Bài giảng Kế toán thuế: Chương 1 – TS. Nguyễn Thị Kim Cúc

Chương 1: Kế toán Thuế

Mục tiêu


Vận dụng các phương pháp kế toán để kế
toán thuế giá trị gia tăng.



Vận dụng các phương pháp kế toán để kế
toán các khoản thuế khác (trừ thuế thu nhập
doanh nghiệp).



Vận dụng các phương pháp kế toán để kế
toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

TS. Nguyễn Thị Kim Cúc
1

Nội dung






Kế toán thuế giá trị gia tăng.
Kế toán các khoản thuế khác (trừ

thuế thu nhập doanh nghiệp).
Kế tốn thuế thu nhập doanh
nghiệp.
Trình bày thơng tin trên BCTC

3

VAT (1) T.TTĐB(2) T.Nhập khẩu(3) T.Xuất khẩu(4)

Thuế gián thu
Mua vào
Nội địa(1,2): Nkhẩu(1,2,3)
trả người bán Phải nộp NN

2

Thuế và Các khoản phải nộp nhà nước là số tiền
mà DN phải có nghĩa vụ thanh toán với nhà nước
về các khoản nộp tài chính bắt buộc như các loại
thuế gián thu, trực thu; các khoản phí, lệ phí & các
khoản phải nộp khác ph/sinh theo chế độ quy định.
–Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên khoản giá trị
gia tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong
q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.
–Thuế TTĐB là thuế gián thu đánh vào những
SPHH, dịch vụ hạn chế tiêu dùng trong xã hội.
– Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một loại thuế
đánh vào các HH được giao thương qua biên giới
các quốc gia hoặc một nhóm các quốc gia đã thành
lập liên minh thuế quan.

4

T.TNDN

Thuế trực thu

T.TNCN

Khoản phải nộp
NN (thu hộ)

Bán ra(thu từ K/hàng)
Nội địa
(1,2)

Xkhẩu
(1,4)

Tính vào Tách VAT
Tách VAT Thuế p/nộp
gía gốc đầu vào - Khấu đầu ra là khoản
TS hoặc phải thu trừ phải nộp điều chỉnh
CP SXKD (pp KTrừ)
(pp KTrừ) giảm DTBH
VAT p/nộp (ppKtrừ)

5

Phân loại

Các loại thuế

T.Tài ngun
T.nhà đất
Tiền thuê đất
Thuế khác
Lệ phí,…

Khoản phải
nộp NN
(liên quan
hđg SXKD)

Ứng xử KT
CP T.TNDN
(hiện hành)

Trừ thu nhập
NLĐ,cá nhân
Tính vào
giá gốc
tài sản/
Chi phí
hđg SXKD

6

1

Chương 1: Kế tốn Thuế

KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA – PP KHẤU TRỪ THUẾ

Tài khoản sử dụng và thông tin trên BCĐKT

Thuế và
các
khoản
nộp cho
Nhà
nước

TK 333
–Thuế
SD Có
và các
cuố
i kỳ
khoản
phải nộp (hoặc
cho NN, SD Nợnếu có)
mở TK
cấp 2 chi
tiết từng
loại thuế

111,112,131,…

Nợ ngắn hạn
“Thuế và các
khoản nộp cho
Nhà nước”
(hoặc
TS ngắn hạn
khác
“Thuế và các
khoản khác
phải thu Nhà
nước”)
7

333(3331)

Thuế GTGT
được giảm

111,112,131,…

133

Thuế GTGT đầu vào
đã được khấu trừ

353,334

Thuế GTGT hàng
Thuế GTGTđược giảm biếu, tặng, thanh
toán lương

711

111, 112, 311

Thuế GTGT đã
nộp vào NSNN

8

KẾ TOÁN THUẾ GTGT HÀNG NHẬP KHẨU

KẾ TOÁN THUẾ GTGT– PP TÍNH TRỰC TIẾP
711

333(33311)

Thuế GTGT của
Thuế GTGT thu từ
CKTM, HBBTL, GGHB
các hoạt động

511,512,515,711

Cuối kỳ, tính thuế
GTGT phải nộp

111,112,…

333(33312)

Nộp thuế GTGT
hàng nhập khẩu

111,112,

133

Thuế GTGT hàng
nhập khẩu được
khấu trừ

Nộp thuế GTGT

211,152,156,…

Thuế GTGT hàng
nhập khẩu không
được khấu trừ
9

Cty X tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
SDĐT 12: TK 133: 2.000.000đ (đã làm thủ tục xin hồn thuế)
Tình hình phát sinh tháng 12:
1/ Tổng hợp các hố đơn mua hàng hoá, dịch vụ nội địa phục
vụ sản xuất kinh doanh: Giá chưa thuế 900.000.000đ, thuế
GTGT 65.000.000đ.
2/ Hoá đơn mua hàng cứu trợ do quỹ phúc lợi đài thọ: giá chưa
thuế 10.000.000đ, thuế GTGT 1.000.000đ.
3/ Hoá đơn mua VL nhập khẩu phục vụ SXKD: 10.000 USD, tỷ

giá 20.000 VND/USD. Thông báo thuế phải nộp: thuế nhập
khẩu 10.000.000đ, thuế GTGT : 20.000.000đ.
4/ Tổng hợp hoá đơn bán hàng nội địa: giá chưa thuế
800.000.000đ, thuế GTGT 80.000.000đ.
5/ Tổng hợp hoá đơn bán hàng xuất khẩu : 400.000.000đ, thuế
suất GTGT 0%.
Yêu cầu: ghi vào (dạng chữ T) TK 133, 33311,33312,3333
11
(tham khảo chỉ tiêu trên Tờ khai thuế GTGT)

10

133

33311

33312

12

2


Chương 1: Kế tốn Thuế

KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
711

333(3332)

KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

152,153,…,156,211

Số thuế TTĐB
Số thuế TTĐB của
được giảm trừ vào VT,HH,TSCĐ nhập
số thuế phải nộp
khẩu phải nộp

511

Số thuế xuất khẩu
phải nộp

Số thuế XNK
được giảm /
hoàn lại trừ vào
số thuế phải nộp

711, 632, 152, 156, 211

Số thuế TTĐB được
511, 512
NSNN hoàn lại trừ vào Cuối kỳ xác định
số thuế TTĐB phải nộp số thuế tiêu thụ
đặc biệt phải nộp
111, 112, 311
Số thuế TTĐB đã
nộp vào NSNN

333(3333)

711,152,156,211

151,152,153,156
(611)/211

Số thuế nhập
khẩu phải nộp

111, 112, 311

Số thuế NXK đã
nộp vào NSNN

13

KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN

333(3335)

14

334

Nộp
thuế

Thuế TNCN khấu

trừ lương người lao
động
111,112,…

Nộp thuế TNCN

333

111,112,

(3336) Thuế tài nguyên

(3337) Thuế nhà đất, tiền
thuế đất

5114

642

211

(3339) Thuế trước bạ

627,641,642,331,…

Thuế TNCN khấu
trừ vào các khoản
trả chi phí dịch vụ

627

642,…

DT trợ cấp,
(3338,9) Thuế khác, lệ phí
trợ giá
(3339)
15

16

Mục đích VAS 17 quy định & hướng dẫn

các nguyên tắc,
phương pháp kế
tốn thuế TNDN

tr/bày thuế
TNDN trong
BCTC
giải trình các
kế tốn những nghiệp vụ
thông tin liên
do ảnh hưởng của thuế
quan
tới thuế
TNDN trong năm hiện
TNDN
hành và trong tương lai

≠

Chính sách thuế

KẾ TỐN THUẾ TNDN

Thu nhập tính thuế ≠
Thuế
=
TNDN
Thu
nhập
tính
thuế

=

Thu nhập
tính thuế
Thu
nhập
chịu
thuế

-

[

Chính sách kế tốn
Lợi nhuận kế toán

x

Thuế suất
thuế TNDN

Thu nhập
Các khoản lỗ
được
được kết
+
miễn
chuyển theo
thuế
quy định

]

Thu
Lợi
DT
Thu
CP
nhập
nhuận
khơng
nhập
Chuyển
khơng
=
–

+
–
–
lỗ
tính
kế
chịu
miễn
hợp lý
thuế
tốn
thuế
thuế
17

18

3


Chương 1: Kế toán Thuế

Chênh lệch giữa thuế và kế tốn

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
được xác định như sau:
Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển
giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho
người mua.

Chênh
lệch
tạm thời

Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc
cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá
đơn cung ứng dịch vụ.

VD:
Khác biệt
về khấu
hao TSCĐ
•

Trường hợp thời điểm lập hố đơn xảy ra trước thời điểm
dịch vụ hồn thành thì thời điểm xác định doanh thu được
tính theo thời điểm lập hoá đơn.

Chênh lệch
vĩnh viễn
Chênh lệch
thuế
và kế toán

VD: Chi phí
khơng có
chứng từ,
thu nhập cổ
tức

•

THUẾ HỖN LẠI
19

Khác
biệt
giữa
LN kế
tốn và
thu
nhập
chịu
thuế

Tiếp cận DT & CP giữa
theo BC chính sách thuế
Chênh
KQKD và chính sách Kế
lệch
toán khác nhau
giữa kế
toán và
Tiếp cận TS & NPT giữa
thuế
chính sách thuế
theo
BCĐKT và chính sách Kế
tốn khác nhau
Là cách tiếp cận

trong VAS 17

20

Theo thuế
Theo KT
Cơ sở tính thuế của TS Gtrị ghi sổ của TS
(Gtrị thuế của khoản tính (đã tính vào TN/
TS
vào TN/ sẽ cho phép khấu sẽ tính vào CP)
trừ khỏi TN chịu thuế)
Cơ sở tính thuế của NPTrả Gtrị ghi sổ của
NPTrả
(cho phép tính vào chi phí
hoặc tính vào TN)
(đã tính vào CP
NPTrả
VD khơng chấp nhận CP hoặc chưa tính
vào thu nhập)
trích trước hoặc việc hỗn
ghi nhận DT

TS - là TN đã phát sinh NPT - là TN chưa thực hiện
- là CPchưa thực hiện
- là CP đã phát sinh
21

Xác định chênh lệch tạm thời
Thuế

Tài sản

Nợ phải trả

22

Phân loại chênh lệch tạm thời

Kế toán

Chênh
lệch
tạm
thời

Chênh
lệch
tạm thời

Tài sản

Chênh lệch
thuế và
kế toán

Chênh
lệch vĩnh
viễn

Nợ phải trả

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ

Ghi nhận và trình bày
thơng tin về CP thuế
thu nhập DN theo quy
định VAS 17

Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế
23

24

4


Chương 1: Kế toán Thuế

Phân loại chênh lệch tạm thời
Giá trị ghi sổ
KM TS/NPT

–

T.TNDN
CP T.TNDN
(TK3334)
hiện hành (TK8211)
(theo c/s thuế)
+ –
CP T.TNDN

hỗn lại (TK8212)

Cơ sở tính
thuế thu nhập

Chênh lệch tạm
thời phải chịu thuế
TNDN

Chênh lệch tạm
thời được khấu trừ

Thuế thu nhập
hoãn lại phải trả

Tài sản thuế thu
nhập hoãn lại

CP T.TNDN
(TK821) (theo
c/s kế tốn)

Biến động tăng /giảm phụ thuộc vào
T.TN hỗn lại phải trả (TK347)
ps (⇧CP) / hồn nhập (⇩CP)
Tài sản T.TN hỗn lại (TK243)
ps (⇩CP) / hoàn nhập (⇧CP)
Do phát sinh

CLTT phải chịu thuế

Chi phí thuế TNDN hỗn lại

25

CLTT được khấu trừ

26

KT T.TNDN & CP T.TNDN hiện hành
112

8211-CP thuế
TNDN hiện hành

3334

911

Hằng quý xđ T.TNDN
Kch CP thuế
Nộp
T.TNDN phải tạm nộp (Luật Thuế) TN hiện hành

Giả sử năm nay (3 quý đầu năm) đơn vị đã tạm nộp
thuế là 200. Khi xác định thu nhập tính thuế thì DN phải
nộp 215, do đó ghi nhận nộp bổ sung 15. Chi phí thuế
TNDN hiện hành là 215.
3334

8211
Tạm tính
200
200

Cuối năm TC xđ chênh lệch
T.TNDN phải tạm nộp bổ
sung –kể cả liên quan sai
sót khơng trọng yếu của
năm trước (Luật Thuế)

Cuối năm TC Điều chỉnh giảm

15

Kchuyển CP
T.TNDN

Boå sung

15

215

TK 911

Kết chuyển

27

28

Báo cáo KQHĐKD

Giả sử năm nay đơn vị đã tạm nộp thuế là 200. Khi
xác định thu nhập chịu thuế thì DN lỗ, do đó Chi phí
thuế TNDN hiện hành là 0.

....
3334
200

200
0

8211

Tạm tính
200
Bổ sung

200

Điều
chỉnh
giảm

0

0

Kết chuyển

Tổng lợi nhuận kế tốn trước 50
thuế
Chi phí thuế TNDN hiện hành
51

TK 8211

Chi phí thuế TNDN hoãn lại

52

TK 8212

Lợi nhuận sau thuế TNDN

60

TK 911
29

30

5


Chương 1: Kế toán Thuế

Bảng cân đối kế toán – Nợ phải trả

Bảng cân đối kế tốn – Tài sản
Tài sản dài hạn
TS dài hạn
khác
CP trả trước DH
TS thuế TN
hoãn lại
TS DH khác

MS
260
261
262

Thuyết
TK 243 minh V.21

268

Nợ dài hạn
Phải trả DH người
bán
Phải trả DH nội bộ
Phải trả DH khác
Vay và nợ DH
Thuế TN hoãn lại
phải trả

MS
331
332
333
334
335

TK 347

Thuyết
minh V-21

31

32

KT Tài sản thuế TN hoãn lại

CLTT được khấu trừ

8212-CP thuế TNDN hoãn lại

243

Cuối năm TC xđ chênh lệch
giữa TS T.TN hoãn lại phát sinh
trong năm > TS T.TN hỗn lại
được hồn nhập trg năm

Hướng thu

hồi trong
tương lai

Tài sản thuế hoãn lại

Thuế

Năm N:
Thuế chỉ chấp nhận
khi thực chi
CP phải trả = 0
Năm N+1:
Thực tế phát sinh
CP = 100

Hoặc chênh lệch giữa TS
T.TN hoãn lại phát sinh
trong năm < TS T.TN hỗn lại
được hồn nhập trg năm

CLTT
được
khấu trừ

Nợ phải
thu

33

34

Năm N
911

Kế tốn

Năm N:
Chi phí trích trước 100
theo dồn tích
CP phải trả = 100
Năm N+1:
Thực tế phát sinh
(CP = 0)

8212

25

25

243

25

25
SD:25

Năm N+1

Năm N:

Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: 0 – (100)= 100
Tài sản thuế hoãn lại phát sinh: 100 x 25% = 25

243

SD:25

Năm N+1:
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: (100) - 0 = -100
Tài sản thuế hỗn lại hồn nhập: 100 x 25% = 25

35

25

8212
25

25

911
25

36

6


Chương 1: Kế toán Thuế

VD1: (xử lý TS thuế TNDN hỗn lại)
Năm N, phát sinh tình hình sau:
•Trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ bộ phận kinh doanh: 36
•TSCĐ A có NG = 156, bắt đầu sử dụng đầu năm N-2, thời
gian khấu hao theo kế toán 2 năm, theo thuế 3 năm.
Chỉ tiêu
Theo Theo Chênh lệch
thuế
KT
0
(36) +36 : CL tạm thời được
Trích CP
SCL
khấu trừ TĂNG
(52)
0
CP KH
-52 : CL tạm thời được
TSCĐ A
khấu trừ GIẢM

CLTT phải chịu thuế
Nộp thuế
trong
tương lai

CLTT
phải chịu
thuế

Nợ phải
trả

Hồn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại:
Nợ TK 8212/ Có TK 243: 4 = (52 – 36) x 25%
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại:
Nợ TK 911/ Có TK 8212: 4

Thuế hỗn lại phải trả
37

KT Thuế TN hoãn lại phải trả
347

38

Thuế

8212-CP thuế
TNDN hoãn lại

Cuối năm TC xác định chênh
lệch giữa T.TN hoãn lại ptrả
phát sinh trong năm > T.TN
hỗn lại ptrả được hồn nhập
trg năm

Hoặc chênh lệch giữa T.TN
hoãn lại ptrả phát sinh trong
năm < T.TN hoãn lại ptrả

được hồn nhập trg năm

Kế tốn

Năm N: TSCĐ,NG: 90
Sử dụng đầu năm,
TG Khấu hao: 3 năm
CP KH năm N= 30
Năm N+1:
CP KH năm N+1: 30
Năm N+2:
CP KH năm N+2: 30
Năm N: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: (45) – (30)= -15
Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh: 15 x 25% = 3,75
Năm N: TSCĐ,NG: 90
Thời gian khấu hao theo
Thuế là 2 năm
Năm N:
CP KH năm N= 45
Năm N+1:
CP KH năm N+1= 45

Năm N+1: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: (45) – (30)= -15
Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh: 15 x 25% = 3,75
Năm N+2: Chênh lệch tạm thời chịu thuế: 0 – (30) = 30
Thuế TN hỗn lại phải trả hồn nhập: 30 x 25% = 7,5
39

Năm N
347

3,75
SD:3,75
Năm N+1
347
SD:3,75
3,75
SD:7,5
Năm N+2
911
7,5

8212

3,75 3,75

911

3,75

3,75

911
3,75

8212
7,5 7,5

VD2: (xử lý Thuế TNDN hoãn lại phải trả) Năm N, phát sinh
Thu nhập khác là 60 do vốn góp> GTGS TSCĐ mà đầu năm N
cty đã góp vốn vào liên doanh, thuế phân bổ vào thu nhập chịu

thuế theo thời gian sử dụng TSCĐ ở liên doanh là 2 năm (năm
N và N+1).
TSCĐ B có NG = 120, bắt đầu sử dụng đầu năm N-2, thời
gian khấu hao theo kế toán 3 năm, theo thuế 2 năm

3,75

8212

Chỉ tiêu
Theo thuế Theo KT
30
60
Thu nhập đánh
giá TSCĐ
0
(40)
CP KH TSCĐ
B

347
7,5

40

SD:7,5
41

Chênh lệch
-30 : CL tạm thời phải

chịu thuế TĂNG
+40 : CL tạm thời phải
chịu thuế GIẢM

Hoàn nhập thuế TNDN hỗn lại phải trả:
Nợ TK347/ Có TK8212: 2,5 = (40–30) x 25%
Kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại:
Nợ TK 8212/ Có TK 911: 2,5

42

7


Chương 1: Kế tốn Thuế

KT Chi phí T.TNDN hỗn lại

VD 3: (xử lý CP thuế TNDN)
Giả sử có tình hình cả VD 1 và VD 2
kết hợp VD 1 và VD 2, ta có:
Hồn nhập tài sản thuế TNDN hỗn lại:
Nợ TK 8212/ Có TK 243: 4
Hồn nhập thuế TNDN hỗn lại phải trả:
Nợ TK 347/ Có TK 8212: 2,5
•Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại:
Nợ 911/ Có 8212: 1,5 = 4 – 2,5

CL phát sinh < hoàn nhập

8212

347

chênh lệch phát
sinh > hoàn nhập

243
chênh lệch phát
sinh > hoàn nhập

911

CL phát sinh < hồn nhập

8212

chênh lệch SPS Có
> SPS Nợ Tk 8212

(243) 4

2,5 (347)
1,5 (911)

CL SPSNợ >SPSCó Tk 8212

43

KT Chi

Sơ
đồ KT
phíxác
T.TNDN
định KQKD,
hỗn lạibao gồm CP T.TNDN
632,635,641,642,811

911

511,512,515,711

Kch CP

Kch DT,TN khác
8211
Kch CP T.TNDN hhành
Điều chỉnh cuối năm (nếu có)
8212
Kch CP T.TNDN hỗn lại

Kch giảm CP T.TNDN HLại

4212
Kch lãi sau T.TNDN

Kch lỗ sau T.TNDN

44

Tại công ty C nộp thuế TNDN theo thuế suất 25%,
khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng,
có tài liệu sau (đvt: 1.000đ):
-Theo báo cáo năm N:
+ Lợi nhuận kế tốn là 600.000.
+ Trong năm N có:
* TSCĐ A ngun giá 60.000, bắt đầu khấu hao
đầu năm N, thời gian khấu hao theo kế toán là
3 năm, theo thuế là 2 năm.
* Tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng
trong kinh doanh, kế hoạch trích 2 năm N và
N+1, mỗi năm 100.000 (TS đưa vào sửa chữa
đầu năm N+2)

45

46

TSCĐ A NG 60.000, thời gian khấu hao theo kế
toán là 3 năm (đầu năm N), theo thuế là 2 năm.
BẢNG TÍNH CHÊNH LỆCH CP KHẤU HAO

-Theo báo cáo năm N+1:
+ Lợi nhuận kế tốn là 800.000.
+ Trong năm N+1 có:
* Chi vượt mức qui định 2.000
* Thu nhập từ cổ tức được chia là 10.000.
Cho biết trong 2 năm N và N+1 khơng có chênh
lệch khác (ngồi các khoản trên) giữa lợi nhuận kế
toán và thu nhập chịu thuế.

Yêu cầu: 1) Xác định chênh lệch giữa lợi nhuận kế
toán và thu nhập chịu thuế từng năm N, N+1
2) Tính tốn và định khoản liên quan đến
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp từng năm N,
N+1.

Chỉ tiêu

NĂM TÀI CHÍNH
Năm N

47

CPKH theo thuế
CPKH theo KT
CL tạm thời phải chịu
thuế phát sinh tăng
CL tạm thời phải chịu
thuế phát sinh giảm
Thuế TN hoãn lại phải
trả được ghi nhận
Thuế TN hỗn lại phải
trả được hồn nhập

N+1

N+2

48

8


Chương 1: Kế tốn Thuế

Tính trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng trong
kinh doanh, kế hoạch trích 2 năm N và N+1.
BẢNG TÍNH CHÊNH LỆCH CP phải trả về SCL TSCĐ
(giả sử CP SCL thực tế phát sinh năm N+2 là 190)
Chỉ tiêu

NĂM TÀI CHÍNH
Năm N

N+1

N+2

CP SCL theo thuế

CP SCL theo KT
CL tạm thời được khấu
trừ phát sinh tăng
CL tạm thời được khấu
trừ phát sinh giảm

- Năm N:
+ Lợi nhuận kế toán là 600.000.
+ CLTT phải chịu thuế p/s tăng:
(CP khấu hao)

+ CLTT được khấu trừ p/s tăng:
(CP SCL)
+ TN chịu thuế =
+ Thuế TNDN hiện hành =
Nợ
/Có
:
+ Thuế TNDN hoãn lại phải trả được ghi nhận
=
x 25% =
=> Nợ
/Có
:
+ Tài sản thuế TNDN hỗn lại được ghi nhận
=
x 25% =
=> Nợ
/Có
:
 Kết chuyển giảm CP thuế TNDN hỗn lại năm N
911
Nợ 8212 / Có 911:
CHỈ TIÊU
...

Tài sản thuế TN hỗn
lại được ghi nhận

16- Chi phí thuế TNDN hỗn lại

49

50

17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN

- Năm N+2: giả sử LNKT 700.000, cổ tức được chia là 8.000
+ Lợi nhuận kế toán là 700.000.
+ CL vĩnh viễn – 8.000
+ CLTT phải chịu thuế p/s giảm +20.000 (CP khấu hao)
+ CLTT được khấu trừ p/s giảm -200.000 (CP SCL)
+ TN chịu thuế
= 700.000 -8.000 +20.000 -200.000 = 512.000
+ Thuế TNDN hiện hành = 512.000 x 25%=128.000
Nợ 8211/Có 3334: 128.000
+ Thuế TNDN hỗn lại phải trả được hồn nhập
= 20.000 x 25% = 5.000 => Nợ 347/Có 8212: 5.000
+ Tài sản thuế TNDN hỗn lại được hồn nhập
= 200.000 x25% = 50.000 => Nợ 8212/Có 243: 50.000
 Kết chuyển CP thuế TNDN hỗn lại năm N
911
Nợ 911 / Có 8212 : 45.000

+ Lợi nhuận kế toán là 800.000.
+ CL vĩnh viễn:
+ CLTT phải chịu thuế :

(CP khấu hao)

+ CLTT được khấu trừ :

(CP SCL)

+ TN chịu thuế
= 800.000

=

+ Thuế TNDN hiện hành =

x 25%=

Nợ 8211/Có 3334:
+ Thuế TNDN hỗn lại phải trả =

x 25%=

Nợ 8212/Có 347:
+ Tài sản thuế TNDN hỗn lại =

CHỈ TIÊU

x25%=

Nợ 243/Có 8212:
Nợ 8212 / Có 911:
51

0
(3)

(2)
(6)

+2
+3

(3)

(0)

-3

2

0

+2

0

2

-2

CLVV tăng

CLTT được
khấu trừ TĂNG
CLTT được

khấu trừ GiẢM
CLTT được
khấu trừ TĂNG

CLTT được
khấu trừ GiẢM53

…

14- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15- Chi phí thuế TNDN hiện hành

128.000

16- Chi phí thuế TNDN hoãn lại
17- Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN

(Đơn giản hóa khi học trên lớp)
VD: Bảng tính chênh lệch giữa kế toán và thuế năm N
Nội dung
Số liệu
Số liệu Chên Phân loại
theo thuế kế toán h lệch chênh lệch
Cổ tức được chia
0
8
-8 CLVV giảm

Năm nay

(8211)128.000
700.000 (8212) 45.000

...

Kết chuyển giảm CP thuế TNDN hỗn lại năm N

HĐơn DV tính
thuế kỳ này (loại
CL thu nhập theo
thuế nhiều hơn)
HĐơn DV tính
thuế kỳ trước

…

15- Chi phí thuế TNDN hiện hành

- Năm N+1:

CPKH TSCĐ
(bình qn CPKH
theo thuế ít hơn)

…

(8211) (8212)

14- Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế

Tài sản thuế TN hỗn
lại được hồn nhập

CP vượt mức

Năm nay

45.000

…

52

527.000

(Đơn giản hóa khi học trên lớp)
VD: Bảng tính chênh lệch giữa kế toán và thuế năm N
Nội dung
Số liệu
Số liệu Chên Phân loại
theo thuế kế toán h lệch chênh lệch
(6)
(3)
-3 CLTT phải chịu
CPKH TSCĐ
(bình quân CPKH
thuế TĂNG
theo thuế nhiều
(0)
(3)

+3 CLTT phải chịu
hơn)
thuế GiẢM
10
-8 CLTT phải chịu
TN do đánh giá
2
TS góp vốn đầu Năm nay
thuế TĂNG
tư sử dụng lâu
0
+2 CLTT phải chịu
2
dài (loại CL thu
Năm sau
thuế GiẢM
nhập theo thuế ít
hơn vì tính theo
năm sử dụng)
54

9


Chương 1: Kế tốn Thuế

(Đơn giản hóa khi học trên lớp)
VD: Bảng tính chênh lệch giữa kế tốn và thuế năm N
Nội dung
Số liệu

Số liệu Chênh Phân loại chênh
theo thuế kế tốn lệch
lệch
Dự phịng giảm
giá Tài sản

(2)

(3)

+1

CLTT được
khấu trừ TĂNG

Dự phịng phải
trả

0

(2)

+2

CLTT được
khấu trừ TĂNG

Tóm tắt chương 1


Xuất phát từ bản chất của các loại thuế trong hoạt
động của DN => ảnh hưởng đến xử lý ghi chép kế
toán thuế



Ghi nhận, xử lý và kê khai thuế GTGT cho từng
kỳ, lưu ý quy định về thuế khấu trừ và hoàn thuế.



Vận dụng các phương pháp kế toán trong VAS 17
và chế độ kế toán DN - để ghi nhận thuế TNDN
phải nộp, KT chi phí thuế TNDN hiện hành và CP

55

thuế TNDN hỗn lại.

56

Tóm tắt chương 1


Trình bày thơng tin trên BCĐKT:


NPTrả về thuế phải nộp cho NN (số liệu từ sổ KT
TK 333);





TS thuế TNDN hoãn lại (từ TK 243).



Thuế TNDN hỗn lại phải trả (từ TK 347) .

Trình bày thơng tin trên BC KQHĐKD:


chi phí thuế TNDN hiện hành (từ TK 8211)



chi phí thuế TNDN hỗn lại (từ TK 8212)
57

10