ không được
tính là chi phí hợp lý.
Ví dụ: Công ty Nam Hồng tháng 5/2016 có mua một ô tô 4 chỗ, nguyên giá 1,8 tỷ
đồng để đưa đón ban giám đốc đi công tác. Theo TT45/2013, thời gian tính khấu
hao của ô tô là 8 năm.
+ Theo luật kế toán: Công ty Nam Hồng sẽ định khoản như sau:
Nợ TK 211: 1.800.000.000 + 20.000.000 = 1.820.000.000
Nợ TK 133: 160.000.000
Có TK 331: 1.980.000.000
Hàng năm, Công ty trích khấu hao:
Nợ TK 642: 1.820.000.000/8 = 227.500.000
Có TK 214: 227.500.000
Kết chuyển chi phí sang TK 911 để xác định lợi nhuận.

+ Theo luật thuế: Công ty Nam Hồng chỉ được tính vào chi phí được trừ phần khấu
hao tương ứng với giá trị 1,8 tỷ như sau:
1.600.000.000/8 = 200.000.000
c. Chi phí phạt về vi phạm hành chính như: vi phạm luật giao thông, vi phạm
chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán, vi phạm pháp luật về
thuế…
- Theo luật kế toán: được tính vào chi phí kế toán, được hạch toán và ghi nhận vào
sổ sách kế toán
- Theo luật thuế: không được tính là chi phí hợp lý, được trừ khi tính thuế TNDN.
Ví dụ: Công ty Nam Hồng tháng 6/2016 bị phạt vi phạm giao thông 500.000 đồng.
+ Theo luật kế toán: Công ty căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN hạch toán khoản
chi phí nộp phạt này như sau:
Nợ TK 642: 500.000
Có TK 111: 500.000
Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định lợi nhuận
+ Theo luật thuế: Công ty phải loại khoản chi phí này ra khỏi chi phí hợp lý khi tính
thuế TNDN
d. Chi phí tiền lương của chủ doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH một thành
viên
- Theo luật kế toán: được tính vào chi phí kế toán, được hạch toán và ghi nhận vào
sổ sách kế toán
- Theo luật thuế: không được tính là chi phí hợp lý, được trừ khi tính thuế TNDN.


Ví dụ: Doanh nghiệp tư nhân Lạc Việt, năm 2015 có tổng chi phí lương của giám
đốc là 100 triệu đồng.
+ Theo luật kế toán: Công ty căn cứ bảng lương hạch toán khoản lương này như
sau:
Nợ TK 642: 100.000.000
Có TK 334: 100.000.000

Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định lợi nhuận
+ Theo luật thuế: Công ty phải loại khoản chi phí này ra khỏi chi phí hợp lý khi tính
thuế TNDN
e. Phần chi trang phục cho người lao động bằng tiền quá 5 triệu
đồng/người/năm
- Theo luật kế toán: được tính vào chi phí kế toán, được hạch toán và ghi nhận vào
sổ sách kế toán
- Theo luật thuế: không được tính là chi phí hợp lý, được trừ khi tính thuế TNDN.
Lưu ý: Nếu chi trang phục bằng hiện vật thì được khấu trừ toàn bộ chi phí khi có đủ
hóa đơn, chứng từ.
Ví dụ: Doanh nghiệp tư nhân Lạc Việt, năm 2015 có tổng chi phí lương của giám
đốc là 100 triệu đồng.
+ Theo luật kế toán: Công ty căn cứ bảng lương hạch toán khoản lương này như
sau:
Nợ TK 642: 100.000.000
Có TK 334: 100.000.000
Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định lợi nhuận
+ Theo luật thuế: Công ty phải loại khoản chi phí này ra khỏi chi phí hợp lý khi tính
thuế TNDN
f. Chi phí lãi vay của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức
kinh tế.
- Theo luật kế toán: được tính toàn bộ phần chi phí trả lãi theo lãi suất thực tế, được
hạch toán và ghi nhận vào sổ sách kế toán
- Theo luật thuế: chỉ được tính vào chi phí hợp lý phần chi phí lãi vay không vượt
mức 150% lãi suất cơ bản do Ngân hàng nhà nước công bố tại thời điểm vay.
Ví dụ: Doanh nghiệp tư nhân Lạc Việt năm 2015 vay 500 triệu vốn sản xuất kinh
doanh của bà Lan với lãi suất 1.5%/tháng, lãi suất cơ bản theo Ngân hàng nhà nước
là 9%/năm
+ Theo luật kế toán: Công ty hạch toán khoản chi phí lãi vay này như sau:
Nợ TK 635: 500.000.000 x 1.5% = 7.500.000

Có TK 112: 7.500.000
Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định lợi nhuận


+ Theo luật thuế: Công ty chỉ được tính vào chi phí được trừ phần chi phí lãi vay
tương ứng với lãi suất 150% lãi suất cơ bản, tương ứng với số tiền là: 500.000.000
x (9% x 150%)/12 = 5.625.000 (đồng)
3. Cách xử lý các khoản chênh lệch chi phí kế toán và chi phí thuế TNDN
- Nhập các khoản chi phí kế toán lớn hơn chi phí thuế TNDN vào chỉ tiêu [B4] trên
tờ khai quyết toán thuế TNDN.