Bài tập lớn học phần kế toán tài chính tìm hiểu kế toán nguyên vật liệu kế toán công cụ dụng cụ và nghiệp vụ kinh tế phát sinh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KIÊN GIANG
KHOA KINH TẾ - DU LỊCH

BÀI TẬP LỚN HỌC PHẦN
KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1

GVHD: Ths. LÊ PHƯƠNG NGỌC HIỀN
SVTH: HỒNG THỊ MỸ XUYÊN
LỚP: B20KT3
MSSV: 2006201151
Nhóm HP: Nhóm 03_B07001
Số thứ tự: 60

Tháng 11 năm 2021


MỤC LỤC
------------------

Trang
LỜI CẢM ƠN .................................................................................................................... 4
LỜI CAM KẾT .................................................................................................................. 5
MỤC LỤC .......................................................................................................................... 6
Chương 1: MỞ ĐẦU ......................................................................................................... 8
1. Cơ sở lý luận về Nguyên vật liệu – Công cụ dụng cụ ................................................. 8
1.1 Kế toán nguyên vật liệu.................................................................................. 8
1.1.1 Những vấn đề chung về Kế toán Nguyên vật liệu .................................. 8
1.1.2. Tính giá nguyên, vật liệu: .................................................................... 11
1.1.3. Đánh giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho: ............................................ 11
1.1.4. Đánh giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho: ............................................. 13

1.1.5 Nhiệm vụ kế toán .................................................................................. 13
1.1.6 Tài khoản sử dụng ................................................................................. 14
1.1.7 Chứng từ, sổ sách sử dụng .................................................................... 19
1.1.8 Phương pháp kế toán một số giao dịch chủ yếu ................................... 22
1.2 Kế toán CCDC ............................................................................................. 27
1.2.1 Những vấn đề chung về Kế toán Nguyên vật liệu ................................ 27
1.2.2 Tài khoản sử dụng ................................................................................. 28
1.2.3 Chứng từ, sổ sách sử dụng ................................................................... 31
1.2.4 Nhiệm vụ ............................................................................................... 31
1.2.5 Phương pháp kế toán một số giao dịch chủ yếu ................................... 32
1.3. Số chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ .......................................... 35
1.4 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ ...... 35
1.4.1. Phương pháp ghi thẻ song song ........................................................... 35

6


1.4.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ................................................ 36
1.4.3 Phương pháp sổ số dư ........................................................................... 37
Chương 2: NGHIỆP VỤ KINH TẾ PHÁT SINH ........................................................ 39
TÀI LIỆU THAM KHẢO............................................................................................... 71

7


Chương 1: MỞ ĐẦU
1. Cơ sở lý luận về Nguyên vật liệu – Cơng cụ dụng cụ
1.1 Kế tốn ngun vật liệu
1.1.1 Những vấn đề chung về Kế toán Nguyên vật liệu
*Khái niệm:

Nguyên vật, vật liệu là tài sản lưu động được mua sắm, dự trữ để phục vụ cho quá
trình sản xuất bằng tài lưu động. NVL trong sản xuất là đối tượng lao động là một
trong 34 yếu tố cơ bản để sử dụng trong quá trình sản suất đảm bảo cung cấp dịch
vụ là cơ sở vật chất cấu tạo nên cơ sở tính chất của yêu cầu.
*Đặc điểm:
Nguyên liệu, vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất,
là cơ sở vật chất cấu thành nên thực hành sản phẩm, nguyên liệu, vật liệu có những
đặc điểm khác với các loại tài sản khác.
+ Chỉ tham gia vào 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh để chế tạo sản phẩm và
công cụ dịch vụ. Khi tham gia vào thì vẫn giữ hình thái ban đầu, giá trị vật liệu bị
tiêu hao dần được (chi vào chi phí sản xuất dở dang trong kỳ).
+ Nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong tồn bộ chi phí sản xuất
và giá thành sản phẩm. Do vậy tăng cường công tác quản lý và hạch toán nguyên
vật liệu tốt sẽ đảm bảo sử dụng có hiệu qủa tiết kiệm nguyên vật liệu nhằm họ thấp
chi phí sản xuất kinh doanh và hạ giá thành sản phẩm.
+ Nhà quản lý phải quản lý nguyên vật liệu ở tất cả các khâu mua, khâu bảo
quản đến khâu và dự trữ khâu sử dụng.
*Phân loại:
- Căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò và chức năng NVL trong q trình
sản xuất kinh doanh gồm:
+ NVL chính: gồm nửa thành phần mua ngoài và các NL,VN khi tham gia
vào quá trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất của sản phẩm.
Ví dụ: sắt, thép trong doanh nghiệp cơ kí, vải trong doanh ngiệp may,...
+ NL, VLP: là những NL, VL khi tham gia vào quá trình sản xuất không
cấu thành thực thể sản phẩm. Nhưng cần thiết cho quá trình sản xuất làm tăng chất
liệu sản phẩm đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra bình thường làm tăng vật
liệu chung.
Ví dụ: thuốc nhuộm, nước sơn, thuốc tẩy, đầu nhờn, giẻ lau,...

8

+ Nhiên liệu: là những VL công cụ nhiệt năng cho q trình sản xuất (bao
gồm: rắn, lỏng, khí).
Ví dụ: xăng, dầu đốt, khí ga, điện,...
+ Phụ tùng thay thế là các bộ phận các chi được dự trữ để sử dụng cho công
tác sửa chữa thay thế bộ phận của TSCĐ hữu hình.
+ Vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản là các loại vật liệu thiết bị dùng cho
công tác xay dựng cơ bản để tạo ra TSCĐ.
+ NVL dùng trực tiếp cho sản xuất.
+ NVL dùng cho những nhu cầu khác.
Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán chi tiết NL, VL trong các
doanh nghiệp sản xuất có thể căn cứ vào đặc tính lý hóa của từng loại để chi thành
từng nhóm, từng NL, VL.
*Nguyên tắc hạch toán:
Phải hạch toán chi tiết NL, VL theo từng thứ, từng chủng loại quy cách ở
từng kho và ở từng địa điểm bảo quản sử dụng. Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động
của mình, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong 3 phương pháp kế toán chi tiết
NVL (ghi thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư).
Trị giá vật liệu xuất, nhập, tồn phải đúng giá theo nguyên tắc giá thực tế. Kế
tốn có nhiệm vụ xác định giá thực tế vì ở những thời điểm khác nhau trong kỳ
hạch toán giá có khác nhau.
Lựa chọn phương pháp kê khai hàng tồn kho phù hợp với yêu cầu quản lý
của doanh nghiệp và đặc điểm của hàng tồn kho.
Cuối niên độ kế tốn nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn
kho thấp hơn giá trị ghi sổ kế tốn thì DN được phép lập dự phịng giảm giá hàng
tồn kho để trình bày trên Báo cáo tài chính cuối năm.
*Phương pháp Kế toán hàng tồn kho:
Theo quy định hiện nay DN chỉ sử dụng một trong hai phương pháp kế toán
hàng tồn kho: hoặc phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc phương pháp kiểm

kê định kỳ. Nội dung và đặc điểm của 2 phương pháp này như sau:
a. Phương pháp kê khai thường xuyên :

9


Là phương pháp theo dõi và phản ánh 1 cách thường xuyên, liên tục tình
hình nhập xuất, tồn kho vật liệu, hàng hóa trên các loại sổ sách kế tốn sau mỗi lần
phát sinh các nghiệp vụ mua (nhập) hoặc xuất dùng.
Các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình
hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa. Vì vậy giá trị vật tư, hàng tồn kho
trên sổ kế tốn có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế tốn theo
cơng thức:
Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ = Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá HTK
nhập trong kỳ - Trị giá HTK xuất trong kỳ
Cuối kỳ kế toán, so sánh giữa số liệu kiểm kê thực tế vật tư, hàng hoá tồn
kho và số liệu, vật tư hàng hoá trên sổ kế toán, nếu có chênh lệch phải tìm ngun
nhân và có giải pháp xử lý kịp thời và phải điều chỉnh theo số liệu kiểm kê thực tế.
Phương pháp này thường áp dụng cho các đơn vị sản xuất (công nghiệp,
xây lắp...) và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn,
hàng có kỹ thuật, chất lượng cao như xe hơi, radio, cassette, máy móc thiết bị...
b. Phương pháp kiểm kê định kỳ:
Là phương pháp kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá
trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá trên sổ kế tốn và từ đó xác định được giá trị
của vật liệu, hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức:
Trị giá HTK xuất trong kỳ = Trị giá HTK tồn đầu kỳ + Trị giá HTK
nhập trong kỳ - Trị giá HTK tồn cuối kỳ
Trong kỳ kế tốn chỉ theo dõi, tính tốn và ghi chép về nghiệp vụ nhập vật
liệu, còn trị giá vật liệu xuất chỉ được xác định một lần vào cuối kỳ khi có kết quả
kiểm kê vật liệu hiện cịn cuối kỳ.

Sử dụng thêm tài khoản “tạm thời” để thay thế tài khoản hàng tồn kho phản
ánh tình hình nhập (thường xuyên) và phản ánhtình hình xuất (1 lần vào cuối kỳ)
Tài khoản “tạm thời”: TK 151, 152, 153, 156, 157

-> 611

TK 154 -> 631
TK155, 157 -> 632
Phương pháp này áp dụng tại các doang nghiệp có nhiều chủng loại vật tư,
hàng hoá với qui cách,mẫu mã đa dạng, giá trị thấp, được xuất dùng hoặc xuất bán
thường xuyên.

10


Ưu điểm: đơn giản giảm nhẹ khối lượng công việc.
Nhược điểm: độ chính xác của giá trị vật tư, hàng hoá xuất kho trong kỳ
phụ thuộc rất lớn vào chất lượng cơng tác quản lý vật tư, hàng hố tại kho hàng,
quầy hàng.
Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, DN có thể lựa chọn
một trong hai phương pháp nêu trên để áp dụng. Ngày nay với việc hỗ trợ của máy
vi tính và các phần mềm kế toán nên việc áp dụng phương pháp kê khai thường
xuyên trở nên phổ biến và dễ dàng hơn. Tuy nhiên việc lựa chọn phương pháp nào
phải được ghi rõ trong phần phụ lục báo cáo tài chính và phải được thực hiện nhất
quán trong ít nhất một niên độ kế tốn.
1.1.2. Tính giá ngun, vật liệu:
Tính giá ngun vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc hạch tốn đúng
đắn tình hình tài sản cũng như chi phí sản xuất kinh doanh.
Tính giá nguyên, vật liệu là phương pháp kế toán dùng thước đo tiền tệ để
thể hiện trị giá của nguyên, vật liệu nhập, xuất và tồn kho trong kỳ.

Vật liệu trong DN có thể được định giá theo 2 cách sau:
Giá thực tế: là giá được xác định trên cơ sở các chứng từ hợp lệ chứng minh
cho các khoản chi hợp lệ của DN trong quá trình thu mua vật liệu, cơng cụ dụng
cụ.
Giá hạch tốn: trong DN, vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ khác nhau và
biến động thường xuyên, do vậy việc sử dụng giá thực tế để ghi chép hàng ngày
kịp thời theo sự biến động đó là một cơng việc tốn nhiều lao động nếu khơng sử
dụng máy vi tính. Vì vậy DN có thể sử dụng một loại giá ổn định gọi là giá hạch
toán để ghi chép, giá hạch toán là giá quy định thống nhất trong phạm vi DN và
được sử dụng ổn định trong một thời gian dài. Giá hạch tốn của vật liệu có thể là
giá mua thực tế ở một thời điểm nào đó hoặc là giá kế hoạch do DN xây dựng trên
cơ sở kinh nghiệm hoặc dựa vào giá thị trường.
1.1.3. Đánh giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho:
- Đánh giá nguyên liệu, vật liệu là dùng thước đo tiền tệ để biểu thị giá trị
của nguyên liệu, vật liệu dụng cụ theo nguyên tắc kế tốn nhất định.
- Tính giá ngun liệu, vật liệu phụ thuộc vào phương pháp quản lý và hạch
toán nguyên liệu, vật liệu: kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ:

11


+ Kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi, phản ánh thường xun,
liên tục, có hệ thống tình hình nhập xuất tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên sổ kế
toán.
Trị giá tồn = Trị giá tồn + Trịu giá nhập
cuối kỳ

đầu kỳ

Trị giá xuất

-

trong kỳ

trong kỳ

+ Kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê
thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của nguyên liệu, vật liệu trên sổ sách kế
tốn tổng hợp và từ đó tính giá trị của nguyên liệu, vật liệu xuất kho theo công
thức:
Trị giá NL, = Trị giá NL,VL + Trị giá NL, VL
VL xuất kho

tồn đầu kỳ

- Trị giá NL, VL

nhập trong kỳ

tồn cuối kỳ

Kế toán nhập xuất tồn kho nguyên liệu, vật liệu phải phản ánh theo giá thực
tế (giá gốc).
a. Đánh giá nguyên liệu, vật liệu nhập kho
Tuỳ theo từng nguồn nhập mà giá gốc của nguyên liệu, vật liệu được xác
định khác nhau.
* Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu mua ngồi
Gía gốc (Gía thực = Gía mua + Thuế khơng + Chi phí mua - Các khoản giảm
tế NL, VL nhập kho)

hồn lại (nếu có)

(nếu có)

trừ (nếu có)

Chú thích:
+ Giá mua chưa có thuế GTGT (Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên
liệu, vật liệu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ ); Giá mua bao gồm cả thuế GTGT đầu vào không
được khấu trừ (Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên liệu, vật liệu dùng vào sản
xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ dùng cho hoạt động sự nghiệp phúc lợi, dự án).
+ Các loại thuế khơng hồn lại (nếu có) bao gồm: thuế nhập khẩu, thuế tiêu
thụ đặc biệt, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
+ Chi phí mua hàng (nếu có): chi phí vận chuyển, bốc dở, bốc xếp, bảo
quản, phân loại, bảo hiểm,......nguyên liệu, vật liệu từ nơi mua về đến kho của
doanh nghiệp.

12


+ Các khoản giảm trừ (nếu có): trị giá khoản chiết khấu thương mại khi
mua nguyên liệu, vật liệu được hưởng; trị giá nguyên liệu, vật liệu được giảm giá
và trị giá nguyên liệu, vật liệu đã mua trả lại.
* Giá gốc nguyên liệu, vật liệu do thuê ngoài gia cơng chế biến
Gía gốc NL,VL = Gía gốc NL, VL xuất + Chi phí th ngồi - Chi phí bốc dở,
th ngồi gia

th ngồi gia cơng

cơng chế biến

gia cơng chế biến

chế biến

vận chuyển cả
lượt đi lẫn về

* Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu tự chế biến
Giá gốc NL,
VL chế biến

=

Giá gốc NL,VL +
xuất chế biến

Chi phí chế biến
nhập trong kỳ

* Giá gốc của nguyên liệu, vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Là giá thực tế
được các bên tham gia liên doanh thống nhất đánh giá.
1.1.4. Đánh giá nguyên liệu, vật liệu xuất kho:
Tuỳ theo tính chất, đặc điểm của VL mà DN có thể lựa chọn phương pháp
thích hợp theo một trong các phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho sau đây:
- Phương pháp giá đích danh.
- Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO(First In First Out)).

1.1.5 Nhiệm vụ kế toán
Kế toán nguyên liệu, vật liệu thực hiện 4 nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời số lượng, chất lượng, giá trị
thực tế của từng loại nguyên liệu, vật liệu nhập, xuất, tồn kho và nguyên liệu, vật
liệu tiêu hao sử dụng cho sản xuất kinh doanh.
- Vận dụng đúng đắn các phương pháp hạch toán nguyên liệu, vật liệu vào
sổ sách kế toán một cách kịp thời đầy đủ nhằm tạo lập tốt thông tin quản lý chi tiết
tình hình dự trữ, bảo quản, sử dụng nguyên liệu, vật liệu trong doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua nguyên liệu, vật liệu tình hình dự
trữ và tiêu hao; phát hiện và xử lý kịp thời nguyên liệu, vật liệu thiếu, thừa, ứ đọng
kém phẩm chất ngăn ngừa các hiện tượng tiêu cực như: ăn cắp nguyên liệu, vật
liệu.
- Tham gia kiểm kê đánh giá lại nguyên liệu, vật liệu theo chế độ quy định.
Lập báo cáo tình hình luân chuyển nguyên liệu, vật liệu đồng thời phục vụ công

13


tác quản lý điều hành và phân tích tình hình sử dụng nguyên liệu, vật liệu của
doanh nghiệp.
1.1.6 Tài khoản sử dụng
a. Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường
* Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hóa, vật tư
(ngun liệu, vật liệu; cơng cụ, dụng cụ; hàng hóa) mua ngồi đã thuộc quyền sở
hữu của doanh nghiệp cịn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng, bến bãi, kho
ngoại quan hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho.
- Hàng hóa, vật tư được coi là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng
chưa nhập kho, bao gồm:
+ Hàng hóa, vật tư mua ngồi đã thanh toán tiền hoặc đã chấp nhận thanh

toán nhưng còn để ở kho người bán, ở bến cảng, bến bãi hoặc đang trên đường vận
chuyển.
+ Hàng hóa, vật tư mua ngoài đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ
kiểm nghiệm, kiểm nhận nhập kho.
- Kế toán hàng mua đang đi đường được ghi nhận trên tài khoản 151 theo
nguyên tắc giá gốc quy định trong Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”.
- Hàng ngày, khi nhận được hóa đơn mua hàng, nhưng hàng chưa về nhập
kho, kế toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế và lưu hóa
đơn vào tập hồ sơ riêng: “Hàng mua đang đi đường”.
Trong tháng, nếu hàng về nhập kho, kế tốn căn cứ vào phiếu nhập kho và
hóa đơn mua hàng ghi sổ trực tiếp vào các tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”,
tài khoản 153 “Công cụ, dụng cụ”, tài khoản 156 “Hàng hóa”, tài khoản 158
“Hàng hoá kho bảo thuế”.
- Nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về thì căn cứ hóa đơn mua hàng ghi vào tài
khoản 151 “Hàng mua đang đi đường”. Kế toán phải mở chi tiết để theo dõi hàng
mua đang đi đường theo từng chủng loại hàng hóa, vật tư, từng lơ hàng, từng hợp
đồng kinh tế.
* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 151 - Hàng mua đang đi
đường
Bên Nợ:

14


- Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường.
- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng vật tư mua đang đi đường cuối kỳ
(trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ).
Bên Có:
- Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã

chuyển giao thẳng cho khách hàng;
- Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa, vật tư đã mua đang đi đường đầu
kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê
định kỳ).
Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư đã mua nhưng cịn đang đi đường
(chưa về nhập kho doanh nghiệp).
b. Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu
* Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động
tăng, giảm của các loại nguyên liệu, vật liệu trong kho của doanh nghiệp.
b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu trên tài khoản 152 phải
được thực hiện theo nguyên tắc giá gốc quy định trong chuẩn mực “Hàng tồn
kho”. Nội dung giá gốc của nguyên liệu, vật liệu được xác định tuỳ theo từng
nguồn nhập.
c) Việc tính trị giá của nguyên liệu, vật liệu tồn kho, được thực hiện theo
một trong các phương pháp sau:
- Phương pháp giá đích danh.
- Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc cuối kỳ.
- Phương pháp nhập trước, xuất trước.
Doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính giá nào thì phải đảm bảo tính
nhất qn trong cả niên độ kế tốn.
d) Kế tốn chi tiết nguyên liệu, vật liệu phải thực hiện theo từng kho, từng
loại, từng nhóm, thứ nguyên liệu, vật liệu. Trường hợp doanh nghiệp sử dụng giá
hạch toán trong kế tốn chi tiết nhập, xuất ngun liệu, vật liệu, thì cuối kỳ kế tốn
phải tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của nguyên liệu, vật

15


liệu để tính giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất dùng trong kỳ theo công

thức:
Hệ số chênh lệch

Giá thực tế của NVL tồn kho + Giá thực tế của NVL

giữa giá thực tế và
giá hạch toán của
NVL (1)

đầu kỳ

nhập kho trong kỳ

=
Giá hạch toán của NVL +
tồn kho đầu kỳ

Giá thực tế của
NVL xuất dùng
trong kỳ

Giá hạch toán của

Giá hạch toán của
NVL nhập kho trong kỳ

Hệ số chênh lệch giữa

= NVL xuất dùng trong x
kỳ

giá thực tế và giá hạch
tốn của NVL (1)

đ) Khơng phản ánh vào tài khoản này đối với nguyên vật liệu không thuộc
quyền sở hữu của doanh nghiệp như nguyên vật liệu nhận giữ hộ, nguyên vật liệu
nhận để gia công, nguyên vật liệu nhận từ bên giao ủy thác xuất-nhập khẩu...
* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 152 – NL, VL
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế,
thuê ngoài gia cơng, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ
(trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định
kỳ).
Bên Có:
- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh
doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, hoặc đưa đi góp vốn.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng
mua.
- Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu khi mua được hưởng.
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường
hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).

16


Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
c. Tài khoản 611 - Mua hàng

* Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên liệu, vật liệu, cơng cụ,
dụng cụ, hàng hố mua vào, nhập kho hoặc đưa vào sử dụng trong kỳ. Tài khoản
611 "Mua hàng" chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo
phương pháp kiểm kê định kỳ.
b) Giá trị ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, hàng hố mua vào phản
ánh trên tài khoản 611 "Mua hàng" phải thực hiện theo nguyên tắc giá gốc.
c) Trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ,
doanh nghiệp phải tổ chức kiểm kê hàng tồn kho vào cuối kỳ kế toán để xác định
số lượng và giá trị của từng nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá, sản phẩm, công cụ,
dụng cụ tồn kho đến cuối kỳ kế toán để xác định giá trị hàng tồn kho xuất vào sử
dụng và xuất bán trong kỳ.
d) Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Khi mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá, căn cứ vào hoá đơn
mua hàng. Hoá đơn vận chuyển, phiếu nhập kho, thông báo thuế nhập khẩu phải
nộp (hoặc biên lai thu thuế nhập khẩu,...) để ghi nhận giá gốc hàng mua vào tài
khoản 611 "Mua hàng". Khi xuất sử dụng, hoặc xuất bán chỉ ghi một lần vào cuối
kỳ kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê.
đ) Kế toán phải mở sổ chi tiết để hạch toán giá gốc hàng tồn kho mua vào
theo từng thứ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá.
* Kết cấu và nội dụng phản ánh của tài khoản 611 - Mua hàng
Bên Nợ:
- Kết chuyển giá gốc hàng hố, ngun liệu, vật liệu, cơng cụ, dụng cụ tồn
kho đầu kỳ (theo kết quả kiểm kê).
- Giá gốc HH, NL, VL, CCDC, mua vào trong kỳ.
Bên Có:
- Kết chuyển giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn
kho cuối kỳ (theo kết quả kiểm kê).
- Giá gốc hàng hoá, nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất sử dụng
trong kỳ, hoặc giá gốc hàng hoá xuất bán (chưa được xác định là đã bán trong kỳ).

17


- Giá gốc nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hoá mua vào trả lại
cho người bán, hoặc được giảm giá.
Tài khoản 611 khơng có số dư cuối kỳ.
Tài khoản 611 - Mua hàng, có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 6111 - Mua nguyên liệu, vật liệu: Tài khoản này dùng để phản
ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ mua vào, xuất sử dụng trong kỳ
kế toán và kết chuyển giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ
và cuối kỳ kế toán.
- Tài khoản 6112 - Mua hàng hoá: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị
hàng hoá mua vào, xuất bán trong kỳ kế toán và kết chuyển giá trị hàng hoá tồn
kho đầu kỳ, tồn kho cuối kỳ kế toán.
d. Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thuế GTGT được khấu trừ và chỉ
áp dụng đối với các đơn vị kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ. Đây là TK loại 1 phản ánh Tài sản thuộc nhóm 3 là loại
phải thu, trong trường hợp này TK133 lại phản ánh số thuế được khấu trừ cũng tức
là phản ánh số phải thu NSNN về thuế.
*Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 133- Thuế GTGT được khấu
trừ
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ
- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa đã mua đã trả lại, được giảm giá
- Số thuế GTGT đầu vào đã hoàn lại

Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào cịn được khấu trừ, số thuế GTGT
đầu vào được hồn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả
e. Tài khoản 331- Phải trả cho người bán
Bên Nợ:
- Số tiền đã trả cho người bán.
- Số tiền ứng trước cho người bán (chưa nhận hàng).

18


- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá.
- Chiết khấu mua hàng người bán cho DN giảm trừ vào nợ phải trả.
- Số kết chuyển giá trị hàng trả lại cho người bán, phần giá trị thiếu hụt,
kém phẩm chất khi kiểm nghiệm.
Bên Có:
- Số tiền phải trả cho người bán.
- Điều chỉnh giá tạm tính bằng giá thực tế.
Số Dư Có: Số tiền cịn phải trả cho người bán.
Số dư Nợ: Số tiền đã ứng trước cho người bán.
f. TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Bên Nợ:
- Trị giá thực tế vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm
hoặc thực hiện dịch vụ, lao vụ trong kỳ hạch tốn.
Bên Có:
- Trị giá vật liệu sử dụng không hết được nhập lại kho.
- Kết chuyển hoặc phân bổ vật liệu vào các TK liên quan để tính giá thành
sản phẩm.
TK 621 khơng có số dư cuối kỳ.
g. TK 627- Chi phí sản xuất chung
Bên Nợ:

- Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
Bên Có:
- Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào TK 154 (631) để tính giá thành.
h. TK 641- Chi phí bán hàng
TK này ghi chép tương tự như TK 627.
i. TK 642- Chi phí quản lý Doanh nghiệp
TK này ghi chép tương tự như TK 627.
1.1.7 Chứng từ, sổ sách sử dụng
1.1.7.1 Chứng từ sử dụng
Theo Thông tư 200/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính thì các
chứng từ

19


kế toán liên quan đến nguyên liệu, vật liệu bao gồm:
- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT).
- Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT).
- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hố( 03-VT).
- Phiếu báo vật tư cịn lại cuối kỳ (Mẫu 04-VT)
- Biên bản kiểm kê vật tư, cơng cụ sản phẩm, hàng hố (Mẫu 05-VT).
- Bảng kê mua hàng (Mẫu 06-VT)
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ (Mẫu 07-VT)
1.1.7.2 Chứng từ kế tốn
Kế tốn tình hình nhập xuất vật liệu liên quan đến nhiều chứng từ kế toán
khác nhau, bao gồm những chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn những chứng từ có
tính chất hướng dẫn hoặc tự lập. Tuy nhiên dù là loại chứng từ gì cũng phải đảm
bảo có đầy đủ các yếu tố cơ bản, tuân thủ chặt chẽ trình tự lập, phê duyệt và luân
chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quản lý ở các bộ phận có liên quan và

yêu cầu ghi sổ, kiểm tra của kế toán.
Chứng từ kế toán liên quan đến nhập, xuất và sử dụng vật liệu bao gồm các
loại:
- Chứng từ nhập:
+ Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTGT-3LL) hoặc Hóa đơn bán hàng thơng
thường (mẫu số 02GTGT-3LL): là chứng từ của đơn vị bán lập, xác nhận số
lượng, chất lượng, đơn giá và số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua,
cũng là chứng từ cho người mua vận chuyển trên đường, lập phiếu nhập kho,
thanh toán tiền mua hàng và ghi sổ kế toán.
+ Biên bản kiểm nghiệm (mẫu số 03-VT): áp dụng cho các loại vật tư, sản
phẩm, hàng hóa cần phải kiểm nghiệm trong các trường hợp nhập kho với số
lượng lớn, các loại VL có tính chất lý, hóa phức tạp, các loại vật tư quý hiếm, có
sự khác biệt lớn về số lượng và chất lượng giữa hóa đơn và thực nhập để từ đó làm
căn cứ quy trách nhiệm trong thanh tốn và bảo quản.
+ Hóa đơn và Biên bản kiểm nghiệm là cơ sở làm Phiếu nhập kho (mẫu số
01-VT): là phiếu dùng xác nhận số lượng VL, sản phẩm hàng hoá nhập kho làm
căn cứ ghi thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác định trách nhiệm với người có liên
quan và ghi sổ kế toán.

20


- Chứng từ xuất:
+ Phiếu xuất kho dùng để theo dõi chặt chẽ số lượng vật liệu xuất kho cho
các bộ phận sử dụng trong đơn vị, làm căn cứ để hạch tốn chi phí sản xuất, tính
giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật liệu.
Phiếu xuất kho do các bộ phận xin lĩnh hoặc do phòng cung ứng lập.
+ Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ dùng để theo dõi số lượng vật
liệu di chuển từ kho này đến kho khác trong nội bộ đơn vị hoặc đến các đơn vị
nhận hàng ký gửi, hàng đại lý, gia công chế biến ...là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ

kho, kế toán ghi sổ chi tiết, làm chứng từ vận chuyển trên đường. Phiếu này do
phòng cung ứng lập.
+ Phiếu xuất vật tư theo hạn mức dùng để theo dõi số lượng vật liệu xuất
kho trong trường hợp lập phiếu xuất 1 lần theo định mức nhưng xuất kho nhiều lần
trong tháng cho bộ phận sử dụng vật liệu theo định mức, làm căn cứ hạch tốn chi
phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, kiểm tra việc sử dụng vật liệu theo hạn mức.
- Chứng từ quản lý:
+ Thẻ kho: theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho từng thứ NVL, CCDC,
SP, HH ở từng kho. Làm căn cứ xác định số lượng tồn kho dự trữ và xác định
trách nhiệm vật chất của thủ kho. Thẻ kho là sổ tờ rời, nếu đóng thành quyển gọi
là sổ kho. Hàng ngày thủ kho căn cứ vào Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ghi vào
thẻ kho.
+ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ dùng để theo dõi số lượng vật liệu cịn lại
cuối kỳ hạch tốn ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểm
tra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật liệu. Căn cứ vào các chứng từ xuất
vật liệu nhận được, kế toán phân loại chứng từ theo từng loại, nhóm, từng đối
tượng sử dụng, làm cơ sở tính chi phí ở DN.
+ Biên bản kiểm kê Vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố: nhằm xác định số
lượng, chất lượng và giá trị vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hố có ở kho tại thời
điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lý vật tư,
công cụ, sản phẩm, hàng hoá thừa, thiếu và ghi sổ kế toán.
1.1.7.2 Sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết vật tư, công cụ dụng cụ.
- Bảng cân đối nhập xuất, tồn kho.

21


1.1.8 Phương pháp kế toán một số giao dịch chủ yếu
a. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương

pháp kê khai thường xuyên
1) Khi mua nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ hóa đơn, phiếu nhập
kho và các chứng từ có liên quan phản ánh giá trị nguyên liệu, vật liệu nhập kho:
- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (giá mua chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 141, 331,... (tổng giá thanh toán).
- Nếu thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ thì giá trị nguyên vật liệu
bao gồm cả thuế GTGT.
2) Kế toán nguyên vật liệu trả lại cho người bán, khoản chiết khấu thương
mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được khi mua nguyên vật liệu:
- Trường hợp trả lại nguyên vật liệu cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.
- Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận
được sau khi mua nguyên, vật liệu (kể cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng
kinh tế về bản chất làm giảm giá trị bên mua phải thanh toán) thì kế tốn phải căn
cứ vào tình hình biến động của nguyên vật liệu để phân bổ số chiết khấu thương
mại, giảm giá hàng bán được hưởng dựa trên số nguyên vật liệu còn tồn kho, số đã
xuất dùng cho sản xuất sản phẩm hoặc cho hoạt động đầu tư xây dựng hoặc đã xác
định là tiêu thụ trong kỳ:
Nợ các TK 111, 112, 331,....
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (nếu NVL cịn tồn kho)
Có các TK 621, 623, 627, 154 (nếu NVL đã xuất dùng cho sản xuất)
Có TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang (nếu NVL đã xuất dùng cho hoạt
động đầu tư xây dựng)
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu sản phẩm do NVL đó cấu thành đã
được xác định là tiêu thụ trong kỳ)
Có các TK 641, 642 (NVL dùng cho hoạt động bán hàng, quản lý)

22


Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có).
3) Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hóa đơn mua hàng nhưng
nguyên liệu, vật liệu chưa về nhập kho doanh nghiệp thì kế tốn lưu hóa đơn vào
một tập hồ sơ riêng “Hàng mua đang đi đường”.
- Nếu trong tháng hàng về thì căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho để ghi
vào tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”.
- Nếu đến cuối tháng nguyên liệu, vật liệu vẫn chưa về thì căn cứ vào hóa
đơn, kế tốn ghi nhận theo giá tạm tính:
Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi đường
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán; hoặc
Có các TK 111, 112, 141,...
- Sang tháng sau, khi nguyên liệu, vật liệu về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn
và phiếu nhập kho, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 151 - Hàng mua đang đi đường.
4) Khi trả tiền cho người bán, nếu được hưởng chiết khấu thanh tốn, thì
khoản chiết khấu thanh tốn thực tế được hưởng được ghi nhận vào doanh thu hoạt
động tài chính, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (chiết khấu thanh tốn).
5) Đối với ngun liệu, vật liệu nhập khẩu:
- Khi nhập khẩu nguyên vật liệu, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào

của hàng nhập khẩu khơng được khấu trừ)
Có TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có).
Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu).
Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường.
- Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

23


Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312).
- Trường hợp mua nguyên vật liệu có trả trước cho người bán một phần
bằng ngoại tệ thì phần giá trị nguyên vật liệu tương ứng với số tiền trả trước được
ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước. Phần giá trị nguyên
vật liệu bằng ngoại tệ chưa trả được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời
điểm mua nguyên vật liệu.
5) Các chi phí về thu mua, bốc xếp, vận chuyển nguyên liệu, vật liệu từ nơi
mua về kho doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 141, 331,...
6) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do th ngồi gia cơng, chế biến:
- Khi xuất ngun liệu, vật liệu đưa đi gia công, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi phát sinh chi phí th ngồi gia cơng, chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có)
Có các TK 111, 112, 131, 141,...
- Khi nhập lại kho số nguyên liệu, vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến

xong, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
7) Đối với nguyên liệu, vật liệu nhập kho do tự chế:
- Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu để tự chế biến, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi nhập kho nguyên liệu, vật liệu đã tự chế, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.

24


8) Đối với nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê đã xác định
được nguyên nhân thì căn cứ nguyên nhân thừa để ghi sổ, nếu chưa xác định được
nguyên nhân thì căn cứ vào giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381).
- Khi có quyết định xử lý nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện trong kiểm kê,
căn cứ vào quyết định xử lý, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)
Có các tài khoản có liên quan.
- Nếu xác định ngay khi kiểm kê số nguyên liệu, vật liệu thừa là của các
doanh nghiệp khác khi nhập kho chưa ghi tăng TK 152 thì khơng ghi vào bên Có
tài khoản 338 (3381) mà doanh nghiệp chủ động ghi chép và theo dõi trong hệ
thống quản trị và trình bày trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
9) Khi xuất kho nguyên liệu, vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 621, 623, 627, 641, 642,...
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.

10) Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động đầu tư xây dựng cơ
bản hoặc sửa chữa lớn TSCĐ, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng cơ bản dở dang
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
11) Đối với nguyên liệu, vật liệu đưa đi góp vốn vào cơng ty con, cơng ty
liên doanh, liên kết: Khi xuất nguyên liệu, vật liệu, ghi:
Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá đánh giá lại nhỏ hơn giá trị ghi sổ)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (theo giá trị ghi sổ)
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ).
12) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại cơng ty
con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
- Ghi nhận doanh thu bán nguyên vật liệu và khoản đầu tư vào công ty con,
công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

25


Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
- Ghi nhận giá vốn nguyên vật liệu dùng để mua lại phần vốn góp tại cơng
ty con, cơng ty liên doanh, liên kết ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
13) Đối với nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê:
Mọi trường hợp thiếu hụt nguyên liệu, vật liệu trong kho hoặc tại nơi quản
lý, bảo quản phát hiện khi kiểm kê phải lập biên bản và truy tìm nguyên nhân, xác
định người phạm lỗi. Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có
thẩm quyền để ghi sổ kế toán:

- Nếu do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều
chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán.
- Nếu giá trị nguyên liệu, vật liệu hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt cho
phép (hao hụt vật liệu trong định mức), ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
- Nếu số hao hụt, mất mát chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ xử lý,
căn cứ vào giá trị hao hụt, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
- Khi có quyết định xử lý, căn cứ vào quyết định, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (người phạm lỗi nộp tiền bồi thường)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (tiền bồi thường của người phạm lỗi)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ tiền lương của người phạm lỗi)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát nguyên liệu,
vật liệu cịn lại phải tính vào giá vốn hàng bán)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý).
14) Đối với nguyên vật liệu, phế liệu ứ đọng, không cần dùng:
- Khi thanh lý, nhượng bán nguyên vật liệu, phế liệu, kế toán phản ánh giá
vốn ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.

26


- Kế toán phản ánh doanh thu bán nguyên vật liệu, phế liệu, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5118)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

b. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương
pháp kiểm kê định kỳ.
1) Đầu kỳ, kết chuyển trị giá nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ, ghi:..
Nợ TK 611 - Mua hàng
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu.
2) Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định giá trị nguyên liệu, vật liệu
tồn kho cuối kỳ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 611 - Mua hàng.
1.2 Kế tốn CCDC
1.2.1 Những vấn đề chung về Kế toán Nguyên vật liệu
*Khái niệm:
Công cụ, dụng cụ là tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn để ghi nhận là tài
sản cố định và công cụ, dụng cụ thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh
doanh. Ngoài những tư liệu lao động khơng có tính bền vững như đồ dùng bằng
sứ, thủy tinh, quần áo,... dù thỏa mãn đích nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu
hình nhưng vẫn coi là công cụ dụng cụ.
*Đặc điểm:
Công cụ, dụng cụ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động có giá
trị nhỏ hoặc thời gian sử dụng ngắn không đủ điều kiện để trở thành tài sản cố
định (thời gian sử dụng nhỏ hơn 1 năm và có giá trị nhỏ hơn 5 triệu).
+ Công cụ, dụng cụ thường tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh
mà vẫn giữ nguyên được hình thái ban đầu.
+ Trong quá trình sử dụng cơng cụ, dụng cụ bị hao mịn dần, phần giá trị
hao mịn được chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Song do công
cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ kèm thời gian sử dụng ngắn nên được xếp vào tài sản
lưu động và thường được mua sắm dự trữ bằng nguồn vốn lưu động của doanh
nghiệp.

27

*Phân loại :
Cũng như NL,VL thì CCDC cũng được phân loại theo các tiêu thức tương
tự như phân loại nguyên vật liệu.
- Theo yêu cầu quản lý và yều cầu ghi chép kế tốn, cơng cụ dụng cụ gồm:
+ Cơng cụ, dụng cụ
+ Bao bì luân chuyển
+ Đồ dùng cho th
- Theo mục đích và nơi sử dụng cơng cụ dụng cụ gồm:
+ Dụng cụ dùng cho sản xuất kinh doanh
+ Dụng cụ dùng cho công tác quản lý
+ Khuôn mẫu được sẵn
+ Quần áo bảo hộ lao động
+ Dụng cụ dùng cho các nhu cầu khác
- Phân loại theo các phương pháp phân bổ ( Theo giá trị và thời gian
sử dụng), CCDC gồm:
+ Loại phân bổ 1 lần
+ Loại phân bổ 2 lần
+ Loại phân bổ nhiều lần
Để phục vụ cho cơng tác quản lý và kế tốn chi tiết CCDC trong các doanh
nghiệp sản xuất có thể căn cứ vào đặc tính lý hóa của từng loại để chi thành từng
nhóm, từng CCDC.
*Ngun tắc hạch tốn:
- Ngun tắc kế toán CCDC giống như nguyên tắckế toán NVL vì chúng
đều là những khoản mục của hàng tồn kho.
- Việc tính giá nhập, xuất CCDC cũng được thực hiện tương tự như đối với
vật liệu.
1.2.2 Tài khoản sử dụng
1.2.2.1 Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ

* Nguyên tắc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động
tăng, giảm các loại công cụ, dụng cụ của doanh nghiệp. Công cụ, dụng cụ là những
tư liệu lao động khơng có đủ các tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy

28


định đối với TSCĐ. Vì vậy cơng cụ, dụng cụ được quản lý và hạch toán như
nguyên liệu, vật liệu. Theo quy định hiện hành, những tư liệu lao động sau đây nếu
khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thì được ghi nhận là công cụ, dụng cụ:
- Các đà giáo, ván khuôn, công cụ, dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản
xuất xây lắp.
- Các loại bao bì bán kèm theo hàng hóa có tính tiền riêng, nhưng trong q
trình bảo quản hàng hóa vận chuyển trên đường và dự trữ trong kho có tính giá trị
hao mịn để trừ dần giá trị của bao bì.
- Những dụng cụ, đồ nghề bằng thuỷ tinh, sành, sứ;
- Phương tiện quản lý, đồ dùng văn phòng;
- Quần áo, giày dép chuyên dùng để làm việc,...
b) Kế toán nhập, xuất, tồn kho công cụ, dụng cụ trên tài khoản 153 được
thực hiện theo giá gốc. Nguyên tắc xác định giá gốc nhập kho công cụ, dụng cụ
được thực hiện như quy định đối với nguyên liệu, vật liệu (xem giải thích ở TK
152).
c) Việc tính giá trị cơng cụ, dụng cụ tồn kho cũng được thực hiện theo một
trong ba phương pháp sau:
- Nhập trước - Xuất trước;
- Thực tế đích danh;
- Bình qn gia quyền.
d) Kế tốn chi tiết cơng cụ, dụng cụ phải thực hiện theo từng kho, từng loại,
từng nhóm, từng thứ cơng cụ, dụng cụ. Cơng cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất,

kinh doanh, cho thuê phải được theo dõi về hiện vật và giá trị trên sổ kế toán chi
tiết theo nơi sử dụng, theo đối tượng thuê và người chịu trách nhiệm vật chất. Đối
với cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn, q hiếm phải có thể thức bảo quản đặc biệt.
đ) Đối với các cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ khi xuất dùng cho sản xuất,
kinh doanh phải ghi nhận toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
e) Trường hợp cơng cụ, dụng cụ, bao bì ln chuyển, đồ dùng cho thuê xuất
dùng hoặc cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ
kế tốn thì được ghi nhận vào tài khoản 242 “Chi phí trả trước” và phân bổ dần
vào chi phí sản xuất, kinh doanh.

29