chuyên đề ôn thi công chức thuế và kiểm toán - thuế và quản lý thuế nâng cao

Chuyªn ®Ò 3
ThuÕ vµ qu¶n lý thuÕ n©ng cao
1. Những vấn đề chung về thuế
1.1. Nguồn gốc của thuế

 !"#$%&' ()*&+',
+'-.(*/0#1%234(
./345,67) &8
39:: )*& 0;(0&<=(+'
:/>#1% .&47198:,
?018):&1+'7 0
9%"@779$9(&8/A77 10
5&1(7(901(8:7.9$94&'B
&C2B,
DE$%&' )*&+'(#0
&%&&0/<E<F",D"&
*!':7&G1) .4
E491+'(!C#4G(
,H":"I;JKLKMJKNN(&G+'
7 1-@+'!0&*"98
O=!'& 0A4-:PE#
E<A',Q1(2+'/<E
<%R%",S>&'&0T;+'&
 #0%0(=1Q
O(E#:U120O&T
E<#B(70#:'4"
3',V&%4C0I&+'(W&XThuế là cơ sở kinh
tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu được tiền hay tài sản
của người dân để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước
1
Y,ZM[\&@“Để

duy trì quyền lực công cộng, cần phải có đóng góp của công dân cho Nhà nước, đó là
thuế m
L
Y,
D7*(##=31@&+'
*>$97IO&'@+')*31:7]
2*(9::OT&83 *&+',
1.2. Khái niệm và đặc điểm của thuế
^&)*>&'+'(_71(:##
=A/&"0&%\"E_20,
D["(XThuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không
bù lạY&Xthuế cấu thành nên nguồn thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm
của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay
thu nhập của người chịu thuế
3
”,
1 WMZM[18(+39:H 8(`+(JKaJ(8L,
2 ZM[(+)4=(I&+'(+39:H 8(`+(JKaL,
3 CM8(8Jb,
J
J
+"Bcd[e[4XD.E
f
Y"
0-3&\-3&%,D[:(XThuế là một khoản
trích nộp bằng tiền, có tính chất xác định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân
đóng góp cho Nhà nước thông qua con đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu
của Nhà nướcY,D[("0-1129-(R
&0@XThuế là một khoản trích nộp bằng tiền, có tính chất xác
định, không hoàn trả trực tiếp do các công dân đóng góp cho Nhà nước thông qua con

đường quyền lực nhằm bù đắp những chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các
chức năng kinh tế-xã hội của Nhà nướcY,
DC7A48("0@Thuế
là hình thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân
nhằm hình thành nên quĩ tiền tệ tập trung lớn nhất của Nhà nước (quỹ ngân sách nhà
nước) để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của
Nhà nước,
DC7=2g@thuế là khoản
đóng góp bắt buộc mà mỗi tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho Nhà nước
theo Luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực hiện các chức năng, nhiệm
vụ của Nhà nước; người đóng thuế được hưởng hợp pháp phần thu nhập còn lại,
DC7"B(2g@thuế là biện pháp đặc
biệt, theo đó, Nhà nước sử dụng quyền lực của mình để chuyển một phần nguồn lực từ
khu vực tư sang khu vực công nhằm thực hiện các chức năng kinh tế - xã hội của Nhà
nước,
+&81(7%"0"&%,D1C(h9:
3("C"0&%!QU5@
MThứ nhất(thuế là khoản trích nộp bằng tiền@?%1C$(":
./'=%0(%12&'=9
0&8)*'A1,H #0M%0*%"0
82 (-*(g&<422 
09%*7!QP1 ",
M Thứ hai( thuế là khoản trích nộp bắt buộc được thực hiện thông qua con
đường quyền lực@i>2 0/'=(&j0.3
9$9(2 0E##1% +'k#04
8l,i7(42"E7#1%454
 =31:877=R7#1%38,
+I42&*8m9O#'7P#1%U&
*5n[#189B:G
g&<,6A1"90I&'":77.

3 10,
- Thứ ba, thuế là khoản thu có tính chất xác định@D":
-<T(7+'(3.#1%O,D
2&'&1("E2: ,
- Thứ tư, thuế là một khoản thu không có đối khoản cụ thể, không hoàn trả trực
tiếp nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước trong việc thực hiện các chức năng
quản lý xã hội, chức năng kinh tế - xã hội của Nhà nước:
o&'":&1("E: k1
C(!2:E#":
4 cd[e[(Xp[q9#[Y(JKNf,
L
L
Q2(Q2El,H "E: 20T:
'&",D'"(+'"E% 
/&<,H"(+'\"E7 9)
 ,S\&81("E:
4&0 0g&<&'U/B/<./&<E]B
\"E7#1%Gr2T%/&<EO&'4
B::&=U/11U/"]&B\"E_4&'U
/B:":&'1C$1,
D2B!C+'("E
74":<,6%10hTF)_F*"E2
#1$&'<.C<:%2/<
!C+'#= 0;(0&<
+',
o0XC+'Y11"E[gs
R9).C#;/1=91+' 
0;+'(G).&0 0
;"M,S.&=("[t"0\:
C7@&_E<1)!C

+'&&_E<Q+' 0<C"M
1E<#:U&gE%",
1.3. Chức năng của thuế
(: 02N
;O9:(7@;9::)+H++
!C+'];A4*8&::9:
E9&;%&gE%",
1.3.1. Chức năng đảm bảo nguồn thu cho NSNN
W&C)_&A!'($%&'
-4C'&=":1)9>$1
":A,+":1\"E:)9>$
/139C*7(A<AG29>$9)&15
%0,W&CA&'u0IA<A
C-:P#4kciqlF'311+
'9>$":1k3C":":::":
2l,
1.3.2. Chức năng phân phối lại nhằm đảm bảo công bằng xã hội
?%1C$(5&%:2AE9]
:7&GII""1 A4!!:
9: E9&9=v,D1C( E9R.3O4
&w&#0 A4:E91"E
&0A#1%TI/xC,S.&=&81(y(
4&'4(72)g&' E9(&'4
"(*9w0,
1.3.3. Chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế hay khắc phục những bất cân bằng
của thị trường
DE<."77&G"1".(
*5-",D72/<"$<I93A
9(&./<(/ COTA."&E#4
N

N
I*%",D\77! 0A
9-"E"-.A/ COTA."
&gE,
S8"&E>2&'= /&% 0
+'&';23A(+'79r2I
&8::1",S81E"\A
8,
S8"&gE#0o[1[&%."(
94+'/<-=4k.
C!-l5O3k.*82
;T"l,o:;&0 0<C0#:
"198"1$,Dw[#0_8&
. /10;12&0%1.,
D7*(12&G%"(:/<
Q&';7,D1C(&G4&'%"TF#4
"E4w&X08/<YE<F
#47,?3%7.1C$:EE>2&'<C(
4"M&E<$ &0 0
4(2"MF#4_"w3
,67\U/#4:1C>2
04&'2":=( 0:
"31!,
1.4.Phân loại thuế
2.&0A**8-24&'O
3,S;[5(E/<(;&&G_*4
&'#="(&w[<C(1C!#:U
7A*"(_7/<1
&G. _E<#:U(%&gE%",i'
A14A*1,

1.4.1 Phân loại theo cấp độ hành chính
SA*12/<"#4([7(/ 
&-#:U&3A<TQ@2A
*@'k#4l&O,
z?0+(+'2A1/ [1C$8M/A@
DO4398(.]3.#1%
O"E2t9&#:U*C,D3:
)/+'43#:U&&0A9-) 
O(A)_C92 0[#1
8+A+',?=&81(0T'"E/<A
*1,
1.4.2. Phân loại theo tính chất kinh tế
D[1(72A*/ [NC1@[
14"9][A"5[g& "
9,
f
f
a)Nếu dựa theo yếu tố kinh tế bị đánh thuế(2&
8(&C/>k/<8l&&:k
82.yl,
b) Nếu dựa theo yếu tố và tác nhân kinh tế chịu thuế(7*@&
/0(&=&&:P,
c) Nếu dựa theo lĩnh vực(2A[g& "9
(./<@&9:(&"0(&93
:,,,
1.4.3. Phân loại dựa theo tính chất kỹ thuật
SA*12/ &C"y8&0(
.-(2/<%3&A
8,D[1(2A71@
a) Thuế trực thu và thuế gián thu:

 Thuế trực thu/ +',D 
 %&85:(&./<
8/0(8A,i  %&
8(:-&A(7[t:(%"0&":;
77C737/<&0%8(7
!:9' C0&%8&:I!'/A,6A1\
-98 &',D1C( *
7*'/xA1:_.5/x:1=*
4(8#13,`OI(&0[/h(.&
*(5908A&'/0&A,?=
&81("E790#:U0#:=/x/j*/<
*1&084!1("&%A
',
 Thuế gián thu do các nhà sản xuất, thương nhân hoặc người cung cấp dịch&<
+'E#&041&9C/>,
?./<@;(3"P(8"P(C<5
90,,,o&' (.:(&'
(&k:l"E)3,i%
&8C/>(/&<E#
OC&'(kC/>(/&<l
.7:9+',?=&81(*1\.A1I:
_.F"S.7O;,{-
9877":;)"(-A
',D1C(\7I*3(7@/
2.C:(/&<("E.'%"0(
:42(&=&81("E:9:2 E9(8
.G.y,S7g(93"C/>1
|(813(>C/>2(/&<
=>:%,H41&'
8&|=hQ.y@u0

IC/>&'8|Ou01(&
OCu0I&'-8|'O
,
b
b
+11( A90I*1E"R.3O
4&=1"7A90'I*(1C(&j!
:A90*1&= (%#4&jG04-
./ C A90I &,
b) Thuế tỷ lệ, thuế luỹ tiến@
D[A*1(u0*/<3
4&'B42(Gy*/<3
;/!4&'7425942,
DE(4&'$C/>/<3u0]4&'
$8(:7/<3y,
c) Thuế theo mức riêng biệt và thuế tính theo giá trị@
D[1(2&*7C90k\72
/[< #[2B104l7(
329%C90CO&&834
29kB2("42(/0.,,,l(8&'%0
Q,*1723O:("E!:4
29*7932"E.2%09
3,z4'(*12/</'=2(
4(9,,,
+2*(.[*2.9/<
u0k5u0!;lC;.,{*1
.O:(02&2/<14&'*C/>
/(;(C<590,^C[
C90T'./<k01'79:&0E[
1l,

+A*CA1( T4'G7I
A*"(&./<@A.&-2]A9-&
3,,,
1.5. Các yếu tố cấu thành một sắc thuế
W,b,S143$ T4'G7I
A*"(&./<@A.@
1.5.1. Tên gọi
DCBF$042$5<
C&0/<$7,?./<(Xgiá trị gia tăngY31*
1R&!;C(/&<F!Q2
A1]Xthu nhập doanh nghiệpYC8/0]
XC<590Y&&0C/>(/&<5902:
358"P,,,
1.5.2. Đối tượng nộp thuế và đối tượng được miễn thuế
}41h-(A7g&<:"C"&
*15-(A"E:"C"&*1k4
22xl[#18,
1.5.3. Cơ sở thuế (tax base)
a
a
}41h2.C=,Dw[<.&.
3_$(OT7":882"w
.-(A7k&./<(OT.8/
0-8/0"wl]SOT7
-(/&<C<"w&(/&<
k&./<(OT./-/82"w.]OT
.;4&':3'97
;,,,l,
1.5.4. Mức thuế, thuế suất
W(314#B3$(77(7

X)Y$(:1C!&&C+'
COT.()\4#A!,
S7*M3A1@
a) Mức thuế cụ thể (tuyệt đối):
W239104/ COT,?./<(
E9#1[N,~~~,~~~•;4&'OT"/*
87&4;"UCJ~u)([J,~~~,~~~•;4
&'OT"/7&4;"U/'Lu),,,
b) Thuế suất nhất định:
D329u0!;3COT.
("E1-[#1EOT.,?./<(38
/0Lb€C8]C<590#13
4&'/&<"/&\([(""[N~€,,,
c) Thuế suất luỹ tiến:
D3;/![ ;COT.k8
5:l,S7*3y@3y
_!&3y!,
 Thuế suất luỹ tiến từng phần:V)%98(&'F98
3O([7(3;/![_98,D2
._![98&3O_98(4:
-4._98,?./<(9y_!/<4
&'8_"/(_%O(%E [#1*8
D8A,D3y_!7/2
;/![;8(:(&'":;7742
C2<CE9[%/B(&=&81(
2/<$8&:,D1C(*31
72"y8.*,
 Thuế suất luỹ tiến toàn phần@V\)%98(&'F98
3&3\;/![ ;OT.,o
&'3y_!(4:2.9319O

T/<3O,{*31&0.
4:O:(7O&'3y
_!,D1C(*3172A1 1-7.
9&%-4:42(/j=*932U
&%8G*II7OT.T98
%"%(/7"E2<CE9,D2
•
•
1(OTI98%"%7 1-"E"
427OTT98O:.[3
OO9OTC/j4:O
%&'98%"%3O,?=IU/1(*31 
01.7#4/<,
d) Biểu thuế:
V9:-2353$
,?./<(93"P(8"P]98A]9
C<590,
1.5.5. Chế độ miễn, giảm thuế
Wx(:14*02#14$([
7(#1<2(422tx5
:9'g&<&'Ek&=4U/"#93":"
C(*5*93(5&=4U/ 0.
+',,,l,DF*(\#1&%%"0(
<(P#1%tx(:,
1.5.6. Trách nhiệm, nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế
}41#10(g&<42#
=8(&./<(g&<&%;"U("C"(]g
&<&% 0"(O(_]g&<&%"9(3
E!&0.&,,,?0#10(g&<
425(AU 38(

&0 8&%("uO]5"(OTUU&
*&%(:9: "(#:UO#4&'#=3
825m(",
1.5.7. Thủ tục kê khai, thu nộp, quyết toán thuế
‚1h=(<("C"(#1(
,,,:9: 9*(h.(*OTU
U2&*8,
+14O9:CA1($G#1h
0#1%*O#&O#C##=
8]=&*.&90U&*
.,,,
z'(#1C##:UCC(&%
0(g&<42("C"((#1(U&
*ƒ'A12#18,D1C(#11
21&/#18#:Uk84•„•L~~a•‚`JJ
1LK•JJ•L~~al,o_18‚:U70 k~J•••L~~•l
/&%#:U80999r&2 04
3[#18#:U&&;9:'/j81,
1.6. Cơ sở pháp lý của thuế
DIg&<O9:E/A2#1h
`M*8O9:k84l',6%„~`;JKKL
'#1@"Công dân có nghĩa vụ đóng thuế theo quy định của pháp
luật",?0#1g&<77/A&3%'F#4
(C:/O##1% 3+'‚49
„
„
/'=85V8,6%„f`;JKKL"v@"Quốc
hội có nhiệm vụ và quyền hạn: làm Luật và sửa đổi Luật, quyết định chương trình xây
dựng luật, Pháp lệnh thuế; Quốc hội quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế",
D[#10(42‚47u#1%

O# =…u9D&<‚494
*/'=q0(mR(=
‚498,
S;8(V8/‚45q0/…u9D&<‚4
9(S.A1/ &;9:#1*8/'=
+#18(+#1S.(‚1(SR
D'S. ,DCOT&;9:#1*8
S.(VD.9DE'/j 0,D#
=&;9:#1*8&%(VTVD.7
9SR(‚1VTVD.,
1.7. Quá trình đổi mới về thuế tại Việt Nam
1.7.1. Khái quát về hệ thống chính sách thuế Việt Nam
`04.?0+2=&
"wX-'Yk6*6:#4!?†;JK„al,D'7%
"&8[O"*7893(A+'
1_"#4/k'K~€-4l(R/<4&'
"& "#4//'4=@/0(
(2(E0(E9,,,&G#:U
%&gE%"2/<3*,
6!I;JKK~(?0+ 0:9'†(04
.'&/<434&'!("& "
)$O9:@D/(DC<590(D3
"P(8"P(D1C(D2(D84&'7
8(DE0k_JKKf1/<3E
0l(D3(D1#1%/<3,,,&4*.(0.
0.'9*(0.(0.E,,,
HJ~;-'(%"&=(#04
*?0+\7I:0"(%"M1
*'@ 0E07(0*73'(P1*
8"#4,V4:751C! 0:9'††(

9$!_4I;K~(2/39&0‚498
;&88/0;JKK•k70 
"_1~J•~J•JKKKl(18/(82,+;
JKK„(8C<590(8‡+o\2-9::
)9,S8#B1<29-(-&4;
L~~N(L~~b,
DL~L~~b,#B1<JKKKl(18
/(82,+G#:U/&%#:U@
+;L~~•@O=B1<JKKKl(18
/(82,+G#:U/&%#:U@
80999r&O(_]g&<&%"9(3
/<8/04&'A("/,
K
K
+;L~~„@8cDcD(8DD6V&8D+i+2
972,+G#:U/
ML~~„@8cDcD(8DD6V&8D+i+29
70 _1~J•~J•L~~K(<@84%
8cDcD4~L•JKK••‚`K&84b••L~~b•‚`JJ-9-
4%8cDcD&8DD6V]
ML~~„@8cDcD(8DD6V&8D+i+29
7
ˆ
DD6V4~b•JKK„•‚`J~(8DD6V4~„•L~~N•‚`JJ-9-
4%8DD6V4~b•JKK„•‚`J~&84b••L~~b•‚`JJ
-9-4%8cDcD&8DD6V]&
ML~~„@‰cDcD(8DD6V&8D+i+29
7
ˆ
DD6V4~b•JKK„•‚`J~(8DD6V4~„•L~~N•‚`JJ-9-

4%8DD6V4~b•JKK„•‚`J~
+;L~~K(81C291q0
1C;JKK„(70 _~J•••L~J~]
+;L~J~@
M8/<3E0291~a•~a•L~J~(7
0 _1~J•~J•L~JL] _~J•••L~J~]03]
M89:&0E291Jb•JJ•L~J~(70 _
1~J•~J•L~JL]
+Š9:&0E29Š9:&0E2
91Jb•JJ•L~J~(7
klD;kcDcDl(
klDC<590kDD6Vl(
klD3"P(8"Pk‡+ol(
k&lD8/0kD+i+l(
k&lD8AkD+S+l(
k&lD/<3E0(
k&lD/<3E0(
k&lD1C(
klDE9(
klD9:&0E(
klS*.&0.,
1.7.2. Khái quát v và lệ phí.NCN),Tthu thuKhái quát v hu thuKhái
D-91#:U09)04kD
+'l&04‡+ok‡[O)-l,
 Hệ thống Thuế Nhà nước:
D[+4L„JM`6VD1••„•JKK~`)VTk1
S.l(04+'28 0E&#:
U*&":"+H++,V1#:U
2-04/B_DOO]O#5*
O *>3C&S…V+i

>3]D-<(S<(S<-04.
J~
J~
'7AE#1%(7/3C&2T":*
o9*',
+1L„J~;L~~N(D'S.9‚14
LJ„•L~~N•‚6MDD#1;(0&<(#1%*&O3-
D-<D VD.,D[7(91#:U
2-'-[E=;(1 0&03
E&/&<F2])P1*E(
"U&&*8,D#= (>&'
#=:.'& "M3'(O
3-91&;(0&<D-<\1C
2-(9-1C!(1C!:.(1C
!E#:U&1C!8,S<@D_L~~•(O3-
91&;(0&<D-<2 0[‚1
4•a•L~~••‚6MDD1L„•~b•L~~•,D_;L~~K(O3-91&
  ;(  0  &<    D-  <    2     0  [  ‚1    4
JJb•L~~K•‚6MDD1L„•~K•L~~K,
D7*@S&;9:#1O3-91&;(0&<
D-<*@
D_JKK~ML~~N@+4L„JM`6VD1••„•JKK~`)V
T]
D_L~~NML~~•@‚14•a•L~~••‚6MDD1L„•~b•L~~•D
'S.]
D_L~~•ML~~K@‚14JJb•L~~K•‚6MDD1L„•~K•L~~KD
'S.,
 Hệ thống Hải quan:
`04`:#'A1 S.(2-N3@
D-<:#k3Ol(S<:#R(4 

Ok:#&>l&`:#"P,`04:#:0&0#:
U4&'3(8"P@3"P(8"P]
C<5908"P];8"P]8
4&'#9(#5&2#CPx,
o_f•K•L~~L(04`:#kD-<`:#l21& 
VD.kQuyết định 113/2002/QĐ-TTg ngày 4/9/2002 của Thủ tướng
Chính phủ chuyển Tổng cục Hải quan vào Bộ Tài chínhl,
D#= (>&'#=:.'(:
<:#& "M3'(O3-9
1&;(0&<D-<`:#\1C2-(
9-1C! x(1C!:.&<:#
&1C!8,S&;9:#1O3-91&;(
0&<D-<`:#*@
D_f•K•L~~L@+4Ka•L~~L•+6MSq1JK•JJ•L~~LS.,
D_Jb•~N•L~J~@‚14~L•L~J~•‚6MDD1Jb•~N•L~J~D
'S.,
JJ
JJ
SƠ ĐỒ HỆ THỐNG BỘ MÁY QUẢN LÝ THUẾ HIỆN HÀNH



2. Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
2.1. Khái niệm và tác dụng của thuế GTGT
2.1.1. Khái niệm
DcDcDkcòn được gọi là VAT - Value Added Tax hoặc TVA -Taxe sur la
Valeur Ajoutéel
b
*&C/>(/&<,62B
cDcD&= 3R&!;C(/

&<#=:3(EC/>,D-42
TF"A.9&'4.C9C/>4>,
DcDcD/C/>4>(OT:3"/(
3(/&<&+H++1C/>E
#&0&9C/>:"(
/&<,
bD[V*`!&%cDcD-*†;L~~b@ XWI 
'3&%:"u‡‡&0/<cDcD,*12/<*JNb
'&'":!fu/A4(•~€/A4'&');":J„uEWyl,
JL
CHÍNH PHỦ
Bộ Tài Chính
UBND tỉnh, TP
trực thuộc TW
Kho bạc TW
Cục, Vụ,
Viện
Tổng cục Thuế
Tổng cục hải quan
Cục thuế tỉnh, TP
trực thuộc TW
UBND quận,
huyện
Cục Hải quan tỉnh,
thành phố trực
thuộc TW
Chi cục thuế
quận, huyện
Hải quan cửa khẩu
Trạm, đội thuế

xã, phường
JL
z?0+(cDcD298&2‚4o†‡
E  #  *  "w  B    JJ  k1  J~•b•JKK•l  &  7  0         "  _
~J•~J•JKKK(18/,D#= (8
cDcD2-(9-%!
a
n"I&'$
(>2&' x'_"w,
2.1.2. Tác dụng của thuế GTGT
DcDcD7/0%Rk4&'B(/&</>
:3"/&C/>*?0l&"$<2I2
/Ok"E>$&"A
#=:3"/l(C7/<@
M6:9:)'(-&"+H++(7!;
.#4(:9:) "M(7(:
|&4(#4G,
M64&'!(3"P&;T@?'O5>&%"3_(
*cDcD!&:":P/>H‡oi(
/&<](/&<3"P2~€k"E:
"3"PG2*94!&:l]:!
2*cDcD["w"/ 7:P!k52
"3_14&'2&_7/ !(&_7*"/
!,?=&81(cDcD7/<. &0"1
".3"P("1".!&_7(QP1:3"/
,
Mo1".&QP1/0;*"/(
 04"(IO(_]7!&&044(
8]A! 42"/,
Mc7!004.(04.

_9'>2&'E0#4(*82#=8"
'&'"& &',
2.2. Phạm vi áp dụng thuế GTGT
2.2.1. Đối tượng nộp thuế GTGT
642cDcD-(A7*H‡oi
(/&<cDcD("EA90%(-(="
/kBOT"/l]-(A78"P(/
&<cDcDkB8"Pl,
D-"/9)@/0/'B*=
!"(-"/-.(%
0(*=`D‡,,,]
SA"/9)I"/8("/
&A2&'>H‡oi"E8A,
6 !3(+#1K~•+‚M…VD?‚`J~1N•K•JKKK]!(+#1Lf~•+‚M…VD?‚`J~
1 L••J~•L~~~] !  9( + #1 b~•L~~J•+‚M‚`J~  1 L••J~•L~~~] !  ( +  #1
~K•L~~L•+‚M‚`JJ1L„•JJ•L~~L]!;(8-(9-46%8cDcD;
JKK•1N•b•L~~NMJ„•a•L~~N]!(8-(9-46%8DD6V&8
cDcD]8cDcD4JN•L~~„•‚`JL2‚4o‡††E#1~N•a•N~~„(70 
_~J•~J•L~~K218cDcD&&;9:'/j0,
JN
JN
2.2.2. Đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế
a) Đối tượng chịu thuế GTGT
642cDcD(/&</>H‡oi&C/>
T?0+k9):7(/&<-(AT'l(
_42"EC*W<9/'A1,
b) Đối tượng không chịu thuế GTGT
D_1~J•~J•L~~K("8cDcD4JN•L~~„•‚`JL1~N•a•L~~„7
0 (42"EcDcD2Q4GLb77(
/&<kDE'/j4JLK•L~~„•DDMVDS1La•JL•L~~„(DE4

~a•L~JL•DDMVDS1JJ•~J•L~JLVD.<7La/<
M[q<<~JMcDcDl,`(/&</0"E
cDcD72A[71@
 +7(/&<:PE0(/&<!&:3
E0(9)@
MH(/&<:PE0(/&<!&:
3E0(9)@cDcD2Q4GLb77(/
&<kDE'/j4JLK•L~~„•DDMVDS1La•JL•L~~„(DE
M`7&<:PE0(/&<!&:
3E0(9)@cDcD2Q4GLb77(/
&<kDE'/j4JLK•L~~„•DDMVDS1
MS/7&<:PE0(/&<!&:3
E0(9)@cDcD2Q4GLb77(/&<
kDE'/j4JLK•
MH/7&<:PE0(/&<!&:3
E0(
 Nhóm hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế theo các cam kết quốc tế
M`8"P2@&02A*(&02"E
*k9):8"P)&4‹iZ"E*l]#
5O#+'(-.M(-M%0(
O&&\A/A]#9(#5AT?0+[#1
S.])/>-(A'[CP
x_*][CPUx]
)/>?0+T'"&%'[]
M`8"P42"EcDcDT"A8
"P[x8"P#1*83"P(8"P
&&;9:'/j,
M`(/&<9-(A'(-#4
&02A*(&02"E*?0+]
`(/&<942x_*[q0x

_*,
 Hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT vì lý do xã hội
MV:AB(9:"Œ(9:*(9:
B&/&<C#]9:&8E(9:A1
)&/&<9:E0"]9:,
Mi&<1(/&<Q1(9)/&<"90(I90(G
Jf
Jf
90&&8E]
Mi*1B(/*1%[#18]
Mq71%(1%=9)&4+A'3,
M‡39:(8"P(9(*.(9:1C(.
("(=(&;9:8("BM"y8(
9I/A4&(:(.1C1%-(":/'
/*9;5g(=(/I00]%,]
Mi&<<&<E&%&0('4&"/A]
/1=&Q(&(E&C(A14(E]
/&<x]
Mi1(I(A1/  9)&477A/A(&4&0
2A*4&' E=&;7(08(E=<&<E(
OT*!&T42.]
M?81"E9[9U([0<&<!
*A/A(("E05I
&'"E0A8[1(F(*1(&t
'/37P#1%#1,
 Không thuộc diện chịu thuế để phù hợp với thông lệ quốc tế@
Mi&<./<(#y!9)*&1&4(9:
&1("3O&317%(9::9:%
&1)2(C.-../<*?0+]
*12&4[#18i0(8`2

(8i0+'k18i0l]*"/
"(9)@E'"( /"(9:
"(&3!"("U"(#:U#y!
"(#:U/<!"(/&<-
T5A/"(*"/"[#1
8&%",
M`1"P(#:#-?0+]*8"P(
3"P]*3"P(8"P] 1C08"P:3(
E3"P[2):3(E3"P"U"&'
9C'](/&<29I'&'"
#&I"#&',
 Không chịu thuế vì một số lý do khác:
MS1#1%/<3]
MS1E0[#181E0]
12#1%TI.0[#18TI.0]!%
1.]
MW17(9(&8*':32!8
"P/< *C"B(E0]
17(9(<>1(O0&8:1C/>&&8
*':32!8"P*="(
;/G(r/!(".4]91(/"(u*'
:32!8"P*:4/0(C'
/<:3("/&C]
Jb
Jb
M+TTI+'/+'9C[#1
S.&%9&"/T]
M?\".(".1C/><&<#4G(]
M?8"P/*r(&*&:
Py0()1:P"]

MH:P3"P1C(":"9[
#1S.,
 Không chịu thuế do người kinh doanh có thu nhập thấp
`7(/&<A"/789=#A
3OO4&>/S.#1/<4&'
&0T-(OT?0+7C',
SOT"/7(/&<"EcDcDCC"E
2"3_&cDcD:"(/&</<
H‡oi(/&<"EcDcD(_2(/&<
2/<3~€[#18cDcD,
Từ ngày 01/03/2012, theo quy định tại khoản 2 và điểm (g) khoản 15 - Điều 1
Nghị định của Chính phủ số 121/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 thì hàng hoá, dịch vụ
do đối tượng nộp thuế tại Việt Nam cung cấp ở ngoài Việt Nam không phải kê khai
tính nộp thuế GTGT nhưng được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
2.3. Căn cứ tính thuế
S;.cDcD.&3,
2.3.1. Giá tính thuế GTGT
c.cDcD(/&<2<@
kl64&'7(/&</OT:3("/99
7;]4&'7(/&<C<590
97C<5907;]4&'
79:&0E979:&0E
7;]4&'7C<590&9:&0E
97C<590&9:&0E7
;,
c.4&'*7(/&<9):":<&
.C7(/&<OT"/2T(_
":<&.OT"/:+H++,D2OT"/
/<=:9("3O*/"k7l
=.cDcD9:("3O*/"

,
kl64&'78"P8*"Pk•l&'8
"Pk7l(&'C<590k7l&&'9:&0E
k7l,c8*"P;.cDcD2
8*:8(9):.&8:&9:#4kGB
S†pl,
D278"P2x(:8"P=.
cDcD8"P&'k•l8"P[
:"2x(:,
Ja
Ja
Ví dụ: SOT8"P&1C(.8"P#1-
%?0f,~~~,~~~•,D38"PN~€,D21(
.cDcD@
Mc8"PkS†pl@f,~~~,~~~
MD8"P:@f,~~~,~~~N~€ŽJ,L~~,~~~
Mc.cDcD@f,~~~,~~~•J,L~~,~~~Žb,L~~,~~~
kl64&'7(/&</>-(C/>9(9(5
.;7(/&<>*5OO*
-(9(5,^C9(531k"E%l[
9/x08(=/x(=s&j(3
/O#+'7P#1%t[#18=
.29"Ek~l,
`7(/&<C/>9.#1
/17(/&</OT"/35/<
C/>("E9)7(/&</<<#=:
3("/,
Ví dụ: i0V=W:3#*0((9Jb~
&'f~~,~~~•(9)cDcD(i0/>b~#*
-&'OTV31$t,D21(.4&'4#*/>

-\mf~~,~~~•(9)cDcD,
k&l60V=W:3#*0((9Jb~&'
f~~,~~~•(9)cDcD(&<:.',
Ví dụ: SE1HOT?0+CSE1T'"
A1/ ([2)::SE1T'J~~0
)=SE1HO:.&cDcDJ~€CJ~~0),
k&l64&'*C:(.4%C7
cDcD,D2C[=:%C_"w5:'
%C*C=.%C:_"w5:
'*C7cDcD,cC:/9Cr
82[2),
D2C17(9(O0&8:'*
':32C*(.2_C::
',
k&l64&'79[O:7(:8.[
9:!7cDcD7("E9)"::
7(:8]
Ví dụ: SE1"/‡9[`/*J~~(9:!
7cDcDLb0)(9:7aLb0)(
:7~(N0)=.cDcD.[Lb0)•,
k&l64&'E7(E7cDcD(9)@
%E(%C0( (&80<&."E,
k&l64&'*A1/ ($5E=(*<E
=1!E&0 097cDcD,
M64&'2A1/ ($579!1C&80=.
9):1C&80,
J•
J•
Ví dụ: SE1A1/ Z8!A1/ E=9):
&8A1/ (-7cDcDJ,b~~0)

7&8A1/ J,J~~0)=.cDcDJ,b~~0
),
D2A1/ ($5"E9!1C&80(17(
9=.A1/ ($5"E9)1C&80
&17(9]
Ví dụ: SE1A1/ ‡8!A1/ E=(&8/9C
E=3(A1/ "E7&8A1/ a~~0)=.
cDcD21a~~0),
MD2A1/ ($5 0[*<E=
5"42A1/ ($59=..
[*<E=5"42E&09
7cDcD,
Ví dụ: SE1/0‡k9CZlCSE1‡A1/ }k9CVl 0A1
/ $5TT:3,D-E=7cDcD
L~~u(7@
McA1$@  „~u
Mc99CV3&$5@ JL~u
MDcDcD@k„~u•JL~ulJ~€Ž L~u
MD-4%9C:@ LL~u
VCZ89T(*;DHS6."3
L~~uk"E7cDcDl,D%cDcD:L~u2"C"
"3_&!5%[#1,
D29CZ389CV[_*<E
=k:!A1T&'l="9CZ.
%:!A1„~um:CJ~€cDcD:9CV]4%
:7cDcDm„~u•„uŽ„„u),
kl64&'*"/93:(.cDcD
1293:7;(_kMl32_
.cDcD(<@
MD22+'37%/<35Q3

#1%/<3!A1/ 9(A1/ OT*!
12(.9(12OT*!$&'
3(9);(_kMl%/<35%Q3
#1%/<3:+A'k"E"%/<32
x(:l&.9)(:759[#18,
MD22+'C3!A1/ OT*!
C(.COT*!(9);
2_kMl%C3:+A'k"E9)%C3
2x(:l&.9)(:759[#1
8,,
MD2812#1%/<3-(A
!A1/ 9(A1/ OT*!12(.
9(12OT*!$&'3(9)
;(_kMl3*812#1%/<3
J„
J„
9):OT*!k7l,
MD2"E23*812
=32_.;3/•19A/AR(
4 DO#1*"U2)81
2,
MD2OT"/93: 0[=A1/ 
M1kVDl-E=313=32_.
;*"U2)VD[#18,
kl64&'**U(E'9&/&<(1
38"PT%E5%)(.%E(%
)2_*17cDcD,
kl64&'&8:(94(.'&8:(947
cDcD("EA90OT &8:(941C*,
kl64&'(/&<2/<_

7cDcDk[(&t'&8:(&t-4",,,l=.
2[E@
ck%9&t(9[,,,l
c7cDcD Ž

J•37(/&<k€l
kl637(/&<k€lMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
7cDcDk[(&t'&8:(&t-4",,,lcDcD,D
2B79):":@&t191"_'&
?0+&2*].;(R(;#&4":T'
"7_2(=":"
/12.:_k/l.cDcD,
Ví di) SE1i7(/&<k€lMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
7cDcDk[(&t'&8:(&t-4",,,lcDcD,
D2L,~~~…Hi,D7C%&t191_D?0
+&2*J~,~~~…Hi,DuJ…HiŽJ•,~~~)?0+,c.
cDcD[2)12@
•i7(/
kNL,~~~…HiMJ~,~~~…HilJ•,~~~)ŽN•f,~~~,~~~)
•c.cDcD@
N•f,~~~,~~~)
Ž Nf~,~~~,~~~)
J•J~€
k&lc.cDcD4&'/&<!)(%:_/&<
19)%:_&1!)&":"_&0
9!)k7l,
JK
JK
k&l64&'cDcD9[Qk9=l[
#18‡39:=9727cDcD

.cDcD&/OT,S29"E[9==
cDcD.C9,
k&l6&'cDcD9[Qk9=l[
#18‡39:=9727cDcD
.cDcD&/:%31,
k&l64&'/&<*U(*Ut9)(*UG
99)(*UU9)J~~€T%E5%
)=.cDcD%E5%)2Tk_
":.-l/09:2(7cDcD,
k&lc.4&'*/&<&_ 0*?0
+&_ 0T'!/&< 0*?0+#1
2)3/&<,D2(2)"EC
!/&< 0*?0+=.2[u0
k€l.*?0+C-.,
c.cDcD4&'*7(/&<*CC
9):":<&.C7(/&<OT"
/2T(_":<&.OT"/:+H++,
c.29)?0+,D2
7/9*0=:#1-)?0+[u/
9=#AC*0CA /+A+'?0+
E94*/.,
2.3.2. Thuế suất thuế GTGT
8cDcD#1N3@~€(b€&J~€(<@
a) Mức thuế suất 0%:•/<4&'3"P&23
"P[#180]/&<3"P(9)/&<2
 -(AT'5T"#]
&8:#4&(/&<"EcDcDk#1*6%b
8cDcDl"3"P,
‘i<(/&<3"P2/<3~€k[
<<4~LMcDcDl,

‘U&%425>"E2/<3~€@
M`3"P@D1C(":"9
:P"]‡;(/!9[EEOT"/"
#*]‡[EE9-(A"#,
Mi&<3"P@D9:']1E0(
12#1%TI.0']12&4(3./<(
!"']/&<.]/&<9.(&x
E%']
MS/&</OT"/3-(AT
"#3&C/>/&<T"
#@C((&;G("*("9]/&<&81(
7,S/&<3A"E;"U"/
"#k_2"[#1D'S.
l,
L~
L~
MD9:']1E0(12#1%T
I.0']12&4(3./<(!"
']/&<.]/&<9.(&xE%'
k9):/&<9.&xE3-(A
"#]3Œ0*/74(0
'5&"#l]:P3"P1C(
":"9:P"](/&<3
A"E;"U"/"#(_2
"[#1D'S.]
M‡;(/!9[EEOT"/"#
*]
M‡[EE9-(A"#,
MS/&</OT"/3-(AT"
#9)@C(T((&;G("*("

9]/&<&817]/&<;4k_/&<
33;E0(/&<;4"#l,
MS/&<*?0+-(AT'
"E2/<3~€)@
•D3(9/x08(&;7(:.(("*(
*(#:(/I]
•i&<#*(/&<47,
S2"E/<3~€#1*":1/<
[3O(/&<"9(',
‘6%"09$9"/<3~€@
Mq:72)3"P(E3"P]2)u
3"P5uE3"P]2)/&<&'
-(AT'5T"#]
Mq:7_%(/&<3"P#A
&_"[#18]
MS7":#4&'3"P,
^C4&'/&<I91(93-(A
'(2/<3~€(%"0CC(91(
9&?0+:<8"P("I=:
<3"P,
b) Mức thuế suất 5%
D_1~J•~J•L~~K(i<(/&<)Jb7,
k‡[q<<4~NMcDcDl,
c) Mức thuế suất 10%
•/<4&'(/&<G*"E7/
&<"EcDcD("E7/<3~€("E
7/<3b€,
d) Nguyên tắc áp dụng các mức thuế suất
LJ
LJ

MS3cDcDCCA12/<43_
*7(/&<T"A8"P(:3(E1"/
O*,
MSOT"/%*(/&<73cDcD"
:"cDcD[_3#14&'_*
(/&<]"E[_3=.[
33(/&<OT:3("/,
M64&'8"P= 0[#1<*
V3cDcD[i<V8"Pk9"|
[DE4JNJ•L~~„•DDMVDSVD.,
MD#= 0(72cDcD/<"E
434&'>*8"P&:3'=O
#&O#:#O9&%VD.2'
/j 043,
2.4. Phương pháp tính thuế GTGT
8cDcD#1LO.@O"3_
kA1BO"3_l&O. CcDcDk
A1BO l,
2.4.1. Phương pháp khấu trừ thuế
a) Đối tượng áp dụng@OT"/ 0!1"(
O(_[#18&%"(O(_&;"U
[O"3_,
D2OT"/[O"3_7*
"/(9&(9*(#U(*0=*C*
"/1. CcDcD,
b) Cách xác định thuế GTGT phải nộp:
H4cDcD
:"w
Ž
DcDcD

!
M
DcDcD!
&2"3_
D7@
- Thuế GTGT đầu ra: -4cDcD(/&<9(2
9kŽl.7(/&<9A&'kl
3cDcD7(/&<7,
SOT"/[O"3_"97(/
&<:.&cDcD7(/&<9,o8O9
7(/&<(OT"/:h97cDcD(4
cDcD&-4%:,D2OcDcDR
("E7&cDcD=cDcD
(/&<9:.CCO(_,
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ@9-4;C
7OcDcD7(/&<k9)::4l(_
cDcD78"P(5_cDcD1.'
&%"0&%"3_!&[#18
cDcD&&;9:'/j 0,
c) Nguyên tắc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (chỉ áp dụng cho
các đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ):
LL
LL
MDcDcD!&7(/&</<:3("/
7(/&<cDcD2"3_9(":/&<
2:31&/0/<"1*(#:/'
=<&<H‡oi(/&<cDcD(&cDcD
!&"E29)cDcD9-3]
-DcDcD!&(/&</<):3(
"/7(/&<&"EcDcD=R2"3

_4cDcD!&(/&</<H‡oi7(/
&<cDcD,
SOT"/:*C!&(/&</>
:3("/(/&<&"EcDcD,
D2OT"E*C2/&</>*
&"E(!&2."3_[u0k€l/4
7(/&<cDcD&'-/47(/&<9
,
MDcDcD!&DHS6/>):3("/
7(/&<cDcD&"EcDcD=2"3_
9(_2/'A1"E2"3_.&1CDHS6@
•DHS61C/><&<:3&\".(".<&<#4G(
]
•DHS6(179-./<(/0"/
9:(9:AB("/"(90&0(B]
•D91/A/<(/1%"E/<<."/&8
1("("//("*,
•DHS6EET_KF)T4k_*/<&"
/&81("("//("*l7
&2CJ(au)=4cDcD!&O&'!&2C
J(au)"E2"3_,
MDcDcD(/&<OT"/&:3
(/&<3-(A'(-#4&0
2A*(&02"E*?0+=2"3_9]
MDcDcD!&2"C"("3_"
4:7,D2OT"/04
cDcD!&""C"("3_97=2"C"("3_9-
*4akl("_O(_9r7,^C
7&%"C"4cDcD!&"A8"P(cDcD!&
*!(&*2"3_&"C"9-

[#18&%#:U="E9'*a,
M64&'"/cDcD[O 2
1[O"3_(2"3_cDcD
(/&<&"_2/<[O
"3_]4&'(/&<&_';"U
[O"3_="E2"3_cDcD!&,
MoE2."3_cDcD!&4&'2@O
cDcD/<"EQ#18@7OcDcD"E
cDcDk_25>2/>OcDcD
LN
LN
7cDcDl]"E5"EQRCC(
R(49C"E29]7O(
_cDcD:(7O9P17(7O"4k"E77(/
&<"|[l]7O"EQ 7(/&<
(95-,
d) Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào
SOT"/cDcD[O"3_2"C"(
"3_!&%"0@
MS7OcDcD(/&<5_cDcDT
"A8"P(5_cDcD1.'['
/jVD./<4&'-'"E7
A?0+&A'"/578*?0
+]
-S7_#A4&'7(/&<&(_
(/&<_!7/'O0)]
-64&'(/&<3"P(%"0#1CC
G:72)"U"&'9C'&%&09(E(
/&<(O9(/&<(_#A(
":#4&'3"P,

?0%(/&<3"P/'=9>
_I7(/&<3"P&'7(/&<8"P(:21+
'(42‡o9:Cu*'5
'9:(:(3":;(,,,\2
#Ak<31/VD.'/jl,
2.4. 2. Phương pháp trực tiếp
a) Đối tượng áp dụng:
MSOT"/&-(A'"/"E7OT
Q*?0+78*?0+ 0!1
"(O(_]
M`*9&(9*(#U,
b) Cách xác định thuế GTGT phải nộp:
H4
cDcD
:
Ž
c;
7(
/&<

D3cDcD
k€l7(
/&<7
c;
7(
/&<
Ž
c
7(
/&<9

M
c
7(/&<
&O
Giá tranh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng doanh không có c
M64&'*H‡oi94C0I/49&'
/4&8((/&<&/>H‡oi,D2"E*
2/4&8((/&<&O&'/4
9=@
c&499kŽli4)!"w(k•l/4
"w(_kMl/4)4"w,
Lf
Lf
Ví dụ: WOTZ:3)F(92Jb~:P(-
/49Lb0),c&8(1C0:3Jb~
:PJK0),D21(;2
@LbMJKŽa,
M64&'/&<A1/ ($5(4C0I%&%A1/ (
$5E=(*<E=_kMl.&81C0(.
 (&8:(/&<&."<&<*A1/ (
$5E=(*<E=,
M64&'*&8:(4C0I%'&8:(94
_kMl.;/!(<>1&."/>*
&8:,
M64&'*"/;4(4C0I%&%9
;4(%<&<&":"_kMl&47(/&<
/>"/;4,
M64&'*"/&(9*(#U(;4C
0I/49&(9*(#U_kMl&4&(9*(#U
&O, D2"w.;AkMl

&(9*(#U=2.9>_&;/Ok•l&(9*(
#U,D2"E7;/Ok•l5;
/Ok•l"E9>_;AkMl=2"1_&
;"w;,oQ;/O(;AkMl"E
2"1;,Y
MSOT"/42cDcD[O"3_
7*"/(9&(9*(#U=OT:*
CcDcD!&"C"cDcD:(/&<[
_*"/&O.C,D2OT"
/&_7*"/(9&(9*(#U(&_7*
:P&(9*(#U=/<.4&'*1[
O. CcDcD,
M64&'*"/"(4C0I%&%*
"/_kMl&47(/&< 0*
"/7,
i47(/&<9#1CA19):":<
(.C9OT"/2T("EA90
%12%,
i47(/&<&#1CA19):":
&.:.7(/&<&,
MSOT"/42cDcD[O 
"E2.:(!(A1/ :4&
/4(/&<&.;,
c) Phương pháp xác định GTGT4&'_OT"/@
M6&'_OT"/@cDcD[O 
"E2.:(!(A1/ :4&
/4(/&<&
Lb
Lb