Hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoàn thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách địa phương

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN
HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG
KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH ĐỊA PHƯƠNG

T

Ths. Lê Thị Thùy Ngoan*

hời gian qua, nội dung kiểm tốn hồn thuế giá trị gia tăng được thực hiện kiểm tốn cùng
với nội dung kiểm tốn quy trình quản lý thu tại Cục Thuế. Kết quả kiểm tốn chủ yếu kiến
nghị chấn chỉnh hồ sơ thủ tục khi tiếp nhận hồ sơ hồn thuế giá trị gia tăng, chưa có kiến
nghị xử lý tài chính. Đến năm 2018, Tổng Kiểm tốn nhà nước xây dựng đề cương kiểm tốn
chun đề cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng năm 2017. Căn cứ vào hướng dẫn xây dựng đề cương
này, các Kiểm tốn nhà nước chun ngành và Kiểm tốn nhà nước khu vực đã triển khai cuộc kiểm tốn
chun đề cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng năm 2017 lồng ghép vào cuộc kiểm tốn ngân sách
địa phương. Tuy nhiên, cơng tác tổ chức kiểm tốn hồn thuế của Kiểm tốn nhà nước khu vực chưa hiệu
quả và kết quả chưa đạt u cầu đề ra. Do vậy, việc xem xét, nghiên cứu các nội dung lý luận về hồn thuế
giá trị gia tăng, kiểm tốn hồn thuế giá trị gia tăng; đánh giá thực tiễn cơng tác kiểm tốn thuế giá trị gia
tăng thơng qua việc nghiên cứu cơng tác tổ chức kiểm tốn hồn thuế của Kiểm tốn nhà nước khu vực là
sự cần thiết để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn.
Từ khóa: Hồn thuế giá trị gia tăng; kiểm tốn hồn thuế giá trị gia tăng.
Improvement of auditing value-added tax refund in local budget audits
Value-added tax refund audit is an important audit topic of State Audit Office of Vietnam and also an
important audit content of the tax agencies’ revenue management. Through auditing, SAV has confirmed the
transparency, honesty and reasonableness of tax refund results of tax agencies and enterprises andproposed
many mechanisms and policies for tax refund which still contains shortcomings and inadequacyand need
to be amended in order to create uniformity in the implementation as well as create equality for taxpayers.
Originating from the important nature of the audit, the author has conducted a systematic study from
theoretical basis to practical assessment of value-added tax audit through the organization of tax refund
audits of the Regional State Audit Office No. IX, analyzed the inadequacies and weaknesses of the tax
authorities in tax refunds and identifed forms of tax fraud through value-added tax refund as a necessity in

improving audit quality.
Keywords: Value added tax refund.
Kiểm tốn hồn thuế giá trị gia tăng là chun

kiến nghị nhiều cơ chế, chính sách hồn Thuế giá

đề kiểm tốn quan trọng của ngành và cũng là

trị gia tăng còn tồn tại, bất cập cần xem xét, chỉnh

nội dung kiểm tốn quan trọng về cơng tác quản

sửa nhằm tạo tính thống nhất trong tổ chức thực

lý thu của cơ quan Thuế. Qua kiểm tốn xác nhận

hiện cũng như tạo sự bình đẳng, cơng bằng đối với

tính minh bạch, trung thực, hợp lý kết quả hồn

người nộp thuế. Nội dung kiểm tốn hồn thuế

thuế của Cơ quan thuế với doanh nghiệp, từ đó

được thực hiện theo hướng dẫn của đề cương kiểm

*Kiểm tốn nhà nước Khu vực IX
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN

Số 144 - tháng 10/2019

21


NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI

tốn chun đề cơng tác quản lý hồn thuế giá trị
gia tăng năm 2017 ban hành kèm theo Quyết định
519/QĐ-KTNN ngày 29/3/2018 của Tổng Kiểm
tốn nhà nước.
Thực trạng cuộc kiểm tốn chun đề hồn
thuế giá trị gia tăng trong kiểm tốn ngân sách
địa phương
- Những mặt đạt được: Kiểm tốn nhà nước
đã xây dựng quy trình và tổ chức kiểm tốn hồn
thuế giá trị gia tăng tại 52 Cục Thuế và đạt được
kết quả tích cực như: Kiến nghị khắc phục những
hạn chế, sai phạm, nộp ngân sách nhà nước và
giảm số thuế giá trị gia tăng được hồn tổng số
tiền 183.377.444.003 đồng và nhiều kiến nghị
chấn chỉnh trong cơng tác quản lý hồn thuế giá
trị gia tăng.
- Những tồn tại hạn chế: Chưa tổng kết, đánh
giá thực trạng và tổ chức lập sổ tay kinh nghiệm
kiểm tốn hồn thuế giá trị gia tăng; kiểm tốn viên
chưa nắm bắt đầy đủ chính sách thuế giá trị gia
tăng, chưa có kỹ năng, nghiệp vụ sâu về kiểm tốn
hồn thuế giá trị gia tăng; chưa khai thác cơ sở dữ
liệu của cơ quan thuế.
- Ngun nhân tồn tại hạn chế:

+ Về bố trí nhân sự thực hiện: Chưa đảm bảo số
22

Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN

lượng và chất lượng kết quả kiểm tốn.
+ Thời gian tổ chức thực hiện: Thời gian kiểm
tốn các nội dung hồn thuế ngắn; tỷ lệ mẫu chọn
kiểm tốn trên tổng thể hồ sơ hồn thuế theo từng
đối tượng hồn thuế chiếm tỷ lệ rất thấp chưa bao
qt các loại hình hồn thuế giá trị gia tăng.
+ Tài liệu, hồ sơ thực hiện kiểm tốn: Chưa khai
thác cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế liên quan đến
cơng tác hồn thuế và tiến độ cung cấp các hồ sơ
theo u cầu còn phụ thuộc vào việc phối hợp của
cơ quan Thuế.
Một số phát hiện qua kiểm tốn hồn thuế giá
trị gia tăng
Kiểm tốn nhà nước Khu vực IX
Cuộc kiểm tốn “Chun đề hồn thuế giá trị
gia tăng” lồng ghép trong kiểm tốn ngân sách địa
phương do Kiểm tốn nhà nước Khu vực IX thực
hiện đã đạt được một số kết quả tích cực: 03 cuộc
kiểm tốn Chun đề hồn thuế giá trị gia tăng tại
Tiền Giang, Bến Tre, Trà Vinh về cơ bản đã hồn
thành mục tiêu, trọng tâm, nội dung kiểm tốn đã
xác định tại Kế hoạch kiểm tốn tổng qt và ý kiến
chỉ đạo của Lãnh đạo Kiểm tốn nhà nước. Các
cuộc kiểm tốn đã đạt được một số kết quả kiểm
tốn nhất định: Cả 03 cuộc kiểm tốn có kiến nghị

nộp ngân sách thuế giá trị gia tăng đã hoàn không
đúng quy định với tổng số tiền 16.180.350.819 đồng
và kiến nghị chấn chỉnh công tác quản lý hoàn thuế
giá trị gia tăng.
Kiểm toán nhà nước chuyên ngành và Kiểm
toán nhà nước các khu vực
Hoàn thuế giá trị gia tăng cho một số trường
hợp không đúng đối tượng, không đáp ứng đủ điều
kiện, hoàn cho những hóa đơn, chứng từ không
hợp lệ, hoàn cho chi phí vượt định mức theo quy
định hoặc không phục vụ cho dự án đầu tư hoặc
cho hoạt động sản xuất kinh doanh; hoàn cho một
số hồ sơ đề nghị hoàn đối với dự án đầu tư khi chưa
đủ cơ sở để xác nhận điều kiện hoàn thuế; hoàn
thuế cho dự án đầu tư chưa góp đủ vốn điều lệ; dự
án đầu tư đã đi vào hoạt động và phát sinh doanh
thu; hoàn cho dự án BT không hình thành tài sản
của nhà đầu tư.
Một số văn bản trả lời của ngành thuế chưa cụ
thể, chủ yếu trích lại các nội dung tại Nghị định,
Thông tư đã ban hành nên đã gây khó khăn cho
Cục Thuế cũng như người nộp thuế trong hoàn
Thuế giá trị gia tăng. Một số văn bản hướng dẫn
thực hiện chưa đúng quy định của pháp luật về
hoàn Thuế giá trị gia tăng như: Thông báo số 6294/
TB-TCT ngày ngày 23/11/2016 thông báo kết quả
Hội nghị tập huấn và giải đáp một số nội dung tại
thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016

hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, quản lý thuế và
hóa đơn của Tổng cục Thuế và Công văn số 10492/
BTC-TCT ngày 30/7/2015 tăng cường công tác
quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng của Bộ Tài chính.
Tổng cục Thuế ban hành Thông báo số 6294/
TB-TCT ngày 23/11/2016 có nội dung trả lời
“Trường hợp kỳ đề nghị hoàn vừa chịu sự điều
chỉnh của Thông tư số 26/2015/TT-BTC, vừa chịu
sự điều chỉnh của thông tư số 130/2016/TT-BTC
thì việc xác định số thuế giá trị gia tăng đầu vào của
hàng hóa dịch vụ xuất khẩu được áp dụng Thông tư
số 130/2016/TT-BTC” không phù hợp với hiệu lực
của từng thông tư.
Bộ Tài Chính ban hành Công văn số 10492/
BTC-TCT ngày 30/7/2015 có nội dung tại Điểm
7 “Doanh nghiệp kinh doanh đối với những hàng

hóa dịch vụ kinh doanh có điều kiện nhưng không
đáp ứng được điều kiện kinh doanh theo quy định
của Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư” không phù
hợp với Khoản 7 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13
ngày 19/6/2013 không đề cập đến những hàng
hóa, dịch vụ kinh doanh có điều kiện và khoản 3
Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 chỉ đề cập đến “Cơ
sở kinh doanh không được hoàn thuế giá trị gia
tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu
trừ của dự án đầu tư sang kỳ tiếp theo đối với các
trường hợp: Kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh
doanh có điều kiện khi chưa đủ các điều kiện kinh
doanh theo quy định của Luật Đầu tư hoặc không

bảo đảm duy trì đủ điều kiện kinh doanh trong quá
trình hoạt động”.
Nhiều cơ chế, chính sách hoàn Thuế giá trị
gia tăng còn tồn tại, bất cập cần xem xét, chỉnh
sửa nhằm tạo tính thống nhất trong tổ chức thực
hiện cũng như tạo sự bình đẳng, công bằng đối
với người nộp thuế, như: Luật số 106/2016/QH13
Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế
giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật
Quản lý thuế được Quốc hội khóa XIII kỳ họp
thứ 11 thông qua ngày 06/4/2016, Nghị định số
100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 quy định chi
tiết và hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung một số
điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu
thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế của Chính phủ,
Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016
hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP, Thông
tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 hướng dẫn
về quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng.
Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán hoàn
thuế giá trị gia tăng trong kiểm toán ngân sách
địa phương
Hoàn thiện bố trí nhân sự, thời gian và phương
thức tổ chức Tổ, Đoàn kiểm toán hoàn thuế giá trị
gia tăng
a. Bố trí nhân sự
- Quan tâm xây dựng và đào tạo đội ngũ Kiểm
toán viên vững vàng về chính trị, đạo đức, năng lực
chuyên môn và ý thức trách nhiệm; tăng cường bố
trí đầy đủ Kiểm toán viên có kinh nghiệm kiểm

toán hoàn thuế giá trị gia tăng.
NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN

Số 144 - tháng 10/2019

23


NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI

- Trước khi thực hiện khảo sát thu thập thơng
tin, lập kế hoạch kiểm tốn, Kiểm tốn nhà nước
cần tổ chức tốt cơng tác tập huấn nội bộ cho các
Kiểm tốn viên, thành viên tham gia Đồn kiểm
tốn và thực hiện các nhiệm vụ thẩm định, kiểm
tra, kiểm sốt chất lượng kiểm tốn.
- Tăng cường ứng dụng cơng nghệ thơng tin
trong hoạt động kiểm tốn; nâng cao năng lực kiểm
tốn viên trong việc khai thác cơ sở dữ liệu của cơ
quan thuế; đẩy mạnh ứng dụng tin học, khai thác
sức mạnh của cơng nghệ thơng tin phục vụ tớt cho
cơng tác kiểm tốn.
b. Thời gian thực hiện kiểm tốn
- Bố trí thời gian khảo sát phù hợp, thỏa đáng,
đáp ứng được việc thu thập thêm và củng cố thơng
tin trước khi tiến hành thực hiện kiểm tốn; lập kế
hoạch kiểm tốn đảm bảo đủ thời gian.
c. Phương thức tổ chức kiểm tốn
Tổ chức riêng biệt một Tổ kiểm tốn hồn thuế
giá trị gia tăng để kiểm tốn cùng Đồn kiểm tốn

ngân sách địa phương; tăng cường xây dựng mối
quan hệ phối hợp giữa Kiểm tốn nhà nước khu
vực với các Vụ chức năng và địa phương được
kiểm tốn.
Hồn thiện kiểm tốn hồn thuế giá trị gia
tăng trong kiểm tốn ngân sách địa phương
a. Giai đoạn khảo sát lập kế hoạch kiểm tốn
tổng qt
- Thơng tin, hồ sơ và tài liệu liên quan đến hoạt
động hồn thuế giá trị gia tăng cần thu thập
* Hồ sơ, thơng tin liên quan tại Cục Thuế: Cơng
tác lập và thực hiện dự tốn hồn thuế giá trị gia
tăng; cơng tác tổng hợp thơng tin và báo cáo của
Cục Thuế về Tổng Cục Thuế về số lượng hồ sơ hồn
thuế và tình hình chi quỹ hồn thuế; Báo cáo kết
quả kiểm tra trước hồn thuế, kiểm tra và thanh
tra sau hồn thuế giá trị gia tăng; Báo cáo cơng tác
kiểm tra nội bộ của Cục Thuế về cơng tác hồn
thuế giá trị gia tăng.
* Hồ sơ liên quan đến đối chiếu tại người nộp thuế:
+ Các hồ sơ pháp lý có hiệu lực của người nộp
thuế: Giấy phép kinh doanh, Giấy chứng nhận đầu
24

Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN

tư, các quy chế quản lý tài chính và các văn bản
khác có liên quan.
+ Hồ sơ về chứng từ, sổ sách kế tốn: Tờ khai
thuế giá trị gia tăng; Bảng kê hố đơn đầu vào, đầu

ra (nếu có); Bảng tính tỷ lệ hồn thuế của người
nộp thuế; chứng từ đầu vào và đầu ra (Hóa đơn,
hợp đồng, chứng từ thanh tốn, chứng từ chứng
minh thực tế mua hàng, bán hàng; Tờ khai hải
quan; Quy định về định mức tiêu hao về tồn trữ,
vận chuyển, sản xuất hàng tồn kho trong q trình
kinh doanh của Doanh nghiệp); Sổ cái tài khoản
kế tốn...
+ Hồ sơ khác có liên quan đến hoạt động kinh
doanh: Các văn bản, cơng văn trả lời từ các cơ quan
chức năng về hoạt động, chính sách ưu đãi của
người nộp thuế được hưởng; các biên bản, kết luận
kiểm tra của các cơ quan chức năng liên quan đến
ưu đãi, hồn thuế giá trị gia tăng...
- Phân tích, định hướng tổ chức thực hiện hoạt
động kiểm tốn: Sử dụng phương pháp đối chiếu,
so sánh để xác định số liệu chi, thu hồi hồn thuế
giá trị gia tăng giữa cơ quan Thuế và Kho bạc Nhà
nước; tổng hợp, phân tích để đánh giá cơng tác
tổng hợp số liệu hồn thuế giá trị gia tăng, đánh giá
cơ chế chính sách hồn thuế giá trị gia tăng. Kiểm
tốn chi tiết: Tính tốn, phân tích, đối chiếu (hồ sơ
chọn mẫu) đánh giá việc xác định đối tượng, điều
kiện, số thuế giá trị gia tăng được hồn, việc tn
thủ quy trình hồn thuế giá trị gia tăng.
b. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
(1). Đánh giá cơng tác lập và thực hiện dự tốn
hồn thuế giá trị gia tăng
- Tài liệu cần thu thập bổ sung: Dự tốn hồn
thuế giá trị gia tăng năm và các phụ lục Mẫu DT21,

Mẫu số 01/HT, Mẫu số 01-1/DTHT ban hành kèm
theo Cơng văn hướng dẫn xây dựng dự tốn thu
ngân sách và hồn thuế giá trị gia tăng hằng năm
của Tổng cục Thuế.
- Thủ tục kiểm tốn chi tiết: Đánh giá quy trình
lập dự tốn hồn thuế giá trị gia tăng năm tại Cục
Thuế với Cơng văn hướng dẫn xây dựng dự tốn
thu ngân sách và hồn thuế giá trị gia tăng hằng
năm của Tổng cục Thuế và Khoản 2 Điều 22 và


Khoản 1 Điều 23 Thông tư số 99/2016/TT-BTC.
(2). Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm
tra hoàn thuế giá trị gia tăng và kết quả thực hiện
- Tài liệu cần thu thập bổ sung: Kế hoạch kiểm
tra, thanh tra năm; Kế hoạch kiểm tra, thanh tra
năm bổ sung; Hồ sơ kiểm tra, thanh tra sau hoàn
thuế giá trị gia tăng năm (chọn mẫu kiểm toán).

mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng của Tổng Cục
Thuế và Cục Thuế có phù hợp với quy định tại hệ
thống pháp luật về thuế hiện hành hay không? Tính
kịp thời của các văn bản chỉ đạo, hướng dẫn, trả lời
vướng mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng do Tổng
Cục Thuế và Cục Thuế ban hành theo quy định
tại Quyết định số 745/QĐ-TCT ngày 20/4/2015,
Quyết định số 2351/QĐ-TCT ngày 11/12/2015.

- Thủ tục kiểm toán chi tiết: Kiểm tra và đánh
giá Cục Thuế có lập Kế hoạch kiểm tra, thanh sau

hoàn thuế và kế hoạch bổ sung theo quy định; có
đảm bảo theo đúng thời hạn không; tỷ lệ hồ sơ được
kiểm tra, thanh tra so với kế hoạch và kế hoạch bổ
sung; Chọn mẫu kiểm toán đánh giá kết quả và việc
xử lý vi phạm hồ sơ kiểm tra, thanh tra hoàn thuế
giá trị gia tăng theo đúng quy định tại các văn bản
quy phạm pháp luật về thuế hay không?.

(4). Việc tuân thủ quy định hoàn thuế giá trị
gia tăng

(3). Việc ban hành các văn bản chỉ đạo, hướng
dẫn, trả lời vướng mắc về hoàn thuế giá trị gia tăng

- Thủ tục kiểm toán chi tiết: Kiểm toán công tác
tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng theo Quy
trình hoàn thuế của Tổng Cục Thuế; Kiểm toán
công tác phân loại hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng;
Kiểm toán công tác giải quyết hồ sơ hoàn thuế giá
trị gia tăng; Kiểm toán công tác thẩm định pháp
chế hoàn thuế giá trị gia tăng; Kiểm toán công tác
ban hành Quyết định hoàn thuế giá trị gia tăng.

- Tài liệu cần thu thập bổ sung: Các văn bản chỉ
đạo, hướng dẫn, trả lời vướng mắc về hoàn thuế giá
trị gia tăng do Cục Thuế, Tổng Cục Thuế ban hành.
- Thủ tục kiểm toán chi tiết: Đối chiếu, so sánh,
đánh giá nội dung chỉ đạo, hướng dẫn, trả lời vướng

- Tài liệu cần thu thập bổ sung: Hồ sơ hoàn thuế

giá trị gia tăng thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm
tra sau và hồ sơ kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế
chọn mẫu kiểm toán. Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia
tăng thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau chọn
mẫu kiểm toán.

NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN

Số 144 - tháng 10/2019

25


NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI

(5). Cơng tác tổng hợp kết quả giải quyết hồ sơ,
số tiền hồn thuế giá trị gia tăng

c. Giai đoạn lập, phát hành Biên bản và Báo cáo
kiểm tốn

- Tài liệu cần thu thập: Báo cáo tổng hợp kết
quả hồn thuế giá trị gia tăng theo địa bàn năm.
Báo cáo tổng hợp kết quả hồn thuế theo nội dung
năm. Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm tra các doanh
nghiệp thuộc diện kiểm tra trước hồn thuế sau
năm. Báo cáo tổng hợp kết quả thanh tra, kiểm tra
sau hồn thuế của các doanh nghiệp hồn thuế giá
trị gia tăng năm.

Tổng hợp kết quả kiểm tốn theo từng nội dung
kiểm tốn đã thực hiện, nêu bật những sai sót (nếu
có) của cơ quan Thuế trong từng bước thực hiện
Quy trình hồn thuế giá trị gia tăng. Tổng hợp, lập
Báo cáo kiểm tốn logic, ngắn gọn thể hiện các sai
sót trọng yếu qua kết quả kiểm tốn.

- Thủ tục kiểm tốn chi tiết: Kiểm tra và đánh
giá hồ sơ định kỳ hàng tháng, q, năm Cục Thuế
tổng hợp số tiền chi, thu hồi hồn thuế giá trị gia
tăng; kiểm tra và đánh giá cuối năm ngân sách Cục
Thuế có thực hiện quyết tốn chi hồn thuế giá trị
gia tăng với Kho bạc Nhà nước hay khơng?
(6). Cơng tác cơng khai thơng tin giải quyết
hồn thuế giá trị gia tăng
- Tài liệu cần thu thập bổ sung: Hồ sơ cơng khai
thơng tin hồn thuế giá trị gia tăng ln chuyển từ
phòng Kê khai kế tốn thuế đến phòng Tin học.
- Thủ tục kiểm tốn chi tiết: Đánh giá cơng tác
cơng khai thơng tin hồn thuế giá trị gia tăng trên
Cổng thơng tin điện tử của Tổng cục Thuế có đầy
đủ về: Thời điểm tiếp nhận hồ sơ hồn thuế; thời
điểm tiếp nhận văn bản giải trình, bổ sung thơng
tin, tài liệu của người nộp thuế; thời điểm ban
hành thơng báo, quyết định giải quyết hồn thuế
giá trị gia tăng của cơ quan thuế; thời điểm Kho
bạc Nhà nước chi hồn thuế cho người nộp thuế
theo hướng dẫn tại Khoản 2 Điều 20 Thơng tư số
99/2016/TT-BTC hay khơng?
(7). Kiểm tra, đối chiếu đối với người nộp thuế

Cần bổ sung thủ tục kiểm tra, đối chiếu về chính
sách thuế tại người nộp thuế đối với các nội dung
sau: Thời điểm ghi nhận nghĩa vụ thuế; cơ sở ghi
nhận số thuế phát sinh trên từng tài khoản thuế;
thời hạn kê khai và nộp của từng loại thuế; phương
thức tính thuế và thuế suất; các ưu đãi về thuế; cách
thức trình bày và ghi nhận từng khoản thuế vào
các tài khoản kế tốn có liên quan; thu thập các văn
bản thuế đặc thù liên quan đến lĩnh vực hoạt động
của người nộp thuế.
26

Số 144 - tháng 10/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN

TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ Tài chính (2013), Thơng tư số 219/BTC
ngày 31/12/2014 của Bộ Tài chính Hướng
dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng
và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày
18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết
và hướng dẫn thi hành một số điều Luật
Thuế giá trị gia tăng;
2. Báo cáo kiểm tốn ngân sách địa phương của
các tỉnh: Bến Tre (niên độ 2017), Tiền Giang
(niên độ 2017), Trà Vinh (niên độ 2017);
3. Chính phủ (2013), Nghị định số 209/2013/
NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ
quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một
số điều Luật Thuế giá trị gia tăng;
4. Đỗ Thị Tuyết (2016), Kiểm tốn thuế

tại cơ quan quản lý và thu thuế http://
tapchicong thuong.v n/bai-v iet/kiemtoan-thue-tai-co-quan-quan-ly-va-thuthue-43751.htm;
5. Luật Kiểm tốn nhà nước năm 2015;
6. Lê Quang Thuận (2013), Kinh nghiệm quốc
tế về phòng, chống gian lận thuế http://www.
tapchitaichinh.vn/Nghien-cuu-dieu-tra/
Kinh-nghiem-quoc-te-ve-phong-chong-gian-lan-thue/34023.tctc;
7. Lê Thị Hòa (2014), Giải pháp chống gian lận
trong hồn thuế giá trị gia tăng, Tạp chí Tài
chính số 6 - 2014;
8. Quyết định số 519/QĐ-KTNN ngày
23/3/2018 của Kiểm tốn nhà nước về việc
ban hành Đề cương kiểm tốn chun đề
cơng tác quản lý hồn thuế giá trị gia tăng
năm 2017.