Các trung tâm phân tích và phân tích báo cáo bộ phận

1
Chương 5
Các trung tâm phân tích và
phân tích báo cáo bộ phận
2
1. Giải thích các nguyên tắc phân bổ chi
phí của các bộ phận phục vụ cho bộ
phận kinh doanh chính.
2. Giải thích nguyên tắc lập và công dụng
của báo cáo bộ phận.
3. Giải thích các trung tâm phân tích và
cách đánh giá các trung tâm phân tích.
Mục tiêu
3
Năm học 2009-2010 Năm học 2010-2011
Chỉ tiêu
Khoa
TCNH
Khoa
Kế
toán
Tổng Khoa
TCNH
Khoa
Kế
toán
Tổng
1. Doanh thu 1.000 800 1.800 1.000 600 1.600
2. Chi phí biến đổi
600 480 1.280 600 360 960
3. Số dư đảm phí

400 320 720 400 240 640
4. CP cố định phân bổ
(theo doanh thu)
200 160 360 225 135 360
5. Lợi nhuận thuần
200 160 360 175 105 280
Trường ĐH ABC
4
Trường ĐH ABC
•
Lợi nhuận
thuần giảm
Ban giám hiệu
Khoa Kế toán ?
Khoa TCNH ?
5
•
Lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý
–
Có mối liên hệ rõ ràng với chi phí
–
Biến động cùng chiều với chi phí
•
Phân bổ theo cách ứng xử của chi phí
–
Không sử dụng tiêu thức khả biến
để phân bổ chi phí bất biến
•
Phân bổ chi phí dự toán
Các nguyên tắc phân bổ chi phí

6
Phân bổ theo cách ứng xử của chi phí
Chi phí
biến đổi
Phân bổ cho các
bộ phận hoạt động kinh
doanh chính theo tỷ lệ
dự toán nhân với (x)
mức độ sử dụng
tiêu thức phân bổ.
Chi phí
cố định
Phân bổ
khối lượng dự toán
cho các bộ phận hoạt
động kinh doanh chính
theo nhu cầu phục vụ tối đa
mà các bộ phận kinh
doanh chính yêu cầu.
7
Chi phí
biến đổi
Phân bổ cho các
bộ phận hoạt động kinh
doanh chính theo tỷ lệ
dự toán nhân với (x)
mức độ sử dụng
tiêu thức phân bổ.
Chi phí
cố định

Phân bổ
khối lượng dự toán
cho các bộ phận hoạt
động kinh doanh chính
theo nhu cầu phục vụ tối đa
mà các bộ phận kinh
doanh chính yêu cầu.
Phân bổ theo cách ứng xử của chi phí
Nên phân bổ chi phí dự toán để tránh việc
chuyển sự không hiệu quả từ các bộ phận
phục vụ sang bộ phận kinh doanh chính.
8
“Bẫy”1
Sử dụng doanh thu
là tiêu thức phân bổ
Các “bẫy” cần tránh khi phân bổ chi phí
Kết quả
Các bộ phận có doanh
thu tăng sẽ bất lợi vì bị
phân bổ CP nhiều hơn.
9
“Bẫy” 2
Sử dụng tiêu thức
biến đổi để phân bổ
CP cố định
Các “bẫy” cần tránh khi phân bổ chi phí
Kết quả
Tổng CP cố định không
thay đổi, nhưng các bộ phận
tăng cường mức độ hoạt

động để đáp ứng việc tăng
doanh thu sẽ bị phân
bổ CP nhiều hơn.
10
Decision Making is Pushed Down
S u p e r v i s o r
S u p e r v i s o r
M i d d l e
M a n a g e m e n t
S u p e r v i s o r
S u p e r v i s o r
M i d d l e
M a n a g e m e n t
T o p
M a n a g e m e n t
Decentralization
often occurs as
organizations
continue to grow.
Phân quyền (Decentralization)
11
Phân quyền
Tăng chất lượng của
các quyết định.
Khuyến khích các nhà quản lý cấp cao
tập trung vào các quyết định chiến lược.
Nâng cao
năng suất.
Phát triển các
nhà quản lý

cấp thấp hơn.
Cải thiện việc
đánh giá
hoạt động.
Ưu điểm
12
Phân quyền
Có thể thiếu sự phối hợp
giữa các nhà quản lý tự trị.
Các quyết định của các nhà quản lý cấp thấp có
thể không dựa trên việc xem xét tổng thể DN.
Mục tiêu của các nhà
quản lý cấp thấp có
thể không phải là
mục tiêu của DN.
Có thể khó khăn
trong việc phổ biến
các sáng kiến
trong toàn DN.
Nhược điểm
13
Ví dụ: bộ phận kinh doanh
Bộ phận là bất cứ
một phần hoặc một
hoạt động của một
tổ chức mà nhà
quản trị cần biết
các thông tin về chi
phí, doanh thu và
lợi nhuận. Một bộ

phận có thể là . . .
Quick Mart
Một cửa hàng
Một vùng kinh doanh
Một trung tâm phục vụ
14
I’m in
control
Kế toán trách nhiệm
Các nhà quản lý chỉ
nên được đánh giá trên cơ
sở doanh thu và chi phí
mà họ kiểm soát.
Về mặt lý thuyết, nhà quản lý CHỈ chịu trách
nhiện với những gì mà họ kiểm soát được.
Về mặt lý thuyết, nhà quản lý CHỈ chịu trách
nhiện với những gì mà họ kiểm soát được.
15
Trung tâm Trách nhiệm
Trung tâm
trách nhiệm
Trung tâm
trách nhiệm
Trung tâm
Chi phí
Trung tâm
Chi phí
Trung tâm
Lợi nhuận
Trung tâm

Lợi nhuận
Trung tâm
Đầu tư
Trung tâm
Đầu tư
16
Trung tâm Trách nhiệm
Trung tâm Chi phí
Một bộ phận mà
nhà quản trị kiểm
soát chi phí, nhưng
không kiểm soát
doanh thu hay các
nguồn lực đầu tư
vào bộ phận.
17
Trung tâm Trách nhiệm

Trung tâm Lợi nhuận
Một bộ phận mà nhà quản trị kiểm soát cả chi
phí và doanh thu, nhưng không kiểm soát các
nguồn lực đầu tư vào bộ phận.
18
Trung tâm Trách nhiệm

Trung tâm đầu tư
Một bộ phận mà nhà quản trị kiểm soát chi
phí, doanh thu và cả việc đầu tư vào các tài
sản sử dụng cho HĐKD của bộ phận.
19

Trung tâm
Chi phí
Trung tâm
Lợi nhuận
Trung tâm
Đầu tư
Thước đo điển hình
Khả năng sinh lời
Return on investment (ROI)
Residual income (RI)
Kiểm soát chi phí
Số lượng & chất lượng
dịch vụ
Các thành phần “trách nhiệm”
20
Chi phí trực tiếp và chi phí chung
Chi phí
cố định
Trực tiếp
Trực tiếp
CP phát sinh do
CP phát sinh do
sự tồn tại của bộ phận.
sự tồn tại của bộ phận.
Chung
Chung
CP phục vụ cho nhiều bộ phận
CP phục vụ cho nhiều bộ phận
Nhưng sẽ không bị mất đi
Nhưng sẽ không bị mất đi

nếu một bộ phận cụ thể
nếu một bộ phận cụ thể


bị loại bỏ.
bị loại bỏ.
Không phân bổ
Không phân bổ
CP chung.
CP chung.
21
Báo cáo bộ phận là
BCKQKD lập theo cách
ứng xử của chi phí được
lập cho từng bộ phận
nhằm đánh giá hiệu quả
hoạt động của từng bộ
phận đó.
Báo cáo bộ phận là
BCKQKD lập theo cách
ứng xử của chi phí được
lập cho từng bộ phận
nhằm đánh giá hiệu quả
hoạt động của từng bộ
phận đó.
Revenues
Sales Revenue
$8,000
Expenses
Cost of Goods

Sold
(5,000)
Net Income
$3,000
Revenues
Sales Revenue
$8,000
Expenses
Cost of Goods
Sold
(5,000)
Net Income
$3,000
Income
Statement
Báo cáo bộ phận
22
Chỉ tiêu Bộ phận A Bộ phận B Tổng
1. Doanh thu v v V
2. Chi phí biến đổi v v V
3. Số dư đảm phí (1) – (2) v v V
4. Chi phí cố định bộ phận v v V
5. Số dư bộ phận (3) – (4) v v V
6. Chi phí cố định chung V
7. Lợi nhuận thuần (5)–(6) v
Báo cáo bộ phận
23
CÔNG TY GIẦY THƯỢNG ĐÌNH
Gi y v iầ ả Gi y th thaoầ ể
Thông

th ngườ
Cao c pấ
Trong n cướXu t kh uấ ẩ
24
•
Tổng doanh thu đạt 1 000 triệu đồng. (Giầy vải: 300, Thể
thao thường: 300, Thể thao cao cấp xuất khẩu: 150 và
Thể thao cao cấp tiêu thụ trong nước: 250).
•
Tổng chi phí biến đổi cho Giầy vải: 100, Thể thao thường:
100, Thể thao cao cấp xuất khẩu: 90 và Thể thao cao cấp
tiêu thụ trong nước: 100.
•
Tổng chi phí cố định là 400, trong đó CPCĐ được xác định
trực tiếp cho Giầy vải: 100, Giầy thể thao: 200, Thể thao
thường: 80, Thể thao cao cấp: 110, Thể thao cao cấp xuất
khẩu: 60 và Thể thao cao cấp tiêu thụ trong nước: 40.
Công ty Giầy Thượng Đình
Quí 4/2009
25
Chỉ tiêu Giầy
vải
Giầy thể
thao
Tổng
1. Doanh thu
2. Chi phí biến đổi
3. Lợi nhuận góp
4. CP cố định bộ phận
5. Số dư bộ phận

6. Chi phí cố định chung
7. Lợi nhuận thuần
Báo cáo bộ phận
Công ty Giầy Thượng Đình