(LUẬN văn THẠC sĩ) hoàn thiện công tác kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng TMCP công thương việt nam chi nhánh nhị chiểu

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN
TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

PHẠM THANH TUẤN

HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT NỘI BỘ
HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG TMCP
CƠNG THƢƠNG VIỆT NAM - CHI NHÁNH NHỊ CHIỂU

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƢỚNG ỨNG DỤNG
Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH

THÁI NGUYÊN - 2016

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN
TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

PHẠM THANH TUẤN

HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT NỘI BỘ
HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NGÂN HÀNG TMCP
CƠNG THƢƠNG VIỆT NAM - CHI NHÁNH NHỊ CHIỂU
Chuyên ngành: QUẢN TRỊ KINH DOANH
Mã số: 60.34.01.02

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƢỚNG ỨNG DỤNG

Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS. ĐỖ THỊ THÚY PHƢƠNG

THÁI NGUYÊN - 2016

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


i
LỜI CAM ĐOAN
Tôi xin cam đoan rằng số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là
trung thực và chƣa hề đƣợc sử dụng để bảo vệ một học vị nào.
Tôi cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã đƣợc
cảm ơn và các thơng tin trích dẫn trong luận văn đều đã đƣợc chỉ rõ nguồn gốc.
Thái nguyên, ngày

tháng

năm 2016

Tác giả luận văn

Phạm Thanh Tuấn

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :

ii
LỜI CẢM ƠN
Sau một thời gian học tập và thực hiện đề tài luận văn tốt nghiệp, đến
nay tôi đã hoàn thành luận văn thạc sĩ chuyên ngành Quản trị Kinh doanh với
đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng
TMCP Cơng thương Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu”.
Trƣớc hết, Tôi xin chân thành cảm ơn Ban quản lý đào tạo Sau Đại học,
Khoa Kế toán & Quản trị Kinh doanh, Trƣờng Đại học Kinh tế & quản trị kinh
doanh - Đại học Thái Ngun đã tận tình giúp đỡ tơi trong suốt quá trình học tập và
thực hiện đề tài nghiên cứu khoa học.
Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc tới PGS.TS. Đỗ Thị Thúy Phƣơng ngƣời
đã định hƣớng, chỉ bảo và hết lịng tận tụy, dìu dắt tơi trong suốt q trình học tập
và nghiên cứu đề tài.
Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn đến những ngƣời thân trong gia đình, bạn bè và
đồng nghiệp đã động viên, cổ vũ tơi trong suốt q trình học tập và nghiên cứu khoa
học. Nếu khơng có những sự giúp đỡ này thì chỉ với sự cố gắng của bản thân tôi sẽ
không thể thu đƣợc những kết quả nhƣ mong đợi.
Tôi xin chân thành cảm ơn!
Thái Nguyên, ngày

tháng

Tác giả luận văn

Phạm Thanh Tuấn

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :

năm 2016


iii
MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN ........................................................................................................ i
LỜI CẢM ƠN .............................................................................................................ii
MỤC LỤC ................................................................................................................. iii
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ........................................................................... vi
DANH MỤC CÁC BẢNG........................................................................................vii
DANH MỤC CÁC HÌNH ....................................................................................... viii
MỞ ĐẦU .................................................................................................................... 1
1. Tính cấp thiết của đề tài ..........................................................................................1
2. Mục tiêu nghiên cứu ................................................................................................2
3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu ...........................................................................2
4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài ................................................................3
5. Kết cấu của luận văn ...............................................................................................3
Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT NỘI
BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG
THƢƠNG MẠI.......................................................................................................... 5
1.1. Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ ........................................................................5
1.1.1. Kiểm soát nội bộ ........................................................................................... 5
1.1.2. Lý luận về NHTM và hoạt động tín dụng của NHTM ............................... 14
1.1.3. Kiểm sốt nội bộ đối với hoạt động tín dụng trong NHTM ....................... 22
1.2. Bài học kinh nghiệm về kiểm soát nội bộ trong các NHTM .............................31
1.2.1. Kinh nghiệm về kiểm soát nội bộ trong các NHTM ở một số nƣớc
trên thế giới ............................................................................................................... 31
1.2.2. Kinh nghiệm về kiểm soát nội bộ trong các NHTM ở Việt Nam............... 34
1.2.3 Một số bài học kinh nghiệm về kiểm soát nội bộ ........................................ 36

Chƣơng 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ...................................................... 38
2.1. Câu hỏi nghiên cứu ............................................................................................38
2.2. Phƣơng pháp nghiên cứu ....................................................................................38
2.2.1. Phƣơng pháp chọn điểm nghiên cứu .......................................................... 38
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


iv
2.2.2. Phƣơng pháp thu thập thông tin .................................................................. 38
2.2.3. Phƣơng pháp tổng hợp thông tin ................................................................ 38
2.2.4. Phƣơng pháp phân tích thơng tin ................................................................ 39
2.3. Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu .............................................................................39
2.3.1. Các chỉ tiêu về kết quả kinh doanh ............................................................. 39
2.3.2. Các chỉ tiêu về hoạt động tín dụng ............................................................. 40
2.3.3. Chỉ tiêu về số lƣợng khách hàng có quan hệ tín dụng ................................ 40
2.3.4. Các chỉ tiêu về số lỗi rủi ro tác nghiệp ....................................................... 41
Chƣơng 3: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT NỘI BỘ HOẠT
ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NHTM CỔ PHẦN CÔNG THƢƠNG VIỆT
NAM - CHI NHÁNH NHỊ CHIỂU ........................................................................ 42
3.1. Tổng quan về NHTM Cổ phần Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ....42
3.1.1. Quá trình hình thành và phát triển Ngân hàng TMCP Công thƣơng
Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu .............................................................................. 42
3.1.2. Cơ cấu tổ chức - Chức năng từng bộ phận ................................................. 43
3.1.3.Tình hình hoạt động tín dụng của NHTM Cổ phần Công thƣơng Việt
Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu trong giai đoạn 2012-2014 .......................................... 47
3.1.4. Đặc điểm cơ cấu lao động đơn vị .............................................................. 55
3.2. Thực trạng kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại NHTM Cổ phần Cơng
thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu .................................................................57

3.2.1. Nội dung kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại NHTM Cổ phần
Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ....................................................... 57
3.2.2. Thực trạng các tồn tại, sai sót trong hoạt động tín dụng tại NHTM Cổ
phần Cơng thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ............................................... 71
3.2.3. Đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại NHTM Cổ
phần Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ............................................... 77
Chƣơng 4: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT
NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI NHTM CỔ PHẦN CÔNG
THƢƠNG VIỆT NAM - CHI NHÁNH NHỊ CHIỂU ........................................ 101

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


v
4.1. Định hƣớng, mục tiêu cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng của
NHTM Cổ phân Cơng thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ..........................101
4.1.1. Định hƣớng hoạt động tín dụng của NHTM Cổ phần Cơng thƣơng
Việt Nam ................................................................................................................. 101
4.1.2. Định hƣớng cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng của NHTM
Cổ phần Cơng thƣơng Việt Nam............................................................................. 102
4.1.3. Mục tiêu cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng của NHTM
Cổ phần Cơng thƣơng Việt Nam............................................................................. 103
4.2. Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại
NHTM Cổ phần Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ..........................104
4.2.1. Các giải pháp hồn thiện mơi trƣờng kiểm sốt ....................................... 104
4.2.2. Các giải pháp nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ
trong việc ngăn ngừa, kiểm sốt, quản lý rủi ro tín dụng ....................................... 107
4.2.3. Giải pháp hỗ trợ từ NHTM Cổ phần Công thƣơng Việt Nam .................. 109

KẾT LUẬN ............................................................................................................ 112
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ............................................................. 113

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


vi
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BQ

:

Bình qn

CK

:

Cuối kỳ

DN

:

Doanh nghiệp

KSNB

:

Kiểm sốt nội bộ

KHDN

:

Khách hàng doanh nghiệp

LNTT

:

Lợi nhuận trƣớc thuế

NHCT

:

Ngân hàng công thƣơng

NHNN

:

Ngân hàng nông nghiệp

NHTM

:

Ngân hàng thƣơng mại

PTNT

:

Phát triển nông thôn

TMCP

:

Thƣơng mại cổ phần

TSBĐ

:

Tài sản bảo đảm

XNK

:

Xuất nhập khẩu

QHKH

:

Quan hệ khách hàng

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


vii
DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 3.1. Kết quả kinh doanh giai đoạn 2012 - 2014 ............................................... 51
Bảng 3.2. Chỉ tiêu về số lƣợng khách hàng có quan hệ tín dụng giai đoạn
2012-2014 ................................................................................................ 51
Bảng 3.3. Dƣ nợ tín dụng và thị phần dƣ nợ tín dụng của các NHTM trên địa
bàn giai đoạn 2012 - 2014 ....................................................................... 53
Bảng 3.4: Cơ cấu lao động theo giới tính giai đoạn 2012 - 2014 ............................. 55
Bảng 3.5: Cơ cấu lao động theo trình độ giai đoạn 2012-2014 ................................ 56
Bảng 3.6: Cơ cấu lao động theo độ tuổi giai đoạn 2012 - 2014 ................................ 56
Bảng 3.7: Bảng xếp hạng khách hàng theo hệ thống xếp hạng tín dụng nội bộ ....... 59
Bảng 3.8: Phân loại nợ theo kết quả định hạng......................................................... 68
Bảng 3.9: Số liệu về dƣ nợ phân theo nhóm tại NHTM Cổ phần Công thƣơng
Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ............................................................ 70
Bảng 3.10: Số dƣ quỹ dự phòng rủi ro của NHTM Cổ phần Công thƣơng Việt
Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu giai đoạn 2012 - 2014 ................................ 71
Bảng 3.11. Số lỗi phát sinh về tài sản bảo đảm ........................................................ 72
Bảng 3.12: Số lƣợng cán bộ trong hệ thống KSNB hoạt động tín dụng ................... 84

Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


viii
DANH MỤC CÁC HÌNH
Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức đơn vị .............................................................................. 45
Biểu đồ 3.1. So sánh tăng trƣởng dƣ nợ tín dụng các NHTM trên địa bàn giai
đoạn 2012-2014 ................................................................................... 53
Sơ đồ 3.2. Mơ hình tổ chức hệ thống kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại
NHTM Cổ phần Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu ...... 79

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


1
MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài
Ngân hàng ra đời và phát triển gắn liền với sự ra đời và phát triển của nền
kinh tế hàng hóa để giải quyết nhu cầu phân phối vốn, nhu cầu thanh toán... phục
vụ cho phát triển, mở rộng sản xuất kinh doanh của các tổ chức kinh tế, các cá nhân
với đặc thù kinh doanh trên lĩnh vực tiền tệ. Ngân hàng thƣơng mại (NHTM) là
trung gian tài chính của nền kinh tế. Nó thực hiện huy động các nguồn vốn trong
nền kinh tế và sử dụng các nguồn vốn huy động này để thực hiện cung ứng vốn tín
dụng cho nền kinh tế và các dịch vụ ngân hàng nhằm tạo ra lợi nhuận.
Trong các hoạt động kinh doanh của ngân hàng, nghiệp vụ tín dụng là nghiệp
vụ sử dụng vốn quan trọng nhất của NHTM vì nó giúp quay vịng nguồn vốn huy
động đầu vào và tạo ra lợi nhuận cao nhất (70-80%) cho NHTM. Tuy nhiên, đây

cũng là hoạt động tiềm ẩn rủi ro cao nhất. Rủi ro tín dụng là rủi ro phát sinh do
khách hàng vay không trả đƣợc nợ cho ngân hàng đúng hạn nhƣ đã cam kết. Từ rủi
ro này, có thể dẫn đến khả năng mất thanh tốn của ngân hàng do khơng thu hồi
đƣợc vốn cho vay để thanh toán các khoản huy động đầu vào. Hơn nữa, thời gian
gần đây ngày càng xảy ra nhiều vụ việc gây tổn thất nghiêm trọng cho các NHTM
và khách hàng hoặc do cán bộ ngân hàng hoặc do khách hàng đơn phƣơng hoặc
móc nối với nhau để lừa đảo, chiếm đoạt vốn và tài sản mà bộ phận kiểm soát nội
bộ của các ngân hàng không phát hiện kịp thời. Để hạn chế và ngăn ngừa rủi ro tín
dụng, ngồi các biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ tín dụng thì việc thiết kế một hệ thống
kiểm soát nội bộ hiệu quả của NHTM đối với nghiệp vụ tín dụng sẽ góp phần quan
trọng trong việc kiểm sốt và giám sát rủi ro tín dụng, hạn chế đƣợc sự thất thốt
vốn tín dụng của ngân hàng.
Mặt khác, trong bối cảnh nền kinh tế thế giới đã và đang trong q trình tồn
cầu hóa, Việt Nam gia nhập tổ chức thƣơng mại thế giới WTO thì vấn đề tự do hóa
tài chính từng bƣớc hội nhập kinh tế khu vực và thế giới khơng cịn là sự lựa chọn
của bất kỳ một quốc gia nào. Hội nhập đòi hỏi các NHTM phải nâng cao năng lực
cạnh tranh, năng lực quản lý và đảm bảo hoạt động an tồn, hiệu quả. Vì vậy, một
Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


2
trong các giải pháp nâng cao chất lƣợng hoạt động của các NHTM Việt Nam nói
chung và hệ thống Ngân hàng TMCP Cơng thƣơng Việt Nam nói riêng là hồn
thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, đặc biệt đối với nghiệp vụ tín dụng nhằm đảm bảo
sự an tồn và lành mạnh trong hoạt động kinh doanh.
Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu là chi
nhánh cấp 1 trực thuộc hệ thống ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam. Nằm
trên địa bàn là một huyện của tỉnh Hải Dƣơng, Để giữ vững đƣợc vị thế và uy tín

của một ngân hàng dẫn đầu trên địa bàn, việc tăng cƣờng cơng tác kiểm sốt nội bộ
là một trong những biện pháp giúp Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi
nhánh Nhị Chiểu quản lý hiệu quả hoạt động tín dụng.
Xuất phát từ thực tế nêu trên, trải qua q trình học tập, nghiên cứu, tơi đã lựa
chọn đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân
hàng TMCP Cơng thương Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu” với mong muốn sẽ
góp phần nâng cao hiệu quả trong cơng tác quản trị điều hành tại ngân hàng.
2. Mục tiêu nghiên cứu
2.1. Mục tiêu chung
Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt nội bộ đối với hoạt động tín dụng tại
Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu. Từ đó, đƣa ra
những giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ góp phần nâng cao chất lƣợng
tín dụng, nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của Ngân hàng.
2.2. Mục tiêu cụ thể
- Hệ thống hóa cơ sở lý luận và thực tiễn về kiểm soát nội bộ nói chung và hệ
thống kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại NHTM nói riêng.
- Đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng, đánh giá
những ƣu điểm và tồn tại, hạn chế trong cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín
dụng tại Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu.
- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động
tín dụng tại Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu.
3. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu
3.1. Đối tượng nghiên cứu
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


3
Thực trạng cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng

TMCP Cơng thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu.
3.2. Phạm vi nghiên cứu
- Nội dung: Đề tài nghiên cứu hoạt động kiểm soát nội bộ nói chung và kiểm
sốt nội bộ hoạt động tín dụng Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi
nhánh Nhị Chiểu nói riêng.
- Khơng gian: Đề tài đƣợc tiến hành nghiên cứu tại địa bàn tỉnh Hải Dƣơng,
cụ thể tại Ngân hàng TMCP Công thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu.
- Thời gian: Đề tài đƣợc tiến hành nghiên cứu trong phạm vi thời gian 3 năm,
từ năm 2012 - 2014
4. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận và thực tiễn về NHTM, kiểm soát nội
bộ hoạt động tín dụng tại NHTM.
- Thực trạng cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng, đánh giá những
ƣu điểm cũng nhƣ những hạn chế trong cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín
dụng tại Ngân hàng TMCP Cơng thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu.
- Đề xuất các giải pháp góp phần khắc phục các hạn chế và hồn thiện cơng
tác kiểm sốt nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân hàng TMCP Cơng thƣơng Việt
Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu nhằm đảm bảo ngân hàng hoạt động an toàn, hiệu quả,
đạt đƣợc các mục tiêu đề ra.
5. Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, danh mục tài liệu tham khảo nội dung
của Luận văn gồm 4 chƣơng:
- Chƣơng 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động
tín dụng trong NHTM;
- Chƣơng 2: Phƣơng pháp nghiên cứu;
- Chƣơng 3: Thực trạng tác kiểm soát nội bộ hoạt động tín dụng tại Ngân
hàng TMCP Cơng thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu;
- Chƣơng 4: Các giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ hoạt động
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


4
tín dụng tại Ngân hàng TMCP Cơng thƣơng Việt Nam - Chi nhánh Nhị Chiểu.

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


5
Chƣơng 1
CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SỐT NỘI BỘ ĐỐI VỚI
HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TRONG NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI
1.1. Cơ sở lý luận về kiểm soát nội bộ
1.1.1. Kiểm soát nội bộ
1.1.1.1. Khái niệm kiểm soát nội bộ
Có nhiều tổ chức khác nhau đƣa ra các quan niệm về Kiểm soát nội bộ, hệ
thống kiểm soát nội bộ:
Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán quốc tế (The International Auditing and
Assuarance Standards Board - IAASB) đƣa ra khái niệm: “Kiểm sốt nội bộ là tồn
bộ các biện pháp kiểm tra, kế toán hoặc các biện pháp khác do Ban Giám Đốc chịu
trách nhiệm xây dựng, áp dụng và giám sát nhằm mục đích bảo vệ tài sản của doanh
nghiệp, tính tin cậy của các ghi chép kế tốn và của các báo cáo tài chính năm đƣợc
lập trên cơ sở các ghi chép đó, việc tuân thủ các quy chế và thủ tục hiện hành và
việc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực của doanh nghiệp” (ISA, 2009).
Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (American Institute of Certificated Public
Accountant- AICPA) đƣa ra khái niệm về kiểm soát nội bộ nhƣ sau: “Kiểm soát nội
bộ bao gồm kế hoạch của tổ chức và tất cả các phƣơng pháp phối hợp và đo lƣờng

đƣợc thừa nhận trong doanh nghiệp để bảo đảm an tồn tài sản có của họ, kiểm tra
sự phù hợp và độ tin cậy của dữ liệu kế tốn, tăng cƣờng tính hiệu quả của hoạt
động và khuyến khích việc thực hiện các chính sách quản lý lâu dài” (AICPA).
Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (The International Federation of AccountantIFAC) thì: “Hệ thống kiểm sốt nội bộ là kế hoạch của đơn vị và toàn bộ các
phƣơng pháp, các bƣớc công việc mà các nhà quản lý doanh nghiệp tuân theo. Hệ
thống kiểm soát nội bộ trợ giúp cho các nhà quản lý đạt đƣợc mục tiêu một cách
chắc chắn theo trình tự và kinh doanh có hiệu quả kể cả việc tơn trọng các quy chế
quản lý; giữ an toàn cho tài sản, ngăn chặn, phát hiện sai phạm và gian lận; ghi chép
kế tốn đầy đủ, chính xác, lập báo cáo tài chính kịp thời, đáng tin cậy” (IFCA).
Theo định nghĩa của Viện kiểm toán nội bộ quốc tế (Institute of Internal
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


6
Audit - IIA): “Hệ thống kiểm soát nội bộ của Ngân hàng là tập hợp bao gồm các
chính sách, quy trình, quy định nội bộ, các thơng lệ, cơ cấu tổ chức của ngân hàng,
đƣợc thiết lập và đƣợc tổ chức thực hiện nhằm đạt đƣợc các mục tiêu của ngân hàng
và đảm bảo phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các rủi ro xảy ra” (IIA).
Báo cáo COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission) năm 1992 đƣa ra khái niệm nhƣ sau: “Kiểm soát nội bộ là một quá
trình do ngƣời quản lý, hội đồng quản trị, các nhân viên của đơn vị chi phối, nó
đƣợc thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu dƣới
đây: Báo cáo tài chính đáng tin cậy; Các luật lệ và qui định đƣợc tuân thủ; Hoạt
động hữu hiệu và hiệu quả.” (Báo cáo COSO, 1992)
Ngày 29/12/2013 Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam đã ban hành thông tƣ số
44/2013/TT-NHNN quy định về hệ thống kiểm soát nội bộ và kiểm toán nội bộ của
tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nƣớc ngồi, hiệu lực thực hiện từ ngày
12/02/2012. Theo đó, hệ thống KSNB đƣợc hiểu là “tập hợp các cơ chế, chính sách,

quy trình, quy định nội bộ, cơ cấu tổ chức của tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân
hàng nƣớc ngoài đƣợc xây dựng phù hợp theo quy định tại Thông tƣ này và đƣợc tổ
chức thực hiện nhằm bảo đảm phòng ngừa, phát hiện, xử lý kịp thời rủi ro và đạt
đƣợc yêu cầu đề ra” (Thông tƣ 44/2013/TT-NHNN, 2013). Qua các khái niệm trên
có thể nhận thấy những đặc điểm nổi bật của hệ thống kiểm soát nội bộ là:
- Kiểm soát nội bộ là một chuỗi các hoạt động kiểm soát tồn tại ở mọi bộ
phận trong doanh nghiệp và đƣợc kết hợp với nhau thành một thể thống nhất. Nó là
phƣơng tiện giúp doanh nghiệp đạt đƣợc các mục tiêu.
- Kiểm sốt nội bộ khơng chỉ đơn thuần là những chính sách, thủ tục, biểu
mẫu… mà cịn bao gồm những con ngƣời trong tổ chức. Chính con ngƣời định ra
mục tiêu, thiết lập cơ chế kiểm soát và vận hành chúng.
- Kiểm soát nội bộ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không đảm bảo
tuyệt đối các mục tiêu đƣợc thực hiện. Trong quá trình vận hành, hệ thống kiểm
sốt có thể tồn tại yếu kém, những sai lầm của con ngƣời dẫn đến mục tiêu khơng
đƣợc thực hiện. Kiểm sốt nội bộ chỉ có thể ngăn ngừa và phát hiện những sai sót
nhƣng không thể đảm bảo là chúng không xẩy ra. Hơn nữa, một trong những
nguyên tắc cơ bản để quyết định trong quản lý là chi phí cho q trình kiểm sốt
khơng đƣợc vƣợt q lợi ích mong đợi từ q trình kiểm sốt đó. Do vậy, ngƣời
Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


7
quản lý có thể nhận thức đƣợc mọi rủi ro nhƣng nếu chi phí cho q trình kiểm sốt
q lớn thì khơng thể áp dụng các thủ tục kiểm sốt.
1.1.1.2. Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm soát nội bộ
Dù đặc điểm hoạt động của mỗi tổ chức có khác nhau thì vẫn có 05 bộ phận
cấu thành hệ thống kiểm sốt nội bộ, bao gồm:
* Mơi trường kiểm sốt

Mơi trƣờng kiểm sốt tạo ra sắc thái chung của một tổ chức, thông qua việc
chi phối ý thức kiểm sốt của các thành viên. Mơi trƣờng kiểm sốt là nền tảng cho
tất cả các thành phần khác của kiểm sốt nội bộ. Những nhân tố của mơi trƣờng
kiểm soát đƣợc ghi nhận bởi báo cáo COSO 1992 gồm có:
a. Triết lý quản lý và phong cách điều hành
Triết lý quản lý thể hiện qua quan điểm và nhận thức của nhà quản lý. Phong
cách điều hành thể hiện qua cá tính, tƣ cách và thái độ của nhà quản lý khi điều
hành doanh nghiệp. Tiêu chí để đánh giá các nhân tố này bao gồm:
 Mức độ rủi ro kinh doanh mà nhà quản lý có thể chấp nhận - mạo hiểm hay
thận trọng.
 Sự tiếp xúc giữa nhà quản trị cấp cao và ngƣời quản lý điều hành.
 Thái độ và hành động đối với việc lập báo cáo tài chính bao gồm những
khuynh hƣớng khác nhau trong kế toán, áp dụng những nguyên tắc kế toán, mức độ
khai báo thơng tin trên báo cáo tài chính và kể cả quan điểm về gian lận và giả mạo
chứng từ sổ sách.
b. Cơ cấu tổ chức
Cơ cấu tổ chức là việc thiết lập bộ máy thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp.
Cơ cấu tổ chức giúp cung cấp khn khổ trong đó hoạt động của tổ chức đƣợc lập
kế hoạch, thực hiện, kiểm soát và giám sát. Cơ cấu tổ chức cần xác định rõ quyền
hạn và trách nhiệm chủ yếu đối với từng hoạt động, xác định cấp bậc cần báo cáo
thích hợp. Cơ cấu tổ chức khác nhau tùy theo quy mô và đặc điểm của tổ chức. Cơ
cấu tổ chức thúc đẩy hoặc hạn chế việc thực hiện các hoạt động kiểm sốt. Các tiêu
chí để đánh giá cho nhân tố này bao gồm:
 Sự thích hợp của cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp và khả năng cung cấp
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


8

thông tin cần thiết của nhà quản lý.
 Mức độ phù hợp giữa trách nhiệm theo cơ cấu tổ chức với nhận thức của
những ngƣời quản lý về nhiệm vụ đó.
 Khả năng đáp ứng về kiến thức, kinh nghiệm đối với nhiệm vụ đƣợc giao
của các nhà quản lý.
c. Phương pháp phân chia quyền hạn và trách nhiệm
Phƣơng pháp phân chia quyền hạn và trách nhiệm là mức độ giao quyền từ
trên xuống của hệ thống tổ chức, là việc xác định mức độ tự chủ, quyền hạn của
từng cá nhân hay từng nhóm trong việc đề xuất và giải quyết vấn đề, trách nhiệm
báo cáo với các cấp có liên quan. Quyền hạn đƣợc giao tƣơng xứng với trách nhiệm
và năng lực của từng thành viên. Mỗi ngƣời phải hiểu đƣợc công việc cụ thể họ sẽ
phụ trách và nó ảnh hƣởng đến ngƣời khác nhƣ thế nào trong việc góp phần hồn
thành mục tiêu của doanh nghiệp. Để phân chia quyền hạn và trách nhiệm phù hợp
cần dựa vào các tiêu chí sau đây:
 Phù hợp với mục tiêu của tổ chức, chức năng hoạt động, yêu cầu trách
nhiệm về hệ thống thông tin và quyền hạn thay đổi.
 Phù hợp với các tiêu chuẩn và thủ tục kiểm soát.
 Sự tƣơng xứng giữa số lƣợng, năng lực của các thành viên, với mức độ
công việc và quy mô của doanh nghiệp.
d. Cam kết về năng lực
Cam kết về năng lực là việc ngƣời quản lý đặt yêu cầu các nhân viên đủ năng
lực cho công việc đƣợc giao. Yếu tố này giúp đáp ứng mục tiêu kiểm soát nội bộ,
đảm bảo thực hiện các yêu cầu của thủ tục kiểm sốt. Vì vậy cam kết về năng lực
cần đƣợc cụ thể hóa thành các yêu cầu về kiến thức và kỹ năng cho mỗi công việc
cụ thể và cần cân bằng giữa chi phí và lợi ích. Tiêu chí đánh giá nhân tố này:
 Mọi công việc cụ thể trong tổ chức phải có bảng mơ tả các tác vụ một cách
rõ ràng. Bảng mô tả này có thể dƣới dạng một bảng mơ tả cơng việc hoặc dƣới một
hình thức khác.
 Mỗi cơng việc cần phải đƣợc phân tích về yêu cầu đối với kiến thức và
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


9
kỹ năng.
e. Chính sách nhân sự
Chính sách nhân sự là các chính sách và các qui định liên quan đến việc
tuyển dụng, huấn luyện, đánh giá, bổ nhiệm, khen thƣởng hay kỷ luật nhân viên. Nó
có ảnh hƣởng quan trọng đến việc hạn chế rủi ro của kiểm soát nội bộ. Các chính
sách kiểm sốt phụ trợ cũng khơng kém phần quan trọng nhƣ định kỳ thay đổi
nhiệm vụ của nhân viên để tránh và phát hiện gian lận, sai sót có thể xẩy ra. Nhà
quản lý cần phải thiết lập các chƣơng trình động viên khuyến khích bằng các hình
thức khen thƣởng và nâng cao mức khuyến khích cho các hoạt động nổi bật. Đồng
thời, các hình thức kỷ luật nghiêm khắc cho các hành vi vi phạm cũng cần đƣợc các
nhà quản lý quan tâm. Khi đánh giá về các chính sách nhân sự, cần dựa vào các tiêu
chí dƣới đây:
 Chính sách và thủ tục cho việc tuyển dụng, huấn luyện, đề bạt và trợ cấp
thích hợp cho nhân viên.
 Có biện pháp điều chỉnh thích hợp cho sự khác biệt giữa các chính sách
nhân sự với các chính sách và thủ tục kinh doanh.
 Cần kiểm tra và lựa chọn các ứng cử viên có trình độ, năng lực và kinh
nghiệm phù hợp
 Mức độ phù hợp giữa sự duy trì nhân viên, tiêu chuẩn đề bạt, kỹ thuật đánh
giá khả năng làm việc, mối quan hệ về nguyên tắc đạo đức và các hành vi khác.
g. Sự liêm chính và giá trị đạo đức
Sự liêm chính và giá trị đạo đức là tính cách, bản chất của con ngƣời thể hiện
qua hoạt động hàng ngày trong một tổ chức. Nó chịu sự tác động của văn hóa tổ
chức. Những nhà quản lý cấp cao giữa một vai trị chủ đạo trong việc hình thành
văn hóa tổ chức. Sự hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ trƣớc tiên phụ thuộc

trực tiếp vào sự liêm chính và tơn trọng các giá trị đạo đức của những thành viên
liên quan đến q trình kiểm sốt. Sự liêm chính và tơn trọng các giá trị đạo đức là
yếu tố chính của mơi trƣờng kiểm sốt, nó tác động đến các thành phần khác của
kiểm soát nội bộ. Tiêu chí đánh giá nhân tố này bao gồm:
Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


10
 Sự tồn tại quy định về đạo đức nghề nghiệp hoặc thông lệ kinh doanh đƣợc
chấp nhận, quy định xử lý các trƣờng hợp mâu thuẫn về quyền lợi và những quy định
chuẩn mực về đạo đức khác. Những quy định này phải đƣợc áp dụng trong thực tế.
 Quy định về cách đối xử với khách hàng, nhà cung cấp phải dựa trên một
tinh thần trung thực và công bằng.
 Loại bỏ sức ép đối với việc thỏa mãn mục tiêu phi hiện thực đặc biệt là đối
với những mục tiêu trong ngắn hạn, giới hạn phạm vi áp dụng phƣơng pháp khuyến
khích vật chất đơn thuần dựa trên kết quả công việc.
h. Hội đồng quản trị và Ủy ban kiểm toán
Hội đồng quản trị và Ủy Ban kiểm tốn là những thành viên có kinh nghiệm,
uy tín trong doanh nghiệp, giúp tạo lập mơi trƣờng kiểm sốt tốt và giám sát bộ máy
quản lý. Ủy Ban kiểm toán trực thuộc hội đồng quản trị, gồm những thành viên
trong và ngồi hội đồng quản trị nhƣng khơng tham gia vào việc điều hành doanh
nghiệp. Các nhân tố để xem xét và đánh giá sự hữu hiệu của Hội đồng quản trị và
Ủy ban kiểm toán là mức độ độc lập, kinh nghiệm, uy tín, mối quan hệ với bộ phận
kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập.
* Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro là bộ phận thứ hai của kiểm sốt nội bộ, là q trình nhận
dạng và phân tích những rủi ro ảnh hƣởng đến việc đạt đƣợc mục tiêu, từ đó có thể
quản trị đƣợc rủi ro. Rủi ro là những nguy cơ làm cho mục tiêu của tổ chức không

thể thực hiện đƣợc, phát sinh từ các nguồn bên ngoài lẫn bên trong của tổ chức. Quá
trình đánh giá rủi ro bao gồm:
- Xác định mục tiêu: Xác định mục tiêu thật ra khơng phải là thành phần của
kiểm sốt nội bộ nhƣng là điều kiện tiên quyết, là cơ sở quan trọng để đánh giá rủi ro.
+ Mục tiêu hoạt động:
 Thể hiện ở hiệu lực và hiệu quả các hoạt động
 Gắn với nhiệm vụ cơ bản của tổ chức
 Ảnh hƣởng đến phân bổ nguồn lực
 Thay đổi theo sự lựa chọn của nhà quản lý
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


11
+ Mục tiêu tuân thủ:
 Tuân thủ quy định và pháp luật
 Tránh các nghĩa vụ pháp lý
 Phụ thuộc vào tiêu chuẩn bên ngoài
+ Mục tiêu báo cáo tài chính:
 Báo cáo tài chính đáng tin cậy
 Tăng khả năng huy động nguồn lực
 Phụ thuộc vào tiêu chuẩn bên ngoài
- Nhận dạng rủi ro: Rủi ro là những sự kiện làm suy giảm mục tiêu, gồm có
rủi ro về hoạt động, rủi ro về tuân thủ, rủi ro về báo cáo tài chính. Các nhân tố tác
động đến rủi ro gồm:
+ Nhân tố bên ngoài: Sự phát triển của khoa học kỹ thuật, sự thay đổi trong
nhu cầu của khách hàng, chiến lƣợc hoặc hoạt động của đối thủ cạnh tranh, quy
định của luật pháp, thay đổi trong nền kinh tế, thảm họa thiên nhiên…
+ Nhân tố bên trong: Hệ thống thông tin, năng lực ngƣời quản lý và nhân

viên, thay đổi ngƣời quản lý, …
Có thể sử dụng các phƣơng pháp sau để nhận dạng rủi ro: sử dụng các kỹ
thuật phân tích (PEST, 5F, 7S…); hơng qua việc nghiên cứu định kỳ sự thay đổi của
nền kinh tế, ngành nghề có thể ảnh hƣởng đến hoạt động của tổ chức; thông qua
công tác lập kế hoạch chiến lƣợc, dự tốn ngân sách, …
- Phân tích rủi ro: là việc phân tích về mức độ thiệt hại và khả năng xảy ra
của rủi ro
- Quản trị rủi ro: gồm lựa chọn chiến lƣợc đối phó, xem xét quan hệ lợi ích
chi phí và xem xét quan hệ với mức rủi ro có thể chấp nhận đƣợc. Quản trị rủi ro
đƣợc tiến hành dựa trên kết quả của việc phân tích rủi ro, tuy nhiên đây là một phần
của quy trình quản lý, khơng thuộc về kiểm sốt nội bộ.
* Các hoạt động kiểm soát
Các hoạt động kiểm sốt là tập hợp những chính sách, thủ tục để đảm bảo
cho các chỉ thị của nhà quản lý đƣợc thực hiện, là các hành động cần thiết cần thực
hiện để đối phó với rủi ro đe dọa đến việc đạt đƣợc mục tiêu của tổ chức. Có nhiều
Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


12
loại hoạt động kiểm soát, dƣới đây là một số hoạt động kiểm soát chủ yếu:
- Phân chia trách nhiệm: Không để cho một cá nhân nắm tất cả các khâu
trong quy trình nghiệp vụ từ khi phát sinh đến khi kết thúc. Phân chia trách nhiệm
giúp sai sót dễ phát hiện và gian lận khó xảy ra hơn.
- Xử lý thông tin: bao gồm các nội dung:
+ Ủy quyền và xét duyệt: đảm bảo nguyên tắc tất cả các nghiệp vụ đều phải
có ngƣời chịu trách nhiệm, tránh chồng chéo trong phê duyệt, cân bằng giữa ủy
quyền và xét duyệt trực tiếp, cần có quy định về cơ sở và dấu hiệu của sự phê duyệt.
+ Chứng từ: là cơng cụ kiểm sốt quan trọng:

 Lập chứng từ: biểu mẫu chứng từ đầy đủ, đánh số trƣớc liên tục, lƣu một
bản tại bộ phận lập
 Lƣu chuyển chứng từ qua các bộ phận lập để thực hiện xét duyệt và kiểm soát
 Kế toán kiểm soát chứng từ trƣớc khi ghi chép giúp đảm bảo nghiệp vụ
thực sự xảy ra
 Lƣu trữ chứng từ giúp xác định trách nhiệm của ngƣời lập, ngƣời phê duyệt
và các bên liên quan.
+ Đối chiếu và xử lý khác biệt: Việc đối chiếu giúp phát hiện việc xử lý hoặc
ghi chép sai, bỏ sót hay trùng lắp của các bộ phận. Đối chiếu đƣợc thực hiện giữa
chứng từ với chứng từ, giữa sổ sách với sổ sách, giữa chứng từ với sổ sách, giữa sổ
sách với thực tế. Đối chiếu phải đƣợc thực hiện định kỳ và để lại dấu vết (biên bản
hoặc ký xác nhận). Các khác biệt đƣợc phát hiện thông qua đối chiếu phải đƣợc ghi
nhận, theo dõi và xử lý.
+ Kiểm tra độc lập: kiểm tra trƣớc khi nghiệp vụ xảy ra và sau khi nghiệp vụ
xảy ra.
- Bảo vệ tài sản: là các hoạt động kiểm soát của doanh nghiệp nhằm giảm
thiểu rủi ro các tài sản của đơn vị bị mất mát, lãng phí, lạm dụng, hƣ hỏng, phá hoại
- Sử dụng các chỉ số hoạt động: Chỉ số hoạt động là thƣớc đo những phƣơng
diện khác nhau của các hoạt động trong đơn vị. Tính tốn và so sánh các chỉ số hoạt
động giữa thực tế với tiêu chuẩn, giữa kỳ này với kỳ trƣớc… giúp nhận dạng những
thay đổi bất thƣờng hoặc không hợp lý để xác định ngun nhân và có biện pháp
Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


13
thích hợp.
* Thơng tin và truyền thơng
Hệ thống này đƣợc thiết lập để mọi thành viên trong tổ chức có khả năng

nắm bắt và trao đổi thông tin cần thiết cho việc điều hành, quản trị và kiểm soát các
hoạt động.
- Thông tin: Thông tin là những tin tức cần thiết giúp từng cá nhân, bộ phận
thực hiện trách nhiệm. Những thông tin cần thiết phải đƣợc xác định, thu thập và
truyền đạt tới những cá nhân, bộ phận có liên quan một cách lịp thời và thích hợp.
Hệ thống thông tin của doanh nghiệp tạo ra các báo cáo, trong đó chứa đựng những
thơng tin về tài chính, hoạt động hay tuân thủ, giúp cho nhà quản lý điều hành và
kiểm sốt doanh nghiệp.
Hệ thống thơng tin phải đạt đƣợc các yêu cầu sau: hỗ trợ cho chiến lƣợc kinh
doanh, hỗ trợ cho sang kiến mang tính chiến lƣợc, tích hợp với hoạt động kinh
doanh, phối hợp hệ thống thông tin cũ và mới.
Chất lƣợng thông tin phải đạt các tiêu chí sau: thích hợp, kịp thời, cập nhật,
chính xác và dễ truy cập.
- Truyền thơng: là thuộc tính của hệ thống thông tin, là việc trao đổi và
truyền đạt các thơng tin cần thiết tới các bên có liên quan cả trong lẫn ngồi doanh
nghiệp. Truyền thơng bảo đảm các kênh thơng tin bên trong và bên ngồi đều hoạt
động hữu hiệu.
* Giám sát
Giám sát là bộ phận cuối cùng của kiểm soát nội bộ, là một quá trình đánh
giá đúng chất lƣợng của hệ thống kiểm sốt nội bộ trong suốt thời kỳ hoạt động để
có các điều chỉnh và cải tiến thích hợp. Giám sát có một vai trị quan trọng, nó qiúp
kiểm sốt nội bộ ln duy trì sự hữu hiệu qua các thời kỳ khác nhau. Quá trình giám
sát đƣợc thực hiện bởi những ngƣời có trách nhiệm nhằm đánh giá việc thiết lập và
thực hiện các thủ tục kiểm soát. Giám sát đƣợc thực hiện ở mọi hoạt động doanh
nghiệp và theo hai cách: Giám sát thƣờng xuyên và chƣơng trình đánh giá độc lập.
1.1.1.3. Các hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :

14
Một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu chỉ có thể hạn chế tối đa các sai
phạm chứ khơng thể đảm bảo rủi ro, gian lận và sai sót khơng xẩy ra. Những hạn
chế vốn có của kiểm sốt nội bộ bao gồm:
- Kiểm sốt nội bộ khó ngăn chặn đƣợc gian lận và sai sót của ngƣời quản lý
cấp cao. Các thủ tục kiểm soát là do ngƣời quản lý đặt ra, nó chỉ kiểm tra việc gian
lận và sai sót của nhân viên. Khi ngƣời quản lý cấp cao cố tình gian lận, họ có thể
tìm cách bỏ qua các thủ tục kiểm soát cần thiết.
- Bất kỳ một hoạt động kiểm soát nào của kiểm soát nội bộ cũng phụ thuộc
vào yếu tố con ngƣời. Con ngƣời là nhân tố gây ra sai sót từ những hạn chế xuất
phát từ bản thân nhƣ: vô ý, bất cẩn, sao lãng, đánh giá hay ƣớc lƣợng sai, hiểu sai
chỉ dẫn của cấp trên hoặc báo cáo của cấp dƣới.
- Sự gian lận của nhân viên thông qua sự thơng đồng với nhau hay với các bộ
phận bên ngồi tổ chức;
- Nhà quản lý lạm quyền: Nhà quản lý bỏ qua các quy định kiểm sốt trong
q trình thực hiện nghiệp vụ có thể dẫn đến việc khơng kiểm sốt đƣợc các rủi ro
và làm cho mơi trƣờng kiểm soát trở nên yếu kém.
- Hoạt động kiểm soát chỉ tập trung vào các sai phạm dự kiến, do đó khi xẩy ra
các sai phạm bất thƣờng thì thủ tục kiểm sốt trở nên kém hữu hiệu thậm chí vơ hiệu.
- Chi phí thực hiện hoạt động kiểm sốt phải nhỏ hơn giá trị thiệt hại ƣớc
tính do sai sót hay gian lận xẩy ra.
- Những thay đổi của tổ chức, thay đổi quan điểm quản lý và điều kiện hoạt
động có thể dẫn đến những thủ tục kiểm sốt khơng phù hợp.
Tóm lại, kiểm sốt nội bộ cung cấp một sự đảm bảo hợp lý chứ không phải
đảm bảo tuyệt đối các mục tiêu đƣợc thực hiện. Kiểm soát nội bộ chỉ có thể ngăn
ngừa và phát hiện những sai sót, gian lận nhƣng khơng thể đảm bảo là chúng khơng
xẩy ra. Chính vì vậy, một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu đến đâu cũng đều tồn
tại rủi ro nhất định. Vấn đề là ngƣời quản lý đã nhận biết, đánh giá và giới hạn
chúng trong mức độ chấp nhận đƣợc.

1.1.2. Lý luận về NHTM và hoạt động tín dụng của NHTM
1.1.2.1. Khái niệm, chức năng của NHTM
Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :


15
* Khái niệm
NHTM đã hình thành tồn tại và phát triển hàng trăm năm, gắn liền với sự
phát triển của kinh tế hàng hoá. Sự phát triển hệ thống NHTM đã có tác động rất
lớn và quan trọng đến quá trình phát triển của nền kinh tế hàng hố, ngƣợc lại kinh
tế hàng hoá phát triển mạnh mẽ đến giai đoạn cao nhất là nền kinh tế thị trƣờng thì
NHTM cũng ngày càng đƣợc hoàn thiện và trở thành những định chế tài chính
khơng thể thiếu đƣợc.
Cho đến thời điểm hiện nay có rất nhiều khái niệm về NHTM:
- Ở Mỹ: NHTM là công ty kinh doanh tiền tệ, chuyên cung cấp dịch vụ tài
chính và hoạt động trong ngành cơng nghiệp dịch vụ tài chính.
- Đạo luật ngân hàng của Pháp (1941) cũng đã định nghĩa: “NHTM là những
xí nghiệp hay cơ sở mà nghề nghiệp thƣờng xuyên là nhận tiền bạc của cơng chúng
dƣới hình thức ký thác, hoặc dƣới các hình thức khác và sử dụng tài ngun đó cho
chính họ trong các nghiệp vụ về chiết khấu, tín dụng và tài chính”.
Luật các tổ chức tín dụng do Quốc hội Nƣớc Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa
Việt Nam thông qua ngày 16 tháng 06 năm 2012 có nêu: “NHTM là loại hình ngân
hàng đƣợc thực hiện tất cả các hoạt động ngân hàng và các hoạt động kinh doanh
khác theo quy định của Luật này nhằm mục tiêu lợi nhuận”.
Từ những nhận định trên có thể thấy NHTM là một trong những định chế tài
chính mà đặc trƣng là cung cấp đa dạng các dịch vụ tài chính với nghiệp vụ cơ bản
là nhận tiền gửi, cho vay và cung ứng các dịch vụ thanh toán. Ngồi ra, NHTM cịn
cung cấp nhiều dịch vụ khác nhằm thoả mãn tối đa nhu cầu về sản phẩm dịch vụ

của xã hội.
* Chức năng của NHTM trong nền kinh tế
Xét về mọi mặt thì ngày nay NHTM là loại tổ chức trung gian tài chính quan
trọng nhất phục vụ công chúng.
Việc các NHTM nắm giữ tài sản nhiều hơn mọi định chế tài chính khác, hoặc
các ngân hàng tƣợng trƣng cho một gạch nối thiết yếu để chuyển các chính sách
kinh tế của chính phủ - đặc biệt là chính sách tiền tệ - đến các thành phần cịn lại
của nền kinh tế là minh chứng đầu tiên thể hiện vai trị này của ngân hàng.
Số hố bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN

download by :