B GIÁO DCăẨOăTO
TRNGăI HCăTHNGăLONG
o0o
KHÓA LUN TT NGHIP
TÀI:
HOÀN THIN CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN
VT LIU TI CÔNG TY TNHH S.P.B
ENGINEERING VIT NAM
SINH VIÊN THC HIN : LÃ TH MAI
MÃ SINH VIÊN : A17121
CHUYÊN NGÀNH : K TOÁN
HÀ NI-2014
B GIÁO DCăẨOăTO
TRNGăI HCăTHNGăLONG
o0o
KHÓA LUN TT NGHIP
TÀI:
HOÀN THIN CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN
VT LIU TI CÔNG TY TNHH S.P.B
ENGINEERING VIT NAM
Giáo viênăhng dn : Th.săVăTh Kim Lan
Sinh viên thc hin : Lã Th Mai
Mã sinh viên : A17121
Chuyên ngành : K toán
HÀ NI-2014
Thang Long University Library
LI CMăN
hoàn thành khoá lun tt nghip này, liăđu tiên em xin bày t lòng bit nă
chân thành và sâu sc nht tiăcôăgiáoăhng dn: ThcăsăVăTh KimăLanăđƣătn tình
hng dn em trong sut quá trình nghiên cu và thc hinăđ tài.
Em xin gi li cmănăđn các thy cô giáo trong khoa Kinh t - Qun lý, các
thyăcôăgiáoătrongătrngăi hcăThngăLongăđƣătrangăb cho em nhng kin thc và
kinh nghim quý giá trong quá trình hc tp tiătrng.
EmăcngăxinăchơnăthƠnhăcmănăbanălƣnhăđo phòng Tài chính - k toán, cán b
công nhân viên Công ty TNHH S.P.B Engineering VităNamăđƣăcungăcp tài liu và
to miăđiu kin thun liăđ em hoàn thành khoá lun tt nghip này.
Mcădùăđƣăcóănhiu c gng,ănhngădoăthi gian có hn,ătrìnhăđ, k nngăca
bn thân còn nhiu hn ch nên chc chnă đ tài khoá lun tt nghip này ca em
không tránh khi nhng hn ch, thiu sót. Em rtămongăđc s đóngăgópăch bo, b
sung thêm ca thy cô và các bn.
Kính chúc thy cô và toàn th nhân viên trong Công ty TNHH S.P.B Engineering
Vit Nam luôn di dào sc kho và thành công trong công vic.
Em xin chân thành cmăn!
Hà Ni,ăthángă06ănmă2014
Sinh viên
Mai
Lã Thi Mai
LIăCAMăOAN
TôiăxinăcamăđoanăKhóaălun tt nghip này là do t bn thân thc hin có s h
tr t giáoăviênăhng dn và không sao chép các công trình nghiên cu caăngi
khác. Các d liu thông tin th cp s dng trong Khóa lun là có ngun gcăvƠăđc
trích dn rõ ràng.
Tôi xin chu hoàn toàn trách nhim v liăcamăđoanănƠy!
Sinh viên
Mai
Lã Th Mai
Thang Long University Library
MC LC
CHNGă1. CăS LÝ LUN CHUNG V K TOÁN NGUYÊN VT LIU
TRONG CÁC DOANH NGHIP SN XUT 1
1.1. KháiănimăvƠăđcăđimăcaănguyênăvtăliuătrongăcác doanhănghipăsnă
xut 1
1.2. YêuăcuăqunălýăvƠănhimăvăcaăkătoánănguyênăvtăliuătrongădoanhă
nghipăsnăxut 1
1.2.1. Yêu cu qun lý nguyên vt liu 1
1.2.2. Nhim v ca k toán nguyên vt liu trong doanh nghip sn xut 2
1.3. PhơnăloiăvƠătínhăgiáănguyênăvtăliu 2
1.3.1. Phân loi nguyên vt liu 3
1.3.2. Tính giá nguyên vt liu 4
1.3.2.1. Tính giá nguyên vt liu nhp kho 4
1.3.2.2. Tính giá nguyên vt liu xut kho 5
1.4. Kătoánăchiătitănguyênăvtăliu 8
1.4.1. Chng t s dng 8
1.4.2. Th tc nhp - xut kho nguyên vt liu 9
1.4.2.1. Th tc nhp kho nguyên vt liu 9
1.4.2.2. Th tc xut kho nguyên vt liu 9
1.4.3. K toán chi tit nguyên vt liu thỀo phng pháp th song song 10
1.5. Kătoánătngăhpănguyênăvtăliu 12
1.5.1. K toán tng hp NVL thỀo phng pháp kê khai thng xuyên 12
1.5.1.1. c đim 12
1.5.1.2. Tài khon s dng 12
1.5.1.3. Phng pháp k toán 14
1.5.2. K toán tng hp NVL thỀo phng pháp kim kê đnh k 15
1.5.2.1. c đim 15
1.5.2.2. Tài khon s dng 15
1.5.2.3. Phng pháp k toán 16
1.6. KătoánădăphòngăgimăgiáăhƠngătnăkho 16
1.6.1. c đim 16
1.6.2. Tài khon s dng 17
1.6.3. Phng pháp k toán 17
1.7. Hăthngăsăkătoánăsădngătrongăcôngătácăkătoánănguyênăvtăliuătheoă
cácăhìnhăthcăkătoán 18
1.7.1. Hình thc nht ký s cái 18
1.7.2. Hình thc Nht ký chung 19
1.7.3. Hình thc Nht ký chng t 20
1.7.4. Hình thc Chng t ghi s. 20
1.7.5. Hình thc trên máy tính 22
CHNGă2. THC TRNG CÔNG TÁC K TOÁN NGUYÊN VT LIU TI
CÔNG TY TNHH S.P.B ENGINEERING VIT NAM 23
2.1. KháiăquátăchungăvăCôngătyăTNHHăS.P.BăEngineeringăVităNam 23
2.1.1. Quá trình hình thành và phát trin ca Công ty TNHH S.P.B
Engineering Vit Nam 23
2.1.2. c đim hot đng sn xut kinh doanh ca Công ty TNHH S.P.B
Engineering Vit Nam 24
2.1.3. c đim t chc b máy qun lý Công ty TNHH S.P.B Engineering
Vit Nam 25
2.1.4. c đim t chc b máy k toán ca công ty TNHH S.P.B Engineering
Vit Nam 27
2.1.5. c đim ca t chc công tác k toán ti Công ty TNHH S.P.B
Engineering Vit Nam 29
2.2. ThcătrngăcôngătácăkătoánănguyênăvtăliuătiăCôngătyăTNHHăS.P.Bă
EngineeringăVităNam 30
2.2.1. c đim và phân loi nguyên vt liu 30
2.2.1.1. c đim ca nguyên vt liu 30
2.2.1.2. Phân loi nguyên vt liu ti Công ty 31
2.2.2. T chc qun lý nguyên vt liu ti Công ty 31
2.2.3. Tính giá nguyên vt liu ti Công ty 32
2.2.4. K toán chi tit nguyên vt liu ti Công ty TNHH S.P.B Engineering
Vit Nam 36
2.2.4.1. Th tc nhp kho nguyên vt liu 36
2.2.4.2. Phng pháp k toán chi tit nguyên vt liu 45
2.2.5. K toán tng hp nguyên vt liu ti Công ty TNHH Engineering Vit
Nam 49
Thang Long University Library
2.2.5.1. Tài khon s dng 49
2.2.5.2. K toán tng hp nhp nguyên vt liu 49
2.2.5.3. K toán tng hp xut nguyên vt liu 51
2.2.6. Kim kê và lp d phòng gim giá nguyên vt liu ti Công ty 52
2.2.6.1. Kim kê nguyên vt liu 52
2.2.6.2. Lp d phòng gim giá nguyên vt liu ti Công ty 54
CHNGă3. MT S GII PHÁP NHM HOÀN THIN CÔNG TÁC K
TOÁN NGUYÊN VT LIU TI CÔNG TY TNHH S.P.B ENGINEERING
VIT NAM 59
3.1. ánhăgiáăthcătrngăcôngătácăkătoánănguyênăvtăliuătiăCôngătyăTNHHă
S.P.BăEngineeringăVităNam 59
3.1.1. u đim 59
3.1.2. Nhng tn ti 61
3.2. Mtăsăýăkinănhm hoƠnăthinăcôngătácăkătoánănguyênăvtăliuătiăCôngă
tyăTNHHăEngineeringăVităNam. 62
DANH MC VIT TT
BHYT Bo him y t
BHXH Bo him xã hi
PX Phơnăxng
NVL Nguyên vt liu
TSC Tài sn c đnh
GTGT Giá tr giaătng
TTB Tiêu th đc bit
TNHH Trách nhim hu hn
TM ThngăMi
Q Quytăđnh
BTC B tài chính
PPăKKK Phngăphápăkimăkêăđnh k
PP KKTX Phngăphápăkêăkhaiăthng xuyên
Thang Long University Library
DANH MC CÁC BNG BIU, HÌNH V,ă TH, CÔNG THC
Bng 1.1: Th kho 10
Bng 1.2: S chi tit nguyên vt liu 11
Bng 2.1: Phn mm k toán trên excel 30
Bng 2.2: Các nghip v nhp- xut- tn tôn tháng 9 34
Bng 2.3: Bngătínhăđnăgiáănhp- xut- tn tôn trong tháng 9 35
Bng 2.4: Biên bn kim nghim vtăt,ăhƠngăhoá 37
Bngă2.5:ăHoáăđnăGTGTămuaănguyênăvt liu 38
Bngă2.6:ăHoáăđnăGTGTăchiăphíăvn chuyn NVL 39
Bng 2.7: Phiu nhp kho 40
Bng 2.8: Phiuăchi 41
Bng 2.9: Phiu sn xut 43
Bng 2.10: Giyăđ ngh xut kho nguyên vt liu 43
Bng 2.11: Phiu xut kho 44
Bng 2.12: Th kho 46
Bng 2.13: s chi tit k toán nguyên vt liu 47
Bng 2.14: Bng tng hp nhp xut tn nguyên vt liu 48
Bng 2.15: Biênăbnăkimăkêăvtăt,ăhƠngăhoáăsnăphm 53
Bng 3.1: S danhăđim nguyên vt liu 64
Bng 3.2: Biênăbnăkimăkêăvtăt,ăhƠngăhoáăsnăphm 67
Săđ 1.1: K toán chi tităNVLătheoăphngăphápăth song song 11
Săđ 1.2: K toán tng hpăNVLătheoăphngăpháp kêăkhaiăthng xuyên 14
Săđ 1.3: K toán tng hpăNVLătheoăphngăphápăkimăkêăđnh k 16
Săđ 1.4: Trình t ghi s k toán theo hình thc Nht ký s cái 18
Săđ 1.5: Trình t ghi s k toán theo hình thc Nht ký chung 19
Săđ 1.6: Trình t ghi s k toán theo hình thc Nht ký chng t 20
Săđ 1.7: Trình t ghi s k toán theo hình thc Chng t ghi s 21
Săđ 1.8: Trình t ghi s k toán theo Hình thc trên máy tính 22
Săđ 2.1: Căcu b máy qun lý ca Công ty TNHH S.B.P Engineering Vit
Nam 25
Săđ 2.2: T chc b máy k toán ti Công ty TNHH S.P.B Engineering Vit
Nam 27
Săđ 2.3: Trình t ghi s k toán theo hình thc Nht ký chung ca Công ty
TNHH S.P.B Engineering Vit Nam 29
Săđ 2.4: Quy trình nhp kho nguyên vt liu 36
Săđ 2.5: Quy trình xut kho nguyên vt liu 42
Thang Long University Library
LI M U
Trong nn kinh t th trngăđangădin ra sôiăđngănhăhin nay, mun thích ng
vƠăđng vngăđc yêu cuăđ ra cho các doanh nghip là phi vnăđng ht mình,
sáng to trong công tác qunălỦ,ătngănngăsut, nâng cao cht lng sn phm, s
dng có hiu qu các ngun lc. K toán gi vai trò tích cc trong vic qun lý tài sn
vƠăđiu hành mi hotăđng sn xut ca doanh nghip.
Trong hotăđng sn xut kinh doanh, mi sn phm vt chtăđuăđc cu thành
t nguyên vt liu, nó là yu t không th thiu trong quá trình sn xut. Trong quá
trình sn xutănóiăchungăđu có mc tiêu là làm th nƠoăđ tit kim chi phí, thu li li
nhun cao nht.
thc hin mcătiêuătrênăđòiăhi công tác k toán nguyên vt liu phi cht ch,
khoa hc.ăơyălƠăcôngăvic quan trngăđ qun lý, d tr, cung cp kp thi nguyên
vt liu cn thit cho sn phm, nâng cao hiu qu s dng vtăt.ăiu này giúp cho
các doanh nghipăcóăcăs tn ti và phát trin,ăđt mc tiêu li nhun tiăđa.
Nhn thcăđcăđiu này, sau thi gian ngn tìm hiu thc tp v công tác k
toán Công ty TNHH S.P.B Engineering Vit Nam em chnăđ tƠi:ăắHoƠnăthin công
tác k toán nguyên vt liu ti Công ty TNHH S.P.B Engineering VităNam”.
Niădungăđ tài gmăcóăbaăchng:
Chngă1:ăCăs lý lun chung v k toán nguyên vt liu trong các doanh
nghip sn xut.
Chngă2:ăThc trng công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty TNHH
S.P.B Engineering Vit Nam.
Chngă3:ăMt s gii pháp nhm hoàn thin công tác k toán nguyên vt
liu ti Công ty TNHH S.P.B Engineering Vit Nam.
Mcă đíchă nghiênă cu : Trên c s nghiên cu lý lun v công tác k toán
nguyên vt liu trong các doanh nghip sn xut và thc trng công tác k toán nguyên
vt liu ti Công ty TNHH S.P.B Engineering VităNamăđ đa ra các đánh giá khái
quát thc trng. T đó đ xut mt s gii pháp nhm hoàn thin công tác k toán
nguyên vt liu ti Công ty TNHH S.P.B Engineering Vit Nam.
iă tng nghiên cu : K toán nguyên vt liu ti Công ty TNHH S.P.B
Engineering Vit Nam.
Phm vi nghiên cu : K toán nguyên vt liu ti Công ty TNHH S.P.B
Engineering VităNamădi góc đ k toán tài chính trong tháng 09 nm 2013.
1
CHNGă1.ă CăSăLụăLUNăCHUNGăVăKăTOÁNăNGUYểNăVT
LIUăTRONGăCÁCăDOANHăNGHIPăSNăXUTă
1.1. Khái nim và đcăđim ca nguyên vt liu trong các doanh nghip sn xut
Nguyên vt liuă(NVL)ălƠăđiătngălaoăđng và là mt trong 3 yu t căbn
ca quá trình sn xut. NVL khi tham gia vào quá trình sn xut kinh doanh không gi
nguyênăđcăhìnhătháiăbanăđu, mà ch tham gia vào mt chu k sn xut kinh doanh
nhtăđnh. Giá tr NVLăđc dch chuyn toàn b mt ln vào giá tr sn phm mi to
ra hoc vào chi phí sn xut kinh doanh trong k.ăDi hình thái hin vt nó biu hin
là mt b phn quan trng ca tài sn luăđng, cònădi hình thái giá tr nó biu hin
thành vn luăđng.
Mt trong nhngăđiu kin thit yuăđ tin hành sn xutălƠăđiătngălaoăđng.
NVL là nhngăđiătngălaoăđngăđƣăđc th hinădi dng vtăhoáănh:ăthu tinh,
đng, tôn trong doanh nghip sn xutăbóngăđin, đin, si trong doanh nghip dt,
da trong doanh nghipă đóngă giy, vi trong doanh nghip may mc, st thép trong
doanh nghipăcăkhíăch to,ăcátăđáăxiămngătrongădoanhănghip ch toăbêtôngăđúcă
sn
Khác viătăliu lao đng, NVL ch tham gia vào mt chu k sn xut nhtăđnh
và khi tham gia vào quá trình sn xut,ădiătácăđng caălaoăđng, chúng b tiêu hao
toàn b hocăthayăđi hình thái vt chtăbanăđuăđ to ra hình thái vt cht ca sn
phm.
Nhngăđcăđim trên là xutăphátăđim quan trng trong công tác k toán NVL t
khâu tính giá, k toán chi tit và k toán tng hp.
1.2. Yêu cu qun lý và nhim v ca k toán nguyên vt liu trong doanh
nghip sn xut
1.2.1. Yêu cu qun lý nguyên vt liu
Vnăđ s dng nguyên vt liu hp lý luôn là mt vnăđ quan trngăđi vi mi
doanh nghip, vì vy công tác qun lý nguyên vt liu nhm ti thiu hóa chi phí, nâng
cao li nhun cho doanh nghip mà vnăđtăđc nhng yêu cu v chtălng luôn
luôn là vnăđ quan trngăđi vi mi doanh nghip trong nn kinh t th trng hin
nay.ăDoăđóăđ đm bo công tác hchătoánăđcăchínhăxácăđòiăhi chúng ta phi qun
lý tt và cht ch t mi khâu: T khâu thu mua, bo qun ti khâu d tr và s dng:
khâu thu mua: òi hi phi qun lý tt v mt khiălng, chtălng, quy
cách, chng loi, k hochăthuămuaătheoăđúngăk hoch sn xut kinh doanh,
đc bit là giá mua và chi phí mua.
Thang Long University Library
2
khâu bo qun: Vic t chc kho tàng bn bãi phi thc hinăđúngăch đ
bo qunăđi vi tng loi nguyên vt liuătránhăhăhng, mt mát, hao ht;
đm bo an toàn chtălng cho nguyên vt liu.
khâu d tr: òi hi doanh nghip phiăxácăđnhăđc mc d tr tiăđa,ăti
thiuăđ đm bo ngun cung ng, sn xut không b ngng tr.
khâu s dng: òi hi các nhà qun lý phi s dng mt cách hp lý, tit
kim, hiu qu trênăcăs đnh mc tiêu hao và d toánăchiăphíăcóăỦănghaă
trong vic h thp chi phí sn xut và giá thành sn phmătngăli nhun cho
doanh nghip. Vì vy trong khâu này cn phi t chc tt vic ghi chép, phn
ánh tình hình xut dùng nguyên vt liu.
Tóm li, qun lý nguyên vt liu t khâu thu mua, bo qun, d tr và s dng là
mt trong nhng ni dung quan trng ca công tác qun lý doanh nghipăluônăđc
cácănhƠălƣnhăđo quan tâm.
1.2.2. Nhim v ca k toán nguyên vt liu trong ếoanh nghip sn xut
Trong sut quá trình luân chuyn, vic giám sát cht ch s lng vt liu mua
vào, xutădùngăđ đm bo cho chtălng sn phmătheoăđúngăyêuăcu v k thut,
giá tr đƣăđ raăđòiăhi cán b k toán vt liu phi thc hin nhng nhim v đó là:
T chc ghi chép, phnăánhăđyăđ, tng hp s liu v tình hình thu mua, vn
chuyn, bo qun, nhp- xut- tn kho vt liu, tình hình luân chuyn vtătăhƠngăhóaă
c v giá tr và hin vt.ăTínhătoánăđúngăđn giá vn (hoc giá thành) thc t ca vt
liuăđƣăthuămua,ănhp và xut kho ca doanh nghip, kim tra tình hình thu mua vt
liu v các mt: s lng, chng loi, giá c, thi hn nhmăđm bo cung cpăđyăđ,
chính xác, kp thi chng loi vt liu và các thông tin cn thit phc v cho quá trình
sn xut và yêu cu qun lý ca doanh nghip.
Áp dngăđúngăđnăcácăphngăphápăvƠăk thut hch toán hàng tn kho, m s
(th) k toán chi tităđ ghi chép phn ánh, phân loi, tng hp s liu v tình hình
hin có và s binăđngătngăgim trong quá trình sn xut kinh doanh, cung cp s
liu kp thiăđ tp hp chi phí sn xut và tính giá thành sn phm.
T chcăđánhăgiá,ăphơnăloi vt liu, kim tra vic chp hành ch đ bo qun,
d tr và s dng vt liu,ătínhătoánăxácăđnh chính xác s lng giá tr vt liu cho
cácăđiătng s dng trong quá trình sn xut kinh doanh.
Tham gia kimăkêăđánhăgiáăli hàng tnă khoătheoăđúngăch đ NhƠănc quy
đnh, lp các báo cáo v vt liu phc v cho công tác qun lý vƠălƣnhăđo, tin hành
phơnătíchăđánhăgiáăvt liu tng khâu nhmăđaăraăđyăđ các thông tin cn thit cho
quá trình qun lý.
1.3. Phân loi và tính giá nguyên vt liu
3
1.3.1. Phân loi nguyên vt liu
Trong mi doanh nghip, do tính chtăđc thù hotăđng sn xut kinh doanh nên
cn phi s dng nhiu nguyên vt liu khác nhau. Mi loi có vai trò, công dng, tính
cht lý, hóa hc và có mcăđíchărtăkhácănhauăđi vi quá trình ch to sn phm. Do
vyăđ qun lý mt cách cht ch và t chc hch toán vi tng th, loi vt liu phc
v cho k toán qun tr cn thit phi tin hành phân loi vt liu. Phân loi vt liu là
vic sp xp vt liu có cùng mt tiêu thcănƠoăđóăvƠoămt loi.ăi vi vt liuăcnă
c vào ni dung kinh t, vai trò ca chúng trong quá trình sn xut kinh doanh, vào
yêu cu qun lý, vt liuăđc chia thành các loi sau:
Cnăc vào vai trò, công dng ca nguyên vt liu thì nguyên vt liuăđc
chia thành:
Nguyên liu, vt liuăchínhălƠăđiătng cu thành nên thc th sn phm. Các
doanh nghip khác nhau thì s dng nguyên vt liu chính không ging nhau,
nh:ăst thép trong các doanh nghip ch toămáy,ăcăkhí;ăbôngătrongăcácănhƠă
máy si; gch,ă ngói,ă xiă mngă trongă xơyă dngă că bn; ht ging, phân bón
trong nông nghip
Nguyên liu, vt liu ph là nhng loi vt liu khi s dng ch có tác dng
ph có th lƠmătngăchtălng sn phm, hoàn chnh sn phm hocăđm bo
cho các công c, dng c hotăđngăbìnhăthngănh:ăthuc nhum, thuc ty,
du nhn.
Nhiên liu là nhng loi vt liu có tác dng cung cp nhitălng cho quá
trình sn xut sn phm,ă choă cácă phngă tin máy móc thit b hotă đng
trong quá trình sn xutăkinhădoanhănhăthan,ăci,ăxngădu,ăhiăđt,ăkhíăđt
Ph tùng thay th là các loi ph tùng, chi tităđc s dngăđ thay th, sa
cha nhng máy móc, thit b phngătin vn ti
Vt liu và thit b xây dngăcăbn: Bao gm nhng vt liu, thit b, công
c, và vt kt cuădùngăđ lpăđt vào các công trình xây dngăcăbn.
Vt liu khác: Là nhng loi vt liuăchaăđc xp vào các loiătrên,ăthng
là nhng vt liuăđc loi ra t quá trình sn xut, hoc ph liu thu hi t
thanh lý tài sn c đnh.
Cách phân loiănƠyălƠăcăs đ xácăđnhăđnh mcătiêuăhao,ăđnh mc d tr cho
tng loi, tng th nguyên vt liu; lƠăcăs t chc hch toán chi tit nguyên vt liu
trong doanh nghip.
Cnăc vào ngun hình thành nguyên vt liuăđc chia thành:
Thang Long University Library
4
Nguyên vt liu nhp t bên ngoài: Do mua ngoài, nhn góp vn liên doanh,
nhn biu tng
Nguyên vt liu t ch: Do doanh nghip t sn xut.
Cách phân loiănƠyălƠmăcnăc cho vic lp k hoch thu mua và k hoch sn
xut nguyên vt liu,ălƠăcăs đ xácăđnh tr giá vn thc t nguyên vt liu nhp kho.
Cnăc vào mcăđíchăs dng nguyên vt liuăđc chia thành:
Nguyên vt liu dùng trc tip cho sn xut, ch to sn phm.
Nguyên vt liu dùng cho qun lý cácăphơnăxng, dùng cho b phn bán
hàng, b phn qun lý doanh nghip.
Nguyên vt liu dùng cho nhu cu khác:
+ Nhng bán.
+ emăvn góp liên doanh.
+ emăbiu tng.
1.3.2. Tính giá nguyên vt liu
Tính giá nguyên vt liu là mt công tác quan trng trong vic t chc k toán
nguyên vt liu. Tính giá nguyên vt liu là vicădùngăthcăđoătin t đ th hin giá
tr ca nguyên vt liu theo nhng quy tc nht đnh.ăTheoăquyăđnh tính giá nguyên
vt liu: Áp dngăđiu 04 chun mc k toán Vit Nam s 02 v hàng tnăkhoăđc
ban hành theo Quytăđnh s 149/2001/Q-BTCăngƠyă31ăthángă12ănmă2011ăca B
Tài chính: ắHàng tnăkhoăđc tính theo giá gc.ăTrng hp giá tr thun có th thc
hinăđc thpăhnăgiáă gc thì phi tính theo giá tr thun có th thc hinăđc”.ă
Trong đó: Giá gc hàng tn kho bao gm chi phí thu mua, chi phí ch bin và các chi
phí liên quan trc tipăkhácăphátăsinhăđ đc hàng tn kho đaăđim và trng thái
hin ti. Giá tr thun có th thc hinăđc lƠăgiáăbánăc tính ca hàng tn kho trong
k sn xutăkinhădoanhăbìnhăthng tr chiăphíăcătínhăđ hoàn thành sn phm và
chiăphíăc tính cn thit cho vic tiêu th chúng.
1.3.2.1. Tính giá nguyên vt liu nhp kho
Tính giá nguyên vt liu nhpă khoă đc thc hin theo nguyên tc giá phí.
Nguyên vt liu nhp kho trong k caăđnăv bao gm rt nhiu ngun nhp khác
nhau. Tu theo tng ngun nhp mà giá tr thc t ca vt liu nhp kho khác nhau.
i vi vt liu mua ngoài:
5
Giá thc t ca
nguyên vt liu
mua ngoài
=
Giá mua
ghi trên
hoáăđn
+
Chi phí
thu mua
+
Các khon
thu không
đc hoàn
li
-
Chit khu
thngămi, gim
giá hàng mua.
Trongăđó:
+ Chi phí thu mua: Bao gm chi phí vn chuyn, bc d, hao ht trongăđnh
mc
+ Các khon thu khôngăđc hoàn li:ănh thu nhp khu, thu TTBăca
hàng nhp khu, thu GTGT (nu đnăv tính thu GTGT theo phngăpháp
trc tip)ầ
i vi vt liu thuê ngoài gia công ch bin:
Giá thc t ca VL
thuê ngoài gia công
ch bin
=
Giá thc t ca VL
xut thuê ngoài gia
công ch bin
+
Chi phí thuê
ngoài gia công
ch bin
+
Chi phí
vn chuyn
(nu có)
i vi vt liu t ch: Giá thc t ca vt liu t ch bng giá thành sn xut
vt liu cng (+) vi chi phí vn chuyn (nu có).
i vi vt liuăđc cp: Giá thc t ca vt liuăđc cpăđc tính theo giá
biên bn giao nhn.
i vi vt liu nhn góp vn liên doanh: Giá thc t ca vt liu nhn góp
vn liên doanh là giá tr tho thun gia các bên liên doanh và các chi phí phát
sinh nu có.
i vi vt liuăđc biu tng, vin tr: Giá thc t ca vt liuăđc biu
tng, vin tr tính bng giá th trng ti thiăđim nhn.
i vi ph liu thu hi t sn xut: Giá thc t ca ph liu thu hi là giá mà
có th s dng li hoc giá có th bán.
1.3.2.2. Tính giá nguyên vt liu xut kho
Theo ch đ k toán hin hành k toán nhp - xut kho nguyên vt liu trong các
doanh nghipăđc tính theo giá thc t.ăSongădoăđcăđim phong phú v chng loi
vƠăthng xuyên binăđng trong quá trình sn xutăkinhădoanhănênăđ đnăgin hoá
và gim bt khiălng tính toán, ghi s hàng ngày k toán có th s dng mt trong
các phngăphápăsauătheoănguyên tc nht quán trong hch toán. Theo chun mc 02-
Hàng tnăkhoăbanăhƠnhătheoăQ149/2001/Q-BTC ngày 31/12/2001 ca B trng
B TƠiăchínhăcóăcácăphngăphápătínhăgiáăvt liu xutăkhoănhăsau:ăPhngăphápă
Thang Long University Library
6
bình quân gia quyn; Phngăphápănhpătrc xutătrc (FIFO); Phngăphápănhp
sau xutătrc (LIFO); Phngăphápăgiáăthc t đíchădanhă(trc tip).
Phngăpháp bình quân gia quyn
TheoăphngăphápănƠy,ăgiáăthc t ca vt liu xut dùng trong k đc tính theo
giáăđnăv bình quân.
Tr giá thc t NVL
xut kho trong k
=
S lng NVL
xut kho
*
năgiáăbìnhă
quân
Trongăđóăcóă2ăcáchătínhăđnăgiá bình quân.
Cách 1: Phng pháp đn giá bình quân c k d tr:
năgiáăbìnhă
quân c k d
tr
=
Tr giá thc t NVL tn
đu k
+
Tr giá nguyên vt liu
nhp trong k
S lng thc t NVL
tnăđu k
+
S lng thc t NVL
nhp trong k
u đim: Phngăpháp giá đnăv bình quân c k d tr đnăgin, d làm, gim
nh vic hch toán chi tit nguyên vt liu, không ph thuc vào s ln nhp - xut
nguyên vt liu.
Nhc đim: chínhăxácăkhôngăcao,ăhnăna công vic hch toán li dn vào
cui k nên nh hngăđn tinăđ ca khâu k toán khác, đng thi s dngăphngă
pháp này phi tin hành tính giá theo tngădanhăđim nguyên vt liu, và nó ch áp
dng vi nhng doanh nghipăcóăítădanhăđim nguyên vt liuănhngăs ln nhp, xut
ca miădanhăđim nhiu.
Cách 2: Phng pháp đn giá bình quân sau mi ln nhp:
PhngăphápănƠyăthng s dng các doanh nghip có ít loi nguyên vt liu
và s lng nhp kho không nhiu vì c sau mi ln nhp mt nguyên vt liuănƠoăđó,ă
k toán phiătínhăđnăgiáăbìnhăquơnăcho nguyên vt liu theo công thc:
năgiáăbìnhăquơnăsauămi
ln nhp
=
Tr giá thc t NVL tn sau mi ln nhp
S lng thc t NVL tn sau mi ln nhp
u đim: Phngăphápăgiáăđnăv bình quân sau mi ln nhp khc phcăđc
nhcăđim caăphngăpháp giá bình quân c k d tr, va chính xác va cp nhp.
Nhc đim: Tn nhiu công sc và thi gian, phi tính toán nhiu ln.
Phngăphápănhpătrc - xutătrc (FIFO)
TheoăphngăphápănƠy,ăgi thit rng s vt liu vào nhpătrc thì xutătrc,
xut ht s nhpătrc miăđn s nhp sau theo giá thc t ca nguyên vt liu nhp.
7
Nóiăcáchăkhác,ăcăs caăphngăphápănƠyălƠătínhăgiáăthc t ca vt liuămuaătrc s
dùngăđ tính giá thc t ca vt liu xut trc và do vy giá tr vt liu tn kho cui
k s là giá thc t ca vt liuămuaăvƠoăsauăcùng.ăPhngăphápănƠyăthíchăhp trong
trng hp giá c năđnh hocăcóăxuăhng gim.
u đim:
Phnăánhătngăđi chính xác giá tr nguyên vt liu xut dùng và tn cui
k.
Khi giá nguyên vt liuăcóăxuăhngătng,ăápădngăphngăphápănƠyăs có lãi
nhiuăhnăkhiăápădngăphngăphápăkhácăvìăgiáăvn bán hin tiăđc to ra
t giá tr nguyên vt liu nhp kho t trc vi giá thpăhnăhin ti.
Nhc đim:
Phi theo dõi cht ch chi tit tng nghip v nhp kho nguyên vt liu.
Doanh thu hin ti không phù hp vi chi phí hin ti vì doanh thu hin ti
đc to ra t các chi phí trong quá kh.
Phngăpháp nhp sau - xutătrc (LIFO)
TheoăphngăphápănƠy,ăgi thit vt liu nào nhpăkhoăsauăcngăs xutătrc và
nhng vt liu tn kho cui k s gm vt liuămuaăvƠoăđu k,ăngc li viăphngă
pháp nhpătrc xutătrc trên,ăphngăphápănhp sau xutătrc thích hp trong
trng hp lm phát.
u đim:
Áp dngăphngăphápănƠyăs cho doanh thu hin ti phù hp vi chi phí hin
ti vì doanh thu hin tiăđc to ra t nguyên vt liu mua thiăđim gn
nht.
Khi giá nguyên vt liu trên th trngăcóăxuăhngătngălên,ă vic áp dng
phngăpháp này s cho giá vnăcaoăhn.
Nhc đim:
B qua lung nhp, xut nguyên vt liu trong thc t.
Giá tr hàng tnă khoăđc phn ánh thpăhnă soă vi giá thc t nu có xu
hngătng.
Phi theo dõi cht ch chi tit tng nghip v nhp kho.
Phngăpháp giá thc t đích danh
PhngăphápănƠyăthíchăhp vi nhng doanh nghipăcóăđiu kin bo qun riêng
tng lô nguyên vt liu nhp kho. Vì vy khi xut kho lô nào thì tính theo giá thc t
nhpăkhoăđíchădanhăcaălôăđó.ă
Thang Long University Library
8
u đim: Công tác tính giá nguyên vt liuăđc thc hin kp thi và thông
qua vic tính giá nguyên vt liu xut kho, k toán có th theoădõiăđc thi hn bo
qun ca tng lô nguyên vt liu.
Nhc đim: H thng kho ca doanh nghip phiăđc t chc có trt t, quy
c thì miătheoădõiăđc tng lô nguyên vt liu riêng.
1.4. K toán chi tit nguyên vt liu
Hch toán chi tit NVL là vic hch toán kt hp gia th kho và phòng k toán
nhm mcăđíchătheoădõiătìnhăhìnhănhp, xut, tn kho ca tngădanhăđim NVL c v
s lng, chtălng và giá tr.
K toán chi tit kho do th kho tin hành, th kho phi có trách nhim bo
qun nguyên vt liu ti kho, thc hin vic nhp, xut nguyên vt liuă trênă că s
chng t hp l. Th kho phi ghi chép vào th kho và các s cóăliênăquanăđn tình
hình nhp, xut, tn kho.
phòng k toán thông qua các chng t banăđuăđ kim tra tính hp l và ghi
chép vào s sách chi tit và tng hp ch yu bng ch tiêu giá tr đ phn ánh, giúp
choăGiámăđc có th kim tra tình hình nhp, xut, d tr, bo qun nguyên vt liu
trong quá trình sn xut.
1.4.1. Chng t s ếng
Theo ch đ chng t k toán ban hành theo quytă đnh s 15/2006/Q-BTC
ngày 20/03/2006 ca B trng B Tài chính, các chng t k toán v vt liu bao
gm:
Phiu nhp kho: Mu 01-VT.
Phiu xut kho: Mu 02-VT.
Biên bn kim nghim vtăt,ăcôngăc, sn phm, hàng hóa: Mu 03-VT.
Phiu báo vtătăcònăli cui k: Mu 04-VT.
Biên bn kim kê vtăt,ăcôngăc, sn phm, hàng hóa: Mu 05-VT.
Bng kê mua hàng: Mu 06-VT.
Bng phân b nguyên vt liu, công c, dng c: Mu 07- VT.
Phiu xut kho kiêm vn chuyn ni b: Mu 03PXK-3LL.
HóaăđnăbánăhƠngăthôngăthng: Mu 02GTGT-3LL.
Hoáăđnăgiáătr giaătng:ăMu 01GTKT3.
Các chng t phi lp kp thi,ăđúngămuăquyăđnhăvƠăđyăđ các yu t nhm
đm bo tính phápălỦăđ ghi s k toán.ăNgi lp chng t phi chu trách nhim v
tính hp pháp, hp lý ca các chng t v các nghip v kinh t phát sinh. Vic luân
9
chuyn chng t cn có k hoch c th nhmăđm bo vic ghi chép k toánăđc lp
kp thi,ăđyăđ.
1.4.2. Th tc nhp - xut kho nguyên vt liu
1.4.2.1. Th tc nhp kho nguyên vt liu
Cnăc vào nhu cu v vtătămƠăb phn mua hàng s liên h vi nhà cung cp,
la chnăngi bán hàng và lp hpăđng mua hàng. Khi nguyên vt liu v đn doanh
nghip nu cn kim nghim thì phi thành lp ban kim nghim. Ban này có nhim
v kim nghim v mt s lng, chtălng, quy cách ca nguyên vt liu và lp
ắBiênăbn kim nghim vtăt”.
B phn cung ng daătrênăcăs hpăđng mua hàng,ăhoáăđn,ăbiênăbn kim
nghim vtătăđ lpăắPhiu nhp kho”.ăPhiu nhp kho thành 2 liênă(đi vi vtătă
mua ngoài), 3 liên (đi vi vtătăt sn xut). Th kho sau khi nhn vtătăghiăs
lng vào ct thc nhp, ký nhn.
Liên 1: Do b phn lp phiu gi.
Liên 2: Th kho ghi th khoăsauăđóăchuyn cho k toán.
Liên 3: Ngi nhn vtăt gi.
Hp đngămuaăhƠng,ăhoáăđnăcaăngiăbánăđc giao cho b phn tài v, làm
th tc thanh toán và ghi s k toán.
1.4.2.2. Th tc xut kho nguyên vt liu
Trong miătrng hp xut kho nguyên vt liu bt c s dng cho mcăđíchăgìă
đu phi thc hinăđyăđ các th tc, chng t quy đnh và phi thc hin nghiêm
ngt vicăcơn,ăđong,ăđoăđm tu theo tng loi nguyên vt liu. Trên các chng t xut
nguyên vt liu phi ghi rõ mcăđíchăs dng nguyên vt liu (xut cho ai, xutăđ làm
gì,ầ.).
Phiu xut kho do b phân cung ng lpăđ theo dõi cht ch s lng vtătăxut
kho cho các b phn,ăphơnăxngăđ có k hoch cung ng vtătăkp thi cho sn xut
vƠălƠmăcnăc đ k toán hch toán chi phí sn xut và tính giá thành sn phm.
Phiu xut kho lp thành 3 liên:
Liên 1: Do b phn lp phiu gi.
Liên 2: Th kho ghi th khoăsauăđóăchuyn cho k toán.
Liênă3:ăNgi nhn vtătăgi.
i viătrng hp xut bán vt liu, b phn cung ngăcnăc vào nhng tho
thun caăkháchăhƠngăđ lpăắHoáăđn kiêm phiu xutăkho”.ăPhiu nƠyăđc lp làm
3 liên: Mt liên giao cho khách hàng; mt liên giao cho b phn cung ng; mt liên
giao cho th kho ghi th khoăsauăđóăchuyn cho k toán.
Thang Long University Library
10
1.4.3. K toán chi tit nguyên vt liu thỀo phng pháp th song song
Ti kho: Th kho dùng th khoăđ phn ánh tình hình nhp- xut tn nguyên
vt liu v mt s lng. Mi chng t ghi mt dòng vào th kho. Th đc
m cho tngădanhăđim nguyên vt liu. Cui tháng th kho phi tin hành
tng cng s nhp, xut, tính ra s tn kho v mtălng theo tng danh đim
nguyên vt liu.
Ti phòng k toán: K toán nguyên vt liu s dng th hay s chi tit nguyên
vt liu. S chi tit nguyên vt liu kt cuănhăth khoănhngăthêmăctăđnă
giá và phn ánh riêng theo s lng, giá tr vƠăcngăđc phn ánh theo tng
danhăđim nguyên vt liu.
Bng 1.1: Th kho
năv:ầầầầ
Tên kho:ầầầ
TH KHO
Ngày lp thầầầ
T sầầầầ
Tên nhãn hiu, quy cách vtăt:ầầầầầ
năv tính:ầầầầầầầầầầầầầ
Mã s:ầầầầầ.
S
th
t
Chng t
Din gii
Ngày
nhp
xut
S lng
Ký xác
nhn ca k
toán
S
hiu
Ngày
tháng
Nhp
Xut
Tn
A
B
C
D
E
1
2
3
4
S nƠyăcóă trang,ăđánhăt trangă01ăđn trang
Ngày m s:
NgƠyă ăthángă ănmă
Th kho
(Ký, h tên)
K toánătrng
(Ký, h tên)
Giámăđc
(Ký, h tên,ăđóngădu)
11
Bng 1.2: S chi tit nguyên vt liu
S CHI TIT NGUYÊN VT LIU
Tên tài khon:ăầầầầầ Tiu khon:ăầầầầầ ăăăăăăăăăăăKho:ăầầầầ.
Nm:ăầầầầầ.
Tên vt liu, quy cách phm cht:ăầầầầầầầầầầ.
Trang:ăầầ
năv tính:ăầầầầ
S
th
t
Chng t
Din
gii
Tài
khon
đi
ng
nă
giá
Nhp
Xut
Tn
Ghi
chú
S
hiu
Ngày
tháng
SL
TT
SL
TT
SL
TT
A
B
C
D
E
1
2
3=1*2
4
5=1*4
6
7=1*6
8
S đ 1.1: K toán chi tit NVL thỀo phng pháp th song song
Ghi chú:
+ Ghi hàng ngày
+ Ghi cui tháng hocăđnh k
+ Quan h đi chiu k toán
Th kho
Phiu nhp
kho
Phiu xut
kho
S
(th)
chi tit
NVL
Bng
tng
hp
nhp
xut
tn
NVL
S k
toán
tng
hp
Thang Long University Library
12
Hàng ngày khi nhnăđc chng t nhp - xut nguyên vt liu kho, k toán
kim tra và hoàn chnh chng t ri ghi vào s (th) chi tit.
nh k phi kim tra s liu trên th kho và s chi tit. Cui tháng tính ra s tn
khoăvƠăđi chiu s liu vi s k toán tng hp.
i chiu s liu gia s chi tit vt liu phòng k toán và th kho ca th kho
bng cách thông qua báo cáo tình hình binăđng ca nguyên vt liu do th kho gi
lên.
u đim: Vic ghi s th đnăgin, rõ ràng, d kimătraăđi chiu s liu và phát
hin sai sót trong vic ghi chép, qun lý cht ch tình hình binăđng và s hin có ca
tng th nguyên vt liu theo s lng và giá tr.
Nhc đim: Vic ghi chép gia kho và k toán còn trùng lp v ch tiêu s
lng, khiălng công vic ghi chép quá ln. Công vic còn dn vào cui tháng nên
hn ch tính kp thi ca k toán và gây lãng phí v laoăđng.
iu kin áp dng: Phngăphápăghiăth song song áp dng thích hp vi nhng
doanh nghip có chng loi nguyên vt liu ít, tình hình nhp- xut nguyên vt liu
phát sinh hàng ngày không nhiu,ătrìnhăđ k toán và qun lý không cao.
1.5. K toán tng hp nguyên vt liu
1.5.1. K toán tng hp NVL thỀo phng pháp kê khai thng xuyên
1.5.1.1. c đim
PhngăphápăkêăkhaiăthngăxuyênălƠăphngăphápătheoădõiăvic nhp, xut và
tn kho vt liu mtăcáchăthng xuyên trên s k toán.ăơyălƠăphngăphápătheoădõiă
và phn ánh tình hình hin có, binăđngătngăgim hàng tn kho vt liu mt cách
thng xuyên liên tc trên các tài khon phn ánh loi hàng tn kho. Vì th giá tr
hàng tn kho trên s k toán có th xácăđnh bt k thiăđim nào trong k k toán.
Cui k k toán,ăcnăc vào s liu kim kê thc t hàng tnăkho,ăsoăsánhăđi
chiu vi s liu hàng tn kho trên s k toán, v nguyên tc, s tn kho thc t phi
hoàn toàn phù hp vi s hàng tn kho trên s k toán. Nu có chênh lch phi tìm
nguyên nhân và có bin pháp x lý kp thi.
1.5.1.2. Tài khon s dng
Tài khon 152- nguyên vt liu
Tài khon 151- hàng mua đangăđiăđng
Ngoài ra trong quá trình hch toán, k toán còn s dng mt s tài khon liên
quanăkhácănh:ăTK 111, TK 112, TK 331, TK 621, TK 627, TK 641, TK 642,
13
Tài khonă152ăắNguyênăliu, vt liu”: Tài khonănƠyădùngăđ phn ánh tr giá
hin có và tình hình binăđngătngăgim ca các loi nguyên liu, vt liu trong kho
ca doanh nghip.
Kt cu tài khon 152
TK 152
S dăđu k: Tr giá thc t ca nguyên
vt liu tnăđu k
- Tr giá thc t nguyên vt liu xut kho
dùng vào sn xut,ăđ bán, thuê ngoài gia
công, ch bin hocăđaăđiăgóp vn.
- Tr giá thc t ca nguyên vt liu nhp
kho do mua ngoài, t ch, thuê ngoài gia
công, ch bin, nhn góp vn liên doanh,
hoc các ngun khác.
- Tr giá nguyên liu, vt liu tr li
ngi bán hocăđc gim giá hàng mua,
chiu khuăthngămi đcăhng.
- Tr giá nguyên vt liu tha phát hin
khi kim kê.
- Tr giá nguyên vt liu hao ht mt mát
phát hin khi kim kê.
- Kt chuyn tr giá thc t ca nguyên
vt liu tn kho cui k (PPăKKK)
- Kt chuyn tr giá thc t ca nguyên
vt liu tnăkhoăđu k (PPăKKK)
S dăcui k: Tr giá thc t nguyên vt
liu tn kho cui k.
Tài khon 151ắHƠngămuaăđangăđiăđng”: Tài khonănƠyădùngăđ phn ánh tr
giá ca vtătăhƠngăhoáămuaăngoƠiăđƣăthuc quyn s hu ca doanh nghipăđangătrên
đng vn chuyn hocăđƣăv đn doanh nghipănhngăcònăđangăch kim nhn nhp
kho.
Kt cu tài khon 151
TK 151
S dă đu k: Tr giáă hƠngă điă đng
chaăv nhpăkhoăđu k.
- Tr giá hàng hoá, vt tuăđƣămuaăđangăđiă
đng
- Kt chuyn giá tr thc t ca nguyên
vt liuămuaăđangăđiăđng cui k. (PP
KKK)
S dă cui k: Giá tr hƠngă đangă điă
đngăchaăv nhp kho cui k.
- Tr giá hàng hoá vtătăđƣămuaăđangăđiă
đngă đƣă v nhp kho hocă đƣă chuyn
giao thng cho khách hàng.
- Kt chuyn giá tr thc t ca nguyên
vt liuăđƣămuaăđangăđiăđngăđu k (PP
KKK)
Thang Long University Library
14
1.5.1.3. Phng pháp k toán
S đ 1.2: K toán tng hp NVL thỀo phng pháp kê khai thng xuyên
(Tính thu GTGT thỀo phng pháp khu tr)
TK 152
TK111, 112, 141, 331, 311
NhpăkhoăNVLămuaăngoƠiă
TK1331
ThuăVATăđcăkhuătră
TK 621, 627, 641, 642, 241
XutăkhoăNVLăchoăsnăxut
kinhădoanhăxơyădngăcăbn
TK 151
Nhpăkhoănguyênăvtăliuăđangăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăăă
điăđngăkătrc
TK 154
XutăkhoăNVL thuê ngoài
giaăcôngăchăbin
TK 154
Nhp kho NVL mua ngoài t ch
Thuê ngoài gia công
TK 222
XutăNVLăgópăvnăliênădoanh
Chênh Chênh
TK 711 lch lch TK 811
đánh giá đánhăgiá
tngăă gim
TK 411
NhnăvnăgópăliênădoanhăbngăNVL
TK 222
Nhnăliăvnăgópăliênădoanhă
bngăNVL
TK 632
Xut bán NVL
TK 3381
NVLăthaăphátăhinăkhiăkimăkê
TK 1381, 632
NVLăthiuăphátăhinăkhiăkimăkê
TK 711
NhpăkhoăNVLădoănhnă
đcăbiuătng
TK 621, 627, 641
NhpăkhoăNVLăđƣăxutădùngă
nhngăkhôngăhtă
TK 412
ChênhălchătngădoăđánhăgiáăliăNVL
TK 111, 112, 331
ChităkhuăTM,ăgimăgiáă
hƠngămua,ăhƠngămuaăbătrăli
TK 133
GimăthuăGTGTă
hàng mua
TK 412
ChênhălchăgimădoăđánhăgiáăliăNVL