lập kế hoạch kiểm toán nội bộ năm của công ty công ty cổ phần thuỷ sản mekong

BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
DANH SÁCH THẢO LUẬN NHÓM 5 _ ĐHKT- K13B
STT Họ và tên Mã sinh viên
Đánh giá- xếp
loại
Ghi chú
1 Lê Thị Huyền Trang 1064010125 Trưởng nhóm
2 Nguyễn Thị Quỳnh 1064010116
3 Lê Thị Thúy 1064010122
4 Lê Thị Tâm 1064010118
5 Đỗ Thị Sang 1064010117
6 Nguyễn Xuân Thanh 1064010119
7 Ngô Thị Trâm 1064010123
8 Hoàng Thị Trang 1064010124
9 Lê Thị Thùy Trang 1064010126
10 Thiều Thị Thu Thủy 1064010121
11 Trịnh Thanh Hồng 1184010015
12 Trần Thị Hương Giang 1064020065
13 Phạm Thị Nga 1064020092
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 1
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
NỘI DUNG THẢO LUẬN
GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN MEKONG
1. Tóm tắt quá trình hình thành và phát triển
2. Cơ cấu tổ chức Công ty
3. Cơ cấu bộ máy quản lý Công ty
4. Hoạt động kinh doanh
I. Phân tích các rủi ro của doanh nghiêp
1. Rủi ro tiềm tàng
- Rủi ro kinh tế
- Rủi ro pháp luật

- Rủi ro ngành nghề
- Rủi ro khác
2. Rủi ro kiểm soát
II. Lập kế hoạch kiểm toán nội bộ năm của doanh nghiệp
1. Các khoản phải thu
2. Kiểm toán doanh thu
a) Kiểm toán chi tiết doanh thu
b) Kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất khẩu
III. Phương pháp kiểm toán áp dụng
- Các bước kiểm toán.
- Xác định phạm vi và quy mô chọn mẫu.
- Quyết định kiểu gửi thư xác nhận.
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ ghi nhận nợ phải thu khách hàng và nghiệp
vụ thu tiền.
- Chọn mẫu hóa đơn chứng từ
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 2
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
CÔNG TY CỔ PHẦN THUỶ SẢN MEKONG
(MEKONGFISH)
(Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5703000016 do Sở Kế hoạch và Đầu tư
Tỉnh Cần Thơ - nay là Thành phố Cần Thơ - cấp ngày ngày 28/02/2002)
Tên cổ phiếu: Cổ phiếu Công ty Cổ phần Thuỷ sản Mekong
Loại cổ phiếu: Cổ phiếu phổ thông
Mệnh giá: 10.000 đồng/cổ phiếu
Tổng số lượng niêm yết: 8.100.000 cổ phiếu
Tổng giá trị niêm yết (theo mệnh giá): 81.000.000.000 đồng
1. Tóm tắt quá trình hình thành và phát triển
MEKONGFISH là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh, chế biến
xuất khẩu nông sản, thủy sản ở khu vực Đồng Bằng Sông Cửu Long - một khu vực
có thế mạnh về nuôi trồng và kinh doanh nông thủy sản của cả nước hiện nay.

Công ty được thành lập theo Quyết định số 592/QĐ-CT.UB ngày 26 tháng 02 năm
2002 của Ủy ban Nhân dân tỉnh Cần Thơ (nay là TP.Cần Thơ) và giấy phép đăng
ký kinh doanh số 5703000016 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Cần Thơ cấp ngày
28 tháng 02 năm 2002, đăng ký thay đổi lần 05 ngày 03 tháng 01 năm 2008.
- Tên đầy đủ bằng Tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN THUỶ SẢN MEKONG
- Tên giao dịch đối ngoại: MEKONG FISHERIES JOINT STOCK COMPANY
- Tên viết tắt: MEKONGFISH
- Địa chỉ: Lô 24 Khu Công nghiệp Trà Nóc, Phường Trà Nóc,
Quận Bình Thủy, TP Cần Thơ.
- Điện thoại: (84.710) 3841560 - 3843236 Fax: (84.710) 3841560
- Website: www.mekongfish.com
- Mã số thuế: 1800448811
- Nơi mở tài khoản:
STT Ngân hàng giao dịch Số tài khoản VND Số tài khoản USD
1. Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam (VCB) 011.100.004711.7 011.137.004711.6
2. Ngân hàng Công thương Việt Nam (ICB) 102010000284558 102020000032389
Lĩnh vực hoạt động của Công ty: Thu mua, gia công, chế biến, xuất nhập thủy sản,
gạo và các loại nông sản; Nhập khẩu vật tư hàng hóa, máy móc thiết bị và tư liệu
sản xuất phục vụ nông nghiệp nuôi trồng và chế biến thủy sản; Nuôi trồng thủy
sản, sản xuất thức ăn gia súc, thức ăn thủy sản, sản xuất con giống phục vụ nuôi
trồng thủy sản; Nhập khẩu thức ăn gia súc, thức ăn thủy sản; Nhập khẩu kinh
doanh phân bón, sắt thép các loại; Đầu tư tài chính, kinh doanh địa ốc, bất động
sản và văn phòng cho thuê.
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 3
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
- Các sản phẩm, dịch vụ chính:
+ Cá tra fillet đông lạnh xuất khẩu;
+ Bạch tuộc đông lạnh xuất khẩu;
+ Mực, cá đuối đông lạnh xuất khẩu;
+ Thủy sản khác xuất khẩu.

- Tóm tắt quá trình hình thành và phát triển
• Tiền thân của Công ty Cổ phần Thủy sản Mekong là Xí nghiệp Rau quả đông
lạnh xuất khẩu Hậu Giang do Ủy Ban Nhân Dân tỉnh Cần Thơ (Hậu Giang) ký
quyết định thành lập tháng 04 năm 1979. Xí nghiệp hoạt động trong lĩnh vực chế
biến rau quả (khóm đông lạnh) xuất khẩu sang Liên Xô và các nước Đông Âu cũ.
• Từ năm 1991 đến năm 1996, công ty chuyển sang chế biến thủy súc sản xuất
khẩu (chủ yếu là thủy sản), do biến động chính trị ở Liên Xô và các nước Đông Âu
nên xí nghiệp ngừng sản xuất mặt hàng khóm đông lạnh xuất khẩu.
• Từ năm 1997 đến cuối năm 2001, Xí nghiệp đổi tên thành Xí nghiệp Chế biến
Nông sản Thực phẩm Cần Thơ.
Ngày 26/02/2002, UBND tỉnh Cần Thơ ra quyết định số 592/QĐ-CT.UB chuyển
Xí nghiệp Chế biến Nông sản Thực phẩm Cần Thơ thành Công ty Cổ phần Thủy
sản Mekong và kể từ đó đến nay, hoạt động của Công ty liên tục đạt hiệu quả tốt.
Doanh thu và lợi nhuận hoạt động tăng trưởng trung bình trên 10% trong 3 năm trở
lại đây. Chính vì vậy, để tiếp tục mở rộng và phát triển hoạt động sản xuất kinh
doanh, Công ty đã tăng quy mô vốn điều lệ lên rất nhanh, từ 20 tỷ đồng vốn điều lệ
lúc thành lập được tăng lên 30 tỷ đồng vào năm 2006 và lên 50 tỷ đồng vào tháng
10 năm 2007.
Tính đến đầu tháng 01 năm 2008, vốn điều lệ của Công ty đã đạt 81 tỷ đồng.
• Trong quá trình hoạt động từ năm 2002 đến nay, Công ty có những danh hiệu
được Nhà Nước phong tặng như:
- Huân chương Lao động hạng Nhì năm 2005
- Bằng khen của Bộ Thương Mại về thành tích xuất khẩu trong các năm 2002-
2004.
- Bằng khen của Bộ Thương Mại về doanh nghiệp xuất khẩu uy tín năm 2005-
2007.
- Huy chương vàng sản phẩm chất lượng cao (năm 2004-2006).
• Đặc biệt từ tháng 4/2009 công ty nằm trong 10 doanh nghiệp được phép xuất
khẩu Cá tra sang thị trường Nga, là thị trường lớn, ổn định cho sự phát triển bền
vững của công ty.

2. Cơ cấu tổ chức Công ty
Hiện nay mọi hoạt động kinh doanh của Công ty đều tập trung tại trụ sở chính, tại
lô 24 Khu Công Nghiệp Trà Nóc, Quận Bình Thủy, TP Cần Thơ. Công ty có 01 nhà
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 4
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
máy với 3 phân xưởng chế biến. Các phân xưởng chế biến đều tập trung tại địa chỉ
này.
- Phân xưởng 1: Chế biến hải sản (Bạch tuộc, mực, mada, …)
- Phân xưởng 2: Chế biến cá tra, Basa fillet
- Phân xưởng 3: Cấp đông hàng.
Hình 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức Công ty.
3. Cơ cấu bộ máy quản lý Công ty
Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình công ty cổ phần,
chi tiết như sau:
- Giám đốc:
+ Ông Lương Hoàng Mãnh
+ Điện thoại : 0913.974.801
- Phó giám đốc sản xuất:
+ Bà Nguyễn Thị Chính
+ Điện thoại : 0913.118.868
- Phó giám đốc trực:
+ Ông Nguyễn Hoàng Nhơn
+ Điện thoại : 0903.024.949
- Phó giám đốc kinh doanh:
+ Ông Tăng Tuấn Anh
+ Điện thoại : 0913.763.475
- Trưởng phòng quản lý chất lượng:
+ Bà Lê Thị Yến Nhi
+ Điện thoại : 0919.342.577
- Trưởng phòng Tổ chức hành chánh:

Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 5
PHÂN XƯỞNG 1
(chế biến Hải Sản)
PHÂN XƯỞNG 3
(Cấp đông)
PHÂN XƯỞNG 2
(Chế biến cá tra, Basa
fillet)
NHÀ MÁY SẢN XUẤT
CTCP THỦY SẢN MEKONG
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
+ Ông Lê Việt Đông
+ Điện thoại : 0919.099.776
- Trưởng phòng Tài chính và kế toán:
+ Bà Trần Thị Bé Năm
+ Điện thoại : 0913.818.064
- Trưởng phòng kinh doanh:
+ Ông Tăng Tuấn Anh (Kiêm nhiệm)
+ Điện thoại : 0913.763.475
- Trưởng phòng kỹ thuật:
+ Ông Tô Kim Thái
+ Điện thoại: 0918.559.534
Đại hội đồng cổ đông
Đại hội đồng cổ đông gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan có
quyền lực cao nhất của Công ty, quyết định định hướng phát triển ngắn, trung và
dài hạn, kế hoạch sản xuất kinh doanh, tài chính hàng năm của Công ty.
Đại hội đồng cổ đông bầu ra Hội đồng quản trị và Ban kiểm soát.
Hội đồng quản trị
Hội đồng quản trị là cơ quan có đầy đủ quyền hạn để thực hiện tất cả các quyền
nhân danh Công ty, trừ những thẩm quyền thuộc Đại hội đồng cổ đông.

Hội đồng quản trị điều hành hoặc chỉ đạo các hoạt động sản xuất, kinh doanh và
các công việc khác phù hợp với Pháp luật và Điều lệ của Công ty.
Hội đồng quản trị bổ nhiệm Tổng giám đốc hoặc Giám đốc Công ty. Hiện tại Hội
đồng quản trị Công ty có 05 thành viên.
Ban kiểm soát
Ban kiểm soát (BKS) do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ kiểm tra tính
hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh và Báo cáo tài chính của
Công ty. Hiện tại Ban kiểm soát gồm 03 thành viên.
Ban Giám đốc
Ban giám đốc Công ty gồm có Giám đốc và 03 phó giám đốc (Phó giám đốc trực,
Phó giám đốc kinh doanh và Phó giám đốc kỹ thuật - sản xuất).
Giám đốc là người đại diện theo pháp luật của Công ty và là người điều hành cao
nhất trong mọi lĩnh vực hoạt động của Công ty.
Giám đốc lựa chọn và đề nghị Hội đồng quản trị bổ nhiệm các Phó giám đốc.
Nhiệm vụ và chức năng của các phòng ban Công ty
a) Phòng tổ chức, hành chánh: Phụ trách các công việc về công tác tổ chức, tiền
lương; có nhiệm vụ đảm bảo việc tuân thủ của CB-CNV đối với các quy định của
Công ty và tổ chức thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước về những vấn đề
liên quan đến nhân sự và chế độ chính sách người lao động.
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 6
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
b) Phòng kỹ thuật: Chịu trách nhiệm quản lý toàn bộ hệ thống máy, thiết bị, nhà
xưởng trong phạm vi toàn Công ty, tham mưu và đề xuất với Ban giám đốc về việc
nghiên cứu cải tiến công nghệ, áp dụng công nghệ mới vào sản xuất.
c) Phòng quản lý chất lượng: Thực hiện kiểm soát các hoạt động liên quan đến
chất lượng sản phẩm như đảm bảo thu mua nguyên liệu đủ chất lượng, không để
sản xuất bị ách tắc; sắp xếp, bố trí và phân công công nhân viên thuộc phòng; yêu
cầu các phòng ban, bộ phận khác tuân thủ những vấn đề liên quan đến chất lượng
sản phẩm thuộc phần hành mình quản lý; tổ chức và kiểm tra việc thực hiện quản
lý chất lượng theo các chương trình, các bộ tiêu chuẩn của Công ty quy định, đáp

ứng theo yêu cầu ngày càng cao của khách hàng.
d) Phòng kinh doanh: Tổ chức quan hệ, tìm kiếm khách hàng để Công ty có thể
tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế và theo dõi việc thực hiện hợp đồng; làm thủ
tục xuất khẩu (hải quan, vận chuyển hàng); hoàn chỉnh chứng từ xuất khẩu; phối
hợp với các phân xưởng sản xuất để lên kế hoạch sản xuất và xuất khẩu hàng hóa;
xây dựng kế hoạch vật tư, bao bì, nguyên liệu và tổ chức thực hiện kế hoạch cung
ứng kịp thời phục vụ sản xuất; quản lý kho thành phẩm, vật tư, bao bì sản xuất;
tham mưu cho Giám đốc về giá và chiến lược xuất khẩu; tham gia các kỳ hội chợ
trong - ngoài nước và các hoạt động xúc tiến thương mại.
e) Phòng tài chính và kế toán: Có trách nhiệm kiểm tra các hoạt động kinh tế phát
sinh, tổ chức bộ máy kế toán thống kê, phản ánh đầy đủ, kịp thời, trung thực mọi
hoạt động của Công ty, lập đầy đủ và đúng hạn các báo cáo kịp thời đúng quy định,
thực hiện việc trích nộp và thanh toán theo chế độ, thực hiện đúng quy định về
kiểm kê, kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành luật pháp
4. Hoạt động kinh doanh
* Sản lượng sản phẩm, giá trị dịch vụ qua các năm
- Các sản phẩm và dịch vụ chính của Công ty hiện nay gồm:
• Cá tra fillet đông lạnh xuất khẩu: Đây là mặt hàng chủ lực của Công ty, được
sản xuất quanh năm với công suất chế biến hiện nay khoảng 9.000 tấn/năm và dự
kiến sẽ phát triển trên 10.000 tấn/năm kể từ năm 2010. Các chủng loại sản phẩm
Cá tra xuất khẩu của Công ty được thị trường ưa chuộng là: Cá tra fillet, Cá tra cắt
khoanh, Cá tra cắt miếng.
• Bạch tuộc đông lạnh xuất khẩu: Đây là mặt hàng nổi tiếng của Công ty trên thị
trường Hàn Quốc, do nguồn nguyên liệu bị ảnh hưởng bởi thời tiết, mùa vụ nên
Công ty giữ mức sản xuất ở mức 500 tấn/năm trong khi công suất tối đa có thể đạt
tới 1.000 tấn/năm. Các chủng loại sản phẩm Bạch tuộc xuất khẩu được thị trường
ưa chuộng là: Bạch tuộc nguyên con làm sạch, Bạch tuộc cắt khúc.
• Thủy sản khác: Là mặt hàng phụ và chỉ sản xuất theo đơn đặt hàng lẻ. Các
chủng loại theo yêu cầu riêng của khách hàng: Cá đuối cắt miếng, Mực làm sạch
nguyên con hoặc Mực ống cắt khoanh.

Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 7
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
-Thị trường xuất khẩu:
- Theo định hướng kế hoạch thì năm 2009 đến năm 2011, công ty cổ phần Thủy
Sản Mekong sẽ chế biến và xuất khẩu các mặt hàng chủ yếu truyền thống đã được
Đại hội đồng cổ đông thông qua là:
- Cá tra đông lạnh (nhiều dạng).
- Bạch tuộc đông lạnh.
- Thủy sản khác đông lạnh (Mực).
* Đối với mặt hàng Cá tra:
- Tốc độ phát triển xuất khẩu tăng bình quân trên 10%/năm.
Thị trường xuất khẩu chủ yếu vào EU (Năm 2008 thị trường EU chiếm 78% thị
phần), Nga, Úc. Công ty tiếp tục phát triển thêm thị trường xuất khẩu ở Châu Phi
(Ai Cập), Trung Đông, Châu Mỹ La Tinh (Mexico, Brazil, …), Ukraina và
Singapore.
- Vào những năm 2002 – 2003, công ty đã xuất khẩu cá tra fillet vào thị trường
Hoa Kỳ (thị phần bình quân dưới 10%). Do phía Hoa Kỳ áp dụng mức thuế chống
bán phá giá với biên độ cao đối với mặt hàng Cá tra, Basa của Việt Nam nên công
ty đã ngừng xuất khẩu vào thị trường này từ thời điểm Bộ Thương Mại Hoa Kỳ ra
quyết định áp dụng thuế chống bán phá giá. Nhờ qua sự kiện này, sản phẩm Cá tra
Basa của việt Nam có tiếng vang trên thị trường thế giới.
- Từ đó, công ty cổ phần Thủy Sản Mekong đã phát triển mạnh xuất khẩu sang thị
trường EU và một số quốc gia khác. Do vậy việc giảm doanh thu từ thị trường Mỹ
do áp dụng thuế chống phá giá không làm ảnh hưởng đến doanh thu và lợi nhuận
của công ty khi áp dụng thuế này từ năm 2003 cho tới nay. Doanh số và lợi nhuận
của công ty vẫn bình thường.
- Như vậy, dù Hoa Kỳ vẫn tiếp tục áp dụng thuế chống phá giá thêm 05 năm nữa
với biên độ rất cao từ 26,84% đến 63,88%, công ty vẫn tiếp tục không xuất khẩu
sản phẩm Cá tra sang thị trường Hoa Kỳ vì đã có thị trường xuất khẩu ổn định ở
EU, một số quốc gia, vùng lãnh thổ như đã nêu trên và còn đang phát triển thêm thị

trường mới. Hiện tại công ty có tên trong 10 doanh nghiệp được phép xuất khẩu Cá
tra sang thị trường Nga, là thị trường có số lượng tiêu thụ lớn và ổn định. Hứa hẹn
trong năm 2009 và những năm tiếp theo doanh số cũng như lợi nhuận của công ty
sẽ tăng do nhu cầu phát triển của thị trường này.
* Đối với mặt hàng Bạch tuộc, Thủy sản khác:
- Cơ cấu các mặt hàng này chỉ chiếm dưới 8% trên tổng sản lượng xuất khẩu của
công ty.
- Nguồn nguyên liệu không ổn định do lệ thuộc vào đánh bắt ở biển khơi và ngày
càng khan hiếm.
- Hiện nay công ty vẫn còn một số khách hàng truyền thống ở Tây Ban Nha và Hàn
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 8
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Quốc. Tùy theo tình hình huy động nguyên liệu, giá đầu vào, giá xuất khẩu, công
ty sẽ triển khai kế hoạch ngắn hạn cụ thể theo từng thời vụ trong năm. Và nếu kinh
doanh mặt hàng này chưa có hiệu quả thì công ty sẽ tăng cường hoạt động mặt
hàng Cá tra để đạt tối ưu hóa lợi nhuận.
I. PHÂN TÍCH CÁC RỦI RO CỦA DOANH NGHIỆP
1. Rủi ro
* Rủi ro về kinh tế
Cùng với tốc độ tăng trưởng khá cao của nền kinh tế trong những năm gần đây,
ngành thuỷ sản Việt Nam đã có sự phát triển mạnh mẽ với kim ngạch xuất khẩu
ngày càng tăng (kim ngạch xuất khẩu năm 2006 là 3.348 triệu USD, năm 2007 là
3.756 triệu USD và năm 2008 là 4.509 triệu USD) (Nguồn: VASEP Việt Nam ).
Nền kinh tế tăng trưởng tốt và ổn định sẽ tạo điều kiện để các doanh nghiệp trong
nước nói chung và MEKONGFISH nói riêng có được môi trường kinh doanh
thuận lợi hơn; đồng thời, khả năng tiêu thụ sản phẩm trong nước cũng sẽ được mở
rộng nhờ thu nhập người dân được cải thiện. Mặt khác, trong thời
gian qua tình hình lạm phát và suy thoái kinh tế cũng diễn biến khá phức tạp, do
vậy nếu tình trạng lạm phát xảy ra liên tục ở mức độ cao, suy thoái kinh tế kéo dài
sẽ dẫn đến tình trạng doanh nghiệp phải liên tục đối phó với chi phí hoạt động

ngày càng tăng, làm giảm khả năng sinh lời của Công ty.
* Rủi ro pháp luật
Hoạt động của Công ty chịu ảnh hưởng của Luật doanh nghiệp và Luật chứng
khoán. Các văn bản dưới luật trong lĩnh vực này hiện vẫn đang trong quá trình tiếp
tục được hoàn thiện. Do vậy, việc thực thi và sự ổn định của hệ thống các văn bản
pháp lý này sẽ ít nhiều ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
* Rủi ro ngành nghề
- Rủi ro từ nguồn nguyên liệu cho sản xuất
- Môi trường nuôi trồng: Nếu việc quy hoạch nuôi trồng thủy sản không phù hợp
sẽ dẫn đến môi trường tự nhiên bị ô nhiễm, làm tăng khả năng dịch bệnh ở cá và có
thể dẫn đến việc có một số người nuôi cá bị thiệt hại, sẽ bỏ dần việc nuôi cá, làm
biến động nguồn nguyên liệu cho Công ty.
- Điều kiện tự nhiên: khi thời tiết thay đổi nhiều, số lượng và chất lượng cá nuôi
cũng sẽ bị ảnh hưởng, từ đó làm ảnh hưởng đến nguồn cá nguyên liệu cho Công ty.
- Cạnh tranh trong thu mua nguyên liệu: điều này thường xảy ra trong lúc trái mùa
(khan hiếm cá) do trong vùng Công ty đang hoạt động có rất nhiều nhà máy chế
biến cá tra.
- Công nghệ nuôi cá: đó là nguồn con giống, thức ăn, công nghệ nuôi, thuốc chữa
bệnh, v.v Nếu người nuôi không tuân thủ chặt chẽ các quy định của ngành thủy
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 9
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
sản sẽ dẫn đến những bất ổn trong chất lượng và số lượng nguyên liệu cung ứng
cho Công ty.
Trong hoạt động sản xuất, MEKONGFISH đã chủ động tạo nguồn cung ứng
nguyên liệu cá tra thông qua các thành viên Câu lạc bộ nuôi cá sạch (cung cấp từ
80% - 90% nguyên liệu cho công ty) và áp dụng các tiêu chuẩn sản xuất phù hợp
nên rủi ro nêu trên phần nào được hạn chế.
- Rủi ro về thị trường tiêu thụ
Do sản phẩm của Công ty sản xuất chủ yếu được xuất khẩu nên rủi ro có thể xảy ra
khi có sự thay đổi hành vi của người tiêu thụ ở các nước nhập khẩu thủy sản của

Việt Nam. Bên cạnh đó, các chính sách bảo hộ người nuôi cá ở các nước nhập khẩu
đã diễn ra qua các vụ kiện chống bán phá giá, cũng như sự thay đổi ngày càng khắt
khe về các tiêu chuẩn vệ sinh an toàn thực phẩm, tiêu chuẩn về chất lượng, tiêu
chuẩn về kiểm dịch, thuốc, hóa chất sử dụng trong quá trình chăn nuôi và chế biến
thủy sản là những nhân tố có thể làm thu hẹp thị trường xuất khẩu và làm ảnh
hưởng tới doanh thu và lợi nhuận của Công ty.
- Rủi ro trong hoạt động xuất khẩu
Một số rủi ro trong hoạt động xuất khẩu Công ty có thể gặp phải như:
- Quy cách, chất lượng, bao bì có lúc chưa phù hợp nên phải giảm giá bán hoặc trả
hàng về do bị nhiễm thuốc kháng sinh trong khi tại Việt Nam cơ quan chức năng
đã kiểm đạt yêu cầu.
- Giao hàng chậm trễ bị khách hàng từ chối nhận hàng.
- Thay đổi giá đột biến trên thị trường tiêu thụ ở nước ngoài có thể dẫn đến việc
khách hàng tìm cách không nhận hàng hoặc đòi hỏi giảm giá bằng nhiều cách.
- Rủi ro về tỷ giá
Hiện nay, hoạt động chủ yếu của Công ty là xuất khẩu thuỷ sản nên phần lớn doanh
thu của Công ty đều bằng ngoại tệ, trong khi Công ty sử dụng phần lớn nguồn
nguyên liệu ở trong nước, nên rủi ro sẽ có thể xảy ra khi có sự biến động bất lợi về
tỷ giá làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
* Rủi ro khác
Các rủi ro như thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn trên đường vận chuyển hàng hóa, nguyên
liệu là những rủi ro bất khả kháng, tuy rất ít có khả năng xảy ra, nhưng nếu xảy
ra sẽ gây ra những thiệt hại nhất định và ảnh hưởng đến tình hình hoạt động chung
của Công ty.
2, Đánh giá rủi ro kiểm soát:
Đánh giá hệ thống kiểm toán nội bộ.
- Về cơ cấu tổ chức: Ban kiểm soát: gồm 3 thành viên:
+ Dương Thị Lệ Thúy – Trưởng ban.
+ Nguyễn Kim Phượng – Thành viên.
+ Nguyễn Văn Hằng – Thành viên.

Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 10
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Được sự hỗ trợ của Hội đồng quản trị dưới sự điều hành của Ban giám đốc. Các
phòng banđược phân công, phân nhiệm rõ ràng, tách bạch chức năng, đảm bảo sự
độc lập tương đối giữa các bộ phận, tạo khả năng kiểm tra, kiểm soát lẫn nhau
trong các bước thực hiện công việc. Đảm bảo các nguyên tắc:
- Thiết lập được sự điều hành và sự kiểm soát trên toàn bộ hoạt động của doanh
nghiệp, không bỏ sót lĩnh vực nào, đồng thời không chồng chéo giữa các bộ phận.
- Thực hiện sự phân chia rành mạch ba chức năng xủ lý nghiệm vụ, ghi chép sổ và
bảo quản tài sản.
- Đảm bảo sự độc lập tương đối giữa các bộ phận nhằm đạt được hiều quả cao nhất
trong hoạt động của các bộ phận chức năng.
Về đặc thù quản lý: quan điểm lợi ích của công ty luôn được đặt lên hàng đầu, tất
cả vì mục đích chung.
Chính sách nhân sự: doanh nghiệp có các chính sách chặt chẽ về tuyển dụng, đào
tạo, sắp xếp, đề bạt nhân viên. Vì vậy nên đội ngũ nhân viên có năng lực cac
trongcông việc và trung thực trong phẩm chất đạo đức.
* Môi trường bên ngoài:
Các cơ quan chức năng kiểm soát chặt chẽ các hoạt động của doanh nghiệp, đồng
thời Nhà nước tạo một hành lang pháp lý đảm bảo cho các hoạt động của doanh
nghiệp diễn ra tuân theo đúng pháp luật.
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 11
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
II. Lập kế hoạch kiểm toán nội bộ năm của doanh nghiệp:
Trong hoạt động kiểm toán nội bộ, việc lập kế hoạch kiểm toán năm là một nội
dung rất quan trọng, bởi kiểm toán nội bộ tại các CTCT luôn phải đối mặt với các
giới hạn thời gian, chi phí, nhân lực cho hoạt động kiểm toán, trong khi các đối
tượng kiểm toán rất đa dạng, phức tạp, môi trường hoạt động thường xuyên thay
đổi. Việc lập kế hoạch năm giúp kiểm toán nội bộ bao quát được tất cả các đối
tượng kiểm toán, tập trung nguồn lực cho hoạt động có rủi ro cao giúp cho các

cuộc kiểm toán được thực hiện một cách hiểu quả, tiết kiệm thời gian, chi phí, đạt
được mục tiêu đề ra. Việc lập kế hoạch xác định đối tượng ưu tiên kiểm toán là
quan trọng để có thể đảm bảo tính hiệu quả của kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán
năm gồm các định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận
chung của các cuộc kiểm toán nội bộ trong năm.
- Mục tiêu kiểm toán: Việc xác định mục tiêu kiểm toáncó ý nghĩa rất quan trọng
trong quy trình lập kế hoạch kêỉm toán. Mục tiêu kiểm toán sẽ quy định phương
pháp và thủ tục kiểm toán cần tiến hành, nhân lực và thời gian dự kiến cho cuộc
kiểm toán. Mục tiêu kiểm toán có thể là đánh giá tính tuân thủ trong từng đơn vị,
hay ở mức độ cao hơn là đề xuất giải pháp cải tiến các hoạt động cụ thể.
Sau khi đánh giá rủi ro kiểm toán là trung bình kiểm toán viên xác định phạm vi và
các thủ tục phương pháp kiểm toán.
Kiểm toán viên đánh giá sơ bộ về tình hình kinh doanh của công ty năm 2011
đã nghi ngờ có gian lận trong chu kì bán hàng, thu tiền,…
Đánh giá chung về tình hình bán hàng, thu tiền năm 2012 của công ty:
- Hoạt động kinh doanh
+ Sản lượng sản phẩm, giá trị dịch vụ qua các năm
- Các sản phẩm và dịch vụ chính của Công ty hiện nay gồm:
• Cá tra fillet đông lạnh xuất khẩu: Đây là mặt hàng chủ lực của Công ty, được
sản xuất quanh năm với công suất chế biến hiện nay khoảng 9.000 tấn/năm và dự
kiến sẽ phát triển trên 10.000 tấn/năm kể từ năm 2010. Các chủng loại sản phẩm
Cá tra xuất khẩu của Công ty được thị trường ưa chuộng là: Cá tra fillet, Cá tra cắt
khoanh, Cá tra cắt miếng.
• Bạch tuộc đông lạnh xuất khẩu: Đây là mặt hàng nổi tiếng của Công ty trên thị
trường Hàn Quốc, do nguồn nguyên liệu bị ảnh hưởng bởi thời tiết, mùa vụ nên
Công ty giữ mức sản xuất ở mức 500 tấn/năm trong khi công suất tối đa có thể đạt
tới 1.000 tấn/năm. Các chủng loại sản phẩm Bạch tuộc xuất khẩu được thị trường
ưa chuộng là: Bạch tuộc nguyên con làm sạch, Bạch tuộc cắt khúc.
• Thủy sản khác: Là mặt hàng phụ và chỉ sản xuất theo đơn đặt hàng lẻ. Các chủng
loại theo yêu cầu riêng của khách hàng: Cá đuối cắt miếng, Mực làm sạch nguyên

con hoặc Mực ống cắt khoanh.
- Sản lượng và giá trị sản phẩm thực hiện các năm qua như sau:
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 12
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Bảng 1 : Cơ cấu doanh thu của Công ty
Đơn vị tính: Triệu đồng
STT
Sản
phẩm
tiêu thụ
Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
Sản lượng
( kg )
Doanh
thu
Tỉ lệ
( % )
Sản lượng
( kg )
Doanh
thu
Tỉ lệ
( % )
Sản lượng
( kg )
Doanh
thu
Tỉ lệ
( % )
1 Cá tra

6.707.128 304.201 87,67 8.567.646 336.686 84,48 2.407.775 84.496 91,48

2
Bạch
tuộc
1.090.777 40.917 11,79 460.611 18.551 4,66 39,552 1,126 1,22
3
Thủy
hải sản
khác
17.500 861 0,25 91.224 4.350 1,09 - - -
4
Khác
(phế liệu
thu
hồi )
- 1.000 - 0,29 - 38.930 9,77 - 6,743 7,30
Tổng
cộng
7.815.405 346.979 100 9.119.481 398.517 100 2,447,327 92,365 100
- Kim ngạch xuất khẩu của Công ty qua các năm: doanh thu xuất khẩu của Công ty
chiếm phần lớn (trên 90%) trong tổng doanh thu, giá trị xuất khẩu qua các năm như
sau:
Bảng 2: Giá trị xuất khẩu của công ty qua các năm
Đơn vị tính: USD
stt Tên sản phẩm Năm 2009 Năm 2010 Qúy I/2011 KH 2011
1 Cá tra đông lạnh

17.294.781,00 20.725.338,97 5.187.171,14 21.120.000
2 Bạch tuộc đông

lạnh
2.544.865,00 1.154.605,68 63.744,36 1.770.000

3 Thủy sản khác 12.680,00 270.377,80 - 518.000

Tổng cộng 19.852.326,00 22.150.322,45 5.250.915,50 23.408.000
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 13
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
- Cơ cấu lợi nhuận của Công ty theo nhóm sản phẩm:
Bảng 3: Cơ cấu lợi nhuận trước thuế của Công ty qua các năm
Đơn vị tính: Triệu đồng
TT
SẢN PHẨM
NĂM
2007(*)
TỶ LỆ
(%)
NĂM
2008(*)
TỶ LỆ
(%)
Quý
I/2009
TỶ
LỆ
(%)
1 Cá tra đông
lạnh
18.425,19 81,41 17.414,50 539,13 5.347,27 61,16

2 Bạch tuộc
đông lạnh
3.020,00 13,34 (550,00) (17.03) (3,32) (0,04)

3 Thủy sản
khác
188,89 0,83 (1.023,00) (31,67) - 0,00

4 Khác (phế
liệu thu
hồi, HĐ tài
chính )

999,81 4,42 (12.611,40) (390,43) 3.398,71 38,88

Tổng cộng 22.633,89 100,00 3.230,10 100,00 8.742,66 100,00
Thị trường xuất khẩu:
- Theo định hướng kế hoạch thì năm 2009 đến năm 2011, công ty cổ phần Thủy
Sản
Mekong sẽ chế biến và xuất khẩu các mặt hàng chủ yếu truyền thống đã được Đại
hội đồng cổ đông thông qua là:
- Cá tra đông lạnh (nhiều dạng).
- Bạch tuộc đông lạnh.
- Thủy sản khác đông lạnh (Mực).
* Đối với mặt hàng Cá tra:
- Tốc độ phát triển xuất khẩu tăng bình quân trên 10%/năm.
- Thị trường xuất khẩu chủ yếu vào EU (Năm 2008 thị trường EU chiếm 78% thị
phần), Nga, Úc. Công ty tiếp tục phát triển thêm thị trường xuất khẩu ở Châu Phi
(Ai Cập),
Trung Đông, Châu Mỹ La Tinh (Mexico, Brazil, …), Ukraina và Singapore.

- Vào những năm 2002 – 2003, công ty đã xuất khẩu cá tra fillet vào thị trường
Hoa Kỳ (thị phần bình quân dưới 10%). Do phía Hoa Kỳ áp dụng mức thuế chống
bán phá giá với biên độ cao đối với mặt hàng Cá tra, Basa của Việt Nam nên công
ty đã ngừng xuất khẩu vào thị trường này từ thời điểm Bộ Thương Mại Hoa Kỳ ra
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 14
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
quyết định áp dụng thuế chống bán phá giá. Nhờ qua sự kiện này, sản phẩm Cá tra
Basa của việt Nam có tiếng vang trên thị trường thế giới.
- Từ đó, công ty cổ phần Thủy Sản Mekong đã phát triển mạnh xuất khẩu sang thị
trường EU và một số quốc gia khác. Do vậy việc giảm doanh thu từ thị trường Mỹ
do áp dụng thuế chống phá giá không làm ảnh hưởng đến doanh thu và lợi nhuận
của công ty khi áp dụng thuế này từ năm 2003 cho tới nay. Doanh số và lợi nhuận
của công ty vẫn bình thường.
- Như vậy, dù Hoa Kỳ vẫn tiếp tục áp dụng thuế chống phá giá thêm 05 năm nữa
với biên độ rất cao từ 26,84% đến 63,88%, công ty vẫn tiếp tục không xuất khẩu
sản phẩm Cá tra sang thị trường Hoa Kỳ vì đã có thị trường xuất khẩu ổn định ở
EU, một số quốc gia, vùng lãnh thổ như đã nêu trên và còn đang phát triển thêm thị
trường mới. Hiện tại công ty có tên trong 10 doanh nghiệp được phép xuất khẩu Cá
tra sang thị trường Nga, là thị trường có số lượng tiêu thụ lớn và ổn định. Hứa hẹn
trong năm 2009 và những năm tiếp theo doanh số cũng như lợi nhuận của công ty
sẽ tăng do nhu cầu phát triển của thị trường này.
* Đối với mặt hàng Bạch tuộc, Thủy sản khác:
- Cơ cấu các mặt hàng này chỉ chiếm dưới 8% trên tổng sản lượng xuất khẩu của
công ty.
- Nguồn nguyên liệu không ổn định do lệ thuộc vào đánh bắt ở biển khơi và ngày
càng khan hiếm.
- Hiện nay công ty vẫn còn một số khách hàng truyền thống ở Tây Ban Nha và Hàn
Quốc. Tùy theo tình hình huy động nguyên liệu, giá đầu vào, giá xuất khẩu, công
ty sẽ triển khai kế hoạch ngắn hạn cụ thể theo từng thời vụ trong năm. Và nếu kinh
doanh mặt hàng này chưa có hiệu quả thì công ty sẽ tăng cường hoạt động mặt

hàng Cá tra để đạt tối ưu hóa lợi nhuận.
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 15
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
1. Các khoản phải thu
Mục tiêu
kiểm soát
nội bộ
Quá trình kiểm soát
nội bộ chủ yếu
Thủ tục khảo sát
kiểm soát
Thủ tục khảo sát
nghiệp vụ
Nghiệp vụ
bán hàng
và thu tiền
ghi sổ là
có thật
( thực tế
xảy ra và
được phê
chuẩn
đúng đắn)
- Chuyển hàng phải có
hợp đòng, đơn đặt hàng,
chứng từ vận chuyển và
các biên bản thanh lý
hợp đồng( cả hợp đồng
mua bán, vận chuyển)
- Các hợp đồng phải

được đánh số và được
quản lý chặt chẽ
- Việc phê chuẩn phải
đúng thẩm quyền, đúng
biểu giá bán, biểu tỷ lệ
chiết khấu, giảm giá,
đúng chính sách bán
hàng của doanh nghiệp
- Xem xét các chứng
từ, hóa đơn bán hàng
trong mối quan hệ với
chứng từ vận chuyển,
hợp đồng, đơn đặt
hàng và biên bản thanh
lý hợp đồng
- Xem xét thẩm quyền
phê duyệt và tính độc
lập của các bộ phận
bán hàng
- Kiểm tra qui trình
thực hiện các thủ tục
kiểm soát, phê chuẩn
bán hàng
- Kiểm tra, xem xét sổ
nhật ký bán hàng, báo
cáo thống kê,nhật ký
thu tiền trong các mối
quan hệ với các chứng
từ có liên quan như hoa
đơn bán hàng, chứng từ

vận chuyển, biên bản
thanh lý hợp đồng cùng
các biên bản đối chiếu
số liệu định kỳ giữa
doanh nghiệp và người
mua
- Kiểm tra việc phê
chuẩn có đúng thẩm
quyền và bản giá quy
định không?
Nghiệp vụ
bán hàng
và thu tiền
được tinh
toán và
đánh gái
một cách
dúng đắn
- Doanh nghiệp phải có
qui chế phê chuẩn
- Việc phê chuẩn tinh
toán, đánh giá phải đảm
bảo tính độc lập theo
đúng trình tự
- Việc phê chuẩn phải
đúng biểu giá bán, biểu
tỉ lệ chiết khấu, giảm
giá, đúng chính sách bán
hàng của doanh
nghiệp…

Kiểm tra các chứng từ
nghi vấn và chưng từ
có quá trình kiểm soát
nội bộ yếu kém về số
tiền và cách tính toán
- Kiểm tra, tính lại số
tiền trên chứng từ , hóa
đơn bán hàng, phiếu
vận chuyển
- Đối chiếu số tiền trên
hóa đơn với sổ chi tiết
và tổng hợp
- Đối chiếu số liệu trên
hóa đơn phải phù hợp
với chúng từ vận
chuyển, đơn đặt hàng,
nhật ký bán hàng
Các nghiệp
vụ bán
hàng thu
tiền được
ghi sổ là
đầy đủ
- Các chứng từ vận
chuyển, hóa đơn bán
hàng đều được đánh số
liên tục
- Các nghiệp vụ pahir
được ghi chép đầy đủ.
- Kiểm tra việc đánh

sổ iên tục của các
chứng từ bán hàng như
phiếu xuất kho, hóa
đơn bán hàng, chứng
từ vận chuyển
- Kiểm tra điển hình
các nghiệp vụ phát sinh
đã được ghi chép vào
sổ nhật ký bán hàng,
báo cáo bán hàng, thẻ
kho,sổ kế toán tổng
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 16
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Kịp thời vào nhật ký bán
hàng, báo cáo bán hàng,
thẻ kho, sổ kế toán tổng
hợp,chi tiết
- Kiểm tra tính liên tục
cảu việc ghi chép nhật
ký bán hàng, nhật ký
thu tiền
hợp, chi tiết hay
không? Đặc biệt chú ý
đến các nghiệp vụ phát
sinh đầu và cuối kỳ
hoặc niên độ.
Các nghiệp
vụ bán
hàng được
ghi sổ kịp

thời
Nghiệp vụ bán hàng
phát sinh phải đượcghi
sổ kịp thời vào các sổ có
liên quan như trên
Kiểm tra ngày ghi sổ
và ngày tháng ghi trên
chứng từ, hóa đơn bán
hàng có đối chiếu với
ngày tháng cuả chứng
từ vận chuyển
So sánh ngày tháng trên
chứng từ hóa đơn bán
hàng, chứng từ vận
chuyển với ngày tháng
ghi trên các sổ thương
vụ có liên quan
Các nghiệp
vụ bán
hàng được
ghi sổ là
đúng kỳ
- Doang nghiệp qui định
thủ tục tính tiền phải ghi
sổ doanh thu hàng ngày
- Việc ghi sổ doanh thu
hàng ngày phải được
kiểm soat nội bộ
- Kiểm tra ngày tháng
trên hóa đơn và ngày

tháng ghi sổ với ngày
tháng phân kỳ
- Kiểm tra các chứng
từ ghi nhận doanh thu
bán chịu, doanh thu
chưa thực hiện
- Kiểm tra, so sánh
ngày tháng trên chứng
từ hóa đơn bán hàng
với ngày tháng ghi sổ,
ngày tháng phân kỳ và
ngày tháng trên chứng
từ vận chuyển
- Kiểm tra các nghiệp
vụ bán hàng có số tiền
lớn phát sinh vào cuối
kỳ và vào đầu kỳ kế
toán sau.
Các nghiệp
vụ bán
hàng và
thu tiền
được ghi
sổ đúng sự
phân loại
và đúng
phương
pháp
- Doanh nghiệp qui định
về việc mở sổ và thủ tục

ghi trên sổ phải đúng sự
phân loại, đúng doanh
thu của hàng có thuế
suất khác nhau.
- Việc ghi sổ phải có dấu
hiệu và có quá trình
kiểm soát nội bộ chặt
chè
- Hướng dẫn đầy đủ sơ
đồ kế toán cho các
trường hợp
- Khảo sát mẫu một số
sơ đồ tài khoản cho
một số trường hợp
điển hình
- Kiểm tra sự vi phạm
qui chế kiểm soát nội
bộ trên một số chứng
từ nghi vấn
- Kiểm tra đối chiếu
việc ghi sổ chi tiết
doanh thu với thẻ kho,
báo cáo bán hàng, nhật
ký bán hàng. Đặc biệt
chú ý đến doanh thu
của hàng có thuế suất
khác nhau
- Dùng công thức tính
toán đảm bảo tính cân
đối về mặt số lượng, số

tiền cho từng loại sản
phẩm, hàng hóa có thuế
suất khác nhau theo
công thức: Tồn đầu kỳ
+ Nhập trong kho= Tồn
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 17
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
cuối kỳ + xuất trong kỳ
Các nghiệp
vụ bán
hàng thu
tiền được
cộng dồn
và trình
bày một
cách đúng
đắn
- Qui định tách biệt đảm
bảo tính độc lập giữa
việc ghi chép, tính toán
và việc kiểm soát nội
bộ.
- Có dấu hiệu kiểm tra
nội bộ về việc cộng dồn
và trình bày trên báo cáo
tài chính.
- Kiểm tra đối chiếu
các nghiệp vụ cơ bản,
số liệu tổng quát.
- Kiểm tra sự vi phạm

qui chế kiểm soát nội
bộ.
- Cộng lại số liệu trên
sổ chi tiết, tổng hợp
- Chú ý đối chiếu số
liệu trên sổ tổng hợp
với số liệu báo cáo của
doanh nghiệp.
*Các hình thức bán hàng mà công ty đang sử dụng: bán hàng, thu tiền ngay, tiêu
thụ nội bộ, biếu tặng…
*Căn cứ kiểm toán chu kì bán hàng và thu tiền:
Trong kiểm toán báo cáo tài chính, căn cứ kiểm toán hoàn toàn khác với căn
cứ để ghi sổ kế toán. Ngoài căn cứ để ghi sổ kế toán, căn cứ để kiểm toán báo cáo
tài chính còn bao gồm tất cả những tài liệu lien quan đến quá trình kiểm soát các
nghiệp vụ bán hàng và thu tiền phát sinh. Cụ thể căn cứ vào kiểm toán chu kì bán
hàng và thu tiền bao gồm những nhóm tài liệu chủ yếu sau đây:
(1) Báo cáo tài liệu lien quan đến năm kiểm toán.
(2) Sổ hạch toán ( sổ kết toán tổng hợp, số kế toán chi tiết, sổ tác nghiệp
lien quan đến doanh thu, phải thu và giảm trừ). Mẫu sổ, loại sổ tùy thuộc vào đặc
điểm cụ thể của doanh nghiệp và hình thức kế toán doanh nghiệp.
(3) Các chứng từ kế toán có lien quan đến chu kỳ này như: HĐBH, chứng
từ vận chuyển, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền, các chứng từ lien quan đến giảm
trừ ( chứng từ nhập lại kho, chứng từ liên quan đến chiết khấu).
(4) Các hồ sơ tài liệu lien quan khác ( lien quan đến hoạt động bán hàng
như đơn đặt mua hàng, các hợp đồng kinh tế, các bảng kê, tính toán, phân tích).
(5) Các chính sách, quy định về thủ tục kiểm soát nội bộ liên quan đến
hoạt động bán hàng.
*Qúa trình kiểm soát kiểm toán nội bộ chu kỳ bán hàng, thu tiền….
- Các mục tiêu của quá trình kiểm soát kiểm toán nội bộ và các thử tục kiểm soát
kiểm toán nội bộ nghiệp vụ bán hàng, thu tiền…

Thủ tục phân tích tổng quát số liệu hạch toán số liệu hạch toán lien quan đến
chu kì bán hàng và thu tiền: trong kiểm toán chu kì bán hàng và thu tiền, kiểm toán
viên thường sử dụng các kĩ thuật phân tích đánh giá tổng quát sau đây để xem xét
tính hợp lí, logic của doanh thu, các khoản phải thu. Thông qua việc phân tích này,
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 18
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
kiểm toán viên xác định những tính chất bất bình thường, những sai lệch thông tin
về doanh thu và các khoản thu đẻ từ đó định hướng kiểm toán
Các kỹ thuật thường được kiểm toán viên sự dụng đó là :
Thứ nhất : so sánh doanh thu thực tế của kỳ này năm nay với kỳ trước ,năm trước.
khi so sánh kỳ này của năm nay với vơi thực tế kỳ trước của năm trước.
Thứ hai: lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, kỳ, năm của từng cửa
hàng…
Thứ ba: so sánh tỷ lệ lãi gộp thực tế năm nay so với năm trước theo tổng số và theo
từng mặt hàng chủ yếu để phát hiện và tìm bằng chứng làm rõ mọi thay đổi.
Thứ tư: so sánh các khoản phải thu của kỳ, năm này với kỳ, năm trước. việc so
sánh này phải đặt trong mối quan hệ tỉ lệ vs doanh thu nhằm phát hiện những biến
động bất thường để tìm nguyên nhân và bằng chứng chứng minh.
-Xác định tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán của chu kỳ bán hàng và thu tiền:
+ Xác định tính trọng yếu: việc xác định tính trọng yếu trong kiểm toán báo cáo
tài chính không được đề cập cho chu kì mà phải được xác định cho từng khoản
mục, từng chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Việc xác định tính trọng yếu hoàn toàn
tuân theo 5 bước của quy trình vận dụng tính trọng yếu. trong thực tế, việc xác
định tính trọng yếu cho doanh thu bán hàng và các khoản nợ phải thu hoàn toàn tùy
thuộc vào sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên. Tuy nhiên, khi xét đoán
tính trọng yếu, kiểm toán viên luôn phải quan tâm tập trung vào những nghiệp vụ,
những chuyến hàng, hóa đơn có số tiền lớn, phát sinh vào đầu hoặc cuối kỳ hay
năm, những chuyến hàng có quá trình kiểm soát nội bộ yếu kém, liên quan đến
khách hàng mới, có giá bán không bình thường, có sự nghi ngờ của kiểm toán
viên…

+ Rủi ro kiểm toán của chu kỳ bán hàng thu tiền: trong kiểm toàn các nghiệp vụ
bán hàng thu tiền, là những rủi ro kiểm toán xảy ra mà kiểm toán viên thường gặp
đó là:
▪ Hàng chưa bán chưa chuyển giao cho người mua mà doanh nghiệp đã ghi
nhận doanh thu.
▪ Đã bán hàng nhưng không ghi nhận doanh thu
▪ Doanh nghiệp thường hạch toán doanh thu hàng này sang hàng khác, từ
hàng có thuế suất cao sang hàng có thuế suất thấp nhằm trốn thuế nộp cho nhà
nước.
▪ Doanh nghiệp bán hàng thu bằng ngoại tệ thường quy đổi ra tỉ giá thấp hơn
so với quy định nhằm mục đích giảm doanh thu và giảm thuế phải nộp cho nhà
nước.
▪ Hạch toán doanh thu không đúng kỳ, thường chuyển doanh thu từ kỳ này
sang kỳ sau để làm chậm nộp thuế cho nhà nước.
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 19
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
▪ Hạch toán doanh thu bán hàng trả góp, trả chậm giống như bán hàng thu tiền
một lần.
▪ Hạch toán bán hàng nội bộ nhưng không sử dụng tài khoản 152 “ doanh thu
bán hàng nội bộ” và 632 “ giá vốn hàng bán”.
▪ Hàng đã bán nhưng chỉ hạch toán như hàng gửi bán, không ghi doanh thu,
chậm nộp thuế cho nhà nước.
▪ Ghi số tiền khác nhau trên cùng một chứng từ hóa đơn bán hàng lập làm
nhiều liên. Thường ghi số tiền nhiều lên trên hóa đơn chứng từ giao cho người mua
theo yêu cầu của người mua.
▪ Doanh thu bán hàng phê chuẩn giá bán quá thấp so với biểu giá bán qui định
của doanh nghiệp, hoặc giá bán trên thị trường nhằm rút tiền của doanh nghiệp.
▪ Hạch toán hàng đổi hàng không qua tài khoản doanh thu, không hạch toán là
bán hàng mà hạch toán thẳng vào tài khoản thành phẩm, hàng hóa.
▪ Bán hàng nhưng không ghi nhận doanh thu mà chênh lệch được bù trừ thảng

vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả.
▪ Doanh thu bán lẻ hạch toán như bán buôn số chênh lệch ghi giảm chi phí
hoặc tăng khống một khoản nợ phải trả.
▪ Doanh nghiệp vừa sản xuất, vừa gia công nhưng hạch toán doanh thu bán
hàng sản xuất như gia công, phần chênh lệch ghi tăng nợ khống hoặc giảm chi phí
▪ Doanh nghiệp thực hiện cơ chế khoán gọn, nhưng bộ phận nhận khoán
thường không ghi nhận đầy đủ doanh thu nhằm mục đích trốn thuế.
▪ Có doanh nghiệp mua chịu sản phẩm, hàng hóa, nhưng khi bán hàng ghi
nhận doanh thu như một đại lý bán hộ nhằm trốn thuế, giảm lãi…

* Khảo sát các nghiệp vụ của chu kỳ bán hàng và thu tiền:
- Khảo sát về cơ sở dẫn liệu có thật của nghiệp vụ bán hàng thu tiền:
Cơ sở dẫn liệu có thật của nghiệp vụ bán hàng thu tiền được thể hiện: Nghiệp
vụ bán hàng thu tiền thực tế có xảy ra và nghiệp vụ này được phê chuẩn đúng đắn.
+ Khảo sát, kiểm tra nghiệp vụ bán hàng thực tế có xảy ra không bằng cách:
- Kiểm tra các bút toán trên sổ kế toán tổng hợp, chi tiết bán hàng có đảm bảo
bằng các chứng từ, hóa đơn bán hàng hay không. Sau đó, so sánh chứng từ, hóa
đơn này với các hợp đồng, đơn đặt hàng, các chứng từ vận chuyển, hợp đồng vận
chuyển, cùng các biên bản thanh lý hợp đồng mua bán, vận chuyển, chú ý đến tính
hợp pháp và tính lôgic của chứng từ.
- Kiểm tra chọn mẫu điển hình một số nghiệp vụ bán hàng trên sổ kế toán
tổng hợp và chi tiết đã được phản ánh vào sổ nhật ký bán hàng, báo cáo bán hàng,
thẻ kho, nhật ký của bảo vệ hay không?
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 20
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
- Kiểm tra tính độc lập của các bộ phận tham gia bán hàng và trình tự thực
hiện quy trình bán hàng và thu tiền có được thực hiện đúng quy định và đảm bảo
quá trình kiểm soát nội bộ hay không?
- Kiểm tra chứng từ chứng minh cho việc thanh toán về những chuyến hàng
sau này (kiểm tra phát sinh bên có trong kỳ hoặc kỳ sau của tài khoản 131). Nếu có

nghiệp vụ thu tiền từ những khách hàng này hoặc giảm giá bán, chiết khấu thanh
toán cho chính những chuyến hàng đang kiểm tra thì tính có thật của chuyến hàng
cũng được chứng minh.
- Dùng công thức tính toán về mặt số lượng, số tiền cho tổng số và cho từng
mặt hàng, loại hàng để xác định tính cân đối của hàng xuất bán trong kỳ theo công
thức:
Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ = Xuất trong kỳ + Tồn cuối kỳ
Theo công thức này, quá trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền có quan hệ
chặt chẽ với kiểm toán hàng tồn kho và kiểm toán chu kỳ mua hàng hóa, tài sản và
thanh toán.
- Kiểm toán viên có thể trực tiếp hoặc gián tiếp nhờ người mua xác nhận. Kỹ
thuật xác nhận được thực hiện có thể cho những hóa đơn bán hàng nghi vấn hoặc
số dư tài khoản phải thu của người mua tại những thời điểm cần xác minh. Việc
xác nhận phải tuân theo nguyên tắc và trình tự xác nhận. Khi nhờ người mua xác
nhận, không được nói rõ số tiền trên hóa đơn hay số dư tài khoản, đồng thời, việc
gửi kết quả xác nhận cũng phải gửi về địa chỉ của kiểm toán viên, không được gửi
về địa chỉ của doanh nghiệp hay đơn vị đang được kiểm toán.
+ Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng có được phê chuẩn đúng đắn hay không?
Thông thường khiểm toán viên phải thực hiện các kỹ thuật sau đây:
- Kiểm tra người phê chuẩn có đúng thẩm quyền và đúng văn bản kiểm soát
nội bộ của doanh nghiệp hay không?
- Kiểm tra trình tự phê chuẩn thông qua kiểm tra ngày tháng trên các chứng
từ, văn bản đã được phê chuẩn phải đảm bảo lôgic.
- Kiểm tra việc phê chuẩn có đúng với hợp đồng, đơn đặt hàng, đúng với biểu
giá bán, biểu tỉ lệ chiết khấu, giảm giá qui định của doanh ngiệp hay không?

* Khỏa sát về cơ sở dẫn liệu đã tính toán và đánh giá :
Các kỹ thuật kiểm toán thường được kiểm toán viên sử dụng để xác minh về cơ
sổ dẫn liệu đã tính toán đánh giá đó là:
- Chọn mẫu một số chứng từ, hóa đơn bán hàng được kiểm toán viên tính ra

số tiền theo hóa đơn giá và số lượng đã được phê chuẩn.
- Tính toán lại số tiền chiết khấu, giảm giá theo đúng bảng tỷ lệ chiết khấu,
giảm giá qui định của doanh nghiệp và sự phê chuẩn của người có thẩm quyền.
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 21
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
- Tính lại doanh thu bán hàng ngoại tệ, kiểm tra xem doanh nghiệp có qui đổi
ngoại tệ theo đúng qui định hay không?
- So sánh số liệu trên chứng từ, hóa đơn bán hàng với số liệu trên chứng từ
vận chuyển và đơn đặt hàng tương ứng.

* Khảo sát về cơ sở dẫn liệu đã ghi chép và cộng dồn (phân loại, hạch toán và trình
bày):
+ Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền có ghi sổ đầy đủ hay
không? Kiểm toán viên phải thực hiện các kỹ thuật sau đây:
- Kiểm tra sự đánh số liên tục của chứng từ xuất kho, hóa đơn bán hàng và
tính liên tục của việc ghi chép nhật ký bán hàng, các sổ liên quan phải đảm bảo
chặt chẽ.
- So sánh số liệu tổng cộng về số lượng trên sổ chi tiết phải khớp đúng với
thẻ kho, với báo cáo bán hàng theo từng loại hàng. Số tiền trên bàng tổng hợp chi
tiết phải khớp đúng với sổ tổng hợp.
- Kiểm tra các chứng từ của nghiệp vụ phát sinh vào đầu kỳ và cuối kỳ hay
niên độ đã được phản ánh vào sổ kế toán tổng hợp , chi tiết , bảng kê bán hàng, báo
cáo bán hàng, bảng kê công nợ phải thu hay không?
+ Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền có được ghi chép kịp thời hay
không, bằng cách so sánh ngày tháng trên chứng từ hóa đơn bán hàng với ngày
tháng ghi các sổ thương vụ có liên quan.
+ Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền có được ghi chép đúng kỳ hạn
hay không bằng cách kiểm tra, so sánh ngày tháng trên chứng từ hóa đơn bán hàng
với ngày tháng ghi sổ, ngày tháng phân kỳ và ngày tháng trên chứng từ vận
chuyển.

+ Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền có được ghi chép đúng sự phân
loại và đúng phương pháp hay không? Bằng cách:
- Kiểm tra đối chiếu việc ghi sổ chi tiết doanh thu với thẻ kho, báo cáo bán
hàng, nhật ký bán hàng, đặc biệt chú ý đến doanh thu của hàng thuế suất khác
nhau.
- Dùng công thức tính toán đảm bảo tính cân đối về mặt số lượng, số tiền cho
từng loại sản phẩm, hàng hóa có thuế suất khác nhau theo công thức:
Tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ = Tồn cuối kỳ + Xuất trong kỳ
+ Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng thu tiền có được ghi chép đúng phương pháp
hay không? Trường hợp này kiểm toán viên phải nắm vững kế toán bán hàng và
thu tiền theo trường hợp và kiểm tra đối chiếu mẫu sơ đồ kế toán một số trường
hợp thực tế điển hình của doanh nghiệp.
+ Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền có được cộng dồn và trình bày đúng
đắn và đúng quy định hay không bằng cách:
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 22
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
- Cộng lại số liệu trên sổ chi tiết, tổng hợp, nhật ký bán hàng, bảng kê và báo
cáo bán hàng.
- Cộng lại số phát sinh lũy kế trên tài khoản doanh thu chú ý đối chiếu số liệu
trên sổ tổng hợp với số liệu báo cáo của doanh nghiệp.
*Khảo sát chi tiết số dư các tài khoản nợ phải thu và quá trình thu tiền:
Đối với khảo sát chi tiết số dư trong kiểm toán nghiệp vụ bán hàng, thu tiền
thường được kiểm toán viên thực hiện đối với các tài khoản liên quan có số dư
như tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”, Tài khoản 111 “Tiền mặt”, Tài
khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng”. Còn tài khoản doanh thu 511 và 512 không có số
dư , vì vậy không phải khảo sát số dư đối với tài khoản doanh thu.
- Khảo sát chi tiết số dư tài khoản nợ phải thu:
Đối với số dư tài khoản nợ phải thu,phương pháp kiểm tra của kiểm toán viên tốt
nhất là nhờ khách hàng xác nhận.nếu không có điều kiện xác nhận thì kiểm toán
viên phải thực hiện các kĩ thuật sau đây:

- Kiểm tra tính có thật của khách hàng như: Sự tồn tại thực tế,tính pháp lí.nếu khách
hàng là có thật thì khiểm toán viên phải thực hiệ các kĩ thuật và kiểm tra tiếp theo.
- Dựa trên kết quả kiểm toán các nghiệp vụ bán hàng và phát sinh kiểm toán viên
tính ra số dư và đối chiếu vơi số liệu của doanh nghiệp.tìm bằng chứng chứng
minh cho chênh lệch nếu có
- Nhờ ngân hàng xác nhận về số tiền trên tài khoản nợ phải thu (tk 131- phải thu của
khách hàng)
- Kiểm tra các bảng thống kê và đánh giá độ tin cậy đối với bảng kê đối chiếu số dư
tài khoản định kì giữa doanh nghiệp với khách hàng và ngân hàng.khi bán chịu
,định kì hàng tháng,doanh nghiệp phải lập bảng kê các hóa đơn bán hàng gưi cho
người mua để người mua làm căn cứ đối chiếu.nếu có sự chênh lệch giữa người
mua sẽ có ý kiến bằng văn bản để hai bên cùng xử lí.
- Ngoài các kĩ thuật kiểm toán như trên,tùy vào mức độ rủi ro kiểm soát và mức độ
tỏa mãn đạt được về kiểm soát nội bộ mà kiểm toán viên có sự cân nhắc lựa chọn
các nghiệp vụ bán hàng thu tiền dể kiểm toán bổ xung như những nghiệp vụ có số
tiền lớn.có quá trình kiểm soát nội bộ yếu kém,nghiệp vụ mới phát sinh hoặc phát
sinh lần đầu,cuối kì ,niên độ hay những nghiệp vụ mà kiểm toán viên có nhiều nghi
ngờ để thực hiện thủ tục kiểm toán như kiểm toán các nghiệp vụ bán hàng,thu tiền
ở trên.


* Khảo sát chi tiết số dư tài khoản thu tiền từ nghiệp vụ bán hàng
Trong kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền có liên quan đến tài khoản thu tiền.
Các nghiệp vụ thu tiền phần lớn có liên quan trực tiếp đến doanh thu bán hàng
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 23
BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
hoặc nợ phải thu. Ngoài ra còn liên quan đến các khoản thu tiền từ các hoạt động
khác như tiền bán tài sản cố định, chứng khoán, thanh toán, tạm ứng, thu tiền phạt,
cho vay, đầu tư… Việc khảo sát chi tiết số dư tài khoản 111, 112 chủ yếu thuộc về
phần kiểm toán vốn bằng tiền và sẽ được trình bày kỹ càng, đầy đủ trong phần

kiểm toán vốn bằng tiền.
Dự kiến các thành viên tham gia kiểm toán và thời gian kiểm toán:
+ Cơ cấu gồm có 3 thành viên:
1: Lê Xuân Hùng
2: Nguyễn Thị Bích
3: Trần Văn Nam
+ Thời gian: từ tháng 1 đến tháng 3 năm 2013
2. Kiểm toán doanh thu
a, Kiểm toán chi tiết về doanh thu
Công ty cổ phần thủy sản Mê Công là 1 công ty có doanh thu tương đối lớn,khách
hàng đông đảo,những khách hàng này có số dư nợ lớn,bên cạnh những khách hàng
lớn công ty còn có những cửa hàng bán lẻ,cửa hàng giới thiệu sản phẩm…các
nghiệp vụ bán hàng diễn ra thường xuyên với mật độ tương đối dày đặc cho nên
việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu mất khá nhiều thời gian. Kiểm toán
viên không thể kiểm tra chi tiết từng hóa đơn bán hàng được vì như vậy khối lượng
công việc là rất lớn.Do đó KTV thực hiện việc kiểm tra chi tiết kiểm toán thong
qua chọn mẫu,việc chọn mẫu mà vẫn mang tính đại diện cao
Do bước kiểm tra khoản mục doanh thu được thực hiện sau khi đã kiểm tra chi tiết
khoản mục nợ phải thu nên KTV đã thu thập được khá nhiều bằng chứng lien quan
trực tiếp dến khoản mục doanh thu và các khỏn doanh thu đã thu tiền ngay như các
biên bản đối chiếu Công nợ/Thư xác nhận. Trong đó có ghi rõ tổng số tiền về hàng
hóa mà người mua được hưởng,tổng số tiền mà người mua đã thanh toán và còn
nợ. Với những khoản doanh thu đã có xác nhận từ bên tứ thứ 3 thì ktv không chọn
mẫu để kiểm tra chi tiết mà sử dụng luôn có xác nhận đó làm bằng chứng kiểm
soát,với những khoản doanh thu chưa có xác nhận hoặc chưa được đối chiếu với
hóa đơn,chứng từ thì KTVsẽ đến tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Tiêu thức
để KTV chọn mẫu kiểm tra chi tiết là các nghiệp vụ bán hàng có giá trị lớn,nghiệp
vụ bán hàng đổi hàng hoặc những trường hợp xuất sản phẩm làm quà tặng…
b, Kiểm toán chi tiết khoản doanh thu xuất khẩu
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 24

BÀI TẬP NHÓM LỚN: KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Công ty thủy sản Mê Công có doanh thu từ thị trường Công ty CP Mê Công có
doanh thu từ thị trường trong nước chiếm tỷ trọng lớn,khoản doanh thu xuất khẩu
chỉ chiếm 1 tỷ trọng nhỏ, việc chênh lệch như vậy là do sản phẩm của công ty được
xuất khẩu ra thị trường nước ngoài thông qua cơ quan đại diện ở VN.Chính điều
này cũng gây ra những bất ổn cho công ty vì vậy công ty mất quyền chủ động,
quyền nắm bắt thị trường nước ngoài, chiến lược của cty trong những năm tiếp đó
là xuất khẩu trực tiếp, tìm kiếm thị trường nước ngoài là mục tiêu hàng đầu trong
chiến lược thị trường mở rộng của công ty. Tuy nhiên KTV cũng không thể bỏ qua
việc kiểm tra chi tiết khỏan mục doanh thu xuất khẩu được vì đây là 1 khoản mục
quan trọng vì có thể kế toán viên có những sai sót trong việc hạch toán…
Nhóm 5- ĐHKT K13B Page 25