Tài liệu ôn thi chứng chỉ thuế chuyên đề LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

LUẬT THUẾ TIÊU THỤ
ĐẶC BIỆT

Người trình bày:
Nguyễn Thị Cúc
Chủ tịch Hội Tư vấn thuế Việt Nam
Web: www.vtca.vn Email:
1
Các văn bản liên quan

Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH 12 ngày
14 tháng 11 năm 2008

NĐ số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 03
năm 2009

TT số 64/2009/TT-BTC ngày 27 tháng 3
năm 2009

CV 518/TCT-CS ngày 14/2/2011

Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày
08/12/2011
2
Văn bản pháp quy

Luật thuế Tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12.

- Nghị định của Chính phủ số 26/2009/NĐ-CP
ngày 16/3/2009


- Nghị định số 113 /2011/NĐ-CP ngày 8
tháng 12 năm 2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ
sung một số điều của Nghị định số
26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng 3 năm
2009quy định chi tiết thi hành một số điều của
Luật thuế tiêu thụ đặc biệt.

- Thông tư số 05 ngày 05/01/2012 hướng dẫn
thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày
16/03/20092009 và Nghị định số 113 /
2011/NĐ-CP ngày 08/ 12 / 2011
3
Kết cấu bài giảng

I. Khái niệm, đặc điểm, vai trò
của thuế tiêu thụ đặc biệt

II. Đối tượng chịu thuế, căn cứ
và phương pháp tính thuế
TTĐB
4
Khái niệm
1. Khái niệm: Thuế tiêu thụ đặc biệt là thuế
đánh vào một số HH và DV, nhằm điều
tiết hướng dẫn SX, tiêu dùng của mỗi
quốc gia trong từng thời kỳ.

Các mặt hàng chịu thuế TTĐB thường
thuộc mặt hàng không thuộc nhu cầu
thiết yếu mà mang tính tiêu dùng cao

cấp, xa xỉ
5
Đặc điểm của thuế TTĐB
2. Đặc điểm

Thuế tiêu thụ đặc biệt có tính chất gián thu.

Thuế TTĐB là thuế tiêu dùng,

Thuế TTĐB thường có mức thuế suất cao nhằm
điều tiết sản xuất và hướng dẫn tiêu dùng hợp lý,

Thuế TTĐB chỉ thu ở khâu sản xuất hoặc khâu
nhập khẩu, KD dịch vụ chịu thuế.

Cơ sở được KT số thuế TTĐB đã nộp đối với
nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB nếu có chứng từ
hợp pháp
6
Vai trò của thuế TTĐB
3. Vai trò


- Thuế TTĐB là công cụ rất quan trọng để
NN thực hiện chức năng hướng dẫn SX và
điều tiết tiêu dùng XH.

- Thuế TTĐB cũng là công cụ điều tiết thu
nhập của người tiêu dù ng một cách công
bằng hợp lý và để điều chỉnh việc SX, KD,

lưu thông và tiêu dùng một số HH, DV đắt
tiền, chưa phù hợp với nhu cầu tiêu dù ng
của đại bộ phận người dân.

- Cùng với thuế GTGT, TNDN, thuế TTĐB
đóng góp số thu quan trọng cho NSNN:
7
Vai trò của thuế TTĐB
Đơn vị tính: Tỷ đồng
ST
T
CHỈ TIÊU
NĂM
2006
NĂM
2007
NĂM
2008
NĂM
2009
NĂM
2010
A
B 1 2 3 4 5

TỔNG THU
THUẾ VÀ
PHÍ
254.16
6

290.73
4
388.25
1
397.17
7
510.47
8

Thuế TTĐB 14,564 17,365 22,123 29,741 35,705

Tỷ trọng 5.73 5.97 5.70 7.49 6.99
8
Mối liên hệ giữa thuế
TTĐB và các sắc thuế khác

Thuế nhập khẩu có mục đích bảo hộ,

Thuế TTĐB có mục đích điều tiết đặc biệt,

Thuế GTGT có mục đích điều tiết phổ cập.

HH, DV chịu thuế TTĐB = chịu thuế GTGT.

HH, DV chịu thuế TTĐB khi lưu thông trên
thị trường - không phải nộp thuế TTĐB

Cơ sở NK HH chịu thuế TTĐB phải nộp
thuế TTĐB = thuế NK và thuế GTGT
9

Đối tượng chịu thuế TTĐB

Đối tượng chịu thuế TTĐB được thực hiện theo quy
định tại Điều 2 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số
27/2008/QH12, Điều 2 Nghị định số 26/2009/NĐ-
CP ngày 16 tháng 3 năm 2009 của Chính phủ,
khoản 1 Điều 1 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP
ngày 8 tháng 12 năm 2011 của Chính phủ.

Đối với mặt hàng điều hoà nhiệt độ công suất từ
90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế
TTĐB: Trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ sở
nhập khẩu nhập tách riêng từng bộ phận là cục
nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc nhập
khẩu (cục nóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối tượng
chịu thuế TTĐB như đối với sản phẩm hoàn chỉnh
(máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh
10
Đối tượng chịu thuế


1. Hàng hóa:

a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ
cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi,
ngậm;

b) Rượu;

c) Bia;


d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở
người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế
trở lên, có thiết kế vách ngăn

đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh - trên
125cm3;
11
Đối tượng chịu thuế

e) Tàu bay, du thuyền;

g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp
(reformade component) và các chế phẩm khác để pha
chế xăng;
không bao gồm các SP này dùng làm NL để
sản xuất SP (trừ sản xuất xăng) do cơ sở kinh doanh
trực tiếp NK hoặc mua trực tiếp của cơ sở SX bán ra.

h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở
xuống;

i) Bài lá;

k) Vàng mã, hàng mã
12
Đối tượng chịu thuế

2. Dịch vụ:


a) KD vũ trường;

b) KD mát-xa, ka-ra-ô-kê;

c) KD ca-si-nô; trò chơi điện tử có thưởng
bao gồm trò chơi bằng máy giắc-pót, máy
slot và các loại máy tương tự;

d) KD đặt cược;

đ) KD gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;*

e) KD xổ số.
13
Đối tượng chịu thuế

Đối với KD gôn : dịch vụ cho thuê xe
điện (buggy) và thuê người giúp việc
trong khi chơi (caddy)

Hoạt động cho thuê xe điện (buggy) và
thuê người giúp việc trong khi chơi
(caddy) thuộc hoạt động chơi gôn nên
doanh thu của các hoạt động này là
doanh thu kinh doanh gôn thuộc diện
chịu thuế TTĐB
14
Người nộp thuế, Đối tượng chịu
thuế, căn cứ và PP tính thuế
TTĐB


Việc thu thuế TTĐB đối với HH được áp
dụng đối với SP hoàn chỉnh, không áp
dụng đối với bộ linh kiện.

HH nhập khẩu chịu thuế TTĐB nhưng
tách rời từng bộ phận để nhập từng lần
khác nhau thì HH bán ra vẫn thuộc diện
chịu thuế TTĐB .
15
Đối tượng không chịu thuế

1. HH do cơ sở SX, gia công trực tiếp XK
hoặc bán, ủy thác cho cơ sở KD khác để
XK:

1.1. HH do các cơ sở SX, gia công trực
tiếp XK ra nước ngoài bao gồm cả HH
bán, gia công cho DN chế xuất, trừ ô tô
dưới 24 chỗ ngồi bán cho DN chế xuất.
16
Đối tượng không chịu thuế

Hồ sơ CM là hàng đã thực tế XK:
- Hợp đồng bán hàng hoặc HĐ gia công cho NN.
- Hoá đơn bán hàng hoá XK hoặc trả hàng,
thanh toán tiền gia công.
- Tờ khai HHXK có xác nhận của cơ quan Hải
quan.
- CT thanh toán qua NH: thanh toán chậm trả,

phải có thỏa thuận ghi trong HĐXK nếu uỷ
thác XK thì bên nhận uỷ thác XK phải thanh
toán với NN qua NH
17
Đối tượng không chịu thuế

1.2. Cơ sở SXHH thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm XK,
tái NK theo giấy phép tạm XK, tái NK, trong thời hạn chưa
phải nộp thuế thì khi tái NK không phải nộp thuế TTĐB,
nhưng khi cơ sở SX bán HH này phải nộp thuế TTĐB.

1.3. HH do cơ sở SX bán hoặc ủy thác cho cơ sở KDXK để
XK theo hợp đồng kinh tế. Hồ sơ:

- Hợp đồng mua bán hàng hoá để xuất khẩu hoặc hợp
đồng ủy thác xuất khẩu đối với trường hợp uỷ thác xuất
khẩu giữa cơ sở sản xuất và cơ sở kinh doanh xuất khẩu.

- Hóa đơn bán hàng, giao hàng uỷ thác xuất khẩu.

- Biên bản thanh lý (thanh lý toàn bộ hoặc từng phần)
hợp đồng bán hàng hoá để xuất khẩu, biên bản thanh lý
hợp đồng uỷ thác xuất khẩu
18
Đối tượng không chịu thuế

1.4. HH mang ra NN để bán tại hội chợ triển lãm.

2. Hà ng hóa nhập khẩu trong các trường hợp
sau:


- Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn
lại; quà tặng

Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn
đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng
hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ

- Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, nếu thực
tái xuất khẩu trong thời hạn không phải nộp
thuế NK trong thời hạn quy định của pháp luật
về thuế xuất khẩu, thuế NK
19
Đối tượng không chịu thuế

- Hàng tạm NK để dự hội chợ, triển lãm nếu thực
tái xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế
NK theo chế độ quy định

- Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo
tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo quy định của
pháp luật về miễn trừ ngoại giao

- Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý
miễn thuế NK của cá nhân người Việt Nam và người
nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu Việt
Nam.

- Hàng NKđể bán miễn thuế các cửa hàng bán hàng

miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
20


3. Hàng hoá NK từ nước ngoài vào khu
phi thuế quan, HH từ nội địa bán vào
khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong
khu phi thuế quan, hàng hoá được mua
bán giữa các khu phi thuế quan với
nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ.

4. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục
đích kinh doanh vận chuyển hàng hoá,
hành khách, khách du lịch.
Đối tượng không chịu thuế
21

5. Xe ô tô: xe cứu thương, xe chở phạm
nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ
ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24
người trở lên; xe ô tô chạy trong khu vui
chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu
hành và không tham gia giao thông.

Riêng xe ô tô chạy trong khu vui chơi,
giải trí, thể thao không đăng ký lưu hành
và không tham gia giao thông lưu ý:
Đối tượng không chịu thuế
22
Đối tượng không chịu thuế


Về mặt hàng xe ô tô chạy trong khu vui chơi, thể thao, giải trí

Để xác định xe ô tô NK thuộc loại xe ô tô có thiết kế chỉ dùng
để chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu
hành và không tham gia giao thông thuộc đối tượng không chịu
thuế TTĐB phải xuất trình cho CQHQ nơi mở tờ khai NK :

- Bản sao Giấy chứng nhận ĐKKD chứng minh có chức năng KD
khu vui chơi, giải trí, thể thao (có xác nhận của DN).

- Ghi rõ trên ô 17 Tờ khai HHNK : “xe ô tô được thiết kế, chế
tạo chỉ dùng chạy trong khu vui chơi, giải trí, TT không ĐK lưu
hành và không tham gia giao thông”.và chịu trách nhiệm về
tính chính xác của hồ sơ NK.

Cơ quan Hải quan không thu thuế TTĐB mặt hàng nêu trên,
không cấp Tờ khai xác nhận nguồn gốc xe NK .

Trường hợp thay đổi mục đích SD so với khi NK, trong thời
hạn 10 ngày kể từ ngày thay đổi mục đích SD, phải khai báo
với cơ quan hải quan nơi làm thủ tục nhập khẩu và nộp thuế
TTĐB
23
Đối tượng không chịu thuế

6. Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái
hợp (reformade component) và các chế phẩm
khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm
(trừ sản xuất xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm

trực tiếp nhập khẩu;

Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp
(reformade component) và các chế phẩm khác do
cơ sở sản xuất ra nap-ta (naphtha), condensate,
chế phẩm tái hợp (reformade component) và các
chế phẩm khác trực tiếp bán ra cho cơ sở sản
xuất khác để sử dụng làm nguyên liệu sản xuất
sản phẩm (trừ sản xuất xăng ).
24
Đối tượng không chịu thuế

7. Điều hoà nhiệt độ có công suất từ 90.000 BTU trở
xuống, theo thiết kế của nhà sản xuất chỉ để lắp trên
phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu thuyền,
tàu bay.

Trường hợp các cơ sỏ NK ký HĐ với nhà thầu lắp đặt thiết
bị trong nước về việc cung cấp hệ thống điều hòa trung
tâm trên 90.000 BTU, được NK thành nhiều lần nhiều
chuyến, để không phải tính nộp thuế TTĐB đối với từng
lần NK thì hồ sơ cần xuất trình với cơ quan HQ gồm:

- Bản sao HĐMB trong hợp đồng phải thể hiện đây là thiết
bị đồng bộ có công suất trên 90.000 BTU, mới 100% được
NK nguyên chiếc theo tiêu chuẩn của nhà SX kèm theo
bảng kê số lượng các chi tiết của thiết bị NK

Các giấy tờ chứng minh liên quan.


Bản cam kết của DN về việc sử dụng hàng NK đúng mục
đích và tự chịu trách nhiệm trước PL về cam kết của mình.
25