Giáo trình kế toán tài chính 2 phần 2

CHƯƠNG 5

KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ sở HỮU
MUC TIỂU HOC TẢP

Sau khi nghiên cứu nội dung của chương này, người học sẽ
nắm được các vấn đề sau:
1. Hiểu thế nào là vốn chủ sở hữu? v ố n chủ sở hữu được hỉnh
thành từ những nguồn nào? Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu?
2. Hiểu được thế nào là vốn đầu tư của chủ sở hữu? v ố n đầu
tư của chủ sở hữu gồm những nội dung nào? Nguyên tắc kế toán
vốn đầu tư của chủ sở hữu? Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán,
phương pháp kế toán các giao dịch kinh tế chủ yếu về vốn đầu tư
của chù sở hữu?
3. Hiểu được thế nào là chênh lệch đánh giá lại tài sản? chênh
lệch đánh giá lại tài sản gồm những nội dung nào? Nguyên tắc kế
toán chênh lệch đánh giá lại tài sản? Chứng từ kế toán và tài khoản
kế toán, phương pháp kế toán các giao dịch kinh tế chủ yếu về
chênh lệch đánh giá lại tài sản? Hiểu được các nội dung tương tự
đối với khoản mục chênh lệch tỳ giá hối đoái?
4. Hiểu được thế nào là Quỹ đầu tư phát triển? Quỹ đầu tư phát
triển gồm những nội dung nào? Nguyên tắc kế toán Quỹ đầu tư phát
triển? Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán, phương pháp kế toán
các giao dịch kinh tế chủ yếu về Quỹ đầu tư phát triển? Hiểu được
các nội dung tương tự đối với khoản mục nguồn vốn đầu tư xây
dựng cơ bản?
258


5. Hiểu được thế nào là c ổ phiếu quỹ? Phân biệt cổ phiếu
thường và cồ phiếu quỹ? Nguyên tắc kế toán c ổ phiếu quỹ? Chứng

từ kế toán và tài khoản kế toán, phương pháp kế toán các giao dịch
kinh tế chủ yếu về c ổ phiếu quỹ?
6. Hiểu thế nào là lợi nhuận sau thuế chưa phân phối? Các bước
phân phối lợi nhuận, trình tự phân phối và nguyên tắc phân phối lợi
nhuận? Các hình thức chi trả lợi nhuận giữa các loại hình doanh
nghiệp? Chứng từ kế toán và tài khoản kế toán, phương pháp kế toán
các giao dịch kinh tế chủ yếu về phân phối lợi nhuận sau thuế?
7. Vận dụng lý thuyết để tổng hợp, xử lý, phân tích, đánh giá
các vấn đề liên quan đến vốn chủ sở hữu trong thực tế.
5.1. Những vấn đề chung

5.1.1. Khái niệm và các loại vốn chủ sở hữu
* Khái niệm:
Theo chuẩn mực kế toán VAS 01, vốn chủ sở hữu là giá trị
vốn của doanh nghiệp được tính bằng số chênh lệch giữa giá trị tài
sản của doanh nghiệp trừ (-) nợ phải trả.
* Các loại vốn chủ sở hữu: Có thể chia vốn chủ sở hữu thành
các loại theo nguồn hình thành vốn và theo mục đích sử dụng vốn
cụ thể như sau:
+ Phân loại vốn chủ sở hữu theo nguồn hình thành gồm có:
(i) Vốn góp của chủ sở hữu; (ii) Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh;
(iii) Chênh lệch đánh giá lại tài sản.
+ Phân loại vốn chủ sở hữu theo mục đích sử dụng gồm có: (i)
Vốn kinh doanh là loại vốn sử dụng cho HĐSXKD; (ii) vốn cho
đầu tư XDCB là loại vốn sử dụng cho mục đích ĐTXDCB; (iii) Các
quỹ của DN: Quỹ đầu tư phát triển, quỹ dự phòng tài chính...

259

5.1.2. Nguyên tắc kế toán vốn chủ sở hữu
Ke toán khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ trên giấy
phép đăng ký kinh doanh. Khoản vốn góp huy động, nhận từ các
chủ sở hữu luôn được ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng
ghi nhận theo số cam kết sẽ góp của các chủ sở hữu. Trường hợp
nhận vốn góp bằng tài sản phi tiền tệ thi kế toán phải ghi nhận theo
giá trị hợp lý của tài sản phi tiền tệ tại ngày góp vốn.
Việc nhận vốn góp bằng các loại tài sản vơ hình như bản
quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu ...
chỉ được thực hiện khi có quy định cụ thể của pháp luật hoặc cơ
quan có thẩm quyền cho phép. Khi pháp luật chưa có quy định cụ
thể về vấn đề này, các giao dịch góp vốn bằng nhãn hiệu, thương
hiệu được kế toán như việc đi thuê tài sản hoặc nhượng quyền
thương mại, theo đó:
Đối với bên góp vốn bằng thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương
mại: Ghi nhận số tiền thu được từ việc cho bên kia sử dụng nhãn
hiệu, tên thương mại là doanh thu cho thuê tài sản vơ hình, nhượng
quyền thương mại, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tu vào
đơn vị khác và thu nhập hoặc vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị
khoản đầu tư;
Đối với bên nhận vốn góp bằng thương hiệu, nhãn nhiệu, tên
thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên
thương mại và ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương
hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp. Khoản tiền trả cho
việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại được ghi nhận
là chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại.
Việc sử dụng vốn đầu tư của chủ sờ hữu, chênh lệch đánh giá
lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh được thực hiện
theo quyết định của chủ sở hữu, doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ
các thủ tục theo quy định của pháp luật.

260


Việc phân phối lợi nhuận chì thực hiện khi doanh nghiệp có
lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. Mọi trường họp trả cổ tức, lợi
nhuận cho chủ sở hữu quá mức số lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối về bản chất đều là giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực hiện
đầy đủ các thủ tục theo quy định của pháp luật và điều chỉnh giấy
đăng ký kinh doanh.
5.2. Ke toán vốn đầu tư của chủ sỏ’ hữu

5.2.1. Khái niệm và nguyên tắc hạch toán
* Khái niệm:
Vốn đầu tư của chủ sở hữu là khoản tiền vốn do các chủ sở
hữu đầu tư góp vốn ban đầu thành lập cơng ty hoặc được bổ sung
trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc các khoản khác
được ghi nhận tăng vốn đầu tư của các chủ sở hữu.
* Vốn đầu tư của chù sở hữu bao gồm:
- Vốn góp ban đầu, góp bổ sung cùa các chủ sở hữu;
- Các khoản được bổ sung từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu,
lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh;
- Cấu phần vốn của trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển
đổi trái phiếu thành cổ phiếu);
- Các khoản viện trợ không hồn lại, các khoản nhận được
khác được cơ quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư của
chủ sở hữu.
* Ngun lắc kế tốn
Đối với các cơng ty con, đơn vị có tư cách pháp nhân hạch
tốn độc lập phản ánh số vốn được công ty mẹ đầu tư vào khoản
vốn đầu tư của chủ sờ hữu tại công ty con.

Tùy theo đặc điểm hoạt động của từng đơn vị, chỉ tiêu vốn đầu
tư của chủ sở hữu có thể được sử dụng tại các đơn vị khơng có tư
261


cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc để phản ánh số vốn kinh doanh
được cấp bởi đơn vị cấp trên (trường hợp khơng hạch tốn vào tài
khoản 3361 - Phải trả nội bộ về vốn kinh doanh).
Các doanh nghiệp chi hạch toán vào TK 411 “Vốn đầu tư của
chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu đã góp, khơng được ghi
nhận theo số cam kết, số phải thu của các chủ sở hữu.
Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư của
chủ sở hữu theo từng nguồn hình thành vốn (như vốn góp của chủ
sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) và theo dõi chi tiết cho
từng tổ chức, từng cá nhân tham gia góp vốn.
Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư của chủ sở hữu khi: (1)
Doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước hoặc bị điều
động vốn cho doanh nghiệp khác theo quyết định của cơ quan có
thẩm quyền; (2) Trả lại vốn cho các chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu
quỹ theo quy định cùa pháp luật; (3) Giải thể, chấm dứt hoạt động
theo quy định cùa pháp luật; (4) Các trường họp khác theo quy định
của pháp luật.
Xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng ngoại tệ
- Khi giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ của doanh nghiệp
được xác định bằng ngoại tệ tương đương với một số lượng tiền
Việt Nam Đồng, việc xác định phần vốn góp của nhà đầu tư bằng
ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) được căn cứ vào số
lượng ngoại tệ đã thực góp, không xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ
ra Việt Nam Đồng theo giấy phép đầu tư.
- Trường hợp doanh nghiệp ghi sổ kế tốn, lập và trình bày

BCTC bàng Việt Nam Đồng, khi nhà đầu tư góp vốn bằng ngoại tệ
theo tiến độ, kế toán phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế tại từng
thời điểm thực góp để quy đổi ra Việt Nam Đồng và ghi nhận vào
vốn đầu tư của chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
262


- Trong q trình hoạt động, khơng được đánh giá lại số dư Có
tài khoản 411 “Vốn đầu tu của chủ sở hữu” có gốc ngoại tệ.
Trường hợp nhận vốn góp bằng tài sản phải phản ánh tăng
Vốn đầu tư của chủ sở hữu theo giả đánh giá lại của tài sản được
các bên góp vốn chấp nhận. Đối với các tài sản vơ hình như thương
hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại, quyền khai thác, phát triển dự án...
chỉ được ghi tăng vốn góp nếu pháp luật có liên quan cho phép.
Đối với cơng ty cổ phần, vốn góp cổ phần của các cổ đông
được ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, nhưng được phản ánh
chi tiết theo hai chỉ tiêu riêng: vốn góp của chủ sờ hữu và thặng dư
vốn cổ phần:
- Vốn góp của chủ sở hữu được phản ánh theo mệnh giá của cổ
phiếu đồng thời được theo dõi chi tiết đối với cổ phiếu phổ thơng có
quyền biểu quyết và cổ phiếu ưu đãi. Doanh nghiệp phải kế toán chi
tiết riêng 2 loại cổ phiếu ưu đãi: (1) c ổ phiếu ưu đãi được phân loại
là vốn chù sờ hữu nếu người phát hành khơng có nghĩa vụ phài mua
lại cổ phiếu ưu đãi đó; (2) c ổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải
trả nếu bắt buộc người phát hành phải mua lại cổ phiếu ưu đãi đó tại
một thời điểm đã được xác định trong tương lai và nghĩa vụ mua lại
cổ phiếu phải được ghi rõ ngay trong hồ sơ phát hành tại thời điểm
phát hành cổ phiếu.
- Thặng dư vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch giữa mệnh
giá và giá phát hành cổ phiếu (kể cả các trường hợp tái phát hành cổ

phiếu quỹ) và có thể là thặng dư dương (nếu giá phát hành cao hơn
mệnh giá) hoặc thặng dư âm (nếu giá phát hành thấp hơn mệnh giá).

5.2.2. Chúng từ và tài khoản kế toán
*

Chứng từ kế ioárĩ. Ke toán sử dụng một số chứng từ chủ yế

sau: Phiếu chi, Giấy báo Nợ, Phiếu thu, Giấy báo Có, Hóa đơn
GTGT, Hóa đơn BHTT. ..
263


*

Tài khoản kế toán: Để hạch toán các nghiệp vụ kinh tế ph

sinh liên quan đến vốn đầu tư của chủ sở hữu thì kế tốn sử dụng
TK.411 - Vốn đầu tư của chủ sờ hữu, kết cấu của tài khoản như sau:
Bên Nọ1: vốn đầu tư của chủ sở hữu giảm do:
- Hồn trả vốn góp cho các chủ sở hữu vốn;
- Điều chuyển vốn cho đơn vị khác;
- Phát hành cổ phiếu thấp hơn mệnh giá;
- Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp;
- Bù lỗ kinh doanh theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền;
- Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần).
Bên Có: vốn đầu tư của chủ sở hữu tăng do:
- Các chủ sở hữu góp vốn;
- Bổ sung vốn từ LN kinh doanh, từ các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu;
- Phát hành cồ phiếu cao hơn mệnh giá;

- Phát sinh quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu;
- Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau khi trừ các khoản thuế phải
nộp) được ghi tăng vốn đầu tư của CSH theo quyết định của cơ
quan có thẩm quyền.
Số dư bên Có: vốn đầu tư của chủ sở hữu hiện có của doanh
nghiệp.

Tài khoản 411- Vồn đầu tư của chủ sở hữu, có 4 TK cấp 2:
- TK 4111- Vốn góp của chủ sở hữu: Tài khoản này phản ánh
khoản vốn thực đã đầu tư của chủ sở hữu theo Điều lệ công ty của
các chủ sở hữu vốn. Đối với các cơng ty cổ phần thì vốn góp từ phát
hành cổ phiếu được ghi vào tài khoản này theo mệnh giá.

264


Đối với công ty cổ phần, tài khoản 4111 - vốn góp của chù sở
hữu có 2 tài khoản cấp 3:
+ Tài khoan 41111 - c ổ phiếu pho thông có quyền biểu quyết :
Tài khoản này phản ánh tồng mệnh giá của cổ phiếu phổ thơng có
quyền biểu quyết;
+ Tài khoản 41112 - c ổ phiếu ưu đãi: Tài khoản này phản ánh
tổng mệnh giá của cổ phiếu ưu đãi. Doanh nghiệp phải chi tiết cổ
phiếu ưu đãi thành 2 nhóm chính: Nhóm được phân loại và trình bày
là vốn chủ sở hữu (tại chỉ tiêu 41 la của Bàng cân đối kế tốn);
Nhóm được phân loại và trình bày là nợ phải trả (tại chỉ tiêu 342 của
Bảng cân đối kế tốn)
- TK 41 ì 2 - Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản này phản ánh
phần chênh lệch giữa giá phát hành và mệnh giá cổ phiếu; Chênh
lệch giữa giá mua lại cổ phiếu quỹ và giá tái phát hành cồ phiếu quỹ

(đối với các công ty cổ phần). Tài khoản này có thể có số dư Có
hoặc số dư Nợ
- TK 4113 - Quyển chọn chuyển đổi trái phiếu: Tài khoản này
chỉ sử dụng tại bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để phản
ánh cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) của trái phiếu chuyển đổi
tại thời điểm báo cáo.
- TK 4118 - Vốn khác: Tài khoản này phản ánh số vốn kinh
doanh được hình thành do bổ sung từ KQHĐKD hoặc do được tặng,
biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản (nếu các khoản này được phép ghi
tăng, giảm Vốn đầu tư của chủ sở hữu).

5.2.3. Phương pháp kế tốn một sổ ỊỊÌao dịch kinh tế chủ yếu
Khi nhận vốn góp của các chủ sở hữu có thể nhận bằng tiền
mặt, tiền gửi ngân hàng, nhận bằng TSCĐ, hoặc bằng vật tư, thành
phẩm, hàng h ó a ... Do vậy, căn cứ vào từng trường họfp cụ thể để kế
toán ghi sổ cho phù hợp:
265


+ Neu nhận vốn góp của chủ sở hữu bằng tiền, kế toán căn cứ
vào các chứng từ như: Phiếu thu, giấy báo Có để ghi sổ kế tốn:
(1.1) Nợ các TK 111, 112 (nếu nhận vốn góp bằng tiền)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
+ Trong trường hợp đối với công ty cổ phần phát hành cổ
phiếu để huy động vốn góp cùa chủ sở hữu, kế toán căn cứ vào giá
phát hành và mệnh giá của cổ phiếu phát hành để ghi sổ kế toán. Do
vậy, sẽ có 3 trường hợp xảy ra khi phát hành cổ phiếu đó là: Giá
phát hành bằng mệnh giá, giá phát hành nhỏ hơn mệnh giá, giá phát
hành lớn hơn mệnh giá. Với mỗi trường hợp cụ thể nếu có sụ chênh
lệch giữa giá phát hành và mệnh giá của cổ phiếu thì kế tốn ghi

nhận phần chênh lệch vào tài khoản 4112 “Thặng dư vốn cổ phần”,
cụ thể cho từng trường họp như sau:
TH1> Phát hành cổ phiếu để huy động vốn có giá phát hành
bằng với mệnh giá của cổ phiếu đã thu được bằng tiền, kế toán ghi:
(1.2a) Nợ các TK 111, 112: số tiền thực thu
Có TK 411(4111) - Vốn góp của chủ sở hữu
TH2> Phát hành cổ phiếu để huy động vốn có giá phát hành nhỏ
hơn với mệnh giá của cổ phiếu đã thu được bằng tiền, kế toán ghi:
(1.2b) Nợ các TK 111, 112: số tiền thực thu (Giá phát hành)
Nợ TK411(4112) - Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 411(4111)- Vốn góp của chủ sở hữu
TH3> Phát hành cổ phiếu để huy động vốn có giá phát hành lớn
hơn với mệnh giá của cổ phiếu đã thu được bằng tiền, kế toán ghi:
(1.2c) Nợ các TK 111, 112: số tiền thực thu (Giá phát hành)
Có TK 411(4111) - Vốn góp của chủ sở hữu
Có TK411(4112) - Thặng dư vốn cổ phần

266


Ví du 5.1:

Cơng ty cổ phần A N X có vốn điều lệ 10.000.000.OOOđ được
chia thành ! triệu cổ phần, s ố cổ phiếu này đã được đăng ký mua
hết ngay khi có thơng báo phái hành. Cơng ty phát hành sổ cổ phiếu
thành 3 đợt phái hành như sau:
tìợ t 1: Huy động 30% vốn điều

lệ, cồ đông mua toàn bộ số cổ

phiếu phát hành đợt 1 bằng tiền gửi

ngân hàng với giá phát hành

bằng mệnh giá, đã nhận giấy báo Có của ngân hàng.
Đợi 2: Huy động 40% vốn điều

lệ, cổ đơng mua tồn bộ số cổ

phiếu phát hành đợt 2 bằng tiền gửi

ngân hàng với giá phát hành

12.000đ/cổ phiếu, đã nhận giấy báo Có của ngân hàng.
Đợí 3: Huy động 30% vốn điều lệ, cổ đông mua toàn bộ số cổ
phiếu phát hành đợt 3 bằng tiền gửi ngân hàng với giá phát hành
9.000đ/cồ phiếu, đã nhận giấy báo Có của ngân hàng.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh?
Kế toán định khoản như sau (Đvt: l.ooođ):
(1) N ợ TK112(1121): 3.000.000

(3) Nợ TK112(1121): 2.700.000

Cỏ TK 4U (41U ): 3.000.000
(2) N ợ TKỈ 12(1121): 4.800.000

Nợ TK4Ì1(4U2): 300.000
Có 1X411(4111): 3.000.000

Có TK411(4111): 4.000.000

Có TK411(4112): 800.000
+ Trong trường hợp doanh nghiệp nhận vốn góp của chủ sở
hữu bằng vật tư, hàng hóa, TSCĐ. .. Kế tốn căn cứ vào Biên bản
giao nhận có xác định giá trị vốn góp của chù sở hữu để ghi nhận
vốn góp và ghi sổ như sau:
(1.3)

Nợ các TK 152, 155, 156
Nợ các TK 211,213, 217, 241
Có TK 4111 - Vốn góp cùa chù sờ hữu
267


Ví du 5.2:

Cơng íy TNHH AN X có tài liệu sau về tình hình góp vốn của
chủ sở hữu, lính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán
HTK theo phương pháp KKTX, tháng 7/N, Đvt: l.OOOđ
Ngày 1/7: Nhận vốn góp bằng vật liệu chính của cổ đơng A
với số lượng vật liệu: l.OOOkg, đom giá vật liệu ghi trên biên bản
giao nhận: 200/kg. Chi phí vận chuyển vật liệu do công ty ANX chi
bằng tiền mặt cả thuế GTGT 10%: 4.400. Vật liệu nhập kho đủ.
Ngày 15/7: Nhận vốn góp bằng Thiết bị sản xuất của cổ đơng
B với giá fri ghi trên biên bản giao nhận: 125.000, giá trị thị trường
của thiết bị: 123.000. Thiết bị đã giao nhận và bàn giao cho phân
xưởng sản xuất, trích khấu hao 5 năm.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh?
Kế toán định khoản như sau (Đvt: l.OOOđ):
Ngày 1/7:

Ngày 15/7:

BT1) Nợ TK152(1521): 200.000

Nợ TK211(2112): 125.000

Có TK411(4111): 200.000

Có TK 4U (4111): 125.000

BT2) Nợ TK152(1521): 4.000
Nợ TK133(1331): 400
Có TK111(1111): 4.400
+ Trong trường hợp cơng ty cổ phần nhận vốn góp của chủ sở
hữu bằng việc chuyển khoản nợ vay, nợ phải trả thành vốn góp...
Ke tốn căn cứ vào biên bản đối chiếu công nợ, biên bản định giá
khoản nợ hoặc các chứng từ liên quan khác để ghi nhận vốn góp và
ghi sổ nhu sau:

268


(1.4)

Nợ các TK 331, 338, 341 (nếu chuyển khoản vay, hoặc

khoản nợ phải trả thành vốn góp)
Nợ TK 411(4112): Chênh lệch giá trị khoản nợ phải trả được
chuyển thành vốn nhị hơn giá trị phần vốn được tính là vốn góp của
chủ sở hữu

Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
Có TK411(4112): Chênh lệch giá trị khoản nợ phải trả
được chuyển thành vốn lớn hon giá trị phần vốn được tính là vốn
góp của chủ sở hữu
Ví du 5.3:

Cơng ty cổ phần ANX tháng 10/N có tài liệu kế tốn sau:
Đvt: l.OOOđ

S

* Số dư đầu kỳ:
+ TK33 l(Cơng ty K - Dư có): 350.000
+ TK341(Cơng ty H - Dư có): 220.000
* Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ như sau:
Ngày 02/10: Chấp nhận chuyển khoản nợ của cơng ty K thành
vốn góp của cơng ty K vào công ty ANX tương đương với 34.000
cổ phiếu phổ thơng của cơng ty có mệnh giá: 10/cổ phiếu.
Ngày 08/10: Chấp nhận chuyển khoản nợ của công ty H thành
vốn góp của cơng ty H vào cơng ty ANX tương đương với 23.000
cổ phiếu phổ thơng của cơng ty có mệnh giá: 10/cổ phiếu.
Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công
ty ANX?
269


Kế toán định khoản như sau (Đvt: l.OOOđ):
Ngày 2/10:

Ngày 8/10:

N ợ TK33J(K): 350.000

Nợ TK341(H): 220.000

Có TK411(4111): 340.000

Nợ TK411(4112): 10.000

Cỏ TK411(4112): 10.000

Có TK411(41U): 230.000

+ Trường hợp cơng ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu
tò nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế tốn căn cứ vào hồ sơ, chứng tị
kế toán liên quan, ghi:
(2.1) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
+ Trường hợp công ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu
từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi:
(2.2) Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
+ Trường hợp công ty cổ phần được phát hành thêm cổ phiếu
từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức bằng cổ
phiếu) ghi:
(2.3) Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu;
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
Ví du 5.4:

Cơng ty cổ phần ANX tháng 10/N có tài liệu kể tốn sau:
Đvt: l.OOOđ
Cơng ty cổ phần ANX chia cổ tức cho các cổ đông bằng cách
trả cổ tức bằng cổ phiếu thường với số lượng cổ phiếu được chia là
270


120.000 cổ phiếu, mệnh giá 10/cổ phiếu. Tổng lợi nhuận thực chia
cổ tức là 1.050.000
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên?
Kế toán định khoản như sau (Đvt: 1.OOOđ):
N ợTK 42l: 1.050.000
Nợ TK411(4112): ¡50.000
Cỏ TK411(4111): 1.200.000
Trường họp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu để đầu tư vào
doanh nghiệp khác với tỳ lệ vốn sở hữu trên 50% (kể cả trường hợp
hợp nhất kinh doanh dưới hình thức phát hành cổ phiếu)
+ Nếu giá phát hành cổ phiếu lớn hơn mệnh giá, ghi:
(3.1) Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty con
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu;
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có).
+ Nếu giá phát hành cồ phiếu nhỏ hơn mệnh giá, ghi:
(3.2) Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có)
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
Ví du 5 .5 :

Cơng ty cổ phần ANX, tính thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ, tháng ¡0/N có tài liệu kế tốn sau: tìvt: l.OOOđ
Cơng ty ANX phát hành 250.000 cổ phiếu có mệnh giá 10/cổ

phiếu để hốn đổi cổ phiếu với cơng ty HT có tỷ lệ hốn đổi 1: 2.
Biết cơng ty HT phát hành lần đầu 800.000 cổ phiếu với mệnh giá
10/cổ phiếu, vốn điều lệ công ty HT: 8.000.000, giá trị hợp lý của cổ
phiếu nhận về: 12/cổ phiếu, số cổ phiếu này cơng ty ANX có mục
đích là đầu tư góp vốn vào cơng ty HT.
u cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh?
271


Kế tốn định khoản như sau (Đvt: l.OOOđ):
NợTK221(HT): 6.000.000
Có TK411(4111): 5.000.000
Có TK411(4112): 1.000.000
Trường hợp cơng ty cổ phần được phát hành cổ phiếu thưởng
từ quỹ khen thường để tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
(4.1) Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng
Nợ TK 4112 - Giá phát hành thấp hơn mệnh giá
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu
Có TK 4112 - Giá phát hành cao hơn mệnh giá
Ví du 5.6:

Cơng ty cổ phần ANX tháng 10/N có tài liệu kế tốn sau:
Đvt: l.OOOđ
Thơng qua việc phát hành cổ phiếu công ty ừả thưởng cho các
cổ đông bằng cổ phiếu thường và được lấy từ nguồn quỹ khen
thưởng là 100.000 cổ phiếu, mệnh giá 10/cổ phiếu và tổng tiền
thưởng cần chi trả là 950.000.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế fren?
Kế toán định khoản như sau (Đvt: l.OOOđ):
Nợ TK353(3531): 950.000

Nợ TK411(4112): 50.000
Có TK411(411 ]): 1.000.000
Khi công ty cổ phần mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngay tại ngày
mua lại:
+ Trường hợp giá thực tế mua lại cổ phiếu lớn hon mệnh giá
cổ phiếu, ghi:
(5.1) Nợ TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu (Theo mệnh giá)
Nợ TK 4112 - Số chênh lệch giá mua lại và mệnh giá
C ócácT K 111, 112,...
272


+ Trường hợp giá thực tế mua lại cô phiếu nhỏ hơn mệnh giá
cổ phiếu, ghi:
(5.2) Nợ TK 4111 - Vốn góp cùa chù sở hữu (Mệnh giá)
C ó cácT K 111, 112,...
Có TK 4112 - Chênh lệch Giá mua lại nhỏ hơn Mệnh giá
Ví du 5.7: Cơng ty cổ phần ANX có tài liệu kế tốn sau:

Đvt: l.OOOđ
Cơng ty cổ phần ANX tại ngày 10/9/N đã phát hành với số
lượng cổ phiếu: 200.000 cổ phiếu, giá phát hành: 12/cổ phiếu, mệnh
giá 10/cổ phiếu đã thu đủ bằng tiền gửi ngân hàng, đã nhận giấy báo
Có. Ngày 10/12/N: Cơng ty đã thực hiện mua lại với số lượng cổ
phiếu mua lại: 25.000 cổ phiếu, giá mua lại: 14/cổ phiếu đã chi bằng
tiền mặt. Biết rằng số cổ phiếu mua lại này bị hủy ngay tại ngày
10/12/N.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế trên tại ngày 10/9
và ngày 10/12/N
Kế toán định khoản như sau (Đvt: 1.ooođ):

Ngày 10/9:

Ngày 10/12:

Nợ TK112(1121): 2.400.000

Nợ 1X411(4111): 250.000

Có TK411(4111): 2.000.000

Nợ TK411(41¡2): 100.000

Có TK411(4112): 400.000

c ỏ TK111(1 111): 350.000

KJÚ nhận được quà biếu, tặng, tài trợ và cơ quan có thẩm
quyền yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước, ghi:
(6)

N ợ cácT K 111,112,153, 211...
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu (4118).
273


Khi hồn trả vốn góp cho các thành viên góp vốn, ghi:
+ Trường hợp đối với tất cả các loại hình doanh nghiệp ngồi
cơng ty cổ phần. Khi hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu bằng tiền mặt
hoặc tiền gửi ngân hàng... Ke toán căn cứ vào các chứng từ như:
Phiếu chi, giấy báo N ợ ... để ghi sổ kế toán:

(7.1) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111)
Có các TK 111, 112,...
+ Trường họp đối với cơng ty cổ phần khi hồn trả vốn góp
cho cổ đơng, kế tốn căn cứ vào số lượng cổ phiếu mà cổ đơng nắm
giữ và giá cổ phiếu hồn trả để ghi nhận giảm vốn chủ sở hữu.
Trong trường hợp giá cổ phiếu hồn trả có chênh lệch so với mệnh
giá cổ phiếu thì ghi nhận khoản chênh lệch vào TK411(4112) Thặng dư vốn cổ phần:
(7.2) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111)
Nợ TK411(4112): Thặng dư vốn cổ phần (nếu có)
Có các TK 111, 112,...
Có TK411(4112): Thặng dư vốn cổ phần
Ví du 5.8:

Cơng ty cổ phần ANX, tính thuế GTGT theo phương pháp
khấu trừ, kế toán HTK theo phương pháp KKTX, tháng J0/N cỏ tài
liệu sau: tìvt: l.OOOđ
Ngày 7/10'. Hồn trả vốn góp cho cổ đơng A bằng tiền gửi
ngân hàng, đã nhận giấy báo Nợ. Biết cổ đông A nắm giữ: 42.000
cổ phiếu, mệnh giá: 10/cổ phiếu. Giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng
ngày hồn trả: 12/ cổ phiếu.
Ngày 10/10: Hồn ưả vốn góp cho cổ đông B bằng tiền mặt
xuất quỹ. Biết cổ đông này nắm giữ: 21.000 cổ phiếu của ANX có
274


mệnh giá: 10/cổ phiếu. Giá trị hợp lý cổ phiếu phổ thơng ngày hồn
trả: 9/ cổ phiếu.
u cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên?
Kế toán định khoản như sau (Đvt: 1.OOOđ):
Ngày 7/10:

Ngày 10/10:

Nợ TK4111(A): 420.000

Nợ TK4111 (B): 2lơ. 000

Nợ TK411(4112): 84.000
Cỏ TK112(1121): 504.000
5.3.

Cỏ TK411(4112): 21.000
Có TK111(1111): 189.000

K ế tốn chênh lệch đánh giá lại tài sản

5.3.1. Khái niệm và nguyên tắc hạch toán
Đánh giá lại tài sản là xác định lại giá trị tài sản theo mặt bằng
giá trị tại thời điểm đánh giá.
Chênh lệch đánh giá lại tài sản là chênh lệch giữa giá đánh giá
lại với giá trị ghi sổ của tài sàn.
Nguyên nhân đánh giá lại tài sản
- Khi có quyết định cùa Nhà nước về đánh giá lại tài sản;
- Khi thực hiện cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước;
- Các trường hợp khác theo quy định của pháp luật (Như khi
chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp).

5.3.2. Chứng từ và tài khoản kể toán
* Chứng từ kế toán: Kế toán sử dụng một số chứng từ chủ yếu
sau: Biên bản kiểm kê tài sản, biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm,

hàng hóa, bảng kê vàng tiền tệ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, quyết
định xử lý chênh lệch....
* Tài khoán kế loán: Kế toán sử dụng tài khoản 412 “Chênh
lệch đánh giá lại tài sản”, kết cấu cùa tài khoản này nhu sau:

275


Bên Nọ-:

- Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản;
- Xừ lý số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản.
Bên Có:

- Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản;
- Xử lý số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản.
Tài khoản 412 có thể có số dư bên Nợ hoặc số dư bên Có:
Số d ư bên N ọ1: số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản

chưa được xử lý.
Số d ư bên Có: số chênh lệch tăng đo đánh giá lại tài sản chưa

được xử lý.

5.3.3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu
Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại TSCĐ, bất
động sản đầu tư, vật tư, hàng hóa... hoặc định giá khi tiến hành cổ
phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê,
đánh giá lại tài sản và phản ánh số chênh lệch do đánh giá lại tài sản
vào sổ kế toán.

Khi doanh nghiệp thực hiện đánh giá lại vật tư, hàng hóa:
+ Nếu giá đánh giá lại cao hon trị giá đã ghi sổ kế tốn thì số
chênh lệch giá tăng, ghi:
(1.1) Nợ các TK 152, 153, 155, 156
Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản.
+ Nếu giá đánh giá lại thấp hơn trị giá đã ghi sổ kế tốn thì số
chênh lệch giá giảm, ghi:
(1.2) Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Có các TK 152, 153, 155, 156.
Đánh giá lại TSCĐ và bất động sản đầu tư: Căn cứ vào bảng
tổng họp kết quả kiểm kê và đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư:
276


+ Phần nguyên giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn điều chinh
tăng, ghi:
(2.1) Nợ các TK 211,213,217 (phần nguyên giá điều chinh tăng)
Có TK 214 - Phần giá trị hao mịn điều chinh tăng
Có TK 412 - Giá trị còn lại tăng
+ Phần nguyên giá, giá trị còn lại, giá trị hao mòn điều chỉnh
giảm, ghi:
(2.2) Nợ TK 4 1 2 - Giá trị cịn lại điều chình giảm
Nợ TK 214 - Phần giá trị hao mòn điều chỉnh giàm
Có các TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh giảm)
Cuối năm tài chính xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo
quyết định của cơ quan hoặc cấp có thẩm quyền:
- Nếu tài khoản 412 có số dư bên Có, và có quyết định bổ sung
Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
(3.1) Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu.

- Nếu tài khoản 412 có số dư bên Nợ, và có quyết định ghi
giảm Vốn đầu tư của chủ sở hữu, ghi:
(3.2) Nợ TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu
Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản.
Ví du 5.9:

Tại cơng ty ANX, kế tốn HTK theo phương pháp KKTX có
tài liệu kế tốn sau tại tháng 12/N: Đvt: 1.OOOđ
* Số dư đầu kỳ TK412 (Dư Có): 25.500; Và kết quả đánh giá
giá lại tài sản là vật liệu theo Biên bản đánh giá lại gồm:
rfi A

A . 1•A

Tên vật liệu

Giá trị ghi sơ

Giá trị đánh giá lại

Vật liệu A

251.500

252.800

Vật liệu B

18.100

16.700

Vật liệu c

34.800

34.200
277


*
Cuối năm tài chính xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản
có quyết định số chênh lệch này đuợc ghi tăng hoặc giảm vốn đầu
tư của chủ sở hữu.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh?
Kế toán định khoản như sau (Đvt: l.OOOđ):
BT1) Nợ TK152(A): 1.300

BT3) Nợ TK4I2: 24.800

Có TK4I2: ì. 300

Cỏ TK411: 24.800

BT2) Nợ TK412: 2.000
Có TK 152(B): 1.400
Cổ TK152(C): 600
5.4.

K e tốn chênh lệch tỷ giá hổi đoái

5.4.1. Khái niệm và nguyên tắc hạch toán
* Khái niệm:
Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch phát sinh từ việc trao
đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng ngoại tệ sang đom vị
tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau.
* Chênh lệch tỷ giá hổi đoái chủ yểu phát sinh trong các
1rường hợp:
Thực tế mua bán, trao đổi, thanh toán các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh bằng ngoại tệ trong kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đã
thực hiện);
Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại thời điểm
lập BCTC (chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);
Chuyển đổi BCTC được lập bằng ngoại tệ sang Đồng Việt Nam.
* Nguyên tắc áp dụng tỳ giá trong kế toán

Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỷ giá giao dịch
thực tế tại thời điểm giao dịch phát sinh được sử dụng để quy đổi ra
đồng tiền ghi sổ kế toán đối với:
278


- Các tài khoản phản ánh doanh thu, thu nhập khác. Riêng
trường hợp bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ hoặc thu nhập có liên
quan đến doanh thu nhận trước hoặc giao dịch nhận trước tiền cùa
người mua thì doanh thu, thu nhập tương ứng với số tiền nhận trước
được áp dụng tỳ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận trước của
người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời
điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập).
- Các tài khoản phản ánh CPSX, kinh doanh, chi phí khác.

Riêng trường hợp phân bổ khoản chi phí trà trước vào CPSX, kinh
doanh trong kỳ thì chi phí được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực
tế tại thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực
tế tại thời điểm ghi nhận chi phí).
- Các tài khoản phản ánh tài sản. Riêng trường hợp tài sản
được mua có liên quan đến giao dịch trả trước cho người bán thì giá
trị tài sản tương ứng với số tiền trả trước được áp dụng tỷ giá giao
dịch thực tế tại thời điểm trả trước cho người bán (không áp dụng
theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ghi nhận tài sản).
-T à i khoản loại vốn chủ sở hữu;
- Bên Nợ các TK phải thu; Bên Nợ các TK vốn bằng tiền;
Bên Nợ các TK phải trả khi phát sinh giao dịch trả trước tiền cho
người bán.
- Bên Có các TK phải trả; Bên Có các TK phải thu khi phát
sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua;
Khi phát sinh các giao dịch bằng ngoại tệ, tỳ giá g h i sổ thục tế
đích danh được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán đối
với các loại tài khoản sau:
- Bên Có các TK phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền
của người mua); Bên Nợ TK phải thu khi tất toán khoản tiền nhận
trước cùa người mua do đã chuyển giao sán phẩm, hàng hóa, TSCĐ,
279


cung cấp dịch vụ, khối lượng được nghiệm thu; Bên Có các TK
khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước;
- Bên Nợ các TK phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền
cho người bán); Bên Có TK phải trả khi tất toán khoản tiền ứng
trước cho người bán do đã nhận được sản phẩm, hàng hóa, TSCĐ,
dịch vụ, nghiệm thu khối lượng.

- Trường hợp trong kỳ phát sinh nhiều khoản phải thu hoặc
phải trả bằng ngoại tệ với cùng một đối tượng thì tỷ giá ghi sổ thực
tế đích danh cho từng đối tượng được xác định trên cơ sở bình quân
gia quyền của các giao dịch với đối tượng đó.
Khi thực hiện thanh tốn bằng ngoại tệ, tỷ giả ghi sổ bình

quân gia quyền được sử dụng để quy đổi ra đồng tiền ghi sổ kế toán
ở bên Có các TK tiền.
* Nguyên tắc xác định các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ:

Là các tài sản được thu hồi bằng ngoại tệ hoặc các khoản nợ
phải trả bằng ngoại tệ. Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cỏ thể
bao gồm:
- Tiền mặt, các khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn
bằng ngoại tệ;
- Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ:
(i) Các khoản trả trước cho người bán và các khoản chi phí trả trước
bằng ngoại tệ. Trường hợp tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng
chắc chắn về việc người bán không thể cung cấp hàng hoá, dịch vụ
và doanh nghiệp sẽ phải nhận lại các khoản trả trước bằng ngoại tệ
thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
(ii) Các khoản người mua trả tiền trước và các khoản doanh thu
nhận trước bằng ngoại tệ. Trường hợp tại thời điềm lập báo cáo có
bằng chứng chắc chắn về việc doanh nghiệp khơng thể cung cấp
hàng hố, dịch vụ và sẽ phải trả lại các khoản nhận trước bằng ngoại
280


tệ cho người mua thì các khoản này được coi là các khoản mục tiền
tệ có gốc ngoại tệ.

- Các khoản đi vay, cho vay dưới mọi hình thức được quyền
thu hồi hoặc có nghĩa vụ hồn trả bằng ngoại tệ.
- Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ được quyền nhận lại
bằng ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả bằng
ngoại tệ.
* Nguyên tắc kế toán chênh lệch tỷ giá

- Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế
toán chi tiết các tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, tiền đang
chuyển, các khoản phải thu, các khoản phải trả.
- Tất cả các khoản chênh lệch tỳ giá đều được phản ánh ngay
vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặc chi phí tài chính
(nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh.
Riêng khoản chênh lệch tỳ giá trong giai đoạn trước hoạt động
của các doanh nghiệp do Nhà nước nắm giừ 100% vốn điều lệ có
thực hiện dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ
ổn định kinh tế vĩ mơ, an ninh, quốc phịng được tập hợp, phản ánh
trên TK 413 và được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính
hoặc chi phí tài chính khi doanh nghiệp đi vào hoạt động theo
nguyên tắc:
- Khoản lỗ tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được
phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào chi phí tài chính, khơng thực hiện
kết chuyển thơng qua TK 242 - chi phí trả trước;
- Khoản lãi tỷ giá lũy kế trong giai đoạn trước hoạt động được
phân bổ trực tiếp từ TK 413 vào doanh thu hoạt động tài chính,
khơng thực hiện kết chuyền thơng qua TK 3387 - Doanh thu chưa
thực hiện;

281

- Thời gian phân bổ thực hiện theo quy định của pháp luật đối
với loại hình doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ.
Riêng số phân bổ khoản lỗ tỷ giá tối thiểu trong từng kỳ phải đảm
bảo không nhỏ hơn mức lợi nhuận trước thuế trước khi phân bổ
khoản lỗ tỷ giá (sau khi phân bổ lỗ tỷ giá, lợi nhuận trước thuế của
báo cáo KQHĐKD bằng không).
- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế tại tất cả các thòi điểm lập Báo
cáo tài chính theo quy định của pháp luật. Đối với các doanh nghiệp
đã sử dụng cơng cụ tài chính để dự phịng rủi ro hối đối thì khơng
được đánh giá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử
dụng cơng cụ tài chính để dự phịng rủi ro hối đối.
- Doanh nghiệp khơng được vốn hóa các khoản chênh lệch tỷ
giá vào giá trị tài sản dở dang.

5.4.2. Chứng từ và tài khoản kế toán
* Chứng íừ kế tốn: Kế tốn sử dụng những chứng từ chủ yếu
sau: Phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT, hóa đơn BHTT...
* Tài khoản kế tốn: Ke tốn sử dụng tài khoản 413 - Chênh
lệch tỷ giá hổi đoái, kết cấu của tài khoản như sau:
Bên Nọ*:

- Lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ;
- Lỗ tỷ giá trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp
do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực hiện dự án, cơng
trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mơ,
an ninh, quốc phịng;
- Kết chuyển lãi tỳ giá vào doanh thu hoạt động tài chính;

282