Bài Giảng Thuế - Bài 3 pdf

Bài 3: Thu giá tr gia tng

55



Ni dung Mc tiêu
• Hiu đc bn cht và đc trng ca thu giá tr
gia tng;
• Xác đnh đi tng np thu và chu thu theo
quy đnh;
• Tính đc s thu giá tr gia tng phi np bng
phng pháp tính khu tr và phng pháp tính
trc tip trên giá tr gia tng;
• Nm đc các quy đnh v đng ký, kê khai np
thu GTGT, hoàn thu GTGT.


Hng dn hc
• Khái nim đc đim ca thu
GTGT;
• i tng np thu;
• i tng chu thu và đi
tng không chu thu GTGT;
• Các phng pháp tính thu
GTGT;
• Hóa đn chng t;
• Kê khai, np thu, hoàn thu
GTGT.

Thi lng hc

• 12 tit
• Ôn li các kin thc đã hc  Bài 1, chú trng
đn các yu t cu thành mt sc thu và các
quy đnh đng ký kê khai thu trong phn qun
lý thu.
• Nghiên cu ni dung, bài ging powerpoint đ
nm đc nhng vn đ c bn v sc thu này.
• Nghiên cu các vn bn quy đnh v vic thc
hin thu giá tr gia tng.
• Làm các bài tp và tr li câu hi.
• Tìm đc các tình hung thc t v thu giá tr
gia tng.
BÀI 3: THU GIÁ TR GIA TNG

Bài 3: Thu giá tr gia tng

56
TÌNH HUNG DN NHP
Tình hung
Trong bài 2, chúng ta đã tính đc thu nhp khu ca lô hàng
gm 500 chai ru vang mà Công ty c phn đu t Vit Nga
nhp khu trc tip t Pháp. Câu hi đt ra là Công ty ch phi
np thu nhp khu đi vi lô hàng trên hay còn phi np thêm
thu nào khác na. Câu tr li là Công ty còn phi np thu tiêu
th đc bit và thu giá tr gia tng. Vy thu giá tr gia tng là

gì? Ti sao lô hàng nhp khu đã chu thu nhp khu ri li
phi chu c thu giá tr gia tng? Khi công ty c phn đu t
Vit Nga bán toàn b lô hàng trên, công ty li phi tính thu giá tr gia tng ln na. Vy có
hin tng trùng lp thu  đây không. Trong thc t chúng ta đc nghe nói rt nhiu v hóa
đn đ hay hóa đn giá tr gia tng, v hoàn thu giá tr gia tng, v tính u vit ca thu giá
tr gia tng, v ý ngha ca thu giá tr gia tng trong vic làm minh bch hóa các quan h mua
bán hàng hóa dch v Các câu tr li trên s đc trình bày qua ni dung Bài 3 v Thu giá
tr gia tng, mt sc thu có phm vi tác đng  tt c các c s sn xut kinh doanh.

Bài 3: Thu giá tr gia tng

57
3.1. Khái nim, đc đim, vai trò ca thu giá tr gia tng
3.1.1. Khái nim
Thu giá tr gia tng là loi thu gián thu đánh vào phn
giá tr tng thêm ca hàng hoá, dch v phát sinh t khâu
sn xut, phân phi, lu thông đn tiêu dùng.
Trong khái nim trên ta thy có phm trù giá tr gia
tng. Vy giá tr gia tng là gì. Cách tính thu trên giá
tr gia tng nh th nào, ta s nghiên cu ví d sau đ
tr li các câu hi trên.
Vi thu sut thu giá tr gia tng là 10%, thu giá tr
gia tng phi np qua các khâu đc th hin qua
bng sau:
C s
kinh doanh
Sn
phm
Giá mua
Giá bán cha

có thu GTGT
Giá tr
gia tng
S thu GTGT
phi np
Dt Si Si 0 100 100 10
May Áo 100 150 50 5
Thng mi Áo 150 160 10 1
Tng cng 160 16
Qua bng trên ta thy c s sn xut si to ra phn giá tr gia tng là 100, vi mc
thu sut thu GTGT là 10%, s thu mà c s này phi np NSNN là 10. V bn
cht, thu giá tr gia tng là loi thu gián thu do vy là b phn cu thành trong giá c
hàng hóa. Công ty may mua si dt thành áo, khi mua si công ty may phi b ra s
tin là 110 trong đó có 10 là tin thu GTGT, đúng bng s thu công ty si phi np
cho Nhà nc. Công ty may sn xut ra sn phm là áo bán vi giá cha có thu là
150, phn giá tr gia tng công ty may to ra là 50, thu giá tr gia tng nhà nc thu
đc là 5. Công ty thng mi khi mua sn phm ca công ty may phi tr s tin là
165, trong đó có thu giá giá tr gia tng là 15. Khi thu đc 15 tin thu, Công ty may
ly v cho mình 10, là s thu giá tr gia tng đã tr khi mua si, còn li 5 np cho
Nhà nc. Vic Công ty may ly v cho mình 10 đc gi là khu tr thu giá tr gia
tng đu vào. Công ty thng mi bán cho ngi tiêu dùng vi giá 160 s cng thêm
16 tin thu giá tr gia tng. Khi thu đc 16, Công ty thng mi ly v 15 và np
cho Nhà nc 1. Nh vy tng s thu giá tr gia tng Nhà nc thu đc qua 3 c s
sn xut kinh doanh là 16, đúng bng s thu mà ngi tiêu dùng cui cùng phi chu.
 hiu rõ hn v thu giá tr gia tng chúng ta s cùng nghiên cu các đc đim và
vai trò ca thu giá tr gia tng.
3.1.2. c đim
Thu GTGT đc áp dng ln đu tiên ti Pháp nm 1954 nhng ch sau 50 nm đã
có hn 100 quc gia trên th gii áp dng loi thu này bi nhng u đim ca nó
không ch đem li ngun thu n đnh cho Ngân sách Nhà nc mà còn giúp qun lý

hot đng sn xut, kinh doanh. Nhng u th này ca thu giá tr gia tng bt ngun
t nhng đc trng ca loi thu này, c th:
Thu giá tr gia tng

Bài 3: Thu giá tr gia tng

58
• Thu giá tr gia tng là loi thu gián thu nên có đy đ các đc đim ca thu gián
thu, nh là mt b phn cu thành giá bán ca hàng hoá dch v và có tính lu
thoái (mc đ đng viên ca thu trên thu nhp
gim khi thu nhp tng).
• Thu giá tr gia tng là loi thu tiêu dùng đánh
trên thu nhp dành cho tiêu dùng ca các cá
nhân. Ngi tiêu dùng cui cùng là ngi gánh
chu loi thu này.
• Thu giá tr gia tng là loi thu nhiu giai đon
đánh  tt c các khâu t sn xut, phân phi,
lu thông đn tiêu dùng.
• Thu giá tr gia tng ch đánh trên phn giá tr
tng thêm nên khc phc tính trùng lp ca thu
doanh thu trc đây.
• Thu giá tr gia tng không chu nh hng bi s hp nht hay chia tách các giai đon
ca quá trình sn xut hay nói cách khác thu giá tr gia tng có tính trung lp cao.
• Thu giá tr gia tng có tính lãnh th, loi thu này ch đánh trên các hàng hóa,
dch v đc tiêu dùng trong phm vi mt quc gia.
3.1.3. Vai trò
• Thu giá tr gia tng đóng góp mt phn thu nhp
ca ngi tiêu dùng vào ngân sách Nhà nc thông
qua quá trình chi tiêu mua hàng hóa, dch v. Thc
t  nc ta cho thy thu giá tr gia tng chim

khong hn 20% tng s thu t thu, phí và l phí.
• Các qui đnh v khu tr và hoàn thu thu giá tr
gia tng đã góp phn thúc đy các c s sn xut,
kinh doanh phi tng cng công tác hch toán k
toán và s dng hóa đn, chng t trong mua bán
hàng hóa, dch v.
• Thu giá tr gia tng góp phn thúc đy sn xut, m rng lu thông hàng hóa, đy
mnh xut khu do thu giá tr gia tng ch đánh trên phn giá tr tng thêm không
b trùng lp nh thu doanh thu trc đây.
• Thu giá tr gia tng góp phn hoàn thin h thng thu, phù hp vi thông l quc t.
3.2. i tng np thu
• i tng np thu giá tr gia tng có th chia thành 2 nhóm đi tng
o Các t chc, cá nhân có hot đng sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v chu thu
GTGT  Vit Nam, không phân bit ngành ngh, hình thc, t chc kinh doanh.
o Các t chc, cá nhân khác có nhp khu hàng hoá, mua dch v t nc ngoài
chu thu GTGT.
• T chc, cá nhân sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v bao gm:
o Các t chc kinh doanh đc thành lp và đng ký kinh doanh theo Lut
Doanh nghip và Lut Hp tác xã.
Thu gián thu

Bài 3: Thu giá tr gia tng

59
o Các t chc kinh t ca t chc chính tr, t chc chính tr - xã hi, t chc xã
hi, t chc xã hi - ngh nghip, đn v v trang nhân dân, t chc s nghip
và các t chc khác.
o Các doanh nghip có vn đu t nc ngoài và bên nc ngoài tham gia hp
tác kinh doanh theo Lut u t, các t chc, cá nhân nc ngoài hot đng
kinh doanh  Vit Nam nhng không thành lp pháp nhân ti Vit Nam.

o Cá nhân, h gia đình, nhóm ngi kinh doanh đc lp và các đi tng kinh
doanh khác có hot đng sn xut, kinh doanh, nhp khu.
3.3. i tng chu thu và đi tng không chu thu
i tng chu thu GTGT là hàng hoá, dch v dùng cho sn xut, kinh doanh và tiêu
dùng  Vit Nam (bao gm c hàng hoá, dch v mua ca t chc, cá nhân  nc
ngoài), tr các đi tng không chu thu GTGT.
Lut Thu GTGT hin hành qui đnh 26 nhóm hàng hoá, dch v không chu thu
GTGT vi các tính cht nh:
• Các loi máy móc thit b trong nc cha sn xut đc nhp khu v làm TSC
nhm tng cng nng lc cho hot đng nghiên cu khoa hc, phát trin công ngh.
• Hàng hoá là các sn phm trng trt chn nuôi
ca các t chc, cá nhân mi qua s ch.
• Hàng hoá, dch v không phc v hot đng sn
xut, kinh doanh và tiêu dùng thông thng nh
hàng nhp khu phc v cho mc tiêu an ninh
quc phòng, hàng vin tr nhân đo, hàng nhp
khu phc v cho giáo dc đào to, v.v
• Hàng hoá, dch v đc cung cp không nhm
mc đích kinh doanh nh vn ti công cng, thoát
nc, y t, giáo dc, bo him nhân th, v.v
• Hàng hoá dch v đc sn xut, kinh doanh bi
các nhóm đi tng có thu nhp thp.
• Hàng hoá dch v Nhà nc có chính sách u đãi nhm h tr cho phát trin trong
giai đon đu nh: môi gii chng khoán, phn mm máy tính, v.v
3.4. Phng pháp tính thu giá tr gia tng
Theo qui đnh ca Lut Thu GTGT hin hành, có hai phng pháp tính thu GTGT
là theo phng pháp khu tr và theo phng pháp tính trc tip trên GTGT.
3.4.1. Phng pháp khu tr
Thu GTGT phi np = Thu GTGT đu ra –
Thu GTGT

đu vào đc khu tr
Trong đó:
Thu GTGT đu ra = Giá tính thu GTGT × Thu sut thu GTGT
3.4.1.1. Thu sut thu giá tr gia tng
Theo qui đnh hin hành thu GTGT có 3 mc thu sut:
i tng không phi np thu
giá tr gia tng

Bài 3: Thu giá tr gia tng

60
• Thu sut 0%:
Áp dng đi vi hàng hoá, dch v xut khu; hot đng xây dng, lp đt công
trình ca doanh nghip ch xut, hàng bán cho ca hàng bán hàng min thu, vn
ti quc t, hàng hoá, dch v thuc din không chu thu GTGT khi xut khu.
Hàng hóa xut khu bao gm:
o Hàng hóa xut khu ra nc ngoài, k c u
thác xut khu.
o Hàng hóa bán vào khu phi thu quan, hàng
bán cho ca hàng min thu.
o Các trng hp đc coi là xut khu theo
quy đnh ca pháp lut v thng mi:
̇ Hàng hoá gia công chuyn tip theo quy
đnh ca pháp lut thng mi v hot
đng mua, bán hàng hoá quc t và các
hot đng đi lý mua, bán, gia công hàng
hoá vi nc ngoài.
̇ Hàng hóa gia công xut khu ti ch theo quy đnh ca pháp lut thng
mi v hot đng mua, bán hàng hoá quc t và các hot đng đi lý mua,
bán, gia công hàng hoá vi nc ngoài.

̇ Hàng hóa xut khu đ bán ti hi ch, trin lãm  nc ngoài.
o Dch v xut khu bao gm dch v đc cung ng trc tip cho t chc, cá
nhân  nc ngoài hoc  trong khu phi thu quan.
Các hàng hóa, dch v khác:
o Hot đng xây dng, lp đt công trình ca doanh nghip ch xut.
o Vn ti quc t bao gm vn ti hành khách, hành lý, hàng hoá theo chng
quc t t Vit Nam ra nc ngoài hoc t nc ngoài đn Vit Nam. Trng
hp hp đng vn ti quc t bao gm c chng ni đa thì vn ti quc t gm
c chng ni đa.
o Hàng hoá, dch v thuc din không chu thu GTGT khi xut khu, tr các
trng hp không áp dng mc thu sut 0%.
o Dch v sa cha tàu bay, tàu bin cung cp cho t chc, cá nhân nc ngoài.
Hàng hoá, dch v xut khu đc áp dng thu sut 0% phi đáp ng điu kin:
o Có hp đng bán, gia công hàng hoá xut khu; hp đng u thác xut khu
hoc u thác gia công hàng hoá xut khu, hp đng cung ng dch v vi t
chc, cá nhân  nc ngoài hoc  trong khu phi thu quan.
o Có chng t thanh toán tin hàng hoá, dch v xut khu qua ngân hàng và các
chng t khác theo quy đnh ca pháp lut.
o Có t khai hi quan đi vi hàng hoá xut khu.
o Riêng đi vi dch v sa cha tàu bay, tàu bin cung cp cho t chc, cá nhân
nc ngoài, đ đc áp dng thu sut 0%, ngoài các điu kin nêu trên, tàu
bay, tàu bin đa vào Vit Nam phi làm th tc nhp khu, khi sa cha xong
thì phi làm th tc xut khu.
Hàng hóa đánh thu 0%

Bài 3: Thu giá tr gia tng

61
Các trng hp không áp dng mc thu sut 0% gm:
o Tái bo him ra nc ngoài, chuyn giao công ngh, chuyn nhng quyn s

hu trí tu ra nc ngoài, chuyn nhng vn, cp tín dng, đu t chng
khoán ra nc ngoài, dch v tài chính phái sinh, dch v bu chính, vin thông
chiu đi ra nc ngoài, sn phm xut khu là tài nguyên, khoáng sn khai thác
cha ch bin thành sn phm khác, hàng hoá, dch v cung cp cho cá nhân
không đng ký kinh doanh trong khu phi thu quan, tr các trng hp khác
theo quy đnh ca Th tng Chính ph.
o Xng, du bán cho xe ôtô ca c s kinh doanh trong khu phi thu quan mua
ti ni đa.
o Xe ôtô bán cho t chc, cá nhân trong khu phi thu quan.
o Các dch v do c s kinh doanh ni đa cung cp cho t chc, cá nhân  trong
khu phi thu quan nhng đa đim cung cp và tiêu dùng dch v  ngoài khu
phi thu quan nh: cho thuê nhà, hi trng, vn phòng, khách sn, kho bãi;
dch v vn chuyn, đa đón ngi lao đng.
• Thu sut 5%:
Áp dng đi vi các hàng hoá thit yu, các hàng hóa thuc din đc nhà nc
h tr đ phát trin nh sn phm c khí, dch v nghiên cu khoa hc, thc n
chn nuôi, v.v
• Thu sut 10%: Áp dng đi vi hàng hoá, dch v không áp dng mc thu sut
0% và 5%.
Trong tin trình ci cách thu GTGT nhm đm bo tính trung lp ca loi thu này
xu hng ch còn 2 mc thu sut 0% áp dng cho hàng hoá, dch v xut khu và 8%
áp dng cho các hàng hoá, dch v sn xut, kinh doanh tiêu dùng trong nc.
Các mc thu sut thu GTGT nêu trên đc áp dng thng nht cho tng loi hàng hóa,
dch v  các khâu nhp khu, sn xut, gia công hay kinh doanh thng mi.
Ví d 3.1. Hàng may mc áp dng thu sut là 10% thì mt hàng này  khâu nhp
khu, sn xut, gia công hay kinh doanh thng mi đu áp dng thu sut 10%.
C s kinh doanh nhiu loi hàng hoá, dch v có mc thu sut GTGT khác nhau phi
khai thu GTGT theo tng mc thu sut quy đnh đi vi tng loi hàng hoá, dch v,
nu c s kinh doanh không xác đnh theo tng mc thu sut thì phi tính và np thu
theo mc thu sut cao nht ca hàng hoá, dch v mà c s sn xut, kinh doanh.

3.4.1.2. Giá tính thu giá tr gia tng
• Giá tính thu GTGT v nguyên tc là giá bán hàng hoá, dch v cha có thu GTGT
o i vi hàng hóa, dch v do c s sn xut, kinh doanh bán ra là giá bán cha
có thu GTGT. i vi hàng hóa, dch v chu thu tiêu th đc bit là giá bán
đã có thu tiêu th đc bit nhng cha có thu GTGT.
Giá tính thu đi vi các loi hàng hóa, dch v bao gm c khon ph thu và
phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dch v mà c s kinh doanh đc hng, tr
các khon ph thu và phí c s kinh doanh phi np NSNN. Trng hp c s
kinh doanh áp dng hình thc gim giá bán, chit khu thng mi dành cho
khách hàng (nu có) thì giá tính thu GTGT là giá bán đã gim, đã chit khu
thng mi dành cho khách hàng.

Bài 3: Thu giá tr gia tng

62
Ví d 3.2. Công ty A bán điu hòa và cung cp dch v vn chuyn min phí cho
khách hàng trong phm vi 10km. Giá bán cha có thu giá tr gia tng ca điu
hòa là 10.500.000 đng/b. Chi phí vn chuyn
vt 10km là 5.000 đng/km. Công ty áp dng
chính sách u đãi cho khách hàng mua 2 b tr
lên vi mc gim giá 10% trên giá cha có thu.
Khách hàng B mua 02 chic và thuê công ty vn
chuyn v c s ca mình cách Công ty A 30 km.
Xác đnh thu giá tr gia tng đu ra ca nghip
v bán hàng trên bit thu sut thu GTGT đi
vi điu hòa là 10%, đi vi hot đng vn
chuyn là 5%. Doanh nghip ghi giá hàng mua và chi phí vn chuyn trên cùng
hóa đn.
Hng dn: Do giá mua và chi phí vn chuyn ghi trên cùng hóa đn nên c
hai mt hàng phi chu cùng mc thu sut 10%.

Thu GTGT đu ra = (2 × 10.500.000 × 90% + 20 × 5.000) × 10% = 1.900.000 đng
o i vi sn phm, hàng hoá, dch v dùng đ trao đi, tiêu dùng ni b, biu,
tng, khuyn mi hoc đ tr thay lng là giá tính thu GTGT đc xác đnh
theo giá tính thu ca sn phm, hàng hoá, dch v cùng loi hoc tng đng
ti cùng thi đim phát sinh các hot đng này.
o Hàng hoá, dch v tiêu dùng ni b là hàng hoá, dch v do c s kinh doanh
xut hoc cung ng s dng cho tiêu dùng ca c s kinh doanh, không bao gm
hàng hoá, dch v s dng đ tip tc quá trình sn xut kinh doanh ca c s.
o Hàng hoá luân chuyn ni b nh xut hàng hoá đ chuyn kho ni b, xut
vt t, bán thành phm đ tip tc quá trình sn xut trong mt c s sn xut,
kinh doanh không phi tính, np thu GTGT.
Ví d 3.3. Công ty ru A trong tháng 9/N có tài liu nh sau:
̇ Xut bán 1.000 lít ru trng. Giá bán cha có thu GTGT là 12.500 đng/lít.
̇ Xut 100 lít ru trng phc v hi ngh công nhân viên chc.
̇ Xut 500 lít ru trng đ sn xut ru mnh.
Do 500 lít ru trng đc xut dùng đ tip tc chu trình sn xut nên không
phi chu thu giá tr gia tng còn 100 lít xut phc v hi ngh công nhân viên
chc đc s dng ni b nên phi chu thu giá tr gia tng vi giá tính thu
bng giá tính thu ca ru trng bán ra là 12.500 đng/lít
Thu giá tr gia tng đu ra ca tháng 9/N là:
11000 × 12.500 × 10% = 13.750.000
o i vi dch v cho thuê tài sn nh cho thuê nhà, vn phòng, xng, kho
tàng, bn, bãi, phng tin vn chuyn, máy móc thit b v.v là giá cho thuê
cha có thu. Trng hp cho thuê theo hình thc thu tin thuê tng k hoc
thu trc tin thuê cho mt thi hn thuê thì thu GTGT tính trên s tin thu
tng k hoc thu trc, bao gm c các khon thu di hình thc khác nh thu
tin đ hoàn thin, sa cha, nâng cp nhà cho thuê theo yêu cu ca bên thuê.
Giá cho thuê tài sn do các bên tho thun đc xác đnh theo hp đng.
Trng hp pháp lut có quy đnh v khung giá thuê thì giá thuê đc xác đnh
trong phm vi khung giá quy đnh.

Tính thu
giá tr gia tng

Bài 3: Thu giá tr gia tng

63
Ví d 3.4. Công ty A có 2 tng nhà cho thuê. Khách
hàng thuê tng 2 tr tin hàng tháng vi giá cha thu
GTGT là 25 triu. Khách hàng tng 3, tr 6 tháng mt
ln vi giá cha thu GTGT là 132 triu.
Trong tháng 6/N, c hai khách hàng đu thanh toán
tin thuê thì:
Giá tính thu đi vi khách hàng tng 2 là 25 triu
Giá tính thu đi vi khách hàng tng 3 là 132 triu
o i vi hàng hoá bán theo phng thc tr góp,
tr chm là giá bán tr mt ln cha có thu GTGT
ca hàng hoá đó (không bao gm lãi tr góp, tr chm), không tính theo s tin
tr góp, tr chm tng k.
Ví d 3.5. Công ty xe máy X bán xe Future Neo theo 2 hình thc:
o Tr ngay mt ln, giá thanh toán là 27,5 triu (trong đó thu GTGT là 2,5 triu)
o Tr góp trong 12 tháng: Ngay khi nhn tr 15 triu; s còn li tr đu 1,1
triu/tháng.
Hãy tính giá tính thu đi vi xe máy theo phng thc tr góp?
Hng dn: Giá tính thu GTGT đi vi xe máy tr góp = 27,5 – 2,5 = 25 triu đng
o i vi gia công hàng hoá là giá gia công cha có thu GTGT, bao gm: tin
công, tin nhiên liu, đng lc, vt liu ph và các chi phí khác đ gia công do
bên nhn gia công phi chu.
o i vi xây dng, lp đt:
̇ Trng hp xây dng, lp đt có bao thu nguyên vt liu là giá xây dng,
lp đt bao gm c giá tr nguyên vt liu cha có thu GTGT.

Ví d 3.6. Công ty xây dng B nhn thu xây dng công trình bao gm c
giá tr nguyên vt liu, tng giá tr thanh toán cha có thu GTGT là 1.500
triu đng, trong đó giá tr vt t xây dng cha có thu GTGT là 1.000
triu đng thì giá tính thu GTGT là 1.500 triu đng.
̇ Trng hp xây dng, lp đt không bao thu nguyên vt liu thì giá tính
thu là giá tr xây dng, lp đt không bao gm giá tr nguyên vt liu cha
có thu GTGT.
Ví d 3.7. Công ty xây dng B nhn thu xây dng công trình không bao
thu giá tr vt t xây dng, tng giá tr công trình cha có thu GTGT là
1.500 triu đng, giá tr nguyên liu, vt t xây dng do ch đu t A cung
cp cha có thu GTGT là 1.000 triu đng thì giá tính thu GTGT trong
trng hp này là 500 triu đng (1500 triu đng – 1000 triu đng).
̇ Trng hp xây dng, lp đt thc hin thanh toán theo hng mc công
trình hoc giá tr khi lng xây dng, lp đt hoàn thành bàn giao là giá
tính theo giá tr hng mc công trình hoc giá tr khi lng công vic hoàn
thành bàn giao cha có thu GTGT.
Ví d 3.8. Công ty dt X (gi là bên A) thuê Công ty xây dng Y (gi là
bên B) thc hin xây dng lp đt m rng xng sn xut.
Dch v
cho thuê tài sn

Bài 3: Thu giá tr gia tng

64
Tng giá tr công trình cha có thu GTGT là 200 t đng, trong đó:
Giá tr xây lp: 80 t đng.
Giá tr thit b bên B cung cp và lp đt: 120 t đng.
Thu GTGT 10%: (80 + 120) × 10% = 20 t đng.
Tng s tin bên A phi thanh toán là: 220 t đng.
Bên A:

̇ Nhn bàn giao nhà xng, hch toán tng giá tr TSC đ tính khu hao là
200 t đng (giá tr không có thu GTGT)
̇ Tin thu GTGT 20 t đng đc kê khai, khu tr vào thu đu ra ca
hàng hoá bán ra hoc đ ngh hoàn thu theo quy đnh.
Trng hp bên A nghim thu, bàn giao và chp nhn thanh toán cho bên B
theo tng hng mc công trình (gi đnh phn giá tr xây lp 80 t đng
nghim thu, bàn giao và đc chp nhn thanh toán trc) thì giá tính thu
GTGT là 80 t đng.
o i vi c s h tng k thut do các c s kinh
doanh đc Nhà nc giao đt xây dng đ
chuyn nhng gn vi chuyn quyn s dng đt
thì giá tính thu GTGT là giá thc t chuyn
nhng c s h tng cùng vi chuyn quyn s
dng đt cha có thu GTGT, tr tin s dng đt
phi np vào NSNN theo giá do UBND tnh,
thành ph trc thuc trung ng quy đnh ti thi
đim giao đt. Trng hp c quan Nhà nc có
thm quyn bán đu giá quyn s dng đt đã có
c s h tng theo quy đnh ca pháp lut v đt đai, sau đó c s kinh doanh
trúng đu giá đt xây dng nhà, c s h tng đ bán thì giá tính thu GTGT là
giá thc t chuyn nhng nhà, c s h tng cùng vi chuyn quyn s dng
đt tr giá trúng đu giá quyn s dng đt.
o i vi c s h tng do c s kinh doanh đc Nhà nc cho thuê đt đ đu
t cho thuê trong khu công nghip, khu công ngh cao, khu kinh t khác theo
quy đnh ca Chính ph đ cho thuê li là giá cho thuê cha có thu GTGT, tr
giá thuê đt phi np NSNN.
Ví d 3.9. Công ty u t kinh doanh h tng khu công nghip Y đc Nhà
nc cho thuê 500.000 m
2
đt trong thi gian 50 nm đ xây dng h tng

k thut cho thuê. Giá cho thuê đt là 300.000 đng/m
2
/nm. Sau khi đu t h
tng, Công ty Y cho Công ty Z thuê 5.000 m
2
trong 20 nm đ xây dng nhà
máy sn xut, giá thuê đt cha có thu GTGT (cha k phí tin ích công cng)
là 800.000 đng/m
2
/nm. Công ty Z tr tin thuê h tng mt nm mt ln.
Giá tính thu GTGT đi vi tin thu t cho thuê h tng mt nm là:
(5.000 m
2
× 800.000đng) – (5.000 m
2
× 300.000đng) × 01 nm

= 2.500.000.000đng.
Thu GTGT là: 2.500.000.000 đng × 10% = 250.000.000 đng.
C s h tng
khu ch xut

Bài 3: Thu giá tr gia tng

65
o i vi hot đng kinh doanh bt đng sn, giá tính thu GTGT đi vi nhà,
h tng gn vi đt đc tr giá đt theo giá do UBND các tnh, thành ph trc
thuc trung ng quy đnh ti thi đim nhn quyn s hu hoc s dng bt
đng sn.
Ví d 3.10. Công ty u t và phát trin nhà X đc Nhà nc giao 10.000 m

2

đt đ xây dng nhà bán, trong đó 3.000 m
2
đt s dng làm đng ni b
trong khu quy hoch không phi np tin s dng đt. Tin s dng đt phi
np ngân sách Nhà nc theo giá 2.000.000 đng/m
2
. Công ty bán 01 cn nhà
có din tích đt là 50 m
2
, giá bán nhà và chuyn quyn s dng đt cha có
thu GTGT là 800 triu đng (trong đó giá nhà 600 triu đng, giá chuyn
quyn s dng đt là 200 triu đng).
Giá tính thu GTGT đi vi cn nhà trên là:
800 – (50 × 2.000.000) = 700 triu đng
Thu GTGT đu ra là: 700 triu đng × 10% = 70 triu đng
o i vi dch v đi lý tàu bin, dch v môi gii, u thác xut nhp khu và
dch v khác hng tin công hoc tin hoa hng, giá tính thu là tin công
hoc tin hoa hng đc hng cha có thu GTGT.
o i vi vn ti, bc xp là giá cc vn ti, bc xp cha có thu GTGT,
không phân bit c s trc tip vn ti, bc xp hay thuê li.
o i vi hàng hoá, dch v có tính đc thù dùng các chng t nh vé cc vn
ti, vé x s kin thit ghi giá thanh toán là giá đã có thu GTGT thì giá cha
có thu đc xác đnh nh sau:
Giá thanh toán (tin bán vé, bán tem )
Giá cha có thu GTGT =
1 + (%) Thu sut ca hàng hoá, dch v
o i vi dch v du lch theo hình thc l hành, hp đng ký vi khách hàng
theo giá trn gói (n, , đi li) thì giá trn gói doanh thu ca c s kinh doanh

đc xác đnh là giá đã có thu GTGT. Trng hp giá trn gói bao gm c
các khon chi vé máy bay vn chuyn khách du lch t nc ngoài vào Vit
Nam, t Vit Nam đi nc ngoài, các chi phí n, ngh, thm quan và mt s
khon chi  nc ngoài khác (nu có chng t hp pháp) thì các khon thu ca
khách hàng đ chi cho các khon trên không thuc din chu thu GTGT ti
Vit Nam.
Ví d 3.11. Công ty Du lch Thành ph H Chí Minh thc hin hp đng du
lch vi Thái Lan theo hình thc trn gói 50 khách du lch trong 05 ngày ti
Vit Nam vi tng s tin thanh toán là 32.000 USD. Phía Vit Nam phi lo
chi phí toàn b vé máy bay, n, , tham quan theo chng trình tho thun,
trong đó riêng tin vé máy bay đi t Thái Lan sang Vit Nam và ngc li ht
10.000 USD. T giá 1USD = 17.000 VN
Giá tính thu GTGT theo hp đng này đc xác đnh nh sau:
̇ Doanh thu chu thu GTGT là:
(32.000 – 10.000) × 17.000 = 374.000.000 đng

Bài 3: Thu giá tr gia tng

66
̇ Giá tính thu GTGT là:
374.000.000
340.000.000
1 10%
=
+
đng
o i vi dch v cm đ, giá tính thu là tin phi thu t dch v này bao gm
tin lãi phi thu t cho vay cm đ và khon thu khác phát sinh t vic
bán hàng cm đ (nu có), khon thu t dch v này đc xác đnh là giá đã có
thu GTGT.

o i vi sách, báo, tp chí bán theo giá bìa, theo
quy đnh ca Lut Xut bn thì giá bán đó đc
xác đnh là giá đã có thu GTGT đ tính thu
GTGT và doanh thu ca c s (đi vi loi chu
thu GTGT). Các trng hp bán không theo
giá bìa thì thu GTGT tính trên giá bán ra.
Ví d 3.12. Nhà xut bn Vn hc bán sách vn
hc cho Công ty phát hành sách:
Giá in trên bìa (giá có thu GTGT) là 6.300
đng/quyn, phí phát hành (25%) là 1.575
đng/quyn. Giá tính thu GTGT xác đnh nh sau:
̇ Trng hp Nhà xut bn phát hành xut bn phm qua c s phát hành thì
giá tính thu ca xut bn phm đc xác đnh:
Giá ghi trên bìa – Phí phát hành
Giá tính thu  khâu xut bn =
1 + Thu sut
6.300 đng – 1.575 đng
=
1 + 5%
= 4.500 đng/quyn
Thu GTGT đu ra  khâu xut bn là: 4.500 × 5% = 225 đng/quyn.
Tng s tin thanh toán là: 4.500 + 225 = 4.725 đng/quyn
Giá tính thu  khâu phát hành ( Công ty phát hành sách) là:
6.300
6.000
15%
=
+
đng/quyn
Thu GTGT đu ra: 6.000 đng/quyn × 5% = 300 đng/quyn.

Thu GTGT phi np  khâu phát hành sách là: 300 – 225 = 75 đng/quyn
(Gi đnh không có thu GTGT đu vào khác).
̇ Trng hp Nhà xut bn bán xut bn phm trc tip cho ngi s dng,
giá tính thu GTGT ca hot đng xut bn đc xác đnh nh sau:
Giá ghi trên bìa
Giá tính thu 
khâu xut bn
=
1 + Thu sut
o i vi hot đng in, giá tính thu là tin công in. Trng hp c s in thc
hin các hp đng in, giá thanh toán bao gm c tin công in và tin giy in thì
giá tính thu bao gm c tin giy.
o i vi dch v đi lý giám đnh, đi lý xét bi thng, đi lý đòi ngi th ba
ca dch v kinh doanh bo him, giá tính thu là tin công hoc tin hoa hng
đc hng, bao gm c khon phí tn c s kinh doanh bo him thu đc.

Bài 3: Thu giá tr gia tng

67
• Thi đim đ xác đnh giá tính thu GTGT
o i vi bán hàng hoá là thi đim chuyn giao quyn s hu hoc quyn s
dng hàng hoá cho ngi mua, không phân bit đã thu đc tin hay cha thu
đc tin.
o i vi cung ng dch v là thi đim hoàn thành vic cung ng dch v hoc
thi đim lp hoá đn cung ng dch v, không phân bit đã thu đc tin hay
cha thu đc tin.
o i vi hot đng cung cp đin, nc sch là ngày ghi ch s đin, nc tiêu
th trên đng h đ ghi trên hoá đn tính tin.
o i vi hot đng kinh doanh bt đng sn, xây dng c s h tng, xây dng
nhà đ bán, chuyn nhng hoc cho thuê là thi đim thu tin theo tin đ

thc hin d án hoc tin đ thu tin ghi trong hp đng.
o i vi xây dng, lp đt là thi đim nghim thu, bàn giao công trình, hng
mc công trình, khi lng xây dng, lp đt hoàn thành, không phân bit đã
thu đc tin hay cha thu đc tin.
o i vi hàng hoá nhp khu là thi đim đng ký t khai hi quan.
3.4.1.3. Thu GTGT đu vào đc khu tr
• Thu GTGT đu vào đc khu tr bao gm:
o Tng s thu GTGT ghi trên hoá đn GTGT mua hàng hoá, dch v (bao gm
c tài sn c đnh) dùng cho sn xut, kinh doanh hàng hoá, dch v chu thu
GTGT.
o S thu GTGT ghi trên chng t np thu ca hàng hoá nhp khu hoc chng
t np thu GTGT thay cho phía nc ngoài. Thu GTGT ca hàng nhp khu
đc tính theo công thc:
Thu
GTGT hàng
nhp khu
=
Giá tính
thu NK
+
Thu
NK
+
Thu
TTB
×
Thu sut thu
GTGT
Ví d 3.13. Công ty A nhp khu 100 chic điu hòa ca Malaysia. Giá nhp
khu ti ca khu là 120 USD/chic. Thu sut thu nhp khu điu hòa là

15%. Thu sut thu TTB ca điu hòa là 15%; thu sut thu GTGT là 10%.
T giá 1USD = 18.000 VN.
Xác đnh thu GTGT mà công ty np cho s hàng nhp khu trên?
Hng dn:
Thu nhp khu phi np = 100 × 120 × 15% × 18.000 = 32.400.000 đng
Thu TTB phi np = (100 × 120 × 18.000 + 32.400.000) × 15%
= 37.260.000 đng
Thu GTGT ca lô hàng nhp khu
= (100 × 120 × 18.000 + 32.400.000 + 37.200.000)× 10%
= 28.566.000 đng

Bài 3: Thu giá tr gia tng

68
Trng hp hàng hoá, dch v mua vào là loi đc dùng chng t đc thù ghi giá
thanh toán là giá đã có thu GTGT thì:
Giá thanh toán
(tin bán vé, bán tem )
Thu
GTGT
=
1 + (%) Thu sut ca hàng hoá,
dch v đó
×
Thu sut, Thu GTGT ca hàn
g

hoá, dch v đó
• Các nguyên tc khu tr thu GTGT:
o Thu GTGT đu vào ca hàng hoá, dch v dùng cho sn xut, kinh doanh

hàng hoá, dch v chu thu GTGT đc khu tr toàn b
o Thu GTGT ca hàng hoá, dch v mua vào dùng đng thi cho sn xut, kinh
doanh hàng hoá, dch v chu thu và không chu thu GTGT thì ch đc khu
tr s thu GTGT đu vào ca hàng hoá, dch v dùng cho sn xut, kinh
doanh hàng hoá, dch v chu thu GTGT; s thu GTGT đu vào không đc
khu tr đc tính vào chi phí ca hàng hoá, dch v không chu thu GTGT.
Ví d 3.14. Công ty A tháng 9/N, có tài liu sau:
̇ Doanh thu bán xe đp là 1.000 triu đng;
̇ Doanh thu bán xe ln là 200 triu đng;
̇ Thu GTGT ca hàng hóa, dch v mua vào:
Dùng cho sn xut xe đp là 75 triu đng;
Dùng cho xe ln là 10 triu đng ;
Dùng cho c hai mt hàng là 6 triu
Thu GTGT đu vào đc khu tr: 75 + 6 x 1.000 /(1000 + 200) = 80 triu đng
o Thu GTGT đu vào ca tài sn c đnh s dng đng thi cho sn xut, kinh
doanh hàng hoá, dch v chu thu GTGT và không chu thu GTGT thì đc
khu tr toàn b. Ngoi tr các TSC sau:
̇ TSC chuyên dùng đ sn xut v khí, khí tài phc v quc phòng, an
ninh; nhà làm tr s vn phòng và các thit b chuyên dùng cho hot đng
tín dng ca các t chc tín dng, công ty tái bo him, công ty bo him
nhân th, công ty kinh doanh chng khoán, các bnh vin, trng hc.
̇ Tàu bay dân dng, du thuyn không s dng cho mc đích kinh doanh vn
chuyn hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lch, khách sn.
o Thu GTGT đu vào ca hàng hoá, dch v hình thành tài sn c đnh ca
doanh nghip nh nhà n ca, nhà ngh gia ca, nhà  min phí, phòng thay
qun áo, nhà đ xe, nhà v sinh, b nc phc v cho ngi lao đng làm vic
trong khu vc sn xut, kinh doanh và nhà , trm y t cho ngi lao đng làm
vic trong các khu công nghip đc khu tr toàn b.
Tài sn c đnh là ô tô ch ngi t 9 ch ngi tr xung (tr ô tô s dng vào
kinh doanh vn chuyn hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lch, khách sn)

có tr giá vt trên 1,6 t đng thì s thu GTGT đu vào tng ng vi phn
tr giá vt trên 1,6 t đng không đc khu tr.
Khu tr thu

Bài 3: Thu giá tr gia tng

69
o Thu GTGT đu vào đc khu tr đi vi c s sn xut nông nghip, lâm
nghip, nuôi trng đánh bt thu hi sn có t chc sn xut khép kín, hch
toán kt qu sn xut kinh doanh tp trung có s dng sn phm  các khâu sn
xut nông nghip, lâm nghip, nuôi trng, đánh bt thu, hi sn làm nguyên
liu đ tip tc sn xut ch bin ra sn phm chu thu GTGT (bao gm sn
phm nông, lâm, thu sn cha qua ch bin xut khu hoc sn phm đã qua
ch bin thuc đi tng chu thu GTGT) đc xác đnh nh sau: C s kinh
doanh đc kê khai, khu tr thu GTGT ca hàng hoá, dch v mua vào phc
v cho sn xut kinh doanh  tt c các khâu: đu t xây dng c bn, sn
xut, ch bin. Trng hp c s có bán hàng hoá là sn phm nông, lâm, thu
hi sn cha qua ch bin hoc mi qua s ch thuc đi tng không chu
thu GTGT thì s thu GTGT ca hàng hoá, dch v mua vào đc tính khu
tr theo t l (%) doanh s hàng hoá, dch v chu thu GTGT so vi tng
doanh s ca hàng hoá, dch v bán ra. Vic kê khai np thu GTGT thc hin
ti vn phòng tr s chính.
o Thu GTGT đu vào hàng hoá, tài sn c đnh mua vào b tn tht, b hng do
thiên tai, ho hon, tai nn bt ng, mt trm không đc khu tr.
o Thu giá tr gia tng đu vào ca hàng hoá (k c hàng hoá mua ngoài hoc
hàng hoá do doanh nghip t sn xut) mà doanh nghip s dng đ khuyn
mi, qung cáo di các hình thc phc v cho sn xut kinh doanh hàng hoá,
dch v chu thu GTGT thì đc khu tr thu GTGT đu vào.
o Thu GTGT đu vào phát sinh trong tháng nào đc kê khai, khu tr khi xác
đnh s thu phi np ca tháng đó, không phân bit đã xut dùng hay còn đ

trong kho. Trng hp c s kinh doanh phát hin s thu GTGT đu vào khi
kê khai, khu tr còn sót hoá đn hoc chng t np thu cha kê khai, khu
tr thì đc kê khai, khu tr b sung, thi gian đ kê khai, khu tr b sung
ti đa là 6 (sáu) tháng, k t tháng phát sinh hoá đn, chng t b sót.
Ví d 3.15. C s kinh doanh A có 01 hoá đn GTGT mua vào lp ngày
10/2/2009. Trong k kê khai thu tháng 2/2009, k toán ca c s kinh doanh
b sót không kê khai hoá đn này thì c s kinh doanh A đc kê khai và khu
tr b sung ti đa là k kê khai tháng 7/2009.
• iu kin khu tr thu giá tr gia tng đu vào quy đnh nh sau:
o Có hoá đn giá tr gia tng hp pháp ca hàng hoá, dch v mua vào hoc
chng t np thu giá tr gia tng khâu nhp khu hoc chng t np thu
GTGT thay cho phía nc ngoài.
o Có chng t thanh toán qua ngân hàng đi vi hàng hóa, dch v mua vào, tr
trng hp tng giá tr hàng hoá, dch v mua vào tng ln theo hóa đn di
20.000.000 đng theo giá đã có thu GTGT.
o Trng hp mua hàng hoá, dch v ca mt nhà cung cp có giá tr di hai
mi triu đng nhng mua nhiu ln trong cùng mt ngày có tng giá tr trên
hai mi triu đng thì ch đc khu tr thu đi vi trng hp có chng t
thanh toán qua ngân hàng.
Ví d 3.16. Tháng 9/N, công ty A tp hp đc Thu GTGT đu vào trên các
hóa đn chng t mua vào là 54 triu. Trong đó có 3 hóa đn:

Bài 3: Thu giá tr gia tng

70
̇ Hóa đn 1: Giá cha thu 15 triu đng, thu GTGT 1,5 triu đng;
̇ Hóa đn 2: Giá cha thu 20 triu đng,
thu GTGT 2 triu đng. Thanh toán qua
ngân hàng
̇ Hóa đn 3: Giá cha thu 30 triu đng;

thu GTGT 3 triu đng. Thanh toán 1/2
bng tin mt, 1/2tin gi ngân hàng.
Xác đnh thu GTGT đc khu tr ca các
hp đng trên?
Hng dn:
Hp đng 1: c khu tr ht
Hp đng 2: c khu tr ht
Hp đng 3: c khu tr 1/2 × 3 = 1,5 triu đng
Ngoài các điu kin trên đi vi hàng hoá xut khu và coi nh xut khu cn phi
có các h s đ chng minh hàng thc s xut khu mi đc khu tr thu
GTGT đu vào (Xem ph lc 2. iu kin, th tc đ khu tr thu GTGT đu vào
ca hàng xut khu).
3.4.2. Phng pháp trc tip trên giá tr gia tng
i tng áp dng phng pháp tính trc tip trên giá tr gia tng bao gm:
• Cá nhân sn xut, kinh doanh là ngi Vit Nam.
• T chc, cá nhân nc ngoài kinh doanh ti Vit Nam không thành lp pháp nhân
ti Vit Nam cha thc hin đy đ các điu kin v k toán, hoá đn chng t đ
làm cn c tính thu theo phng pháp khu tr thu.
• C s kinh doanh mua, bán vàng, bc, đá quý, ngoi t.
Cách xác đnh thu GTGT phi np:
• i vi c s kinh doanh đã thc hin đy đ vic mua, bán hàng hoá, dch v có
hoá đn, chng t, ghi chép s sách k toán thì GTGT đc xác đnh cn c vào
giá mua, giá bán ghi trên chng t.
S thu GTGT
phi np
=
GTGT ca hàng hoá,
dch v chu thu
×
Thu sut thu GTGT

ca hàng hoá, dch v đó
GTGT ca hàng
hoá, dch v
=
Doanh s ca hàng hoá,
dch v bán ra
–
Giá vn ca hàng hoá,
dch v bán ra
Doanh s ca hàng hóa, dch v bán ra và giá vn ca hàng hóa dch v bán ra đc
xác đnh theo giá thanh toán đã bao gm c thu GTGT.
• GTGT xác đnh đi vi mt s ngành ngh kinh doanh nh sau:
o i vi hot đng sn xut, kinh doanh bán hàng là s chênh lch gia doanh s
bán vi doanh s vt t, hàng hoá, dch v mua vào dùng cho sn xut, kinh
doanh. Trng hp c s kinh doanh không hch toán đc doanh s vt t, hàng
hoá, dch v mua vào tng ng vi doanh s hàng bán ra thì xác đnh nh sau:


Giá vn
hàng bán ra
=
Doanh s
tn đu k
+
Doanh s mua
trong k
–
Doanh s
tn cui k

iu kin đ khu tr thu

Bài 3: Thu giá tr gia tng

71
o i vi ngành xây dng, lp đt là s chênh lch gia tin thu v xây dng, lp
đt công trình, hng mc công trình tr (–) chi phí vt t nguyên liu, chi phí
đng lc, vn ti, dch v và chi phí khác mua ngoài đ phc v cho hot đng
xây dng, lp đt công trình, hng mc công trình.
o i vi hot đng vn ti là s chênh lch gia tin thu cc vn ti, bc xp
tr (–) chi phí xng du, ph tùng thay th và chi phí khác mua ngoài dùng cho
hot đng vn ti.
o i vi hot đng kinh doanh n ung là s chênh lch gia tin thu v bán
hàng n ung, tin phc v và các khon thu khác tr (-) giá vn hàng hoá,
dch v mua ngoài dùng cho kinh doanh n ung.
o i vi hot đng kinh doanh vàng, bc, đá quý, ngoi t, giá tr gia tng là s
chênh lch gia doanh s bán ra vàng, bc, đá quý, ngoi t tr (-) giá vn ca
vàng, bc, đá quý, ngoi t bán ra.
o i vi c s kinh doanh thuc đi tng tính thu GTGT theo phng pháp
khu tr thu có kinh doanh mua, bán vàng, bc, đá quý, ngoi t áp dng
phng pháp tính trc tip trên GTGT, c s phi hch toán riêng thu GTGT
đu vào đ kê khai thu GTGT phi np ca hàng hoá, dch v theo tng hot
đng kinh doanh và phng pháp tính thu riêng.
Trng hp không hch toán đc riêng thì đc xác đnh phân b thu GTGT
đu vào đc khu tr tng ng vi t l doanh thu ca hàng hoá, dch v chu
thu GTGT tính theo phng pháp khu tr thu trên tng doanh thu bán hàng
phát sinh trong k.
o i vi các ngân hàng thng mi, tng doanh thu phát sinh trong k bao gm
doanh thu ca dch v ngân hàng, doanh thu thu lãi tin vay, tin gi; doanh
thu các nghip v khác và chênh lch ca hot đng mua bán ngoi t, kinh

doanh vàng bc, đá quý (chênh lch = doanh s – giá vn ca vàng, bc, đá
quý, ngoi t bán ra).
o i vi các hot đng kinh doanh khác là s chênh lch gia tin thu v hot
đng kinh doanh tr (–) giá vn ca hàng hoá, dch v mua ngoài đ thc hin
hot đng kinh doanh đó.
• i vi c s kinh doanh đã thc hin đy đ hoá đn, chng t bán hàng hoá,
dch v, xác đnh đc đúng doanh thu bán hàng hoá, dch v theo hoá đn bán
hàng hoá, dch v nhng không có đ hoá đn mua hàng hoá, dch v:
S thu GTGT
phi np
=
GTGT ca hàng hoá,
dch v chu thu
×
Thu sut thu GTGT
ca hàng hoá, dch v đó
Trong đó:
GTGT ca hàng
hoá, dch v
=
Doanh s ca hàng hoá,
dch v bán ra
×
T l
giá tr gia tng

• i vi cá nhân (h) kinh doanh cha thc hin hoc thc hin cha đy đ hoá
đn mua, bán hàng hoá, dch v thì c quan thu cn c vào tình hình kinh doanh
ca tng h n đnh mc doanh thu tính thu:
S thu GTGT

phi np
=
Giá tr gia tng ca hàng
hoá, dch v chu thu
×
Thu sut thu GTGT
ca hàng hoá, dch v đó


Bài 3: Thu giá tr gia tng

72
Trong đó:
GTGT ca hàn
g
hoá,
dch v
=
Doanh thu
n đnh
×
T l
giá tr gia tng

T l (%) GTGT tính trên doanh thu làm cn c tính thu GTGT đc c quan thu
qui đnh đi vi tng đa bàn kinh doanh và lnh vc kinh doanh.
Ví d 3.18.
Nhà hàng T trong tháng 9/N có tng doanh s bán hàng là 125 triu đng. Nhà hàng
s dng đy đ hoá đn khi bán hàng nhng không tp hp đc các hoá đn mua
nguyên vt liu do mua hàng ca các cá nhân kinh doanh không có hoá đn.

Ca hàng ph Hùng béo phc v cho cá nhân, ca hàng không s dng hoá đn khi
bán hàng cng nh không tp hp đc hoá đn mua hàng. C quan thu tin hành
điu tra quyt đnh n đnh mc doanh thu hàng tháng ca ca hàng là 30 triu đng.
Hãy xác đnh thu GTGT mà nhà hàng T và ca hàng Hùng béo phi np bit rng t
l giá tr gia tng ngành dch v n ung do c quan thu qui đnh là 35%, thu sut
thu GTGT là 10%.
Hng dn:
Nhà hàng T phi np 125.000.000 × 35% × 10% = 4.375.000 đng
Ca hàng Hùng béo phi np 30.000.000 × 35% × 10% = 1.050.000 đng
3.5. Hóa đn chng t
Lut Thu GTGT và các vn bn hng dn thi hành quy đnh vic lp hóa đn,
chng t khi mua bán hàng hóa nh sau:
• C s kinh doanh thuc đi tng np thu GTGT
theo phng pháp khu tr thu khi bán hàng hoá,
cung ng dch v chu thu GTGT phi s dng
hoá đn GTGT (tr trng hp đc dùng hoá
đn, chng t đc thù ghi giá thanh toán là giá đã
có thu GTGT).
• C s kinh doanh np thu theo phng pháp trc
tip trên GTGT khi bán hàng hoá, dch v phi s
dng hoá đn bán hàng.
• Khi lp hoá đn, c s kinh doanh phi ghi đy đ, đúng các yu t quy đnh trên
hoá đn. i vi hoá đn GTGT phi ghi rõ giá bán cha có thu GTGT, ph thu
và phí tính ngoài giá bán (nu có), thu GTGT, tng giá thanh toán đã có thu; nu
không ghi tách riêng giá bán cha có thu và thu GTGT, ch ghi chung giá thanh
toán thì thu GTGT đu ra phi tính trên giá thanh toán.
Hoá đn, chng t hp pháp là:
• Hoá đn do B Tài chính (Tng cc Thu) phát hành do c quan thu cung cp
cho các c s kinh doanh.
• Hoá đn do các c s kinh doanh t in đ s dng theo mu quy đnh và đã đc

c quan thu chp nhn cho s dng.
• Các loi hoá đn, chng t đc thù khác đc phép s dng.
Hoá đn, chng t mua, bán, s dng trong các trng hp di đây đc coi là
không hp pháp:
Lp hóa đn thu

Bài 3: Thu giá tr gia tng

73
• Mua, bán hoá đn cha ghi ni dung theo quy đnh, tr trng hp mua hoá đn
do c quan thu phát hành.
• Mua, bán, s dng hoá đn đã ghi các ch tiêu, ni dung nghip v kinh t nhng
không phát sinh vic mua bán hàng hoá, dch v kèm theo.
• Mua, s dng hoá đn gi, hoá đn ca c s kinh doanh khác đ bán ra, đ hp
thc hoá hàng hoá, dch v mua vào không có chng t hoc hàng hoá, dch v
bán ra đ gian ln thu, đ bán hàng hoá nhng không kê khai np thu.
• Mua, bán, s dng hoá đn có s chênh lch v giá tr hàng hoá, dch v gia các
liên ca hoá đn.
• Mua, bán, s dng hoá đn đã ht giá tr s dng.
• Hoá đn mua hàng hoá, dch v mà thi đim mua hàng hoá, dch v phát sinh
trc ngày xác đnh c s kinh doanh b trn theo thông báo ca c quan thu,
nhng c quan thu, c quan công an và các c quan chc nng khác đã có kt
lun đó là các hoá đn bt hp pháp.
• Hoá đn mua hàng hoá, dch v mà ti thi đim mua hàng hoá, dch v phát sinh
tuy cha có thông báo ca c quan thu v vic c s kinh doanh b trn, nhng
c quan thu, c quan công an và các c quan chc nng khác đã có kt lun đó là
các hoá đn bt hp pháp.
S dng và ghi hoá đn, chng t trong mt s trng hp c th xem ti
ph lc 3.
3.6. Kê khai và np thu giá tr gia tng

3.6.1. Kê khai thu giá tr gia tng
Theo quy đnh hin hành, các c s kinh doanh
hàng hoá, dch v chu thu GTGT phi lp và gi
cho c quan thu T khai tính thu GTGT kèm theo
các bng kê. Thi gian gi t khai hàng tháng cho
c quan thu chm nht là ngày 20 ca tháng
tip theo.
• C s phi kê khai đy đ, đúng mu t khai
thu và chu trách nhim v tính chính xác ca
vic kê khai.
• Vic x lý sai sót sau khi kê khai đc thc hin nh sau:
o Trng hp c s kinh doanh đã gi t khai cho c quan thu, sau đó phát hin
có s sai sót v s liu kê khai trc thi hn np thu, c s phi thông báo
cho c quan thu bit đng thi lp li t khai thay cho t khai không đúng.
o Trng hp phát hin sai sót sau thi hn np thu thì c s điu chnh vào t
khai ca tháng tip sau.
3.6.2. Np thu giá tr gia tng
C s kinh doanh np thu theo phng pháp khu tr nu có c s sn xut hoch
toán ph thuc (bao gm c c s gia công, lp ráp) đóng trên đa bàn tnh, thành ph
trc thuc trung ng khác vi tnh, thành ph ni đóng tr s chính thì phi np thu
GTGT ti đa phng ni có c s sn xut và đa phng ni đóng tr s chính.
Kê khai thu

Bài 3: Thu giá tr gia tng

74
Nu c s sn xut hch toán ph thuc có hch toán k toán thì phi đng ký np
thu theo phng pháp khu tr ti đa phng ni sn xut, khi xut bán thành phm
hoc thành phm, k c xut cho tr s chính phi s dng hoá đn GTGT làm cn c
kê khai, np thu ti đa phng ni sn xut.

Nu trng hp c s sn xut ph thuc không thc hin hch toán k toán thì ngi
np thu ti tr s chính phi np thu GTGT: Theo t l 2% (đi vi hàng hoá chu
thu sut thu GTGT 10%) theo t l 1% (đi vi hàng hoá chu thu sut thu GTGT
5%) trên doanh thu theo giá cha có thu GTGT ca sn phm sn xut ra hoc sn
phm cùng loi ti đa phng ni có c s sn xut. S thu GTGT ngi np thu
đã np cho c s sn xut hch toán ph thuc đc tr vào s thu GTGT phi np
ca ngi np thu ti đa phng ni đóng tr s chính.
Ví d 3.19: Doanh nghip A đóng tr s chính ti TP H Chí Minh có c s sn xut
hch toán ph thuc ti Bà Ra-Vng Tàu, sn xut sn phm chu thu GTGT vi
thu sut 10%. Sn phm sn xut ra do tr s chính xut bán, do đó, hàng tháng
doanh nghip A có trách nhim khai thu và np thu GTGT cho c s hch toán ph
thuc theo t l 2% trên doanh thu theo giá bán cha có thu GTGT đi vi hàng hoá
do c s sn xut ph thuc ti Bà Ra-Vng Tàu sn xut. S thu GTGT đã np cho
c s hch toán ph thuc đc tr vào s thu GTGT phi np ca doanh nghip A
ti TP H Chí Minh.
Thi hn np thu chm nht là ngày 20 hàng tháng.
3.7. Hoàn thu giá tr gia tng
Hoàn thu giá tr gia tng là vic Nhà nc hoàn li s thu GTGT đu vào cha đc
khu tr hoc s thu GTGT np tha.
Các trng hp đc hoàn thu và xét hoàn thu GTGT bao gm:
• Trng hp 1. C s kinh doanh np thu theo phng pháp khu tr thu đc
hoàn thu GTGT nu trong 3 tháng liên tc tr lên có s thu GTGT đu vào cha
đc khu tr ht. S thu đc hoàn là s thu đu vào cha đc khu tr ht
ca thi gian xin hoàn thu.
Ví d 3.20. Công ty A có tình hình khu tr thu GTGT nh sau (đn v tính:
triu đng)
Tháng
Thu GTGT
đu ra
Thu GTGT

đu vào đc
khu tr
Thu GTGT
phi np
Lu k thu
GTGT đu vào
cha đc
khu tr
12 100 150 -50 - 50
1 150 140 +10 - 40
2 160 180 -20 -60
Theo ví d trên, doanh nghip A lu k 3 tháng liên tc có s thu đu vào ln hn
thu đu ra. Doanh nghip A thuc đi tng đc hoàn thu GTGT vi s thu là
60 triu đng.
• Trng hp 2. C s kinh doanh mi thành lp t d án đu t đã đng ký kinh
doanh, đng ký np thu GTGT theo phng pháp khu tr, hoc d án tìm kim
thm dò và phát trin m du khí đang trong giai đon đu t, cha đi vào hot
đng, nu thi gian đu t t 01 nm tr lên thì đc hoàn thu GTGT ca hàng

Bài 3: Thu giá tr gia tng

75
hoá, dch v s dng cho đu t theo tng nm. Trng hp, nu s thu GTGT
lu k ca hàng hoá, dch v mua vào s dng cho đu t t 200 triu đng tr lên
thì đc hoàn thu GTGT.
• Trng hp 3. C s kinh doanh đang hot đng thuc đi tng np thu GTGT
theo phng pháp khu tr có d án đu t mi, đang trong giai đon đu t thì c
s kinh doanh phi kê khai bù tr s thu GTGT ca hàng hóa, dch v mua vào s
dng cho d án đu t mi cùng vi vic kê khai thu GTGT ca hot đng sn
xut kinh doanh đang thc hin. Sau khi bù tr nu có s thu GTGT ca hàng

hoá, dch v mua vào s dng cho đu t mà cha đc khu tr ht t 200 triu
đng tr lên thì đc hoàn thu GTGT cho d án đu t.
• Trng hp 4. C s kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dch v xut khu nu
thu GTGT đu vào ca hàng hóa xut khu phát sinh trong tháng cha đc khu
tr t 200 triu đng tr lên thì đc xét hoàn thu theo tháng. C s kinh doanh
trong tháng va có hàng hoá, dch v xut khu, va có hàng hoá, dch v bán
trong nc, có s thu GTGT đu vào ca hàng hoá, dch v xut khu phát sinh
trong tháng cha đc khu tr t 200 triu đng tr lên, nhng sau khi bù tr vi
s thu GTGT đu ra ca hàng hoá, dch v bán trong nc, nu s thu GTGT
đu vào cha đc khu tr nh hn 200 triu đng thì c s kinh doanh không
đc xét hoàn thu theo tháng, nu s thu GTGT đu vào cha đc khu tr t
200 triu đng tr lên thì c s kinh doanh đc hoàn thu GTGT theo tháng.
• Trng hp 5. C s kinh doanh quyt toán thu khi chia, tách, gii th, phá sn,
chuyn đi s hu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghip Nhà nc có s thu
GTGT đu vào cha đuc khu tr ht hoc có s thu GTGT np tha.
• Trng hp 6. Hoàn thu GTGT đi vi các chng trình, d án s dng ngun
vn h tr phát trin chính thc (ODA) không hoàn li hoc vin tr không hoàn
li, vin tr nhân đo:
o i vi d án s dng vn ODA không hoàn li: ch chng trình, d án hoc
nhà thu chính, t chc do phía nhà tài tr nc ngoài ch đnh vic qun lý
chng trình, d án đc hoàn li s thu GTGT đã tr đi vi hàng hoá, dch
v mua  Vit Nam đ s dng cho chng trình, d án.
o T chc  Vit Nam s dng tin vin tr nhân đo ca t chc, cá nhân nc
ngoài đ mua hàng hoá, dch v phc v cho chng trình, d án vin tr
không hoàn li, vin tr nhân đo ti Vit Nam thì đc hoàn thu GTGT đã
tr ca hàng hoá, dch v đó.
Ví d 3.21. Hi ch thp đ đc T chc quc t vin tr tin đ mua hàng vin
tr nhân đo cho nhân dân các tnh b thiên tai là 200 triu đng. Giá tr hàng mua
cha có thu là 200 triu đng, thu GTGT là 20 triu đng. Hi ch thp đ s
đc hoàn thu theo quy đnh là 20 triu đng.

• Trng hp 7. i tng đc hng u đãi min tr ngoi giao theo quy đnh
ca mua hàng hoá, dch v ti Vit Nam đ s dng đc hoàn thu GTGT đã tr
ghi trên hoá đn GTGT hoc trên chng t thanh toán ghi giá thanh toán đã có
thu GTGT.
• Trng hp 8. C s kinh doanh có quyt đnh x lý hoàn thu ca c quan có
thm quyn theo quy đnh ca pháp lut.

Bài 3: Thu giá tr gia tng

76
PH LC
Ph lc 1: i tng không chu thu GTGT (Theo quy đnh ti Lut thu GTGT và các
vn bn hng dn thi hành)
• Sn phm trng trt (bao gm c sn phm rng trng), chn nuôi, thu sn, hi sn nuôi
trng, đánh bt cha ch bin thành các sn phm khác hoc ch qua s ch thông thng ca
t chc, cá nhân t sn xut, đánh bt bán ra và  khâu nhp khu.
Các sn phm mi qua s ch thông thng là sn phm mi đc làm sch, phi, sy khô, bóc
v, tách ht, ct lát, p mui, bo qun lnh và các hình thc bo qun thông thng khác.
Ví d 1: phi, sy khô, bóc v, tách ht, ct lát các sn phm trng trt; làm sch, phi, sy
khô, p mui, p đá các sn phm thu sn, hi sn nuôi trng, đánh bt khác.
• Sn phm là ging vt nuôi, ging cây trng, bao gm trng ging, con ging, cây ging, ht
ging, tinh dch, phôi, vt liu di truyn  các khâu nuôi trng, nhp khu và kinh doanh
thng mi. Sn phm ging vt nuôi, ging cây trng thuc đi tng không chu thu
GTGT là sn phm do các c s nhp khu, kinh doanh thng mi có giy đng ký kinh
doanh ging vt nuôi, ging cây trng do c quan qun lý nhà nc cp. i vi sn phm là
ging vt nuôi, ging cây trng thuc loi nhà nc ban hành tiêu chun, cht lng phi đáp
ng các điu kin do nhà nc quy đnh.
• Ti, tiêu nc; cày, ba đt; no vét kênh, mng ni đng phc v sn xut nông nghip;
dch v thu hoch sn phm nông nghip.
• Sn phm mui đc sn xut t nc bin, mui m t nhiên, mui tinh, mui i-t, mà

thành phn chính có công thc hóa hc là NaCl.
• Nhà  thuc s hu nhà nc do Nhà nc bán cho ngi đang thuê.
• Chuyn quyn s dng đt.
• Bo him nhân th bao gm c bo him sc kho, bo him tai nn con ngi trong gói bo
him nhân th; bo him ngi hc và các dch v bo him con ngi nh bo him tai nn
thu th, thuyn viên, bo him tai nn con ngi (bao gm c bo him tai nn, sinh mng,
kt hp nm vin), bo him tai nn hành khách, bo him khách du lch, bo him tai nn lái
- ph xe và ngi ngi trên xe, bo him cho ngi đình sn, bo him tr cp nm vin phu
thut, bo him sinh mng cá nhân, bo him ngi s dng đin và các bo him khác liên
quan đn con ngi; bo him vt nuôi, bo him cây trng và các dch v bo him nông
nghip khác; Tái bo him.
• Dch v tài chính:
o Dch v cp tín dng gm các hình thc: cho vay; chit khu và tái chit khu công c
chuyn nhng và các giy t có giá khác; bo lãnh; cho thuê tài chính và các hình thc
cp tín dng khác theo quy đnh ca pháp lut do các t chc tài chính, tín dng ti Vit
Nam cung ng.
o Kinh doanh chng khoán bao gm: môi gii chng khoán, t doanh chng khoán, bo
lãnh phát hành chng khoán, t vn đu t chng khoán, lu ký chng khoán, qun lý
qu đu t chng khoán, qun lý danh mc đu t chng khoán, dch v t chc th
trng ca các s hoc trung tâm giao dch chng khoán, các hot đng kinh doanh khác
theo quy đnh ca pháp lut v chng khoán.
Dch v t chc th trng ca các s hoc trung tâm giao dch chng khoán bao gm:
chp thun niêm yt, qun lý niêm yt, qun lý giao dch, qun lý thành viên giao dch,

Bài 3: Thu giá tr gia tng

77
cung cp thông tin liên quan ti công tác qun lý niêm yt, qun lý giao dch và các dch
v liên quan khác.
o Chuyn nhng vn bao gm vic chuyn nhng mt phn hoc toàn b s vn đã đu

t, k c trng hp bán doanh nghip cho doanh nghip khác đ sn xut kinh doanh,
chuyn nhng chng khoán và các hình thc chuyn nhng vn khác theo quy đnh
ca pháp lut.
o Dch v tài chính phái sinh bao gm hoán đi lãi sut, hp đng k hn, hp đng tng
lai, quyn chn mua, bán ngoi t và các dch v tài chính phái sinh khác theo quy đnh
ca pháp lut.
• Dch v y t, dch v thú y, bao gm dch v khám bnh, cha bnh, phòng bnh cho ngi
và vt nuôi, dch v sinh đ có k hoch, dch v điu dng sc kho, phc hi chc nng
cho ngi bnh. Dch v y t bao gm c vn chuyn ngi bnh, dch v cho thuê phòng
bnh, ging bnh ca các c s y t; xét nghim, chiu, chp, máu và ch phm máu dùng
cho ngi bnh.
• Dch v bu chính, vin thông công ích và Internet ph cp theo chng trình ca Chính ph;
Dch v bu chính, vin thông t nc ngoài vào Vit Nam (chiu đn).
• Dch v phc v công cng v v sinh, thoát nc đng ph và khu dân c; duy trì vn
thú, vn hoa, công viên, cây xanh đng ph, chiu sáng công cng; dch v tang l. Các
dch v nêu ti đim này không phân bit ngun kinh phí chi tr. C th:
o Dch v phc v công cng v v sinh, thoát nc đng ph và khu dân c bao gm các
hot đng thu, dn, x lý rác và cht ph thi; thoát nc, x lý nc thi.
Trng hp c s kinh doanh thc hin các dch v v v sinh, thoát nc cho các t
chc, cá nhân, nh: lau dn, v sinh vn phòng thì dch v này thuc đi tng chu thu
GTGT.
o Duy trì vn thú, vn hoa, công viên, cây xanh đng ph bao gm hot đng qun lý,
trng cây, chm sóc cây, bo v chim, thú  các công viên, vn thú, khu vc công cng,
vn quc gia.
o Chiu sáng công cng bao gm chiu sáng đng ph, ngõ, xóm trong khu dân c, vn
hoa, công viên.
o Dch v tang l ca các c s có chc nng kinh doanh dch v tang l bao gm các hot
đng cho thuê nhà tang l, xe ô tô phc v tang l, mai táng, ho táng, ci táng.
• Duy tu, sa cha, xây dng bng ngun vn đóng góp ca nhân dân, vn vin tr nhân đo
đi vi các công trình vn hóa, ngh thut, công trình phc v công cng, c s h tng và

nhà  cho đi tng chính sách xã hi.
Trng hp có s dng ngun vn khác ngoài vn đóng góp ca nhân dân (bao gm c vn
đóng góp, tài tr ca t chc, cá nhân), vn vin tr nhân đo mà ngun vn khác không vt
quá 50% tng s ngun vn s dng cho công trình thì đi tng không chu thu là toàn b
giá tr công trình.
i tng chính sách xã hi bao gm: ngi có công theo quy đnh ca pháp lut v ngi
có công; đi tng bo tr xã hi hng tr cp t ngân sách nhà nc; ngi thuc h
nghèo, cn nghèo và các trng hp khác theo quy đnh ca pháp lut.
• Dy hc, dy ngh theo quy đnh ca pháp lut bao gm c dy ngoi ng, tin hc; dy múa,
hát, hi ha, nhc, kch, xic, th dc, th thao; nuôi dy tr và dy các ngh khác nhm đào
to, bi dng nâng cao trình đ vn hoá, kin thc chuyên môn ngh nghip.

Bài 3: Thu giá tr gia tng

78
Trng hp các c s dy hc các cp t mm non đn trung hc ph thông có thu tin n thì
tin n cng thuc đi tng không chu thu.
• Phát sóng truyn thanh, truyn hình bng ngun vn ngân sách nhà nc.
• Xut bn, nhp khu, phát hành báo, tp chí, bn tin chuyên ngành, sách chính tr, sách giáo
khoa, giáo trình, sách vn bn pháp lut, sách khoa hc-k thut, sách in bng ch dân tc
thiu s và tranh, nh, áp phích tuyên truyn c đng, k c di dng bng hoc đa ghi
ting, ghi hình, d liu đin t; in tin.
o Báo, tp chí, bn tin chuyên ngành, bao gm c hot đng truyn trang báo, tp chí, bn
tin chuyên ngành.
o Sách chính tr là sách tuyên truyn đng li chính tr ca ng và Nhà nc phc v
nhim v chính tr theo chuyên đ, ch đ, phc v các ngày k nim, ngày truyn thng
ca các t chc, các cp, các ngành, đa phng; các loi sách thng kê, tuyên truyn
phong trào ngi tt vic tt; sách in các bài phát biu, nghiên cu lý lun ca lãnh đo
ng và Nhà nc.
o Sách giáo khoa (k c di dng bng hoc đa ghi ting, ghi hình, d liu đin t) là sách

dùng đ ging dy và hc tp trong tt c các cp t mm non đn ph thông trung hc
(bao gm c sách tham kho dùng cho giáo viên và hc sinh phù hp vi ni dung
chng trình giáo dc).
o Giáo trình là sách dùng đ ging dy và hc tp trong các trng đi hc, cao đng, trung
hc chuyên nghip và dy ngh.
o Sách vn bn pháp lut là sách in các vn bn quy phm pháp lut ca Nhà nc.
o Sách khoa hc k thut là sách dùng đ gii thiu, hng dn nhng kin thc khoa hc,
k thut có quan h trc tip đn sn xut và các ngành khoa hc, k thut.
o Sách in bng ch dân tc thiu s bao gm c sách in song ng ch ph thông và ch dân
tc thiu s.
o Tranh, nh, áp phích tuyên truyn c đng là tranh, nh, áp phích, các loi t ri, t gp
phc v cho mc đích tuyên truyn, c đng, khu hiu, nh lãnh t, ng k, Quc k,
oàn k, i k.
o Bng, đa âm thanh hoc ghi hình, ghi ni dung các loi báo, tp chí, bn tin chuyên
ngành, sách nêu ti đim này.
• Vn chuyn hành khách công cng bng xe buýt, xe đin là vn chuyn hành khách công
cng bng xe buýt, xe đin theo các tuyn trong ni tnh, trong đô th và các tuyn lân cn
ngoi tnh theo quy đnh ca B Giao thông vn ti.
• Hàng hoá thuc loi trong nc cha sn xut đc nhp khu trong các trng hp sau:
o Máy móc, thit b, vt t nhp khu đ s dng trc tip cho hot đng nghiên cu khoa
hc, phát trin công ngh;
o Máy móc, thit b, ph tùng thay th, phng tin vn ti chuyên dùng và vt t cn nhp
khu đ tin hành hot đng tìm kim thm dò, phát trin m du, khí đt.
o Tàu bay (k c đng c tàu bay), dàn khoan, tàu thu nhp khu to tài sn c đnh ca
doanh nghip, thuê ca nc ngoài s dng cho sn xut, kinh doanh và đ cho thuê.
̇  xác đnh hàng hóa thuc đi tng không chu thu GTGT  khâu nhp khu quy
đnh ti đim này, ngi nhp khu phi xut trình cho c quan hi quan các h s
theo hng dn ca B Tài chính v th tc hi quan; kim tra, giám sát hi quan; thu
xut khu, thu nhp khu và qun lý thu đi vi hàng hoá xut khu, nhp khu.

Bài 3: Thu giá tr gia tng

79
̇ Danh mc máy móc, thit b, vt t thuc loi trong nc đã sn xut đc đ làm c
s phân bit vi loi trong nc cha sn xut đc cn nhp khu s dng trc tip
cho hot đng nghiên cu khoa hc và phát trin công ngh; Danh mc máy móc,
thit b, ph tùng thay th, phng tin vn ti chuyên dùng và vt t thuc loi trong
nc đã sn xut đc làm c s phân bit vi loi trong nc cha sn xut đc cn
nhp khu đ tin hành hot đng tìm kim thm dò, phát trin m du, khí đt; Danh
mc tàu bay, dàn khoan, tàu thu thuc loi trong nc đã sn xut đc làm c s
phân bit vi loi trong nc cha sn xut đc cn nhp khu to tài sn c đnh
ca doanh nghip, thuê ca nc ngoài s dng cho sn xut, kinh doanh và đ cho
thuê do B K hoch và u t ban hành.
• V khí, khí tài chuyên dùng phc v quc phòng, an ninh.
o V khí, khí tài chuyên dùng phc v quc phòng, an ninh thuc đi tng không chu
thu hng dn ti đim này theo Danh mc v khí, khí tài chuyên dùng phc v quc
phòng, an ninh do B Tài chính thng nht vi B Quc phòng và B Công an ban hành.
V khí, khí tài thuc din không chu thu giá tr gia tng theo hng dn ti đim
này phi là các sn phm hoàn chnh, đng b hoc các b phn, linh kin, bao bì chuyên
dùng đ lp ráp, bo qun sn phm hoàn chnh. Trng hp v khí, khí tài chuyên
dùng phc v quc phòng, an ninh phi sa cha thì dch v sa cha v khí, khí tài
do các doanh nghip ca B Quc phòng, B Công an thc hin thuc din không chu
thu GTGT.
o V khí, khí tài (k c vt t, máy móc, thit b, ph tùng) chuyên dùng phc v cho quc
phòng, an ninh nhp khu thuc din đc min thu nhp khu theo quy đnh ca Lut
thu xut khu, thu nhp khu hoc nhp khu theo hn ngch hàng nm đc Th
tng Chính ph phê duyt thuc đi tng không chu thu GTGT.
H s, th tc đi vi v khí, khí tài nhp khu không phi chu thu GTGT  khâu nhp
khu theo hng dn ca B Tài chính v th tc hi quan; kim tra, giám sát hi quan;
thu xut khu, thu nhp khu và qun lý thu đi vi hàng hoá xut khu, nhp khu.

• Hàng nhp khu và hàng hoá, dch v bán cho các t chc, cá nhân đ vin tr nhân đo, vin
tr không hoàn li trong các trng hp sau:
o Hàng hoá nhp khu trong trng hp vin tr nhân đo, vin tr không hoàn li và phi
đc B Tài chính xác nhn;
o Quà tng cho c quan nhà nc, t chc chính tr, t chc chính tr – xã hi, t chc
chính tr xã hi – ngh nghip, t chc xã hi, t chc xã hi – ngh nghip, đn v v
trang nhân dân thc hin theo quy đnh ca pháp lut v quà biu, quà tng;
o Quà biu, quà tng cho cá nhân ti Vit Nam thc hin theo quy đnh ca pháp lut v
quà biu, quà tng;
o  dùng ca t chc, cá nhân nc ngoài theo tiêu chun min tr ngoi giao theo quy
đnh ca pháp lut v min tr ngoi giao; hàng là đ dùng ca ngi Vit Nam đnh c 
nc ngoài khi v nc mang theo;
o Hàng mang theo ngi trong tiêu chun hành lý min thu;
̇ Mc hàng hoá nhp khu thuc đi tng không chu thu GTGT  khâu nhp khu
theo mc min thu nhp khu quy đnh ti Lut thu xut khu, thu nhp khu và
các vn bn hng dn thi hành.