chuyên đề tổng quan về kế toán quốc tế

1

CHUY 1: TNG QUAN V K TOÁN QUC T VÀ IFRS
1.1 S cn thit hình thành chun mc k toán quc t:
1.1.1 Nguyên nhân dn s hình thành chun mc k toán quc t:
Quá trình toàn cn ra vô cùng mnh m trên mc t y
t, giáo dc, chính tr- xã hn kinh doanh quc t c bi
c th ng vn. Mt v vô cùng bc thit ny sinh là phi có mt ting nói
chung gia các thông tin tài chính ca các doanh nghip  nhng quc gia khác nhau
i s dng nhng thông tin y- mà quan trt 
th gii (HSBC, City Bank ) có th d ng quynh
kinh t phù hp và kp thi nht vi tng thi khc chuya
ng tài chính quc t.
Th     n nhng nguyên tc k toán chung y là mt chn
i nhng nhà chuyên môn phi có s hiê bit v k toán ca các quc
c bit là nhng quc kinh t ( M, Nht, Anh, Pháp, Trung Quc, Nga ) 
t m khác bit và c gng gim thiu nhng s khác trng
yu y gim xun mc thp nht có tht nn kinh t chính là
qu tim ca mt quc gia, nó chi phi và n hu ht các mi sng
xã hi. Vì vy, ngay t nhu ca thp niên 1970, nhiu qu
h thng chun mc k toán quc t  to khung pháp lý chung cho vic lp và
trình bày báo cáo tài chính trong phm vi quc gia. Ví d Brazil, Canada, Hng Kong,
Indonesia, trách nhim son tho và ban hành chun mc k toán thuc v các t chc
ngh nghip. Còn  Úc, Nam Phi, Trung Quc, Phn Lan trách nhim y thuc v
chính phc li, mt t chc lp vi t chc ngh nghip và chính ph có trách
nhim son tho và ban hành chun mc k toán tc, Nht Bn, Hoa K
1.1.2 Nguyên nhân khác bit k toán:
 khía cnh mt quc gia, có rt nhiu nhân t n h thng k toán 
các quc gia:
 ng kinh doanh
2

 ng pháp lý
 
 Các nhân t khác
Mng có nhng khác nhau và mi quc gia thì nhm
ct khác bit.
ng kinh doanh: là nhng ngun cung cp tài chính có nhng mi quan
n công tác k toán.
 Th ng chn tình hình tài chính.
 n tính thanh khon ca khon vay.
 n t sut sinh li ca các kho
 c: tính minh bch ca báo  nh các loi thu (
thu TNDN, thu XNK )
 ng pháp lý: Pháp lut là mt công c   c qun lý s tác
ng ca h thng pháp lut n nhng nguyên tc k toán. Có 2 dng chính
là:
 Thông lut (common law): k nh rt ít trong các b lut. Ví
d:  M, Anh, Pháp k toán tuân theo nhng nguyên tc t c hình thành t
công tác k toán t i.
 n lut (roman law): k nh c th, chi tit trong các b
lut i, Lut công ty, thm chí mt s c các nhà làm lut có
kin thc v k toán xây dng Lut k toán ri t  theo các nguyên tc y. Mà
gi chúng ta nht là Lut k toán Vit Nam (2003), hay  c Châu Á khác
t s c Châu Âu
hu nh ng n k ng
 ng 1: thu không n k toán. Li nhun k toán có
liên hc lp
vi li nhun chu thu.
3

 ng 2: thu chi phi cách thc ghi chép k toán, li nhun k toán
phi gn nht vi li
nhun chu thu.
Thc t  Vit Nam, nu doanh nghip la chn áp dng nhng nguyên tc tính
thu TNDN ca Lut thu TNDN Vit Nam thì k toán phi tuân th theo lut này. Còn
nu không thì k toán v thu TNDN và Lut thu TNDN s c lp vi nhau.
Ngoài ra, tùy pháp lut tc mà các t chc ngh nghip   
khác nhau: c gi vai trò quynh, các t chc ngh nghii s bo tr
cc hoc là các t chc ngh nghip hì t nguyn, c gng
t ti s t kim soát.
c/  K toán là ngôn ng kinh doanh nên không th tách ri
 nh các yu t ct v không
 kt hp gin thng ca mi dân tc và tinh hoa
a th gii.
Theo Mô hình Hofstede-Gray: Hofstede nghiên cng ca các yu t 
n hou, giá tr cng làm vic trên
toàn th gii.  liên h vi mi thuc mt n
 bu mt cuc trò chuyn? Ch  nào thuc loi cm k mà nên
 ý? t trong nhng mà nhà tâm lý hi gii
 Gray phát trin lý thuya Hofstede vào
c k toán nhm:
 Phát trin ngh nghip/ kim soát theo lunh
 Thng nht/ linh hot
 Thn trng/ Lc quan
 Bo mt/ công khai
d/Các yu t khác:
 Tài chính
 Chính tr
4

 a lý
Vu các nhân t n h thng k toán ca
mi quc gia, không th ph nhn rng s khác bit ca h thng k toán  mc là
mt v quan trng và bc thit trong mt th gin nay.
Hai s khác bi c  ng pháp lý ca M là theo
thông luu trong qui tn lut. M có ni t ca
nhiu dân tc trên th ging x t bit là trong kinh doanh
hoàn toàn khác vc mt quc gia ni ting vi tinh thn k lut thép, tôn th nguyên
tc. V th chính tr cm  2 cc nhau, có th
i cc, loi tr nhau. Nhng nhân t trên chi phi ln k toán  2 quc gia
này.
Bên c      c Vit Nam và Phillipines tuy có nh m
ng v v a lí khi cùng nm trong khu vi bi,
th ng n    i c  n bí  a Vit Nam và
Phillipines v n có nh.

Vit Nam
Philippines
a/  ng kinh
doanh:
 c





 Chính sách kinh t
   
tin t
 Ch s cnh tranh

- Xp th 99/198 nn kinh
t    n 21 s ci
cách tro.
Chi tiêu công s tin ln
  u qu. VD:
 Vinalines.
- p lí


- V c trên th


- Là mt
nhiu tin b nht trên th gii
v  ng kinh doanh.
 tiêu công k lc vào
xây dng h thng sân bay,
ng b y kinh t.
- nh, hp lí.


-  -  t
5

toàn cu
gii. c Asean
qua mt Vit Nam.

b/ ng pháp lý:
 ng ca thu
n k toán








 H thng lut pháp





 Pháp lut nh
 n huy
ng vn

-   n lut( tính
thc t còn thp)
- Th tc kê khai thu phc
tp, tn nhiu thi gian(
trung bình 872 gi
-  thng nht gia
.
- Còn l hng cho sai sót và
gian ln.

- 
vn còn nhiu bt cp trong
khâu áp dng. Vd: th tc
xin cp phép xây dng còn
    ch
trong thông tin qui hoch.
- Th tc phc t 
thng nht gia các cp t


- Tuân theo thông lut. (tính
ng dng cao)
- Áp dng h thng kê khai
trc tuy   
trc tuyn.
- T u kin cho doanh
nghip d dàng tuân th qui
nh v thu.
- Kim soát cht ch khó b
qua gian ln.
- Kh   ng cht
ch. Vd:  gin hóa th
tc gii phóng mt bng
tu kin thun li cho
doanh nghip trong v
cp phép xây dng.
- T n d
thc hin.
c/ ng tài chính

- Lãi su  i có
nhu cu vay vn ngi th
tc vay v   a
ngân hàng.
- Bi có nhu
cu vay vn quyn truy
cp d liu ca mình c
 ti trung tâm thông
tin tín dng ln nhc.
d/ ng chính tr
-    t thc
- Thành công trong cuc
6


Qua nhng so sánh trên ta thc rng nhng nhân t ng ng
n kinh t n k toán. Nhng yu kém v kinh t kéo theo thc
trn ca k toán Vit Nam :
 Mng kinh doanh: toàn cu hóa n k toán Vit Nam phi
bt kp ng ca th gii. Mun cnh tranh phi có h thng k toán hiu qu. Ví d:
k toán chi phí cp nhng xuyên giúp ct gic hiu qu sn
xut.
 Mng pháp lý: N




 Các : 



 t câu hi làm cách nào gim thiu các
khác bit y? i mà các nhà kinh t chuyên ngành k toán cn phi tìm li

1.2 c s IASB:
1973: y ban Chun mc k toán quc t (IASC) c thành lp  London thông
qua mt tha thun bi các t chc ngh nghip cc t c,
Nht Bn, Mexico, Hà Lan, Anh, Ireland và Hoa K v chc son tho
chun mu tiên trên th gii. n ng quan trng và mang tính lâu dài ca t
chc k toán chuyên nghii vi vic quc t a th ng vn
sau Chin tranh th gii th hai.
1977-1987: n IASC n l tn tt t chc lp vi
 toán Quc t (IFAC) và duy trì vai trò là t chc duy nht son tho các

trng nhc nhi.
chi
7

chun mc k toán quc t. IFAC thành l gng mun bin
IASC thành thành viên ca mình. Do vu tranh kháng c quyt lit.
Tuy nhiên, cui cùng IASC phn mng b là dù IASC vn tn tc lp
vg IFAC li có quy c thành viên ca mình vào IASC.
1987 c chuyn bin mi trong n ly vic s dng các chun mc
quc t ca IASC, vi s kin Ta thun vi
T chc Quc t các y ban Chng khoán (IOSCO) v vic xem xét si các chun
mc k toán hin có c có th tha mãn nhu cu cc cn có
mt tp hp các chun m chung cho vic lp và trình bày BCTC ca các
công ty muc niêm yt trên th ng chc ngoài.
7/1989 IASC công b khuôn mu lý thuyt vào 4/1989).
1993 IASC hoàn thành vic si các chun mc k toán quc t. Tuy nhiên,
IOSCO ch la chn mt s chun m áp dng, do trong b chun mc ca IASC

vn còn thiu sót mt vài yu t quan trc bit là chun mc v các công c tài
chính.
1995 IASC tin hành xem xét, si mt ln na các chun mc k toán quc t
c ban hành nhm khc phc nhng khim khuyt. Cui cùng, b chun mc k
toán quc t sau si cc IOSCO chp nhn, tuy nhiên ch là tm thi.
 n 5/2000      phiu chp nhn chính thc tt c các
chun mc k toán quc t ca IASC, sau nhng n lc si 2 ln qua ca IASC.
1997 IASC xem xét ti vic tái cu trúc li t chc. Do nhn thy s quan trng
và cn thit ca vic mu hi kt ni gia nhng chun
mc k toán ca tng quc gia, thc tin và nhng chun mc k toán quc t, IASC
n s chuyi mô hình son tho chun mc, t vic giao cho các hi ngh
nghim trách, chuyn sang thay th bi mt hng quc
lp.
1/4/2001 Hng chun mc k toán quc t c thành lp, thay th vai
trò ca IASC và tn ti cho ti ngày nay.
6/2003 Chun mc Báo cáo Tài chính Quc t c ban hành.
8

2005 Các doanh nghip  Hoa k c yêu cu trình bày BCTC ca h theo
nhng chun mc k toán quc t  ngh bi EU.
T 2009: IASB tin hành d  i ti    
Project), xây d  si cn thii vi các chun mc Báo cáo Tài chính
IFRS hi tin hành tho lun và quynh vic hoàn
thin, cng c các chun mc IFRS da trên nh xut mà h c trong
: các v  xut sn 2009- ghi nhn
các thit b phc v trong IAS 16, v v 
1.3 
c khi nói v vai trò ca IFRS, chúng ta hãy cùng xem xm khác bit gì
gia IAS (International Accounting Standards) và IFRS (International Financial
Reporting Standards). V n c u là nhng chun mc mang tính thng nht

trên phm vi toàn cu vi mc to ra ngôn ng chung cho h thng k toán trên toàn
th gii. Còn v m khác bi u d dàng nhn thy chính là ch A- Accounting
i thành FC  Financial Reporting trong IFRS. S ng
chy quan trng này thc cht li là mc nhy trong  k
toán. Nng tâm ch yu là vào hong k toán (Accounting) tc là xác
nh, tng hp, ghi chép và trình bày thông tinp trung ch yu
vào ca thông tin và quá trình x S l
 tp trung di chuyn sang tôn vinh vai trò ci làm k toán, tc là làm th nào
 m bo li ích cao nhi vi s dng, tc là tp
trung nhiu t u ra ca thông tin.
 n vai trò ca IFRS thì phi nhn nht li mà nhng
ng lp và s dp phc khi IFRS
 Có 2 ví d d dàng nhn thy khi nói v 
Th nhi vi các công ty thành lp  i niêm yt trên
th ng chng khoán  c khác. Ví d c thành lp  c và
tuân theo các chun lc IAS i niêm yt trên th ng M thì vic ci
vi chuyi các báo cáo tài chính ca mình theo US GAAP. US
9

GAAP chính là các nguyên tc k toán k c chp nhn  M.  n phi nói
thêm r mng có các quy tc riêng v k toán, gi là các
quy tc k c chp nhn (generally accepted accounting principles  GAAP), 
M  khác bit v thông tin gia hai h
thng chun mc IAS và US GAAP không phi là nhc chuyi thông
tin t chun mc này sang chun mc kt vic làm hao phí c v nhân lc
ln vt li ca nó là không h nh.
Th  ng hc gia
có các công ty con ca mình ri khp các quc gia khác nhau. H cho ra mt
báo cáo tài chính hp nht là mu không h d n là vì các
công ty  khc và s dng các chun mc khác nhau.

S i ca các chun mc k toán quc t ISA và sau này là các chun mc lp
báo cáo tài chính quc t n nào gii quyc nh
Vic có mt chun m thng nht cho vic lp báo cáo tài
chính trên pham vi toàn ccho i lc báo cáo tài chính nhanh chóng
c ma mình. Mi vic tr nên rõ ràng và d hit c u
s dng chung mt ngôn ngi lp báo cáo tài chính không phi mt thi gian và
công sc chuy i báo cáo ca mình t chun mc này sang chun mc khác còn
i s dng báo cáo tài chíc các thông tin minh bch và hu
ích , tu kin thun li cho vic ra quynh nhanh chóng, kp thi, hn ch
nhng bt li gây ra do vic hiu báo cáo tài chính.
Bên cnh gii quyc chuyn sang lp báo cáo tài chính theo
n nhng li ích nhnh cho các doanh nghi
 D tip cn th ng vc ngoài
 y ca th ng vi vc t
 y ca các báo cáo tài chính các doanh nghip  
phát trii vi các t chc cho vay trên phm vi toàn cu
 ch, tính d hic ca thông tin trên các báo
cáo tài chính
10

CHUY 2: KHUÔN MU LÝ THUYT V BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.1 Lch s và vai trò ca Khuôn mu lý thuyt v trình bày báo cáo tài chính:
2.1.1 Lch s hình thành và phát trin ca IFRS Framework:
Tháng 4 1989
Khuôn  cho   và trình bày BCTC  IASC thông qua
Tháng 7 1989

Tháng 4 2001






IASB & FASB phát hành 2   Khuôn  lý   qua
    và các    

Tháng 9 2010
Khuôn  lý  cho BCTC 2010 (Khuôn  IFRS)  IASB
thông qua  án chung  IASB & FASB sau   trì hoãn vì các 
án khác
Tháng 9 2012
   



18 tháng 7 2013
 DP/2013/1   khuôn  lý  cho 
 phát hành

2.1.2 Vai trò ca IFRS Framework
Khuôn mu IFRS mô t các khái nin v vic lp và trình bày BCTC cho
 ng bên ngoài doanh nghip s dng. Khuôn m     t
ng dn cho Hng trong vic phát tric gii quyt
các v k c trình bày trc tip trong Chun mc k toán quc t
hay Chun mc quc t v BCTC.
- Khuôn mu lý thuy ra các khái nim v c s ng thun: mc
m chu t c
11

- IASB s dng khuôn mu lý thuy thit lp chun mn các kt qu:

 ng nht gia các chun mc
 Cng c ng nht qua thi gian khi mà thành viên ca Hng b thay
i.
 Cung cp tiêu chun cho vi
- S dng khuôn m phát trin các chính sách k ng hp không
có chun mc hong dn c th.
2.2 Gii thiu chung v Khuôn mu lý thuyt v trình bày báo cáo tài chính:
c l

  i nhiu t
chc trên th gii. Mc dù BCTC có th  c gia, 



 khác bit




nh xã hi, kinh t và pháp lý và do các qu


u khác nhau ca c  dng BCTC khi thit lp các yêu cu quc
gia.
Nhng hoàn cn vic s dng mt lo
yu t ca BCTC: ví d, tài sn, 






, vn ch s hu, doanh thu và chi phí. 
n vic s d

  ghi nhn các khon mc trong
 ng khác nhau. Phm vi c


 ng.






 ng nhu cu chung ca hu h


u này là do gt c 



 nh kinh
t, ví d:
- 

, 








;
-  qun lý hoc trách nhim ca qun lý;
-   

p các li ích
ng;
- 

i vi các khon cho vay;
- ;
- ;
- 

 dng s liu thng kê thu nhp quc dân;
12

- u chnh các hong c.
B

p phù hp vi mt mô hình k toán d


nim b

 n tài chính  tin t . Các mô hình và khái
nim khác có th thích h


 ng mc tiêu cung cp thông tin hu ích
  nh kinh t mc dù hin nay không có s ng thu


i.



 c phát tri áp dng cho mt lot các mô hình k
toán và các khái nim v v



n.
2.2.1 Mng:




  cho vic lp và trình bày
i s dng bên ngoài. M



:
- H tr Hng trong vic phát trin IFRSs (













n có;
- H tr Hng trong vi





nh, các tiêu
chu







 n vi

 p m
s cho vic gim s 


 th 





.
- H tr t lp tiêu chun quc gia trong vic phát trin các tiêu
chun quc gia.
- H tr 

c áp dng IFRSs và trong vii phó vi
các ch  mà vng ca mt IFRS;
- H tr kim toán viên trong vin v vi




IFRSs hay không;
- H tr i s dng BCTC trong vic gii thích các thông tin trong BCTC






;
- Cung cp cho nhn công vic ca IASB thông tin v



ng IFRSs.




 i là m


chun mc cho bt k 



ng hoc v công b. Không có gì trong








 th .

13

2.2.2 Phm vi:







 :
- Mc tiêu ca BCTC;
- m chng ca thông tin tài chính hu ích;
- ng các yu t ;
- Khái nim v vn và b

 vn.
2.3 Mca Báo cáo tài chính: (Chapter 1)
2.3.1 M

, s h





a BCTC (










 , 

















)
 


.
2.3.1.1. Thông tin
- 






- 

- 
















, 

   n ti và tim
i cho vay và các ch n c tính giá tr c

.
2.3.1.2. 







 (n ti và
tii cho vay và các ch n khác không th yêu c báo cáo cung
cp thông tin trc tip cho h.):
- n ti và ti
- 


- 
- 



u
i cho vay và các ch n.
2.3.1.3 
- 





/ 



?
14

- ?
- / 










?
2.3.2 







, 






:
2.3.2.1 :
Thông tin v bn cht và tng s ngun lc kinh t  ca doanh nghip
có th i s dng thông tin:
- m mm yu ca mt doanh nghip

- 



n và kh 

p
- 

a doanh nghip và kt qu có th t
c n

c mc h tr tài chí
- D c dòng ti c doanh nghip phân b 
 này
Các loi ngun lc kinh t khác nhau gây a
i s dng thông tin v trin vng ca doanh nghip vi các dòng ti
lai. 

 t qu trc tip ca các ngun lc kinh t hin
ti, ví d n phi thu khách hàng. Nhng dòng tin khác li có th là kt qu
ca vic s dng kt hp nhiu ngun lc kinh t v sn xut và qung bá sn
phm hay dch v n khách hàng. Mc dù nhng dòng ti nh
là kt qu trc tip t ngun lc kinh t i s dng thông tin
BCTC cn phi bit v bn cht và tng s ngun lc kinh t sn sàng cho vic s dng
trong quá trình hong ca doanh nghip.
2.3.2.2 












:
Là kt qu t hong tài chính và t các s kin và giao dch kinh t khác ví d
u hoc c phiu.
Thông tin v hong tài chính ca doanh nghii s dng hic
t sinh li mà doanh nghic t các ngun lc kinh t ca nó.
15

Thông tin v t sinh li doanh nghi

 p m v vic
ban quc hin trách nhim ca h tn m có th tn dng t
hiu qu các ngun lc kinh t ca doanh nghip.
Thông tin v s bing và thành phn ca phn li ích kinh t 
phn quan trng, nht là cho vi ko chc chn ca dòng ti
Thông tin v hong tài chính trong quá kh ca doanh nghi

n
c hin trách nhim ca h  ng rt hu ích trong vic d 


sut sinh l các ngun lc kinh t ca doanh nghip.
2.3.2.3 n ánh qua k 


n tích:
K 

 n tích mô t nhng ng ca các giao dch và s kin kinh
t n ngun lc kinh t  ca doanh nghip trong các k k toán mà
nhng y ra, dù cho vic thc thu và thc chi xy ra   mt k k toán
u này là quan trng bi vì thông tin v các ngun lc kinh t và nhng
i trong ngun l ca doanh nghip IP trong sut mt k cung cp
mt nn tng t

 a doanh nghip
so vi nhn v tin thu và tin chi trong k 
Thông tin v hong tài chính ca doanh nghip trong mt k phn ánh bi các
i trong ngun lc kinh t  mà ko phi bi vic thu hút các ngun lc
kinh t c tip t  n thì hu ích cho ho
kh o ra dòng ti quá kh  ra ph


các s kin kinh t m ngun lc kinh t  ca doanh nghip, t
n kh o ra dòng tia doanh nghi nào.
2.3.2.4 n ánh bng nh

n trong quá kh:
Thông tin v dòng tin ca doanh nghip trong mt k i s dng
 o ra dòng ti a nó. Nó ch ra cách mt
doanh nghip thu và chi tin, bao gm thông tin v các khon vay và thanh toán n, c
tc hay tin phân chi có n tính thanh khon
và kh a doanh nghip. Thông tin v dòng tii s dng
hic hong ca doanh nghip, 




u
16

 a doanh nghi   n hoc kh   a doanh
nghip và hi

ng thông tin v các hong tài chính.
2.3.2.5 Nhi trong ngun lc kinh t 



i kt qu t
hong tài chính:
Ngun lc kinh t và ng  i mà ko phi xut phát t hot
 phn.
c cung c

  dng thông tin mt cái nhìn toàn din v lí do
làm ngun lc kinh t  ca doanh nghip b i 



 ng
a doanh nghip
2.4 T chc báo cáo: (Chapter 2)
(B trng)
2.5 m chng ca thông tin tài chính hu dng: (Chapter 3)

m chng ca thông tin tài chính hu dng nh các loi thông tin
hu dng nhi vi cho vay và các ch n khác hin ti và tim
 ra quy các thông tin trong BCTC.
m chng ca thông tin tài chính hu dng là thông tin tài
chính ch hu ích khi thích hc phn ánh trung thc.Tính hu ích ca thông tin
s c nâng cao nu nó có th c, có th kic, kp thi và có th
hic.
2.5.1. m chn
m chn là thích hp và phn ánh trung thc.
2.5.1.1. Thích hp
Thông tin tài chính thích hp khi nó có kh   i quy nh ca
i s dng. Thông tin có kh i quynh ngay c khi mi
s dng ch  ng li t nó ho    c nó t nhng ngun khác.
Thông tin tài chính có kh i quynh nu nó có giá tr d 
khnh hoc c hai.
17

Thông tin tài chính có giá tr d   t
qu cui cùng ca các s kiy ra.Giá tr d i d 
 d c t  a mình.
Thông tin tài chính có giá tr khnh là nu nó cung cp phn hi (xác nhn
hoi) v nhng d 
Giá tr d  và giá tr khnh cn nhau.
Thông tin có giá tr d  khnh.
Ví d: Gi s công ty X có hàng tn kho các k u bng 0, giá tr hàng tn kho
k này nh y giúp công ty d 
u hàng tn
kho k này có giá tr i giá tr hàng t doán thì nó giúp công ty xác
nhn giá tr d báo, t c giá tr ca hàng tn kho.
Tính thích hn ni dung và m trng yu ca thông tin. Thông

tin trng yu khi vic trình bày sai hay b sót n quynh ci s
dng thông tin khi da trên BCTC ca 1 doanh nghip c th. Nói cách khác, trng yu là
1 khía cnh ca thích hp da trên tính cht, m hoc c 
nhng hoàn cnh c th.Vì th, không th c nhng gì có th là trng yu
trong mt hoàn cnh c th.
Ví dụ:
 k n mt s sai sót trng
yy ra nhc. Nhng sai sót này bao gm:
1. Gía tr HTK cu
2. Mng ghi ngày 21/12/X1 tr 
X2 mc ghi vào s  tin
3. Không ghi nhn ti 
4. Không lp d phòng n ph



18

Bài giải:
1. Sai sót v hàng tn kho

X1
X2

GVHB sai gim và LN thun sai

n sai
gim





2. Sai sót v mua hàng bán thng

X1
X2

GVHB sai gim và LN thun sai

     n sai
gim

VCSH sai    phi tr sai
gim
VCSH và n phi tr 

3. Sai sót v tin lãi s 

X1
X2

DT hong tài chính sai gim và
LN thun sai gim
n sai


VCSH sai gim và tài sn sai gim
VCSH và tài s

4. Không lp d phòng N ph

X1
X2

CP QLDN sao gim và LN thun

Sai sót thu    nh


VCSH và tài sn s
VCSH và tài s



19

2.5.1.2. Phn ánh trung thc
BCTC phn ánh hing kinh t bng t ng và con s hu ích, thông tin
tài chính không ch phi phn ánh hing thích hp, mà còn phi phn nh trung thc
nhng gì mà nó ng ý phn ánh.  tr phn ánh trung thc mt cách hoàn ho, c
ng ba yêu c, khác quan và không có sai sót.
2.5.1.2.1 Khách quan
Phn ánh  là không thiên v trong vic la chn và trình bày thông tin
tài chính.Phn ánh  t nng, nhn mnh, xem nh hoc
nht mà 

 i s dng 




thông tin tài
chínhthun li hay bt li.
2.5.1.2.2 
Mt mô t  bao gm tt c các thông tin cn thi hiu
hic mô t, bao gm tt c các mô t cn thit và gii thích.
Ví d, mt mô t  ca mt nhóm các tài sn s bao gm,  mc ti thiu,
mô t v bn cht ca tài sn trong nhóm, mô t s ng tt c các tài sn trong nhóm,
và mô t v nhng gì mà mô t s ng cn ánh (ví d u, chi phí
u chnh hoc giá tr hp lí).
i vi mt s yu t, mt mô t   kéo theo nhng s gii thích
v nhng s kin quan trng v chng và tính cht ca nhng yu t u t
ng hp có th i chng và tính ch
.
2.5.1.2.3 Không có sai sót
Phn ánh trung tht c các khía cnh.Không
b 

n nh s vic, và các thông tin 

la
chn và s dng trong quá trình l      ng hp này,
không b t c các khía cnh.
Ví d, mc tính ca giá 





c 











 c tính có th trung thc nu s tic
phc tính,  cht và 



 ca quá trình lp
20

d c 



, và không có sai sót phát sinh trong quá trình la chn và s dng
quá trình thích h phát trin d toán.
2.5.1.3 Áp dng các ch tiêu chn
Thông tin phc trình bày trung thc và hp lý mc gi là thông tin hu
ích. Mt thông tin trung thc ca mt hi ng bt hp lý hay mt thông tin không
trung thc ca mt hing hi s dnh
tt.
Quá trình có hiu qu và hiu sut cao nht ca vic áp dng nhng ch tiêu cht
n s ng ginh mt s kin kinh t có tim

i s dng thông tin tài chính. Th nh loi thông tin v




 mt cách hp lý nht có th và phn ánh mt cách trung thc.Th nh




 và phn ánh mt cách trung thc hay không.Nu có, quá
trình tha mãn nhng ch tiêu chn s kt thúc  c li, quá
c lp li vi loi thông tin hp lý nht tip theo.
Ví dụ tii bán là mt hing kinh t hu ích
i s dng trong vi cho doanh nghip. Thông tin
v giá tr hàng hóa, s tin phi tr i bán là thông tin thích hp và có th th hin
trung thc. Thông tin này (da trên hng mua bán) có và có th th hin trung thc
hing.
2.5.2. m chng nâng cao
Có th so sánh, có th kim tra, kp thi và d hiu là nhng ch tiêu chng có
th nâng cao tính hu ích ca thông tin trung thc và hp lý.Các ch tiêu chng nâng
 giúp xác c s d mô t
mt hing nu c u xem xét trung thc và hp lý.
2.5.2.1. Có th c:
Quynh ci s dn vic la chn gia nhng gii pháp
thay th, ví d, bán hoc gi mt sn pht loi chng khoán
hoc m báo cáo ca doanh nghip là hu nó
có th c v v các doanh nghii
21

 thông tin v cùng mt doanh nghip trong mt khong thi gian hoc mt thi
m khác.
Có th c là ch tiêu chi s dnh và
hic s ng và khác bit gia nhng ch tiêu
chng khác, có th so sán mng riêng l.Mt s
so sánh yêu cu phi có ít nhng.
Nht quán mc dù có mi quan h vi có th i không phi
là cùng mt ch tiêu.Nh cn vic s dng mt k thut ging nhau cho
nhng ging nhau, k c t mn khác trong cùng
mng báo cáo hay mn duy nht.Có th c là m
nht quán h tr cho vic m
 có th c, BCTC phi:
- Áp dng các nguyên tc k toán nht quán
- Khai báo v chính sách k toán s dng
- S i chính sách k toán cc áp dng hi t
2.5.2.2. Có th kic:
Có th kim bi s dng nhng thông tin kinh t
c phn ánh mt cách trung thc bn cht nó phn ánh. Có th ki
nh khoa hc lp có th c s ng thun (dù rng
không cn thit phn s nht trí) rng nhng mô t c th c phn ánh mt
cách trung thc.
Có th kic trc tip hoc gián tip. Kim tra trc tim
tra giá tr hoc thông tin khác bng cách quan sát trc tip, ví d m kê tin mt.
Kim tra gián tim tra d liu vào bng mt mô hình, công thc hay
mt khác và tính toán li d liu ra bng cách s dng cùng m
pháp.
Ví d m tra giá tr ghi s ca hàng tn kho bng cách kiu vào (s
ng và chi phí) và tính toán li hàng tn kho cui k bng cách s dng cùng mt
n kho (ví d 
22

Có th không kic mt s thông tin tài chính mang tính d báo, d 
n khong th i s dng quyc
liu h có mun s dnng s cn thit phi cung
cp nhng gi n thông tin, nhng nhân t khác và
tình hung cn thông tin.
2.5.2.3. Tính kp thi:
Tính kp thp thông tin có sn kp thi cho nhni ra
quynh, có kh n quynh ca h. Nhìn chung thì nhng thông
 ít ht s thông tin có th s tip tc kp thi, hu ích
lâu dài sau khi kn báo cáo, bi vì mt s i s dng có th s cn phi
ng.
2.5.2.4. Có th hic:
Thông tin trên BCTC ch hc có th hic chúng, tc là
phân loi, trình bày thông tin mt cách rõ ràng, chính xác khin cho thông tin d hiu.
Mt s s kin vc tp và không th d dàng gii thích.Loi tr thông tin
v nhng s kin này ra khi BCTC có th khin cho thông tin trong nhng BCTC này
d hing báo cáo này có th s  gây
nhm ln.
Gi nh các Bc lp ra cho nhi s dng - i có kin thc
nhnh v kinh doanh, v các hong kinh t, có kh  lc phân
 c nh thông tin và n lc tìm hin
n s tr giúp ca mt c v hic nhng thông tin v s kin kinh t phc tp.
2.5.2.5. Áp dm chng nâng cao
m chng tn mc có th.
Tuy nhiên, nhm ch hay theo 
th khin cho thông tin hu ích np hoc
phn ánh trung thc.
23

Áp d   m ch ng nâng cao là mt tin trình l p li mà
không theo mt trình t bt buim chng nâng cao này cn
phc gim b tm chng khác.
Ví d, vic gim tm thm có th c do kt qu ca vic áp
dng chun mc BCTC mi theo hi t có th  m thích hp hoc
phn ánh trung thc trong dài hn. Vic thuyt minh chính xác có th php
cho vic.
2.6 Khuôn mu 1989: Các ni dung còn li: (Chapter 4)
2.6.1. Gi n
c l gi nh rng doanh nghing và s tip
tc hoc ginh doanh nghip s không b hoc
không cn phi gii th hay thu hp hong trong mt thi gian có th thc; nu
gi thit này b vi phm, BCTC có th phi lp trên m phi khai báo
v  này trên BCTC.
2.6.2. Các yu t ca BCTC
BCTC mô t nhng tài chính ca các giao dch và các s kin khác bng
cách xm kinh t riêng ca nó. Các yu t liên quan
trc tin ving ca tình hình tài chính trong Bi k toán là tài sn,
n phi tr và vn ch s hu. Các yu t liên quan trc tin ving hiu sut
làm vic ca doanh nghip trong Báo cáo kt qu hong kinh doanh là Doanh thu và
Chi phí. Báo cáo kt qu ng phn ánh các yu t
trong báo cáo kt qu hong kinh doanh và nhi trong các yu t ca bng
i k u lý thuyt k nh không có yu t nào
dành riêng cho báo cáo này.
Vic trình bày các yu t trong Bi k toán và Báo cáo kt qu hong
kinh doanh là mt quá trình phân loi. Ví d, tài sn và n phi tr có th c phân loai
bi bn cht và cha chúng trong hong kinh doanh ca doanh nghi
th hin thông tin mt cách hu ích nht, phc v c trong vic ra các quyt
nh kinh t.
24

2.6.2.1. Tình hình tài chính:
Các yu t liên quan trc tin ving tình hình tài chính là tài sn, n
phi tr và vn ch s hc 
- Tài sn là ngun lc có th kic c, là kt qu ca nhng s
kin trong quá kh và có kh i li ích kinh t 
nghip.
- N phi tr là m hin ti c phát sinh t nhng s kin
trong quá khi s chuyn giao ngun lc kinh t
ca doanh nghip.
- Vn ca s hu là s n còn li c sau khi tr tt c các khon
n phi tr.
a tài sn và n phi tr nh các tính cht quan trng ca
 rõ nhng tiêu chí cc khi ghi nhn vào Bng
i k toán. Vì vy, nhm c các khoc ghi nhn
là tài sn và n phi tr trong Bi k toán bi vì chúng không tha mãn các tiêu
 ghi nhn.
 n nào thn, n phi tr hay vn ch s
hu thì cn phi da vào tính cht và nhng s kin kinh t thc t phát sinh ch không
ch n là hình thc pháp lý ca nó. Vì vy, ví d ng hp thuê tài
chính, tính cht và s kin kinh t c các li ích kinh t
trong vic s dng tài sn li sng hu ích ca nó và t 
sinh m n phi tr i giá tr hp lý ca tài sn và các chi phí tài
t khon th
tài sn và n phi trc ghi nhn vào mn ca Bi k toán.
2.6.2.2. Tài sn
Li ích kinh t a mt tài sn là tin
tin hoc các kho   n, mt cách trc tip hay gián tip, ca doanh
nghi mang hình thc chuyi thành tin mt hon
25

hoc làm gim dòng tin chi ra ca doanh nghip, chng h mt chu
trình sn xut có th làm gim bt chi phí.
Li ích kinh t a mt tài sn mang li cho doanh nghip có th
c th hin bng nhiu cách. Ví d n có th là:
- c s dng m hay kt hp vi các tài sn khác trong
sn xut sn ph bán hay cung cp dch v cho khách hàng.
-  i ly tài sn khác
-  thanh toán các khon n phi tr
-  phân phi cho các ch s hu doanh nghip
Có nhiu tài sng, máy móc, thit bc biu hin
i hình thái vt chng tài sn không th hii hình thái
vt chn quyn, bng sáng ch c li ích kinh t 
lai và thuc quyn kim soát ca doanh nghip.
Tài sn ca mt thc th là kt qu ca các giao dch trong quá kh hoc các s
kin khác trong quá kh c tài sn bng cách mua hoc sn xut
iao dch khác hoc các s kin có th to ra tài sn.Ví d: tài sn nhn
c bi mt thc th t chính ph t phn ca m khuyn khích
ng kinh t trong mt khu vc và phát hin các m khoáng sn. Các giao dch
hoc các s kin d kin s x không phát sinh tài sn, vì vy, ví d
mnh mua hàng ta mt tài sn.
Có mt liên kt cht ch gia phát sinh chi phí và to ra tài s   hai
không nht thit phi trùng khp vt thc th phi gánh ch phí
tu này có th cung cp chng c cho thy li ích kinh t t
  i là bng chng thuyt phc cho thy mt mc th nh
a mt tài s y vic không có chi phí liên quan
n mu khoa mt tài s
tr thành mt ng c  c công nhn trong bi k toán, ví d, các vt
phc tng cho các thc th có th a mt tài sn.
2.6.2.3. N phi tr