Tài liệu Chuyên đề 5: KHẮC PHỤC SAI SÓT trong KÊ KHAI THUẾ docx

Chuyên đề 5
Chuyên đề 5
KHẮC PHỤC SAI SÓT
KHẮC PHỤC SAI SÓT


trong
trong
KÊ KHAI THUẾ
KÊ KHAI THUẾ




Sai sót trong kê khai thuế là gì?
Sai sót trong kê khai thuế là gì?

Tại sao phát sinh sai sót?
Tại sao phát sinh sai sót?

Có cách nào khắc phục ?
Có cách nào khắc phục ?

Khắc phục như thế nào thì được Cơ
Khắc phục như thế nào thì được Cơ
quan Thuế chấp nhận ?
quan Thuế chấp nhận ?

Kinh nghiệm phát hiện sai sót này ?
Kinh nghiệm phát hiện sai sót này ?


Đối với các sắc thuế khác nhau thì sai
Đối với các sắc thuế khác nhau thì sai
sót phát sinh và cách sửa sai có khác
sót phát sinh và cách sửa sai có khác
nhau hay không?
nhau hay không?

…
…



Thế nào là khai bổ sung, điều
Thế nào là khai bổ sung, điều
chỉnh HS khai thuế?
chỉnh HS khai thuế?

Khái niệm:
Khái niệm:


Khai bổ sung điều chỉnh hồ sơ khai
Khai bổ sung điều chỉnh hồ sơ khai
thuế là việc Doanh nghiệp điều chỉnh, bổ
thuế là việc Doanh nghiệp điều chỉnh, bổ
sung các sai sót phát sinh trong các hồ
sung các sai sót phát sinh trong các hồ
sơ thuế đã nộp cho Cơ quan Thuế trong
sơ thuế đã nộp cho Cơ quan Thuế trong

quá khứ bằng một hồ sơ tại ngày phát
quá khứ bằng một hồ sơ tại ngày phát
hiện ra sai sót.
hiện ra sai sót.



Quy định cụ thể
Quy định cụ thể






Sau khi
Sau khi
hết hạn nộp
hết hạn nộp
hồ sơ khai
hồ sơ khai
thuế theo quy định, n
thuế theo quy định, n
gười nộp thuế
gười nộp thuế
phát hiện
phát hiện
hồ sơ khai thuế đã nộp
hồ sơ khai thuế đã nộp
cho cơ quan thuế

cho cơ quan thuế
có sai sót
có sai sót
, nhầm
, nhầm
lẫn gây
lẫn gây
ảnh hưởng đến số thuế
ảnh hưởng đến số thuế
phải nộp
phải nộp
thì được khai bổ sung hồ
thì được khai bổ sung hồ
sơ khai thuế
sơ khai thuế





Hồ sơ khai bổ sung được nộp
Hồ sơ khai bổ sung được nộp
vào ngày nào? Nộp cho ai?
vào ngày nào? Nộp cho ai?




Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp
Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp

cho cơ quan thuế vào
cho cơ quan thuế vào
bất cứ ngày làm
bất cứ ngày làm
việc nào
việc nào
, không phụ thuộc vào thời hạn
, không phụ thuộc vào thời hạn
nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo,
nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo,
nhưng
nhưng
phải
phải
trước khi cơ quan thuế, cơ
trước khi cơ quan thuế, cơ
quan có thẩm quyền công bố quyết
quan có thẩm quyền công bố quyết
định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ
định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ
sở
sở
DN
DN



Mẫu hồ sơ khai bổ sung
Mẫu hồ sơ khai bổ sung
?

?



G
G
ồm:
ồm:
-
-
Bản giải trình
Bản giải trình
: 01/KHBS
: 01/KHBS


-
-
Tờ khai bổ sung, điều chỉn
Tờ khai bổ sung, điều chỉn
h
h


-
-
Tài liệu kèm theo giải thích số liệu
Tài liệu kèm theo giải thích số liệu

Trường hợp nào thì phải khai bổ

Trường hợp nào thì phải khai bổ
sung, điều chỉnh?
sung, điều chỉnh?

DN chỉ phải khai bổ sung, điều
DN chỉ phải khai bổ sung, điều
chỉnh thông tin trên hồ sơ khai
chỉnh thông tin trên hồ sơ khai
thuế đã nộp cho cơ quan thuế có
thuế đã nộp cho cơ quan thuế có
sai sót mà Sai sót đó gây ảnh
sai sót mà Sai sót đó gây ảnh
hưởng đến số thuế phải nộp.
hưởng đến số thuế phải nộp.

Các trường hợp sai sót và cách khắc
Các trường hợp sai sót và cách khắc
phục
phục

Trường hợp 1
Trường hợp 1
. K
. K
hai bổ sung hồ sơ
hai bổ sung hồ sơ
khai thuế làm
khai thuế làm
tăng
tăng

số tiền thuế phải
số tiền thuế phải
nộp
nộp
:
:

Trường hợp này, DN phải nộp đủ số
Trường hợp này, DN phải nộp đủ số
thuế do khai thiếu và bị phạt chậm nộp
thuế do khai thiếu và bị phạt chậm nộp
0,05%/ngày/số tiền chậm nộp.
0,05%/ngày/số tiền chậm nộp.

N
N
ếu DN không tự tính được thì CQT sẽ tính
ếu DN không tự tính được thì CQT sẽ tính
phạt chậm nộp và phạt thiếu thuế thêm 10%
phạt chậm nộp và phạt thiếu thuế thêm 10%

Các trường hợp sai sót và cách khắc
Các trường hợp sai sót và cách khắc
phục
phục

V
V
í dụ 1
í dụ 1

.
.
Công ty A vào tháng 8/2011 lập
Công ty A vào tháng 8/2011 lập
hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh của hồ
hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh của hồ
sơ khai thuế GTGT tháng 1/2011 làm
sơ khai thuế GTGT tháng 1/2011 làm
tăng số thuế GTGT phải nộp 100 triệu
tăng số thuế GTGT phải nộp 100 triệu
đồng, thì Công ty A nộp số tiền thuế tăng
đồng, thì Công ty A nộp số tiền thuế tăng
thêm 100 triệu đồng, đồng thời tự xác
thêm 100 triệu đồng, đồng thời tự xác
định số tiền phạt chậm nộp theo quy định
định số tiền phạt chậm nộp theo quy định
để nộp vào ngân sách nhà nước.
để nộp vào ngân sách nhà nước.

Khai bổ sung làm tăng số thuế phải
Khai bổ sung làm tăng số thuế phải
nộp:
nộp:
Ví dụ 1
Ví dụ 1


Hồ sơ Công ty A nộp cho cơ quan thuế:
Hồ sơ Công ty A nộp cho cơ quan thuế:
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu 01/KHBS
làm tăng số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng của
làm tăng số thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng của
kỳ kê khai thuế GTGT tháng 1/2011;
kỳ kê khai thuế GTGT tháng 1/2011;
- Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2011 đã điều chỉnh làm
- Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2011 đã điều chỉnh làm
tăng thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng;
tăng thuế GTGT phải nộp 100 triệu đồng;
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong tờ khai bổ
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong tờ khai bổ
sung, điều chỉnh (nếu có).
sung, điều chỉnh (nếu có).

Khai bổ sung làm tăng số thuế
Khai bổ sung làm tăng số thuế
phải nộp:
phải nộp:

Ví dụ 2
Ví dụ 2
:
:

Công ty B vào tháng 8/2011 lập hồ sơ kê khai
Công ty B vào tháng 8/2011 lập hồ sơ kê khai
bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ khai quyết toán
bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ khai quyết toán
thuế TNDN năm 2010 làm tăng số thuế TNDN
thuế TNDN năm 2010 làm tăng số thuế TNDN

phải nộp 100 triệu đồng, trường hợp này Công
phải nộp 100 triệu đồng, trường hợp này Công
ty B nộp số tiền thuế tăng thêm 100 triệu đồng,
ty B nộp số tiền thuế tăng thêm 100 triệu đồng,
đồng thời tự xác định số tiền phạt chậm nộp
đồng thời tự xác định số tiền phạt chậm nộp
căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày
căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày
chậm nộp và mức xử phạt theo quy định để
chậm nộp và mức xử phạt theo quy định để
nộp ngân sách nhà nước.
nộp ngân sách nhà nước.



Hồ sơ Công ty B nộp cho cơ quan
Hồ sơ Công ty B nộp cho cơ quan
thuế:
thuế:

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
01/KHBS làm tăng số thuế TNDN phải nộp
01/KHBS làm tăng số thuế TNDN phải nộp
100 triệu đồng của kỳ kê khai quyết toán thuế
100 triệu đồng của kỳ kê khai quyết toán thuế
TNDN năm 2010;
TNDN năm 2010;

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2010 đã

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2010 đã
điều chỉnh tăng số thuế TNDN phải nộp của
điều chỉnh tăng số thuế TNDN phải nộp của
năm 2010 là 100 triệu đồng;
năm 2010 là 100 triệu đồng;

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).

Các trường hợp sai sót và cách khắc
Các trường hợp sai sót và cách khắc
phục
phục

Trường hợp 2
Trường hợp 2
. K
. K
hai bổ sung hồ sơ
hai bổ sung hồ sơ
khai thuế làm
khai thuế làm
tăng số tiền thuế giảm số
tăng số tiền thuế giảm số
tiền thuế
tiền thuế
đã được hoàn
đã được hoàn

:
:

Trường hợp này, DN phải nộp đủ số
Trường hợp này, DN phải nộp đủ số
thuế do khai thiếu và bị phạt chậm nộp
thuế do khai thiếu và bị phạt chậm nộp
0,05%/ngày/số tiền chậm nộp.
0,05%/ngày/số tiền chậm nộp.

N
N
ếu DN không tự tính được thì CQT sẽ tính
ếu DN không tự tính được thì CQT sẽ tính
phạt chậm nộp và phạt thiếu thuế thêm 10%
phạt chậm nộp và phạt thiếu thuế thêm 10%

Ví dụ 3. Khai bổ sung làm giảm số
Ví dụ 3. Khai bổ sung làm giảm số
tiền thuế đã được hoàn
tiền thuế đã được hoàn

Cty TNHH Nam Hà tháng 2/2011 đã kê khai
Cty TNHH Nam Hà tháng 2/2011 đã kê khai
trùng 02 hóa đơn đầu vào được khấu trừ số
trùng 02 hóa đơn đầu vào được khấu trừ số
tiền thuế là 2.000.000 đồng. Số tiền này Cty đã
tiền thuế là 2.000.000 đồng. Số tiền này Cty đã

xin hoàn thuế trong quý I/2011
xin hoàn thuế trong quý I/2011




Khi phát hiện ra sai sót này, Cty Nam Hà phải
Khi phát hiện ra sai sót này, Cty Nam Hà phải
kê khai điều chỉnh giảm số thuế được khấu trừ
kê khai điều chỉnh giảm số thuế được khấu trừ
tháng 2/2011 (Mà Cty đã được hoàn thuế) và
tháng 2/2011 (Mà Cty đã được hoàn thuế) và
chịu phạt chậm nộp 0,05% /ngày.
chịu phạt chậm nộp 0,05% /ngày.

Các trường hợp sai sót và cách khắc
Các trường hợp sai sót và cách khắc
phục
phục

Trường hợp 3
Trường hợp 3
. K
. K
hai bổ sung hồ sơ
hai bổ sung hồ sơ
khai thuế làm
khai thuế làm
gi
gi

ảm số tiền thuế
ảm số tiền thuế
phải
phải
nộp
nộp
.
.



C
C
ách xử lý: S
ách xử lý: S
ố thuế điều chỉnh
ố thuế điều chỉnh
giảm được bù trừ vào số thuế phải
giảm được bù trừ vào số thuế phải
nộp của lần tiếp theo hoặc làm thủ
nộp của lần tiếp theo hoặc làm thủ
tục hoàn thuế
tục hoàn thuế



Ví dụ
Ví dụ
4
4

:
:

Công ty C vào tháng 8/2011 lập hồ sơ kê khai
Công ty C vào tháng 8/2011 lập hồ sơ kê khai
bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ khai thuế GTGT
bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ khai thuế GTGT
tháng 1/2011 làm giảm số thuế GTGT phải nộp
tháng 1/2011 làm giảm số thuế GTGT phải nộp
100 triệu đồng thì Công ty C điều chỉnh giảm số
100 triệu đồng thì Công ty C điều chỉnh giảm số
thuế GTGT phải nộp của tháng 1/2011 vào tờ
thuế GTGT phải nộp của tháng 1/2011 vào tờ
khai thuế GTGT của tháng 8/2011, số thuế điều
khai thuế GTGT của tháng 8/2011, số thuế điều
chỉnh giảm 100 triệu đồng được kê khai vào chỉ
chỉnh giảm 100 triệu đồng được kê khai vào chỉ
tiêu - Điều chỉnh giảm thuế GTGT của các kỳ
tiêu - Điều chỉnh giảm thuế GTGT của các kỳ
trước trên tờ khai thuế GTGT của tháng
trước trên tờ khai thuế GTGT của tháng
08/2011 (tháng lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều
08/2011 (tháng lập hồ sơ kê khai bổ sung, điều
chỉnh) hoặc lập hồ sơ hoàn số thuế GTGT đã
chỉnh) hoặc lập hồ sơ hoàn số thuế GTGT đã
nộp thừa.
nộp thừa.

Hồ sơ Công ty C nộp cho cơ quan
Hồ sơ Công ty C nộp cho cơ quan

thuế
thuế



- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
01/KHBS làm giảm số thuế GTGT phải nộp
01/KHBS làm giảm số thuế GTGT phải nộp
100 triệu đồng của kỳ kê khai thuế GTGT
100 triệu đồng của kỳ kê khai thuế GTGT
tháng 1/2011;
tháng 1/2011;

- Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2011 đã điều
- Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2011 đã điều
chỉnh giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu
chỉnh giảm số thuế GTGT phải nộp 100 triệu
đồng;
đồng;

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).

Ví d 5ụ
Ví d 5ụ

Công ty D vào tháng 8/2011 lập hồ sơ

Công ty D vào tháng 8/2011 lập hồ sơ
kê khai bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ
kê khai bổ sung, điều chỉnh của hồ sơ
khai thuế TTĐB tháng 1/2011 làm
khai thuế TTĐB tháng 1/2011 làm
giảm số thuế TTĐB phải nộp 100 triệu
giảm số thuế TTĐB phải nộp 100 triệu
đồng, thì người nộp thuế xác định là
đồng, thì người nộp thuế xác định là
số tiền thuế nộp thừa của tháng
số tiền thuế nộp thừa của tháng
1/2011, được bù trừ vào số thuế
1/2011, được bù trừ vào số thuế
TTĐB phải nộp của các kỳ tính thuế
TTĐB phải nộp của các kỳ tính thuế
tiếp theo hoặc làm thủ tục hoàn thuế.
tiếp theo hoặc làm thủ tục hoàn thuế.



Hồ sơ Công ty D nộp cho cơ quan
Hồ sơ Công ty D nộp cho cơ quan
thuế:
thuế:

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
01/KHBS làm giảm số thuế TTĐB phải nộp
01/KHBS làm giảm số thuế TTĐB phải nộp
100 triệu đồng của kỳ kê khai thuế TTĐB

100 triệu đồng của kỳ kê khai thuế TTĐB
tháng 1/2011;
tháng 1/2011;

- Tờ khai thuế TTĐB tháng 1/2011 đã điều
- Tờ khai thuế TTĐB tháng 1/2011 đã điều
chỉnh giảm số thuế TTĐB phải nộp 100 triệu
chỉnh giảm số thuế TTĐB phải nộp 100 triệu
đồng;
đồng;

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).


Trường hợp 4
Trường hợp 4
.
.
K
K
hai bổ sung hồ sơ khai
hai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm làm giảm số thuế GTGT còn được
thuế làm làm giảm số thuế GTGT còn được
khấu trừ (không phát sinh số thuế GTGT phải
khấu trừ (không phát sinh số thuế GTGT phải
nộp)

nộp)
.
.



C
C
ách xử lý:
ách xử lý:


+ DN kh
+ DN kh
ông phải nộp bổ sung chênh lệch đó,
ông phải nộp bổ sung chênh lệch đó,
không phải tính phạt chậm nộp
không phải tính phạt chậm nộp
+
+
Số thuế GTGT không được khấu trừ của kỳ kê
Số thuế GTGT không được khấu trừ của kỳ kê
khai bổ sung, điều chỉnh, người nộp thuế kê khai
khai bổ sung, điều chỉnh, người nộp thuế kê khai
vào chỉ tiêu - Điều chỉnh tăng thuế GTGT của các
vào chỉ tiêu - Điều chỉnh tăng thuế GTGT của các
kỳ trước trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ
kỳ trước trên tờ khai thuế GTGT của kỳ lập hồ sơ
kê khai bổ sung, điều chỉnh.
kê khai bổ sung, điều chỉnh.

Ví d ụ
Ví d ụ
6
6

Công ty E vào tháng 8/2011 lập
Công ty E vào tháng 8/2011 lập
hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh
hồ sơ kê khai bổ sung, điều chỉnh
của hồ sơ khai thuế GTGT tháng
của hồ sơ khai thuế GTGT tháng
1/2011 làm giảm số thuế GTGT
1/2011 làm giảm số thuế GTGT
còn được khấu trừ từ 200 triệu
còn được khấu trừ từ 200 triệu
đồng xuống còn 100 triệu đồng
đồng xuống còn 100 triệu đồng
(giảm số thuế GTGT còn được
(giảm số thuế GTGT còn được
khấu trừ 100 triệu đồng)
khấu trừ 100 triệu đồng)

Ví d ụ
Ví d ụ
6
6





thì người nộp thuế không phải nộp số
thì người nộp thuế không phải nộp số
thuế GTGT 100 triệu đồng và không phải
thuế GTGT 100 triệu đồng và không phải
tính phạt chậm nộp, mà điều chỉnh giảm
tính phạt chậm nộp, mà điều chỉnh giảm
số thuế GTGT không được khấu trừ của
số thuế GTGT không được khấu trừ của
tháng 1/2011 vào tờ khai thuế GTGT
tháng 1/2011 vào tờ khai thuế GTGT
của tháng 8/2011, tháng lập hồ sơ kê
của tháng 8/2011, tháng lập hồ sơ kê
khai bổ sung, điều chỉnh (kê khai điều
khai bổ sung, điều chỉnh (kê khai điều
chỉnh vào chỉ tiêu - Điều chỉnh tăng thuế
chỉnh vào chỉ tiêu - Điều chỉnh tăng thuế
GTGT của các kỳ trước).
GTGT của các kỳ trước).



Hồ sơ Công ty E nộp cho cơ quan
Hồ sơ Công ty E nộp cho cơ quan
thuế
thuế

:
:

- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
- Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu
01/KHBS làm giảm số thuế GTGT còn được
01/KHBS làm giảm số thuế GTGT còn được
khấu trừ 100 triệu đồng của kỳ kê khai thuế
khấu trừ 100 triệu đồng của kỳ kê khai thuế
GTGT tháng 1/2011;
GTGT tháng 1/2011;

- Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2011 đã điều
- Tờ khai thuế GTGT tháng 1/2011 đã điều
chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ
chỉnh giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ
100 triệu đồng;
100 triệu đồng;

- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
- Tài liệu kèm theo giải thích số liệu trong Bản
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).
giải trình khai bổ sung, điều chỉnh (nếu có).


Trường hợp 5
Trường hợp 5
.
.
K

K
hai bổ sung hồ sơ khai
hai bổ sung hồ sơ khai
thuế làm làm giảm số thuế GTGT còn được
thuế làm làm giảm số thuế GTGT còn được
khấu trừ, số thuế GTGT còn được khấu trừ
khấu trừ, số thuế GTGT còn được khấu trừ
đã được người nộp thuế dừng khấu trừ, đã
đã được người nộp thuế dừng khấu trừ, đã
lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT và cơ quan
lập hồ sơ xin hoàn thuế GTGT và cơ quan
thuế đã có quyết định hoàn thuế GTGT
thuế đã có quyết định hoàn thuế GTGT
.
.



C
C
ách xử lý:
ách xử lý:



Cách xử lý
Cách xử lý

DN
DN

căn cứ vào
căn cứ vào
HS
HS
kê khai bổ sung, điều
kê khai bổ sung, điều
chỉnh để nộp số tiền thuế đã được hoàn
chỉnh để nộp số tiền thuế đã được hoàn
đồng thời tự xác định số tiền phạt chậm
đồng thời tự xác định số tiền phạt chậm
nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp,
nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp,
số ngày chậm nộp (thời hạn tính phạt
số ngày chậm nộp (thời hạn tính phạt
chậm nộp được tính từ ngày cơ quan
chậm nộp được tính từ ngày cơ quan
thuế có quyết định hoàn thuế đến ngày
thuế có quyết định hoàn thuế đến ngày
doanh nghiệp nộp lại số tiền thuế đã
doanh nghiệp nộp lại số tiền thuế đã
hoàn) theo quy định tại Điều 106 Luật
hoàn) theo quy định tại Điều 106 Luật
Quản lý thuế.
Quản lý thuế.