(Luận văn học viện tài chính) kế toán NVl, CCDC tại công ty TNHH đức việt
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (406.35 KB, 104 trang )
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
NHN XẫT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
Ngày
tháng năm
Giám đốc
( ký, đóng dấu)
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
1
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
NHN XẫT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
.........................................................................................................................
Ngày
tháng năm
Giáo viên hướng dẫn
Nguyễn quốc Cn
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
2
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
MC LC
Nhn xét của đơn vị thực tập...........................................................................1
Nhận xét của giáo viên hướng dẫn..................................................................2
Mục lục ...........................................................................................................3
Các từ viết tắt...................................................................................................5
Chương I: Tìm hiểu chung về cơng tác kế tốn ngun vật liệu, cơng cụ
dụng cụ tại công ty TNHH Đức Việt............................................................6
1.1.Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn NVL,CCDC tại cơng ty.........6
1.1.1.Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý NVL,CCDC..............................6
1.1.2.Nhiệm vụ của kế toán NVL,CCDC.....................................................….8
1.2. Phân loại, đánh giá NVL,CCDC................................................................8
1.2.1.Phân loại NVL..........................................................................................8
1.2.2. Phân loại CCDC......................................................................................9
1.2.3.Đánh giá NVl, CCDC.............................................................................10
1.2.3.1. Xác định trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC nhập kho....................11
1.2.3.2. Xác định trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC xuất kho....................12
1.3. Hạch toán chi tiết NVL, CCDC................................................................14
1.3.1. Chứng từ sử dụng..................................................................................14
1.3.2. Hạch toán chi tiết NVL, CCDC.............................................................15
1.3.3. Kế toán tổng hợp NVL, CCDC.............................................................19
1.3.4. Phương pháp ghi sổ kế toán NVL, CCDC............................................23
Chương 2: Kế tốn NVL, CCDC tại cơng ty TNHH Đức Việt..................28
2.1. Đặc điểm chung của công ty TNHH Đức Vit.........................................28
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
3
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
2.1.1. Khỏi qt q trình hình thành vá phát triển của cơng ty TNHH Đức
Việt..................................................................................................................28
2.1.2. Đặc diểm tổ chức quản lý, sản xuất của công ty...................................30
2.1.2.1. Đặc điểm tổ chức quản lý...................................................................30
2.1.2.2. Đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình sản xuất sản phẩm...............32
2.1.3. Đặc điểm bộ máy kế toán của cơng ty...................................................34
2.1.3.1.Hình thức kế tốn mà doanh nghiệp sử dụng......................................34
2.1.3.2.Tổ chức bộ máy kế tốn trong cơng ty................................................36
2.1.3.3.Nhiệm vụ, chức năng, quyền hạn của từng bộ phận phịng kế tốn…36
2.1.3.4. Hệ thống chứng từ sổ sách tại công ty...............................................37
2.2. Thực tế cơng tác kế tốn NVL, CCDC tại cơng ty...................................38
2.2.1.Đặc điểm của NVL, CCDC....................................................................38
2.2.2.Nhiệm vụ của kế toán NVl, CCDC........................................................38
2.2.3. Phân loại, đánh giá NVL, CCDC trong công ty....................................39
2.2.3.1.Phân loại NVL, CCDC........................................................................39
2.2.3.2. Đánh giá NVl, CCDC.........................................................................40
2.2.4.Hạch toán chi tiết NVL, CCDC..............................................................41
2.2.4.1. Chứng từ và hệ thống sổ sách kế toán sử dụng..................................41
2.2.4.2. Tài khoản kế toán sử dụng..................................................................42
2.2.4.3.Doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai
thường xun...................................................................................................43
2.3.Trình tự nhập, xuất NVl, CCDC...............................................................45
2.3.1. Trình tự nhập kho NVL, CCDC............................................................45
2.3.2. Trình tự xuất kho NVL, CCDC.............................................................52
2.4. Hạch tốn chi tiết NVL, CCDC................................................................57
2.5.Kế toán tổng hợp NVL, CCDC.................................................................63
2.5.1.Kế toán tổng hợp nhập kho NVL, CCDC..............................................63
2.5.2. Kế toán tổng hợp xuất kho NVL, CCDC..............................................74
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
4
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
Chng III: Nhận xét và kiến nghị về cơng tác kế tốn tại công ty TNHH
Đức Việt..........................................................................................................82
3.1. Nhận xét và đánh giá................................................................................82
3.1.1. Ưu điểm.................................................................................................82
3.1.2. Nhược điểm...........................................................................................83
3.2. Một số ý kiến đóng góp về cơng tác kế tốn tại cơng ty TNHH Đức
Việt……..83
KẾT LUẬN....................................................................................................85
CÁC TỪ VIẾT TẮT
TNHH: Trách nhiệm hứu hạn
NVL: Nguyên vật liệu
CCDC: Cơng cụ dụng cụ
MMTB: Máy móc thiết bị
XDCB: Xây dựng cơ bản
GTGT: Giá trị gia tăng
BQ: Bình quân
ĐK: Định khoản
VT: Vật tư
TK: Tài khoản
QĐXL: Quyết định xử lý
HĐKD: Hoạt động kinh doanh
LN: Lợi nhuận
TNDN: Thu nhập doanh nghiệp
PX: Phân xng
CT: Chng t
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
5
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
TSC: Ti sản cố định
PS: Phát sinh
ĐVT: Đơn vị tính
KT: Kế tốn
LỜI MỞ ĐẦU
Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thế giới Việt Nam đang dần khẳng
định vị trí của mình. Hiện nay nước ta là nước đang phát triển với tốc độ tăng
trưởng và nền chính trị ổn định. Đóng góp cho sự thành cơng này phảI nhắc
đến các công ty, tổ chức kinh tế trong cả nước. Thông qua các sản phẩm, dịch
vụ làm ra, họ không chỉ làm giàu cho bản thân mà cịn góp phần phát triển đất
nước.
Vật tư trong doanh nghiệp sản xuất là cơ sở vật chất cấu thành nên thực
thể của sản phẩm. Ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ giữ vai trị quan trọng
trong q trình sản xuất, chi phí của nó chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong
toàn bộ giá thành của sản phẩm. Chính vì thế việc tiết kiệm chi phí để hạ giá
thành sản phẩm là một vấn đề phức tạp. Hạch tốn ngun vật liệu, cơng cụ
dụng cụ là công cụ sắc bén giúp cho nhà quản lý nắm được tình hình quản lý
và sử dụng hợp lý NVL, CCDC. Từ đó giúp nhà quản lý có những biện pháp
cơ bản làm giảm chi phí NVl, CCDC trong việc hạ giá thành sản phẩm, tăng
lợi nhuậm cho doanh nghiệp. Đây là vũ khí mạnh nhất của doanh nghiệp
trong cuộc cạnh tranh tìm chỗ đứng trên thi trường.
HSTH: Hoµng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
6
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
Nhn thy rõ vị trí và tầm quan trọng của NVL, CCDC trong quá trình sản
xuất, cho nên trong thời gian thực tập em đã chọn đề tài “Kế toán NVl, CCDC
tại công ty TNHH Đức Việt”. Nhưng do thời gian thực tập có hạn nên bài báo
cáo của em khơng tránh khỏi những sai xót. Em rất mong nhận được những ý
kiến đóng góp của cơng ty và thầy giáo Nguyễn Quốc Cẩn để bài chuyên đề
của em được hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn!.
Hà Nội, ngày tháng năm
CHƯƠNG 1
Lý luận chung về cơng tác kế tốn NVL, CCDC tại công ty
TNHH Đức Việt
1.1.Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn NVL, CCDC
1.1.1.Khái niệm, đặc điểm, u cầu quản lý NVL, CCDC
1.1.1.1.Khái niệm
NVL trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự
chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
NVL là đối tượng lao động, là một trong các yếu tố cơ bản của quá trình
sản xuất và là cơ sở để cấu thành nên thực thể sản phẩm.
CCDC là những tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn làm TSCĐ về
mặt giá trị và thời gian sử dụng. CCDC không trực tiếp cấu thành nên thực
thể sản phm.
1.1.1.2. c im
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
7
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
V mt hiện vật: NVL khi tham gia vào quá trình sản xuất sẽ bị tiêu hao
và thay đổi hình tháI vật chất ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm.
CCDC khơng bị thay đổi hình thái vật chất cho đến khi bị hỏng hoặc hết thời
gian sử dụng, CCDC không cấu thành nên thực thể sản phẩm.
Về mặt giá trị: NVL khi tham gia vào quá trình sản xuất giá trị NVL
chuyển dịch hết một lần vào giá trị của sản phẩm. CCDC giá trị dịch chuyển
dần dần vào chi phí sản xuất sản phẩm.
1.1.1.3.Yêu cầu quản lý
NVL, CCDC đều là yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất do đó càn phảI
quản lý cả khâu thu mua, kế hoạch thu mua, bảo quản dự trữ và sử dụng.
Khâu thu mua: Cần quản lý cả về số lượng, quy cách, chủng loại, giá
mua và kế hoạch thu mua theo tiến độ phù hợp với tiến độ sản xuất
kinh doanh.
Khâu dự trữ: Cần xây dựng định mức dự trữ đối đa và đối thiểu cho
từng loai vật tư để đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra bình
thường và liên tục.
Khâu sử dụng: Có kế hoạch sử dụng hợp lý và tiết kiệm trên cơ sở định
mức dự toán nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật tư và hạ giá thành sản
phẩm.
1.1.2. Nhiệm vụ kế tốn vật tư trong cơng ty
Các loại NVL, CCDC trong công ty là những tài sản ngắn hạn dự trữ cho
q trình sản xuất. Doanh nghiệp cần phảI có kế hoạch thu mua, dự trữ đầy
đủ, kịp thời các loại vật tư cả về số lượng, chất lượng, chủng loại và kết cấu
nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được diễn ra liên tục và hiệu
quả.
Kế toán NVl, CCDC cần thực hiện tốt các nhiệm vụ chủ yếu sau:
_ Phản ánh đầy đủ, kịp thời số lượng hiện có và tình hình biến động của các
loại NVL, CCDC cả về mặt giá trị và hiện vật. Tớnh toỏn chớnh xỏc giỏ thnh
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
8
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
thc t của từng loại vật tư nhập xuất, tồn kho đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp
thời các thông tin phục vụ cho yêu cầu quản lý vật tư trong công ty.
_ Kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng
từng loại vật tư.
1.2. Phân loại, đánh giá NVL, CCDC
1.2.1.Phân loại NVL
NVL trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoài dùng
cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
Phân loại NVL là việc sắp xếp các loại NVL thành từng loại, từng nhóm
theo những tiêu thức nhất định phục vụ cho yêu cầu quản lý. Căn cứ vào nội
dung và yêu cầu quản lý doanh nghiệp, các loại NVL bao gồm:
+ Căn cứ vào yêu cầu quản lý NVL bao gồm:
_ NVLC: Đặc điểm của NVLC là khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh
doanh sẽ cấu thành nên thực thể sản phẩm ( vd: vải đối với các doanh nghiệp
may mặc…) toàn bộ giá trị NVLC được chuyển hết vào sản phẩm mới.
_ Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong quá trình sản xuất để
làm tăng chất lượng của sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho
việc quản lý sản xuất. Các loại vật liệu này không cấu thành nên thực thể sản
phẩm.
_ Nhiên liệu là những loại có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình
sản xuất, phục vụ cho công nghệ sản xuất, công tác quản lý, phương tiện vận
tải…
_ Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa MMTB….
_ Vật liệu và thiết bị XDCB: Là những vật tư được sử dụng cho việc XDCB.
Đối với thiết bị XDCB bao gồm cả thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp.
_ Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên. Các
loại này do quá tình sản xuất tạo ra như các loại phế liệu….
+ Căn c vo ngun gc NVL c chia thnh:
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
9
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
_ NVL mua ngồi
_ NVL tự gia cơng, chế biến
+ Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng
_ NVL trực tiếp dùng cho sản xuất, kinh doanh
_ NVL dùng cho công tác quản lý
_ NVL dùng cho mục đích khác
1.2.2. Phân loại CCDC
CCDC có nhiều tiêu chuẩn để phân loại. Mỗi tiêu chuẩn phân loại đều có
tác dụng riêng trong quản lý.
+ Căn cứ vào phương pháp phân bổ CCDC được chia thành:
_ Loại phân bổ một lần ( 100% giá trị)
_ Loại phân bổ nhiều lần
Loại phân bổ một lần là những CCDC có giá trị nhỏ và thời gian sử dụng
ngắn. Loại phân bổ từ hai lần trở nên là những CCDC có giá trị lớn hơn, thời
gian sử dụng dài hơn.
+ Căn cứ vào nội dụng CCDC được chia thành:
_ Lán trại tạm thời, dà giáo, cốp pha dùng cho XDCB, dụng cụ gá lắp chuyên
dùng cho sản xuất vận chuyển hàng hoá.
_ Dụng cụ đồ dùng bằng sành sứ.
_ Quần áo bảo hộ lao động.
_CCDC khác.
+ Căn cứ vào yêu cầu quản lý và công việc ghi chép kế tốn
_ CCDC
_ Bao bì ln chuyển.
_ Đồ dùng cho thuê.
+ Căn cứ vào mục đích sử dụng:
_ CCDC dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
_ CCDC dùng cho mc ớch qun lý.
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
10
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
_ CCDC dùnh cho mục đích khác.
+ Căn cứ vào nguồn hình thành CCDC:
_ CCDC mua ngồi.
_ CCDC tự gia cơng, chế biến.
1.2.3.Đánh giá NVL, CCDC
NVL, CCDC trong doanh nghiệp được hình thành từ nhiều nguồn khác
nhau và sử dụng trong doanh nghiệp với nhiều mục đích khác nhau. Trong
q trình tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh hình tháI vật chất của NVL
ln thay đổi. Để có những thơng tin tổng hợp về tình hình biến động và số
lượng vật tư hiện có ở từng thời điểm, cần thiết phảI sử dụng thước đo tiền tệ
để biểu hiện giá trị của NVL, CCDC. Việc sử dụng thước đo tiền tệ để biểu
hiện giá trị của NVL, CCDC được gọi là đánh giá NVL, CCDC.
Đánh giá NVL, CCDC là việc vận dụng phương pháp tính giá để xác định
giá trị NVL, CCDC làm căn cứ ghi sổ kế toán theo những phưong pháp và
nguyên tắc nhất định.
+ Các nguyên tắc áp đụng trong việc đánh giá NVL, CCDC
_ Nguyên tắc giá gốc: Các loại NVL, CCDC thuộc hàng tồn kho của doanh
nghiệp do đó về ngun tắc tính giá NVL, CCDC cũng phải tuân thủ nguyên
tắc đánh giá hàng tồn kho. Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng
tồn kho”, hàng tồn kho của doanh nghiệp được đánh giá theo giá gốc ( trị giá
vốn thực tế) và trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá trị
gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.
Giá gốc NVL, CCDC được xác định cụ thể cho từng loại, bao gồm chi phí
thu mua, chi phí chế biến và các chi phí khac có liên quan đến việc sở hữu các
loại NVL, CCDC đó.
_ Ngun tắc nhất qn: Ngun tắc này địi hỏi đánh giá NVL, CCDC phảI
sử dụng thống nhất trong suất niên độ kế toán trừ trường hợp cần thiết phI
thay i.
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
11
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
_ Nguyờn tắc thận trọng: Ngun tắc này địi hỏi phải trích lập dự phòng
trong trương hợp giá gốc của hàng tồn kho thấp hơn so với giá trị thuần có thể
thực hiện được. Giá trị thuần có thể thực hiện được của NVL, CCDC là giá
ước tính của NVL, CCDC trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ đi
chi phí ước tính để hồn chỉnh sản phẩm và chi phí ước tính phục vụ cho việc
tiêu thụ sản phẩm.
1.2.3.1.Xác định trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC nhập kho
Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC được xác định theo từng nguồn nhập
+ Đối với NVL, CCDC mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm: giá
mua trên hố đơn ( cả thuế nhập khẩu nếu có) cộng với các chi phí thu mua
thực tế. Chi phí thu mua thực tế bao gồm: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo
quản, chi phí phân loại, cơng tác phí của cán bộ mua hàng…
_ Nếu NVL, CCDC mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá trị
NVL, CCDC được phản ánh vào TK 152 (NVL), TK 153( CCDC) theo giá
mua chưa có thuế GTGT được khấu trừ phản ánh vào TK 133 ( Thuế GTGT
được khấu trừ).
_ Nếu NVL, CCDC mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và không chụi
thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án thì giá trị
NVL, CCDC được phản ánh vào TK 152 (NVL), TK 153( CCDC) theo tổng
giá thanh toán.
+ Đối với NVL, CCDC tự chế biến: Trị giá vốn thực tế bao gồm giá thực tế
của NVL, CCDC xuất chế biến cộng chi phí chế biến.
+ Đối với NVL, CCDC th ngồi gia cơng, chế biến: Trị giá vốn thực tế bao
gồm giá thực tế của NVL, CCDC xuất th ngồi chế biến cộng chi phí vận
chuyển từ doanh nghiệp đến nơI chế biến và ngược lại, chi phớ thuờ gia cụng
ch bin.
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
12
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
+ i với NVL, CCDC nhận vốn góp liên doanh, vốn góp cổ phần: Trị giá
vốn thực tế là giá được các bên tham gia liên doanh, góp vốn chấp nhận.
+ NVL, CCDC được cấp trên biếu tặng, viện trợ: Trị giá vốn NVL, CCDC
được xác định theo giá thực tế do hội đồng đánh giá có thẩn quyền hoặc giá
ghi nhận trên quyết định cấp vốn.
+ Phế liệu thu hồi: Trị giá phế liệu thu hồi được đánh giá theo giá thức tế sử
dụng hoặc giá có thể bán được.
1.2.3.2.Xác định trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC xuất kho
Trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC ở thời điểm xuất kho về ngun tắc
là tồn bộ chi phí bỏ ra tính đến thời điểm xuất kho. Tuy nhiên chi phí bảo
quản trong kho thường khơng được tính vào giá gốc của hàng tồn kho trừ
trường hợp chi phí bảo quản là cần thiết nhằm giữ nguyên chất lượng hoặc
tăng chất lượng của vật tư để phục vụ cho quá trình sản xuất tiếp theo. Do đó
về cơ bản trị giá vốn thực tế của NVL, CCDC xuất kho là trị giá vốn của
NVL, CCDC tại thời điểm tồn kho. Tuy nhiên do NVL, CCDC nhập kho từ
nhiều nguồn khác nhau và giá có sự biến động do đó khi xuất kho vật tư phảI
tính tốn giá trị NVL, CCDC xuất kho theo bốn phương pháp quy định trong
chuẩn mực.
+ Phương pháp tính giá thực tế đích danh: Theo phương pháp này doanh
nghiệp phải quản lý NVL, CCDC theo từng lơ hàng. Khi xuất kho lơ hàng nào
thì lấy giá thực tế của lơ hàng đó. Phương pháp này áp dụng đối với doanh
nghiệp có ít chủng loại NVL, CCDC và tình hình nhập xuất NVL, CCDC ổn
định và nhận diện riêng từng loại NVL, CCDC.
+ Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, trị giá vốn thực
tế NVL, CCDC xuất kho được tính căn cứ vào số lượng NVL, CCDC xuất
kho và đơn giá bình quân gia quyền theo công thức:
Giá thực tế NVL, CCDC = Số lượng NVL, CCDC x Đơn giá BQ gia quyền
xuất kho
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
xut kho
13
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
K toỏn phải tính đơn giá bình qn gia quyền cho từng loại NVL, CCDC.
Đơn giá bình qn được tính theo một trong hai cách sau:
_ Cách một: Đơn giá bình quân có thể được xác định cho cả kỳ được gọi là
đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ hay đơn giá bình qn cố định được tính một
lần vào cuối kỳ kế toán ( cuối tháng).
Trị giá NVL,CCDC tồn ĐK+Trị giá NVL,CCDC tồn CK
Đơn giá BQ =
cả kỳ dự trữ
Số lượng NVL,CCDC tồn ĐK+ Số lượng NVL,CCDC tồn
CK
_ Cách hai: Đơn giá BQ sau mỗi lần nhập hay đơn giá BQ liên hồn hay đơn
giá BQ di động được tính sau mỗi lần nhập trước mỗi lần xuất.
Trị giá NVL,CCDC tồn kho sau mỗi lần nhập trước mỗi lần xuất
Đơn giá BQ sau=
mỗi lần nhập
Số lượng NVL,CCDC tồn kho sau mỗi lần nhập trước mỗi lần
xuất
+ Phương pháp nhập trước, xuất trước: Theo phương pháp này kế toán giả thiết
số NVL, CCDC nào nhập trước thì xuất trước và lấy đơn giá thực tế ở lần đó là
giá của NVL, CCDC xuất kho, trị giá của hàng tông kho cuối kỳ được tính theo
đơn giá của lần nhập sau cuối kỳ.
+ Phương pháp nhập sau, xuất trước; Theo phương pháp này, kế toán giả định
NVL, CCDC nào nhập sau sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá
nhập sau đó. Trị giá của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của lần
nhập đầu tiên trong kỳ.
Việc áp dụng phương pháp nào để tính trị giá NVL, CCDC xuất kho là do
doanh nghiệp tự quyết định, Song cần đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế
tốn và thuyết minh trong Báo cáo tài chính.
1.2.3.3.Đánh giá NVL, CCDC theo giá hạch toán
Đối với doanh nghiệp mua NVL, CCDC thường xuyên có sự biến động về
giá cả, khối lượng, chủng loại thì có thể sử dụng giỏ hch toỏn ỏnh giỏ
HSTH: Hoàng Thị Hoa
14
Chuyên Đề
Tốt NghiƯp
Líp: KT8- K54
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
NVL, CCDC. Giá hạch toán là giá ổn định do doanh nghiệp tự xây dựng phục
vụ cho cơng tác hạch tốn chi tiết NVL, CCDC. Giá này khơng có tác dụng
giao dịch với bên ngồi. Hàng ngày sử dụng giá hạch tốn để ghi sổ chi tiết giá
trị nhập xuất NVL, CCDC. Cuối kỳ kế tốn phảI tính ra giá thực tế để ghi sổ kế
tốn tổng hợp. Để tính giá thực tế trước hết phảI tính hệ số chênh lệch (H) giữa
giá thực tế và giá hạch toán của NVL, CCDC luân chuyển trong kỳ theo công
thức sau:
Trị giá thực tếNVL,CCDC tồn ĐK+Trị giá thực tế NVL,CCDC nhập trong kỳ
H=
Trị giá hạch toán NVL,CCDC tồn ĐK+Trị giá hạch toán NVL,CCDC nhập trong kỳ
Sau đó tính trị giá của NVL, CCDC xuất trong kỳ theo công thức:
Giá trị TT của NVl, CCDC= Trị giá hạch toán của
xuất trong kỳ
x Hệ số chênh lệch
NVL, CCDC xuất dùng
1.3. Hạch toán chi tiết NVL, CCDC
1.3.1. Chứng từ sử dụng
Để quản lý hiệu quả NVL, CCDC trong doanh nghiệp mọi nghiệp vụ
kinh tế phát sinh liên quan đến quá trình nhập xuất NVL, CCDC đều phải
được phản ánh kịp thời trên các chứng từ theo đúng chế độ hạch toán ban đầu
của NVL, CCDC. Các chứng từ hợp lý, hợp lệ sẽ là căn cứ để tiến hành ghi
chép trên sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp NVL, CCDC.
Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo quyết định số
48/2006/QĐ- BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính, các chứng từ
về kế toán NVL, CCDC bao gồm: Phiếu nhập kho ( mẫu số 01- VT), phiếu
xuất kho ( mẫu số 02-VT), biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hoá
( mẫu số 03-VT), phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ( mẫu số 04- VT), biên bản
kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hố ( mẫu số 05-VT), bảng kê mua
hàng (mẫu số 06- VT), bảng phân bổ NVL, CCDC ( mẫu số 07- VT), Hoỏ
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
15
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
n GTGT( mẫu 01GTKT-3LL), phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội
bộ( mẫu 03 PXK- 3LL).
Đối với các chứng từ này kế toán phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy
định về mẫu biểu, nội dung, phương pháp lập. Người lập chứng từ phảI chịu
trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh.
Chứng từ kế toán NVL, CCDC phải được tổ chức luân chuyển theo trình
tự theo quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp của các bộ
phận có liên quan.
1.3.2. Hạch toán chi tiết NVL, CCDC
NVL, CCDC trong doanh nghiệp được kế toán chi tiết theo từng người
chịu trách nhiệm và theo từng lô, từng loại NVL, CCDC. Tuỳ theo yêu cầu
quản lý của doanh nghiệp để lựa chọn phương pháp kế thích hợp.
Tổ chức kế tốn chi tiết NVL, CCDC trong các doanh nghiệp cần kết
hợp chặt chẽ với hạch toán nghiệp vụ bảo quản nhằm giảm bớt việc ghi chép
trùng lặp giữa các loại hạch toán, đồng thời tăng cường công tác kiểm tra,
giám sát của kế toán đối với hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản.
Hiện nay các doanh nghiệp thường sử dụng kế toán chi tiết NVL,
CCDC theo một trong ba phương pháp chủ yếu sau:
1.3.2.1.Phương pháp mở thẻ song song
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp dùng giá
mua thực tế để ghi chép kế toán vật tư tồn kho. Theo phương pháp này ở
phịng kế tốn mở thẻ chi tiết cho từng loại vật tư và theo từng địa điểm bảo
quản vật tư trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất hàng ngày. Còn ở nơi bảo quản
cũng mở thẻ kho, thẻ chi tiết cho từng loại vật tư giống ở phịng kế tốn để
ghi chép các nghiệp vụ, phản ánh số lượng hiện có và tình hình biến động của
vật tư trên cơ sở các chứng từ nhập xut vt t
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
16
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
Cui thỏng đối chiếu số liệu kế tốn chi tiết ở phịng kế toán và số liệu
hạch toán nghiệp vụ ở nơI bảo quản. Sau đó kế tốn lập bảng chi tiết số phát
sinh của TK 152, TK152 ( còn gọi là bảng kê nhập xuất, tồn kho) để đối chiếu
số liệu kế toán chi tiết và số liệu kế toán tổng hợp trên TK tổng hợp.
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp thẻ song song
Phiếu nhập kho
Thẻ
hoặc sổ
chi tiết
vật tư
Bảng tổng
hợp N, X, T
kho vật tư
Kế toán
tổng
hợp
Thẻ kho
Phiếu xuất kho
Ghi chú:
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng
: Kiểm tra , đối chiếu
_ Ưu, nhược điểm: Phương pháp này giúp cho việc ghi chép đơn giản, dễ
kiểm tra đối chiếu. Tuy nhiên cũng có nhược điểm là việc ghi chép giữa kho
và phịng kế tốn cịn trùng lặp về số lượng, khối lượng ghi chép còn nhiều.
_ Điều kiện áp dụng: Phương pháp này thường được áp dụng đối với doanh
nghiệp có ít chủng loại NVL, CCDC, khối lượng các nghiệp vụ nhập xuất ít,
khơng thường xun.
1.3.2.2.Phưong pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Tại kho: Thủ kho sủ dụng thẻ kho giống như phương pháp thẻ song
song ở trên.
Tại phịng kế tốn: Khơng mở thẻ chi tiết vật tư mà mở sổ đối chiếu
luân chuyển để hạch toán số lượng và số tiền của từng loại vật tư theo tng
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
17
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
kho. S này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp các
chứng từ nhập xuất phát sinh trong tháng của từng vật tư. Cuối tháng đối
chiếu số lượng vật tư trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số
tiền với kế toán tổng hợp.
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ đối chiếu luân
chuyển
Phiếu nhập kho
Thẻ kho
Bảng kê nhập
Sổ đối chiếu
luân chuyển
Phiếu xuất kho
Ghi chú:
Kế toán tổng hợp
Bảng kê xuất
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng
: Kiểm tra , đối chiếu
_ Ưu, nhược điểm: Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển dễ làm nhưng có
nhược điểm là cịn trùng lặp về mặt số lượng và cơng việc cịn dồn về cuối
tháng, do vậy hạn chế tác dụng kiểm tra công tác quản lý.
_ Điều kiện áp dụng: Phương pháp này áp dụng thích hợp có khối lượng
nghiệp vụ nhập, xuất khơng nhiều, khơng bố chí riêng nhân viên kế tốn chi
tiết vật tư do khơng có điều kiện ghi chép theo dõi kế tốn tình hình nhập xuất
hàng ngày.
1.3.2.3.Phương pháp s s d
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
18
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
Phng phỏp sổ số dư còn gọi là phương pháp nghiệp vụ kế toán. Nội
dụng của phưong pháp này là sự kết hợp chặt chẽ kế toán chi tiết vật tư tồn
kho với hạch toán nghiệp vụ ở nơI bảo quản. Phương pháp sổ số dư được áp
dụng cho những doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để kế toán chi tiết vật tư
tồn kho.
Theo phương pháp này, ở kho sẽ tiến hành mở thẻ kho để ghi chép, phản
ánh số lượng hiện có và sự biến động của vật tư trên cơ sở các chứng từ nhập
xuất kho. Phịng kế tốn không cần mở thẻ chi tiết cho từng loại vật tư mà chỉ
mở sổ chi tiết phản ánh trị giá hạch toán của hàng nhập xuất, tồn kho theo
từng kho để kiểm tra, đối chiếu số liệu hạch toán các nghiệp vụ ở kho hàng.
Sơ đồ hạch toán chi tiết vật tư theo phương pháp sổ số dư
Phiếu nhập kho
Phiếu giao nhận CT nhập
Sổ số dư
Thẻ kho
Bảng luỹ kế N, X, T kho
Kế toán tổng hợp
Phiếu xuất kho
Ghi chú:
Phiếu giao nhận CT xuất
: Ghi hàng ngày
: Ghi cuối tháng
: Kiểm tra , đối chiếu
_ Ưu, nhược điểm: Phương pháp này có ưu điểm là giảm nhẹ đáng kể khối
lượng cơng việc ghi chép hàng ngày, nhưng cũng có nhược điểm là khó kiểm
tra khi bị sai xót vì ở phịng kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị của tng loi
vt t.
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
19
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
_ iu kiện áp dụng: Phương pháp này chỉ phù hợp với doanh nghiệp có
nhiều loại NVL, CCDC việc nhập xuất diễn ra thường xun, trình độ chun
mơn nghiệp vụ của kế toán vững.
1.3.3. Kế toán tổng hợp NVL, CCDC
1.3.3.1. Tài khoản sử dụng
Để phản ánh số lượng hiện có và tình hình bíên động vật tư, kế tốn sử
dụng các tài khoản sau đây:
+TK 151: Hàng mua đang đi đường.
+TK 152: Nguyên vật liệu
Tài khoản 152 có các TK cấp hai:
_ TK 152.1: NVLC
_ TK152.2: Vật liệu
_ TK152.3: Nhiên liệu
_ TK 153.4: Phụ tùng thay thế
_ TK 153.5: Vật liệu và thiết bị XDCB
_ TK 153.8: Vật liệu khác
+ TK 153: CCDC
Tài khoản 153 có ba TK cấp hai:
_ TK153.1: CCDC
_ TK 153.2: Bao bì luân chuyển
_ TK 153.3: Đồ dùng cho thuê
+ TK 331: PhảI trả người bán
Ngoài ra kế tốn cịn sử dụng các tài khoản liên quan khác: TK 111,
TK112,...
1.3.3.2.Trình tự hạch tốn một số nghiệp vụ chủ yếu
+ Đối với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phong phỏp kờ
khai thng xuyờn
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
20
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
Phng phỏp kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán phải tổ chức
ghi chép một cách thường xuyên liên tục các nghiệp vụ nhập xuất tồn kho vật
tư. Căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để ghi vào các TK 152, TK 153.
Trình tự hạch tốn các nghiệp vụ chủ yếu được phản ánh qua sơ đồ sau:
HSTH: Hoµng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
21
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
TK 151
TK 152,153
TK621
SD ĐK:XXX
Nhập kho vtư đang đi đường kỳ trước
Xuất vtư dùng TT cho SXSP
TK 627,641,642
TK 111.112
TK 133
Thuế GTGT
(nếu có)
Nhập kho vtư mua ngoài
Xuất kho vật tư phục vụ cho quản lý
TK 333
TK 632,157
Thuế nhập khẩu tính vào giá trị vtư
Xuất kho vtư gửi bán
nhập khẩu
TK 154
TK 154
Nhập kho gia công chế biến
TK 222
Xuất vtư cho thuê gia công chế biến
TK811 TK711,3387
Nhận lại vốn góp liên doanh
TK liên quan
Xuất vtư góp vốn liên doanh
TK338
Khi có QĐXL
TK 138
VT thừa khi kkê
TK 222
VT thiếu khi kkê
TK 412
TK liên quan
Khi có QĐXL
TK412
Chênh lệch tăng do đánh giá lại
Chêng lệch giảm do đánh giá lại
SD CK: XXX
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
22
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
+ i với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm
kê định kỳ
Phương pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thường xuyên liên tục
tình hình nhập xuất vật tư. Các tài khoản này chỉ phản ánh giá trị vật tư tồn
kho đầu kỳ và cuối kỳ. Việc nhập xuất vật tư hàng ngày được phản ánh vào
TK 611 (Mua hàng). Cuối kỳ, kiểm kê vật tư sử dụng phương pháp cân đối để
tính trị giá vật tư xuất kho theo công thức.
Trị giá vtư xuất kho= Trị giá vtư tồn ĐK+ Trị giá vtư nhập- Trị giá vtư xuất
trong kỳ
trong kỳ
Để ghi chép vật tư theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng
TK 611 ( Mua hàng). TK 611 có hai TK cấp hai:
_ TK 611.1: Mua NVL
_ TK 611.2: Mua hng hoỏ
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
23
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
24
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội
Khoa Kinh Tế
Trỡnh t hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu được phản ánh qua sơ đồ sau
TK151,152,153,157
TK 611
TK151,152,153,157
X
Kết chuyển giá trị vật tư tồn đầu kỳ
Kc giá trị vật tư tồn cuối kỳ
TK111,112
TK 111,112
Mua vtư trả tiền ngay
TK 133
Chiết khấu hàng mua được hưởng
TK 133
Thuế GTGT
Thuế GTGT
TK 331
Số tiền
đã TT
Mua chưa trả tiền
TK 621
TK 333
Thuế nhập khẩu
Xuất bán vật tư
TK 138,111
TK 411
Nhận vốn góp liên doanh
Thiếu hụt, mất mát vtư
TK 412
TK 412
Chênh lệch tăng do đánh giá lại
Chênh lệch giảm do đánh giá li
X
HSTH: Hoàng Thị Hoa
Tốt Nghiệp
Lớp: KT8- K54
25
Chuyên Đề
LUAN VAN CHAT LUONG download : add
