Bản tin thuế: Cập nhật nhanh những quy định mới nhất về thuế

Bản tin thuế

Cập nhật nhanh những quy định
mới nhất về thuế
Tháng 05/2012

Thông tư mới về Thuế Nhà Thầu Nước Ngoài

1

Thông tư 60/2012/TT-BTC về Thuế Nhà thầu nước ngoài

Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số 60/2012/TT-BTC, đề ngày 12/04/2012, thay thế
Thông tư số 134/2008/TT-BTC ngày 31/12/2008 hướng dẫn thực hiện thuế Nhà Thầu
Nước Ngoài (“NTNN”).

Thông tư mới được sửa đổi theo hướng phù hợp hơn với thực tiễn hoạt động kinh
doanh của nhà thầu nước ngoài, nhà thầu phụ nước ngoài tại Việt Nam và nhất quán
với các quy định mới tại Nghị định số 121/2011/NĐ-CP về thuế Giá Trị Gia Tăng và Nghị
định số 122/2011/NĐ-CP về Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp vừa được ban hành trong
tháng 12/2011.

Dưới đây là một số quy định mới có ảnh hưởng không chỉ tới hoạt động của các nhà
thầu nước ngoài mà cả phía Việt Nam mua hàng hóa, dịch vụ của nhà thầu nước ngoài:

Đối tượng nhà thầu chịu thuế NTNN

• Bên cạnh các đối tượng chịu thuế nhà thầu theo quy định hiện hành, Thông tư
mới bổ sung thêm trường hợp tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hoá
tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (tức là thương nhân nước
ngoài mua hàng hóa của doanh nghiệp tại Việt Nam nhưng chỉ định giao, nhận
hàng hoá đó cho thương nhân khác ở Việt Nam trong nội địa); và trường hợp tổ
chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa theo các điều kiện giao hàng
DDP/DAT/DAP (tức là hàng hóa và/hoặc quyền sở hữu hàng hóa được thương
nhân nước ngoài chuyển giao cho người mua trong nội địa) cũng sẽ phải nộp
thuế NTNN tại Việt Nam trên doanh thu từ hoạt động cung cấp hàng hóa dưới
hình thức điểm giao nhận hàng hoá nằm trong lãnh thổ Việt Nam.

Các dịch vụ cung cấp tại nước ngoài không chịu thuế NTNN

• Bổ sung phần dịch vụ Quảng cáo và tiếp thị (trừ quảng cáo và tiếp thị trên
Internet), môi giới cung cấp dịch vụ; đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến) không chịu
thuế NTNN nếu các dịch vụ này được cung cấp tại nước ngoài cho các cá nhân
và tổ chức Việt Nam.

Xác định doanh thu chịu thuế NTNN
• Đối với dịch vụ giao nhận và kho vận quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài,
không phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ, doanh thu chịu
thuế NTNN là toàn bộ doanh thu nhà thầu nước ngoài nhận được không bao
gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không,
đường biển).

• Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam đi nước ngoài, không phân
biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ, doanh tính thuế NTNN là toàn bộ
doanh thu Nhà thầu nước ngoài nhận được.

2


• Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ nước ngoài về Việt Nam, không phân
biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ, không thuộc đối tượng chịu
thuế nhà thầu.

• Đối với giao dịch hoán đổi lãi suất, doanh thu tính thuế TNDN là phần chênh
lệch giữa lãi phải thu và lãi phải trả mà Nhà thầu nước ngoài nhận được trong
01 năm dương lịch.

Thay đổi về thuế suất thuế NTNN

Các thay đổi về thuế suất ấn định thuế NTNN áp dụng cho các hàng hóa và dịch vụ cụ
thể được đề cập tại bảng dưới đây:

Tỷ lệ (%) GTGT tính trên doanh thu tính thuế

STT
Ngành kinh doanh
Tỷ lệ (%)
GTGT theo
Thông tư 134
Tỷ lệ (%)
GTGT theo
Thông tư 60
1 Dịch vụ khoan dầu khí 50 70

Thuế suất thuế TNDN

STT Ngành kinh doanh
Thuế suất (%)
theo Thông tư
134
Thuế suất (%)
theo Thông tư
60
1 Cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư,
máy móc, thiết bị theo hình thức xuất
nhập khẩu tại chỗ hoặc theo điều kiện
giao hàng DDP, DAT, DAP

2
nếu không tách
được giá trị hàng
hóa và chi phí
vận chuyển
1
2 Tái bảo hiểm ra nước ngoài, hoa hồng
nhượng tái bảo hiểm
2 0.1
3 Dịch vụ tài chính phái sinh Chưa quy định 2
4 Lãi tiền vay 10 5
5 Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn,
casino
5 10

Ghi chú:

- Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc,
thiết bị đi kèm công trình xây dựng, tỷ lệ GTGT 30% và thuế suất thuế TNDN 2%
trên doanh thu tính thuế sẽ được áp dụng trên toàn bộ giá trị hợp đồng, không
phân biệt trường hợp tách được hay không tách được giá trị của mỗi hoạt động
kinh doanh.

3

- Trường hợp nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà thầu phụ để giao lại
toàn bộ các phần giá trị công việc hoặc hạng mục có bao thầu nguyên vật liệu
hoặc máy móc, thiết bị, nhà thầu nước ngoài chỉ thực hiện phần giá trị dịch vụ
còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì thuế suất GTGT 5% và thuế suất thuế TNDN
5% trên doanh thu tính thuế.

- Đối với hoạt động tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN là số tiền phí nhượng
tái bảo hiểm (không trừ hoa hồng tái bảo hiểm và chi phí bồi hoàn cho khách
hàng theo thỏa thuận), hoa hồng tái bảo hiểm.

Khấu trừ giá trị thầu phụ khi xác định doanh thu tính thuế

• Nhà thầu nước ngoài được khấu trừ giá trị công việc, hạng mục thực hiện bởi
Nhà thầu phụ Việt Nam hoặc Nhà thầu phụ nước ngoài kê khai, nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc theo phương pháp hỗn hợp nếu danh sách
các Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện phần công việc
hoặc hạng mục tương ứng được liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu.

• Các trường hợp không được tính trừ giá trị thầu phụ bao gồm:

- Nhà thầu nước ngoài ký hợp đồng với các nhà cung cấp tại Việt Nam để mua
vật tư, nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hiện hợp đồng nhà thầu.

- Hàng hoá, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng các khoản
không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngoài thực hiện theo
hợp đồng nhà thầu.

Kê khai, nộp thuế trong một số trường hợp

• Đối với Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đang thực hiện nghĩa vụ
thuế theo một trong ba phương pháp như hướng dẫn tại Thông tư này:

- Phải áp dụng nhất quán phương pháp kê khai đang thực hiện cho đến khi
kết thúc hợp đồng.

- Nếu tiếp tục ký hợp đồng nhà thầu hoặc hợp đồng nhà thầu phụ mới tại Việt
Nam khi chưa kết thúc hợp đồng cũ thì tiếp tục thực hiện khai, nộp thuế đối
với các hợp đồng mới theo các phương pháp đã thực hiện của hợp đồng cũ.

- Tại cùng một thời điểm, nếu một hợp đồng đủ điều kiện theo quy định và Nhà
thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài đã đăng ký nộp thuế theo
phương pháp khấu trừ, kê khai hoặc phương pháp hỗn hợp thì các hợp đồng
khác đang thực hiện (kể cả những hợp đồng không đủ điều kiện) cũng phải
kê khai, nộp thuế theo phương pháp đã đăng ký.

4

• Đối Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp hàng hoá, dịch vụ
để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác mỏ dầu, khí
đốt:

- Nếu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế
GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì bên Việt Nam có trách
nhiệm khấu trừ, nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định.

- Nếu Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ thì:

o Trong thời gian Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài chưa
được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế thì bên Việt Nam
có trách nhiệm khấu trừ nộp thay thuế GTGT theo tỷ lệ quy định nếu có
thực hiện thanh toán cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước
ngoài.

o Sau khi được cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế, Nhà thầu

nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài có trách nhiệm khai, nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ đối với doanh thu phát sinh kể từ ngày
được cấp giấy chứng nhận đăng ký thuế. Số thuế GTGT bên Việt Nam đã
nộp thay theo tỷ lệ (trong thời gian chưa được cấp giấy chứng nhận đăng
ký thuế) không được bù trừ vào số thuế GTGT phải nộp của Nhà thầu
nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài hay được khấu trừ thuế GTGT đầu
vào.

Hiệu lực thi hành

• Thông tư 60/2012/TT-BTC sẽ thay thế các Thông tư 134/2008/TT-BTC, Thông tư
197/2009/TT-BTC và Thông tư 64/2010/TT-BTC do Bộ Tài Chính ban hành về
thuế NTNN, và có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký.

• Các hợp đồng nhà thầu được ký trước ngày hiệu lực của Thông tư này sẽ tiếp
tục áp dụng các quy định tại thời điểm ký hợp đồng, ngoại trừ các trường hợp
sau:

- Đối với các Hợp đồng nhà thầu, hợp đồng thầu phụ cung cấp dịch vụ thuộc
đối tượng không chịu thuế GTGT, thuế TNDN hoặc những hợp đồng vay
thuộc đối tượng không chịu thuế TNDN đối với lãi tiền vay theo quy định tại
Thông tư số 169/1998/TT-BTC ngày 22/12/1998 của Bộ Tài chính (bao gồm
các hợp đồng vay ký trước ngày 1/1/1999), nay thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT, thuế TNDN theo quy định tại Thông tư này thì áp dụng theo quy định
tại Thông tư này kể từ ngày 1/3/2012.