Chuyên đề hợp nhất báo cáo Các giao dịch nội bộ

báo cáo tài chính hợp
nhất

CáC GIAO DịCH NộI Bộ

1


Mục tiêu
•Giải thích sự cần thiết phải có các bút tốn hợp
nhất hoặc điều chỉnh khi có các giao dịch nơi bộ
về bán hàng hoặc chuyển dịch TS dài hạn.
•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực
hiện đến việc bán hàng trong niên độ hiện
hành.
•Lập các bút tốn liên quan đến lãi/lổ chưa thực
hiện đến việc bán hàng trong niên độ trước .

2


Mục tiêu ( t.t. )
•Giải thích sự khác biệt của 2 PP kê khai thường
xuyên và kiểm kê định kỳ ảnh hưởng đến bút
toán hợp nhất của việc bán hàng nội bộ
•Giải thích Upstream sales / downstream sales
•Lập các bút toán liên quan đến lãi/lổ chưa thực
hiện phát sinh từ việc chuyển dịch nội bộ các tài
sản dài hạn khấu hao ( nhà cửa) ,hoặc tài sản
dài hạn không khấu hao (đất).

3


KHÁI NIỆM
• Giao dịch nội bộ: khơng phổ biến
• Hồ nhập theo chiều thẳng đứng:
Khai thác quặng mỏ
sản xuất sắt thép
• Hồ nhập theo chiều nằm ngang:
trao đổi quần áo
mua bán h.h nói chung
• Chuyển dịch TS khác ngồi hàng tồn kho:
Tổ chức lại hoạt động
đất

4


NGUN TẮC CHUNG
• Loại trừ 100% / khơng phụ thuộc tỷ lệ sở
hưũ của Cty mẹ
• Bút tốn loại trừ được lập cho báo cáo tài
chính hợp nhất
• Sổ sách kế tốn của riêng Cty mẹ và Cty
con thì khơng điều chỉnh

5


NGUYÊN TẮC CHUNG t.t

• Loại trừ phần số dư các tài khoản phải thu
và các khoản phải trả trong cùng tập đồn
trên bảng cân đối kế tốn hợp nhất .
• Loại trừ phần doanh thu bán hàng nội bộ
và các khoản thu nhập khác phát sinh từ
các hoạt động giao dịch trong nội bộ tập
đoàn trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp
nhất.
• Loại trừ các khoản thu nhập và chi phí phát
sinh từ các giao dịch (cung cấp dịch vụ,
cho vay…)
6


Các giao dịch nội bộ
Cty mẹ

Bán tài sản

Bán tài sản

downstream

upstream

Cty con

7

CáC GIAO DịCH NộI Bộ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Cung cp hng húa
Cung cp dch vụ
cổ tức
Các khoảnPhải thu, phải trả
Vay và các khoản nợ phụ thuộc
Lợi nhuận
Các nghiệp vụ nội bộ dài hạn
8


Cung cấp hàng hóa
1. Bán hàng hố trong niên độ(lợi nhuận
chưa thực hiện nằm trong SD HTK cuối
kỳ)
2. Tính tốn lợi nhuận chưa thực hiện nằm
trong SD HTK
3. Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi
nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK
đầu kỳ)
4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên

9


1.Bán hàng hoá trong niên độ(lợi nhuận chưa thực
hiện nằm trong SD HTK cuối kỳ)

• VD 1:Trong niên độ ,Cty con mua 1
lượng HTK từ nhà cung cấp độc lập
trả bằng TM=200.000đ. HTK này sau
đó được bánchịu cho Cty mẹ giá trị
250.000đ.Cuối niên độ Cty mẹ còn
giữ lượng hàng này và vẫn nợ Cty
con.giả sử các đv áp dụng PP KK
định kỳ.
(COGS=open.Inv+purch-clos.Inv)
11


Nhận xét

• Cty mẹ

• Cty con

• Bên ngồi

• Cty mẹ
N Mua hàng 250.000
C phải trả
250.000

N tồn kho
250.000
C mua hàng
250.000
• Cty con
N Mua hàng 200.000
C tiền mặt
200.000
N phải thu
250.000
C doanh thu
250.000

12


Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu
N doanh thu
C giá vốn hàng bán

250.000

250.000

Bút toán điều chỉnh 2: giảm phải thu-phải trả
N phải trả
C phải thu

250.000

250.000

Bút toán điều chỉnh 3: giảm lợi nhuận chưa thực hiện
N giá vốn hàng bán
C tồn kho

50.000

13

50.000


Khi loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán nội
bộ:

• Nếu vào thời điểm lập báo cáo, hàng
hóa đã bán hết ra ngồi tập đồn, thì
loại bỏ doanh thu bán hàng và giá
vốn hàng bán nội bộ khi lập báo cáo
kết quả kinh doanh. Trong trường
hợp này lợi nhuận thu được từ việc
bán hàng là thực sự và chắc chắn.

14


•VÍ DỤ 2:
tiếp theo ví dụ 1 trong niên độ Cty mẹ
đã bán toàn bộ hàng tồn kho cho bên

ngoài với giá 300.000 bằng TM (giả sử
nghiệp vụ bán nội bộ cũng được thanh
toán bẳng tiền mặt)

15


Nhận xét
• Cty con

• Cty Mẹ

N mua hàng 200.000
C TM
200.000

N mua hàng 250.000
C TM
250.000

N TM
250.000
C doanh thu
250.000

N TM
300.000
C doanh thu
300.000

Bút toán điều chỉnh : giảm doanh thu nội bộ
N doanh thu
C giá vốn hàng bán

250.000

250.000
16


2.Tính lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK
2.
• Theo ví dụ trên lợi nhuận chưa thực hiện nằm trong SD HTK, được tính
như sau:
lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao – giá gốc
= 250.000 - 200.000
= 50.000
Trong đó:
Giá chuyển giao
Tăng giá
=

= giá gốc x (1 + tăng giá )
Giá chuyển giao _ 1
giá gốc
=
250.000 _ 1
=25%
200.000
Như vậy lợi nhuận chưa thực hiện = Giá chuyển giao _ Giá chuyển giao

(1+tăng giá)
= 250.000-(250.000+1.25)
=50.000
17


3.Bán hàng hoá trong niên độ trước(lợi nhuận chưa
thực hiện nằm trong SD HTK đầu kỳ)

• Ví dụ 3:
Giả sử việc mua bán hàng nội bộ 250.000 xảy
ra ở năm trước . Như vậy , lợi nhuận chưa
thực hiện 50.000 trong HTK cuối kỳ của
năm trước trở thành lợi nhuận chưa thực
hiện 50.000 nằm trong SD HTK đầu kỳ
Bút toán điều chỉnh : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ
N lãi lũy kế đầu kỳ
C GVHB - tồn kho đầu kỳ

50.000

50.000
18


Ý nghĩa
1. Đảm bảo rằng giá trị hợp nhất của HTK
đầu kỳ bằng giá trị hợp nhất của HTK
cuối kỳ
2. LN chưa thực hiện được loại ra khỏi LN

lũy kế đầu kỳ
3. Giảm GVHB, sẽ làm tăng LN hợp nhất
năm nay (nếu bán hết trong kỳ)
4. Nếu LN chưa thực hiện trong kỳ(chưa
bán HTK), cần thiết loại trừ LN chưa thực
hiện của cả HTK ĐK và HTK CK

19


4. Hợp nhất theo PP kê khai thường xuyên
• sử dụng lại các ví dụ trên ,
bút tốn hợp nhất như sau:
Bút toán điều chỉnh 1: giảm doanh thu nội bộ
N doanh thu
C giá vốn hàng bán

250.000

250.000

Bút toán điều chỉnh 2: giảm LN chưa thực hiện trong HTK CK
N giá vốn hàng bán
C Tồn kho

50.000

50.000
20

Bút toán điều chỉnh kết hợp: (kết hợp 2 bút toán trên )
N doanh thu
C giá vốn hàng bán
C tồn kho

250.000

200.000
50.000

Bút toán điều chỉnh3 : lợi nhuận chưa thực hiệnHTK đầu kỳ
N lãi lũy kế đầu kỳ
C giá vốn hàng bán

50.000

50.000

21


Bài tập minh họa 1
1 Cty con bán hàng cho Cty mẹ với
giá trị là $875 thu TM, biết giá vốn
của lơ hàng trên là $700. Cty mẹ giữ
tồn bộ số hàng trên đến cuối năm.
Yêu cầu: lập bút toán điều chỉnh hợp
nhất theo 2PP, kk định kỳ & kk
thường xuyên.

22


Bài sưả

23


Cung cấp dịch vụ
• Chi phí quản lý tính bởi cty mẹ trong
việc quản lý tập trung các dịch vụ
như marketing, đàm phán , quản trị,
lãi …..đối với các cty con.
Cần phải loại trừ
N thu nhập khác
C chi phí quản lý

X
X
24


cổ tức
• Lợi nhuận di chuyển giữa các Cty trong
cùng tập đồn thơng qua cổ tức sẽ khơng
tăng hoặc giảm .

N Thu nhập TC (từ cổ tức)
X
C LNCPP

C Pthu-Cổ tức được thông báo

X
X

25


Tiền
• Các giao dịch bằng tiền giữa các đơn
vị , khơng ảnh hưởng đến dịng tiền
của tập đồn.
• Giảm nguồn tiền ở Cty này nhưng
tăng ở Cty khác cùng 1 giá trị.

26