Bài giảng kế toán hành chính sự nghiệp chương 2 kế toán ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước

Chương 2: Kế toán ngân sách nhà
nước tại kho bạc nhà nước
( Tổng số tiết: 11, lý thuyết: 6, bài
tập: 5)
NỘI DUNG
2.1 Kế toán thu ngân sách nhà nước
2.2. Kế toán chi ngân sách nhà nước
2.3. Kế toán ghi thu ghi chi ngân sách nhà nước
2.4. Kế toán cân đối thu chi ngân sách nhà nước
2.5 Kế toán thanh toán vốn đầu tư
2.1 Kế toán thu ngân sách nhà nước
2.1.1.Nội dung, phương thức thu ngân sách
nhà nước
2.1.2. Thủ tục thu nộp và xử lý chứng từ thu ngân
sách
2.1.3. Tài khoản kế toán sử dụng
2.1.4. Phương pháp kế toán các khoản thu
ngân sách nhà nước
2.1.1.Nội dung, phương thức thu ngân
sách nhà nước

Khái niệm:
Thu NSNN là sự phân chia nguồn tài chính quốc
gia giữa nhà nước với các chủ thể khác trong xã hội dựa
trên những nguyên tắc nhất định do nhà nước đặt ra; kết
quả của quá trình phân chia đó là một bộ phận của cải
xã hội dưới dạng tiền tệ được tập trung vào trong tay
Nhà nước hình thành nên quỹ NSNN.

Nội dung: Thu NSNN bao gồm các khoản thu từ:
+ ThuÕ, phÝ, lÖ phÝ

+ Tõ H§ kinh tÕ cña NN
+ ViÖn trî, biÕu tÆng, ®ãng gãp tù nguyÖn
+ Vay,
Phân loại thu ngân sách
Thu Ngân sách
- Thu trong cân đối
ngân sách: là các
khoản thu theo mục
lục ngân sách hiện
hành và thực tế đã
thu được.
- Tạm thu chưa đưa
vào cân đối ngân
sách: là các khoản
thu thường không
được xác định trước
trong dự toán thu,
có tính chất tạm thời
Phương thức thu ngân sách
Thu trực tiếp tại kho bạc
• Khách hàng nộp tiền mặt trực tiếp tại KB hoặc trích
tiền từ TK tiền gửi của họ ở KB vào TK thu ngân sách
Thu qua ngân hàng
• Khách hàng lập giấy nộp tiền vào ngân hàng phục vụ
mình trích tiền trên TK tiền gửi của họ để chuyển tiền
vào TK thu NS
Thu qua cơ quan thu
• Cán bộ cơ quan thu thu trực tiếp tiền mặt từ các đối
tượng nộp sau đó lập giấy nộp tiền vào KBNN
2.1.2 Thủ tục thu nộp và xử lý chứng

từ thu ngân sách (VND)
a. Thu nộp ngân sách bằng tiền mặt
b. Thu nộp ngân sách bằng chuyển khoản
c. Thoái thu ngân sách
a. Thu nộp ngân sách bằng tiền mặt
“Giấy
nộp
tiền
vào
ngân
sách
nhà
nước”
và
“bảng
kê tiền”
KBNN Chưa tham
gia hệ thống thông
tin thu nộp thuế:
GNT được lập thành
3 liên
- 1 liên làm căn cứ
hạch toán và lưu
- 1 liên gửi người nộp
thuế
- 1 liên gửi cơ quan
thu trực tiếp
KBNN tham gia hệ
thống thông tin thu
nộp thuế: Máy tính

in 2 liên GNT và 2
liên bảng kê chứng
từ nộp ngân sách
- 1 liên GNT làm căn cứ hạch
toán và lưu
- 1 liên GNT gửi người nộp
thuế
- 1 liên Bảng kê CT gửi cơ
quan thu
- 1 liên lưu tại kho bạc để
đối chiếu
b. Thu nộp ngân sách bằng chuyển
khoản
TH thu bằng chuyển
khoản (KBNN chưa
tham gia hệ thống
thông tin thu nộp thuế)
TH 1 Đối
tượng nộp
tiền và KBNN
ghi thu cùng
mở TK tại 1
ngân hàng
TH 2 Đối
tượng nộp
tiền và KBNN
ghi thu mở TK
tại 2 NH khác
nhau
TH 3 KBNN

phục vụ đối
tượng nộp là
KBNN ghi thu
NSNN
TH 4 KBNN
phục vụ đối
tượng nộp
khác KBNN
ghi thu NSNN
TH
1
Đối tượng nộp tiền và KBNN ghi
thu NS cùng mở TK tại 1 ngân hàng
TH chưa tham gia thanh toán bù
trừ điện tử: GNT lập thành 4 liên
01 liên ghi nợ tài khoản người nộp
và ghi tăng tài khoản ền gửi của
KBNN tại ngân hàng và lưu;
+ 01 liên gửi cho người nộp thuế
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán thu
NSNN và lưu;
+ 01 liên gửi cơ quan thu trực ếp
quản lý người nộp thuế.
TH tham gia thanh toán bù trừ
điện tử: GNT lập thành 2 liên gửi
vào NH và KBNN in phục hồi 2 liên
+ 01 liên ghi tăng tài khoản tiền gửi của
KBNN tại ngân hàng;
+ 01 liên gửi cho người nộp thuế.
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán thu NSNN

và lưu;
+ 01 liên gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý
người nộp thuế.
TH 2 Đối tượng nộp tiền và KBNN ghi
thu mở TK tại 2 NH khác nhau
TH chưa tham gia thanh toán bù trừ
điện tử: GNT lập thành 5 liên
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và
lưu tại NH đối tượng nộp
+ 01 liên gửi cho người nộp thuế.
+ 01 liên làm căn cứ ghi tăng tài
khoản tiền gửi của KBNN mở tại
ngân hàng và lưu;
+ 01 liên làm căn cứ ghi thu NSNN
và lưu;
+ 01 liên gửi cơ quan thu quản lý
người nộp thuế.
TH tham gia thanh toán bù trừ điện tử:
GNT lập thành 2 liên gửi vào NH và
KBNN in phục hồi 2 liên
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và
lưu;
+ 01 liên gửi đối tượng nộp.
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán thu
NSNN và lưu;
+ 01 liên gửi cơ quan thu quản lý
người nộp thuế.
TH 3 KBNN phục vụ đối tượng nộp là
KBNN ghi thu NSNN
Trường hợp KBNN chưa tham gia

hệ thống thông tin thu nộp thuế
+ 01 liên làm căn cứ hạch
toán thu NSNN và lưu;
+ 01 liên gửi người nộp thuế.
+ 01 liên gửi cơ quan thu
trực tiếp quản lý người nộp
thuế.
Trường hợp KBNN đã tham gia hệ
thống thông tin thu nộp thuế
+ 01 liên làm căn cứ hạch
toán và lưu cùng liên bảng kê
nộp thuế;
+ 01 liên gửi người nộp thuế.
TH 4 KBNN phục vụ đối tượng nộp
khác KBNN ghi thu NSNN
KBNN thực hiện trích từ tài khoản của đối tượng nộp và báo
Có cho KBNN ghi thu NSNN. Các liên chứng từ được xử lý
như sau:
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;
+ 01 liên báo Nợ đối tượng nộp;
KBNN ghi thu NSNN in 02 liên chứng từ phục hồi và xử lý:
+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu;
+ 01 liên gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý đối tượng nộp
c. Thñ tôc thu nép vµ xö lý chøng tõ thu
ng©n s¸ch (ngo¹i tÖ)

Chøng tõ:
- 04 liªn ". Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ (Mẫu số
C1-03/NS)
 Xö lý CT

- Nép vµo NH:
• - Khi nộp ền, người nộp ền lập 04 liên Giấy nộp ền vào NSNN
bằng ngoại tệ,
• + Liên 1: làm căn cứ ghi Nợ Tài khoản ền gửi của người nộp thuế và
̀

ghi tăng tài khoản ền gửi của KBNN tại ngân hàng;
• + Liên 2: gửi cho người nộp thuế;
• + Liên 3, 4: Gửi KBNN trong trường hợp thanh toán thủ công và hủy
trong trường hợp thanh toán điện tử.
Trường hợp nộp trực ếp ngoại tệ ền mặt vào KBNN (cũng chính là
KBNN ghi thu NSNN)
Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:
Người nộp thuế lập 03 liên Giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ, gửi
KBNN phục vụ mình,
+ Liên 1: làm căn cứ hạch toán và lưu.
+ Liên 2: gửi người nộp thuế;
+ Liên 3: gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế;
Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:
Người nộp thuế lập Bảng kê nộp thuế gửi KBNN; căn cứ bảng kê của
người nộp thuế, KBNN nhập thông tin vào chương trình máy tính, in 2
liên giấy nộp tiền vào NSNN và làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN
và xử lý:
+ Liên 1: làm căn cứ hạch toán thu NSNN hoặc lập Bảng kê Giấy nộp
ền vào NSNN;
+ Liên 2: gửi người nộp thuế,
d. Xö lý chøng tõ tho¸i thu ng©n s¸ch

Thoái thu Ngân sách:Trong quá trình thu nộp ngân sách
có thể xảy ra trường hợp các đơn vị cá nhân nộp thừa so

với số phải nộp do nộp nhầm hoặc nộp xong rồi nhưng
được miễn giảm.
 Nguyên tắc ra lệnh thoái thu: Các cá nhân tổ chức muốn
nhận lại số tiền được thoái thu phải làm đơn đề nghị cơ
quan tài chính hoàn trả lại cho mình (Khoản thu thuộc
cấp ngân sách nào thì cấp tài chính tương ứng ra lệnh
thoái thu). Trường hợp khoản thu được điều tiết cho
nhiều cấp ngân sách thì cơ quan tài chính thuộc cấp ngân
sách được hưởng nhiều nhất ra lệnh thoái thu.

- Cơ quan quyết định hoàn trả khoản thu lập 04 liên Lệnh
hoàn trả khoản thu NSNN gửi đến KBNN đồng cấp trên
địa bàn (KBNN chi trả hộ). KBNN đồng cấp trên địa bàn
thực hiện chuyển ền để hoàn trả cho đối tượng được
hoàn trả.
- Các liên chứng từ được xử lý như sau:
Chứng từ: Lệnh hoàn trả khoản thu NSNN (Mẫu
số C1-04/NS)do cơ quan quyết định hoàn trả
lập, yêu cầu KBNN đồng cấp trên địa bàn thực
hiện chuyển tiền để hoàn trả cho đối tượng
được hoàn trả.
Xử lý chứng từ:
• Lập 04 liên Lệnh
hoàn trả khoản thu
NSNN
Cơ quan quyết
định hoàn trả
khoản thu
• 01 liên làm căn cứ
hạch toán và lưu;

• + 01 liên gửi cơ
quan quyết định
hoàn trả;
• + 02 liên gửi Ngân
hàng (KBNN) nơi
đối tượng được
hoàn trả mở tài
khoản.
KBNN chi trả hộ
• 01 liên làm căn
cứ hạch toán và
lưu;
• + 01 liên báo Có
cho đối tượng
được hoàn trả.
Ngân hàng
(KBNN) phục vụ
đối tượng được
hoàn trả
Giấy báo có
1.2.3 Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông

Tài khoản: TK 7XY.ZZ- Thu NS
• Loại tài khoản này dùng để phản ánh số thu của NSNN và
số điều tiết cho ngân sách các cấp.
• Kế toán chi tiết thu NSNN theo các tiêu thức sau:
• - Cấp ngân sách: trung ương, tỉnh, huyện, xã, X= 0,1,2,3,4
• - Niên độ ngân sách: năm nay, năm trước, năm sau
• - Theo tính chất khoản thu: trong cân đối, tạm thu chưa
đưa vào cân đối ngân sách

• - Theo mục lục NSNN, mã số đối tượng nộp thuế, mã
nguồn ngân sách (nếu có).
• - Theo mã loại hình xuất nhập khẩu
Tính chất các
khoản thu
Năm NS
Y=1,2,3
Cấp NS
X=0,1,2,3
TK thu NS
7XY.ZZ
70- TNS TƯ
701- Thu NS TƯ
năm nay
701.01 – Thực
thu
701.11 - Tạm
thu
702- Thu NS TƯ
năm trước
703- Thu NS TƯ
năm sau
71 TNS cấp
tỉnh
72 TNS cấp
huyện
73 TNS cấp xã
74 – điều tiết
TNS
Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông

+
Các khoản thoái thu ngân
sách các cấp
+ Kết chuyển thu ngân sách
các cấp năm trước về KBNN
cấp trên theo Lệnh tất toán tài
khoản.
+ Kết chuyển thu ngân sách
các cấp khi quyết toán năm
được duyệt.
+Phản ánh các khoản
thu NS các cấp
+Số phục hồi thu NS
năm trước của các cấp
NS
D/ Số thu NS các cấp chưa
được quyết toán
TK 70,71,72,73
TK 74 – Điều tiết thu NS
- Số thu NSNN
điều tiết cho các
cấp NS
- Điều chỉnh số
thoái thu NSNN
-Số thu NSNN
-Điều chỉnh số thoái
thu NSNN
2.1.4. Phương pháp kế toán các khoản thu
NSNN
2.1.4.1 Kế toán các khoản thực thu

ngân sách
a. Kế toán các khoản thu bằng tiền
Việt Nam
b. Kế toán các khoản thu bằng ngoại
tê
c. Kế toán thoái thu ngân sách
2.1.4.2 Kế toán các khoản tạm thu
ngân sách
2.1.4.1 Kế toán các khoản thực thu ngân sách
TK 501
TK 741.01
TK 701.01
TK 711.01
TK 731.01TK
TK 721.01TK
TK 93/94
TK 511/665
TK 642/652
Điều tiết
TK 311.04/321.04
TNS bằng tiền mặt TT tại KB
TNS bằng chuyển khoản tại KB
TNS bằng chuyển khoản tại NH
Cấp BS NS cấp dưới bằng Lệnh chi
tiền (2 cấp NS mở TK tại 2 KB)
Cấp BS NS cấp dưới bằng Lệnh chi tiền
(2 cấp NS mở TK tại 1 KB)
a. Kế toán các khoản thu bằng tiền Việt Nam
2.1.4. Phương pháp kế toán các khoản thu
ngân sách nhà nước

TK 301.05/311.05/
321.05
TK 741.01
TK 701.01
TK 711.01
TK 731.01TK
TK 721.01TK
TK 303.15.313.15.323.15
TK 611
TK 501/511
Điều tiết
TK 901/902/903
Cấp BS NS cấp dưới bằng dự toán
(giấy rút dự toán)
Cấp BS NS cấp dưới bằng dự toán
(ứng trước dự toán)
TNS do phát hành trái phiếu công
trái
Đồng thời kt căn cứ vào
bảng kê phát hành TP, CT