Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán FAC - Chi nhánh Nha Trang

B GIÁO DO
I HC NHA TRANG
KHOA K TOÁN TÀI CHÍNH
- - -    - - -

TRN QUANG THANH HNG


KIM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CP
DCH V TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN FAC
CHI NHÁNH NHA TRANG


KHÓA LUN TT NGHIP
CHUYÊN NGÀNH K TOÁN DOANH NGHIP






Nha Trang năm 2013
ii


B GIÁO DO
I HC NHA TRANG
KHOA K TOÁN TÀI CHÍNH
- - -    - - -

TRN QUANG THANH HNG


KIM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CP
DCH V TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN FAC
CHI NHÁNH NHA TRANG


KHÓA LUN TT NGHIP
CHUYÊN NGÀNH K TOÁN DOANH NGHIP

CÁN B NG DN
Th



Nha Trang năm 2013
iii










Em xin chân



h
 

              








Trn Quang Thanh Hng
iv


NHN XÉT VÀ XÁC NHN C THC TP

Nha Trang, 
 THC TP



v


NHN XÉT CNG DN
H và tên SV: Trn Quang Thanh Hng Lp: 51DN2
Ngành hc: K toán MSSV: 51130608
 tài: Kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v trong kim
toán báo cáo tài chính ti công ty TNHH kim toán FAC-CN Nha Trang











NG DN


vi

MC LC
DANH MC CÁC KÝ HIU, CÁC CH VIT TT x
DANH M x
DANH MC CÁC BNG x
LI M U xi
1. S cn thit c tài xi
2. Mc tiêu nghiên cu c tài xii
3. ng và phm vi nghiên cu xii
u xii
5. Ni dung c tài xii
6. Nhc c tài xiii
 LÝ LUN V KIM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG
VÀ CUNG CP DCH V TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1
1.1. Nhng v chung v doanh thu bán hàng và cung cp dch v 1
1.1.1. Khái nim 1
m 1
u kin và nguyên tc ghi nhn doanh thu 1
u kin ghi nhn doanh thu 1
1.1.3.2. Nguyên tc ghi nhn doanh thu 2
1.1.3.3. Nhch toán vào tài khon doanh thu 3
ng hp không hch toán vào tài khon doanh thu 3
1.1.4. Mc tiêu kim toán doanh thu BH và CCDV 4
1.1.5. Tài khon, chng t s dng 4
1.1.6. Sai phm tim tàng ph bii vi doanh thu BH và CCDV 5
vii


1.2. Quy trình kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v 5

 quy trình 5
1.2.2. Chun b kim toán 6
n tin k hoch 6
n lp k hoch 7
1.2.3. Thc hin kim toán 12
1.2.3.1. Th nghim kim soát 13
1.2.3.2. Th nghin 15
1.2.4. Hoàn thành kim toán 18
n soát xét và hoàn tt 18
1.2.4.2. Lp Báo cáo kim toán 19
1.2.4.3. Các v ny sinh khi công b Báo cáo tài chính 20
C HÀNH QUY TRÌNH KIM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG
VÀ CCDV TRONG KIM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÔNG TY FAC CHI
NHÁNH NHA TRANG 21
2.1. Khái quát chung v Công ty Kim toán FAC 21
2.1.1. Gii thiu v công ty 21
2.1.2. Lch s hình thành và phát trin ca Công ty 22
2.1.3. Ngành ngh a Công ty 23
2.1.3.1. Ngành ngh  23
2.1.3.2. Tình hình hong ca công ty TNHH Kim toán FAC 24
2.1.4. T chc b máy ti Công ty 25
2ng phát trin ca Công ty trong thi gian ti 27
2.1.5.1. Mc tiêu hong 27
ng 27
viii


2.1.5.3. Thun li 28
 28
2.2. Quy trình Kim toán chung ti Công ty kim toán FAC 29

2.2.1. Chun b kim toán 29
n tin k hoch 29
2.2.1.2. Lp k hoch kim toán 31
2.2.2. Thc hin kim toán 37
2.2.3. Hoàn thành kim toán 39
2.2.3.1. Soát xét và hoàn tt 39
2.2.3.2. Lp Báo cáo kim toán 41
2.2.3.3. Các v ny sinh sau khi công b Báo cáo kim toán 42
2.3. Thc hành Quy trình kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v ca
Công ty kim toán FAC ti công ty c phn XYZ 44
n chun b kim toán 44
n tin k hoch 44
n lp k hoch 44
n thc hin kim toán 59
2.3.2.1. Tài liu yêu cu khách hàng chun b 59
2.3.2.2. Các th tc kim toán 59
2.3.3. Kt thúc quy trình kim toán bán hàng và cung cp dch v ti công ty CP
XYZ Khánh Hòa 84
T S  XUT NHM HOÀN THIN QUY TRÌNH KIM
TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CP DCH V TRONG KIM
TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI CÔNG TY FAC CHI NHÁNH NHA TRANG 85
u qu kim toán do công ty TNHH Kim toán FAC Chi nhánh Nha
Trang thc hin trong nh 85
ix


3.2. Nhn xét quy trình kim toán chung và quy trinh kim toán doanh thu bán hàng
và cung cp dch v công ty TNHH kim toán FAC chi nhánh Nha Trang thc hin: 86
m 86
m 87

 xut hoàn thin quy trình kim toán doanh thu BH và CCDV ti công ty
TNHH kim toán FAC chi nhánh Nha Trang 89
3.3.1. Hoàn thin vic tìm hi thng kim soát ni b c 89
3.3.2. Hoàn thin tìm hiu kim soát ni b ca tng khon mc 90
3.3.3. Nâng cao hiu qu trong vic áp dn mu 91
3.3.4. Xây dm toán riêng cho tng loi hình doanh nghip 92
i, cp nht kin thc cho khách hàng 93
Tài liu tham kho 96
PH LC 97


x



BCKT: Báo cáo kim toán
BCTC: Báo cáo tài chính
Doanh thu BH và CCDV: Doanh thu bán hàng và cung cp dch v
HTKSNB: H thng kim soát ni b
KTV: Kim toán viên
TNHH: Trách nhim hu hn

  ca mt quy trình kim toán 5
 2.1  u t chc theo h thng 22
 2.2: S t chc b máy qun lý ca công ty TNHH Kim toán FAC 25
 2.3: Quy trình Kim toán chung ti Công ty FAC 29
  minh ha các ri ro 33
 nh mc trng yu 34
 2.6: Trình t lm toán 36


Bng 2.1: Bng câu hi tìm hiu h thng kim soát ni b c 51
Bng 2.2: Bánh giá mc trng yu 57
Bng 2.3: Bánh giá các ri ro sai sót trng yu ca các khon mc 58
xi



1. Sự cần thiết của đề tài
Trong nn KTTT vi mng cnh tranh gay gt, thông tin tài chính
tr thành mt trong nhng nhân t quy  i vi s thành công ca doanh
nghii vi các quynh c BCTC s là
tn ánh kt qu honh ca quá trình sn
xut kinh doanh ca doanh nghip. Nhng thông tin trên BCTC chính vì th cn
phm bo phn ánh mt cách trung thc, hp lý trên các khía cnh trng
y   ng ki i vi mm tra và xác nhn tính
trung thc, hp lý và m tin cy ca thông tin tài chính. Thông qua hong
kim toán, các doanh nghip có th thc nhng sai sót, yu kém ca mình
trong ch  k u hành qun lý doanh nghip, t 
hiu qu sn xut kinh doanh ca doanh nghip.
Ngoài ra, hot ng kim bo quyn li hp pháp ca các bên
liên quan, giúp phn lành mnh hóa nn kinh t qung th
    n trách nhim ca doanh nghip trong vic thc hin
 vính sách hp lý nhm khuyn khích s phát
trin ca doanh nghip.
Trong các thông tin tài chính, thông tin v doanh thu bán hàng và cung cp dch
v c bic quan tâm bi  mt trong nhm trng yu trên báo cáo
kt qu kinh doanh, là   tinh l, lãi trong k ca doanh nghip
và  quan trng trong vi phi thc hii
vc. Vì vy kim toán doanh thu nói chung và doanh thu bán hàng và
cung cp dch v nói riêng là mt trong nhng phn hành ch yu trong kim toán

Báo cáo tài chính.
Nhn thc tm quan trng ca kim toán chu trình doanh thu bán hàng và
vi thc t c thc tp ti Công ty TNHH Kim toán FAC Chi Nhánh Nha Trang
n KIM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CP
xii


DCH V TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN FAC CHI NHÁNH NHA
TRANG khóa lun tt nghip ca mình.
2. Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
Mc tiêu nghiên cu c tài là vn dng lý thuyt v kic bit
là kim toán khon mc doanh thu bán hàng và cung cp dch v trong kim toán
 xem xét thc tin công tác kim toán ca Công ty, t c bài
hc kinh nghit s bin pháp nhm hoàn thin công tác kim toán
khon mc doanh thu bán hàng và cung cp dch v trong kim toán BCTC do
Công ty thc hin.
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Tìm hiu quy trình kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v trong báo cáo
kim toán ti Công ty TNHH Kim toán FAC Chi nhánh Nha Trang
4. Phương pháp nghiên cứu
- Tìm him, tham kho các bào lu tài có ni dung liên quan
- Ti vng dn, liên h vi các anh ch  có th
tìm hiu và nc nhng thông tin quan trng và cn thit, t  
ra mt s  xut cho v u.
5. Nội dung của đề tài
Ni dung c  tài ngoài phn m u và kt lun còn có các ni dung

  Lý Lun V Kim Toán Doanh Thu Bán Hàng Và Cung Cp
Dch V Trong Kim Toán Báo Cáo Tài Chính
: Thc Hành Quy Trình Kim Toán Doanh Thu Bán Hàng Và Cung Cp

Dch V Trong Kim Toán Báo Cáo Tài Chính
: Mt S  Xut Nhm Hoàn Thin Quy Trình Kim Toán Doanh Thu
Bán Hàng Và Cung Cp Dch V Trong Kim Toán Báo Cáo Tài Chính Ti Công
Ty TNHH Kim Toán FAC Chi Nhánh Nha Trang
xiii


6. Những đóng góp khoa học của đề tài
Về mặt lý luận: H thng l lý lun v quy trình kim toán nói chung
và quy trình kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v nói riêng ti Công
ty TNHH Kim toán FAC chi nhánh Nha Trang theo chun mc kim toán Vit
Nam.
Về mặt thực tiễn u v v quy trình kim toán nói chung và
quy trình kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v nói riêng ti Công ty
TNHH Kim toán FAC chi nhánh Nha Trang t   t s  xut nhm
hoàn thin quy trình kim toán doanh thu bán hàng và cung cp dch v.
Mc dù rt c gn ch v kin thm thc
t, bài vit này chc chn s không tránh khi nhng thiu sót, em rc s
góp ý, sa cha ca quý thy cô, anh ch Kim toán viên t em có th có
nhng hiu bit sâu s, kin thc.
1


 1: DOANH THU
 TRON
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1  

- Doanh thu bán hàng và cung cp dch v: Là tng giá tr các li ích kinh t doanh
nghi các hong tiêu th hàng hoá, sn phm,

dch v ca doanh nghic khách hàng chp nhn thanh toán.
- Doanh thu thuu tr các khoc gim tr 
chit khi, giám giá hàng bán, giá tr hàng bán b tr li, thu tiêu th
c bit hoc thu xut khu tính trên doanh thu thc hin trong k (nu có).
- i vng chu thu giá tr 
trc tip, thu giá tr 
o các khoc gim tr  loi ra khi doanh thu thun.
m
- Doanh thu bán hàng và cung cp dch v làm vn ch s h   
không phi do góp vn.
- Doanh thu bán hàng và cung cp dch v c phân lon mc thu nhp,
c trình bày trên Báo cáo kt qu hoi ch tiêu: doanh thu
BH và CCDV, các khon gim tr doanh thu, doanh thu thut khon
mc trng yu trên Báo cáo tài chính vì   i s d tình
hình hong và quy mô kinh doanh ca doanh nghip nên d xy ra sai phm dn
n Báo cáo tài chính b sai lch trng yu
1.1.3. 
 
c ghi nhn khi thng thu kin sau:
- Doanh nghin giao phn ln ri ro và li ích gn lin vi quyn s
hu sn phm hoi mua.
2


- Doanh nghip không còn nm gi quyn qui s hu
hàng hóa hoc quyn kim soát hàng hóa.
- i chc chn.
- Doanh nghic s c các li ích kinh t t giao dch bán
hàng hóa và dch v
- n giao dch bán hàng.

Doanh thu t dch v c ghi nhn khi thng thu kin sau:
- i chc chn
- Có kh c li ích kinh t t giao dch các dch v 
- c phn công vip bi k
toán
- c chi phí phát sinh cho giao d hoàn thành giao
dch các dch v 

 
hoàn p
 anh thu
By nguyên tc cn tôn trng khi ghi nhn doanh thu BH và CCDV:
- n cùng mt giao dch phc ghi nhng
thi theo nguyên tc phù hp và ph
- Ch c hch toán doanh thu khi thu kin ghi nhn doanh thu
-  l v bn cht và giá tr thì
vic coi là mt giao dch to ra doanh thu bán hàng và
c ghi nhn là doanh thu bán hàng.
- Doanh thu bán hàng có th c chi tit thành doanh thu bán thành phm, hàng
m phc v cho vi, chính xác kt qu kinh doanh và
theo yêu cu qun lý và lp báo cáo kt qu kinh doanh.
- Nu trong k k toán phát sinh các khon gim tr doanh thu bán hàng thì phi
c hoch toán riêng bit.
3


- Nu phát sinh doanh thu bán hàng bng ngoi t thì phi ngoi t ra
ng Vit Nam theo t giá thc t phát sinh hoc t giá bình quân liên ngân
c Vit Nam công b ti thm phát sinh nghip
v kinh t.

- Cui k k toán, toàn b doanh thu thun thc hin trong k k c kt
chuyn vào tài khon 911- nh kt qu kinh doanh.

- i vi sn phm, hàng hóa chu thu  pháp khu tr: doanh
thu ch gm tr  VAT.
- i vi sn phm, hàng hóa không thu  ng chu thu VAT hay chu
thu c tip: doanh thu là tng giá thanh toán ghi trên hóa

- i vi sn phm, hàng hóa chu thu tiêu th c bit hay thu xut khu:
doanh thu là tng giá thanh toán (gm thu tiêu th c bit, thu xut khu).
- i vi doanh nghip nhn gia công v tin gia
công thc t ng không bao gm giá vhn gia công.
- i vi hàng hóa nhi lý, ký gng
hoa hng thì hch toán doanh thu bán hàng phn hoa h   c
ng.
- i vi c tr chm, tr góp thì doanh nghip ch ghi nhn doanh thu
bán hàng theo giá bán tr ngay, ghi nhn vào doanh thu hong tài chính phn
lãi tr chm phù hp vi thm ghi nhc xác nhn.
1.1.3.4. T
- Tr giá hàng hóa, vm xut giao cho gia công ch bin.
- Tr giá sn phm, bán thành phm gi thành viên trong mt Công ty,
tng Công ty hch toán toàn ngành (sn phm, bán thành phm).
- S tic v ng bán, thanh lý tài sn c nh.
- Tr giá sn ph gc
i mua chp nhn thanh toán.
4


- Tr giá hàng gc ký gnh là tiêu
th).

- Các khon thu nhc coi là doanh thu bán hàng.
1.1.4. M doanh thu BH và CCDV
- m bo tính Phát sinh: Các nghip v n BH và CCDV c ghi
nhn trên s k toán, khai báo trên BCTC thì phát sinh trong thc t và thuc v
.
- m bo tính Chính xác: Các khoc ghi chép n,
tính toán, cng dn chính xác, s liu trên Báo cáo khi s cái và s
chi tit.
- m bo tính Chia c: Ki ca các khon doanh thu
- m bo tính  : Các nghip v liên  n BH và CCDV phát sinh
trong k c ghi nhn và .
- m bo tính Phân loi: Các kho      n gim tr
c th hin, phân loi và công b .
1.1.5. T 
- TK BH và CCDV 

+ 

+              


+ TK 111, TK 112,
TK 131, TK 3331, TK 521, TK 531, TK 532
- Chng t s dr 
+ Hng mua bán, h, t khai VAT
+ Bng kê doanh thu theo mt hàng, loi dch v. Bng kê các khou
chnh: chit khu thanh toán, hàng bán b tr li, gim giá hàng bán
5

+ Phiu báo khách, phiu tính tin, phiu thu, phiu chi.
+ Phiu xut kho, bng kim kê nhp xut tn v
- S sách s dng: s chi tit 511, s cái 511, nht ký bán hàng, 
1.1.6doanh thu BH và CCDV
- Hch toán vào doanh thu nhng khon  các yu t nh là doanh thu
nh. ch toán vào doanh thu ht các khon  u ki
xây dng là doanh thu nh.
- Có th có sai phm v  ca doanh thu.
- Doanh thu có quan h mt thit vi li nhun, nên nhng sai lch v doanh thu
ng dn li nhun b trình bày không trung thc và hp lý.
- Doanh thu có quan h cht ch vi thu giá tr  
doanh thu b khai thc t  trn thu hay tránh thu.
-   t qu hoc thành tích, quy mô hong kinh
doanh ca công ty nên chúng có kh  thi phc t.
1.2
1.2
Mi cuc kic xem là hoàn chnh phm bo thc hi
c công vin ca mt quy trình kim toán: Chun b
kim toán  Thc hin kim toán  Hoàn thành kim toán.








Sơ đồ 1.2: Sơ đồ của một quy trình kiểm toán
CHUN B KIM TOÁN
HOÀN THÀNH KIM TOÁN

THC HIN KIM TOÁN
6


1.2
1.2
   ình KTV tip c  thu thp nhng thông tin v khách hàng
nhm giúp KTV tìm hiu v các nhu cu ca hi ro và kh c
v i gian thc hin, phí kia vào
u chp nhc, KTV s ký hng kim toán vi khách hàng.
a. Tip nhn khách hàng mi
- Ni dung cn tìm hiu:
+ Lý do kim toán
+ Thu thp thông tin v c kinh doanh, tình tr
+ Tính trung thc ca nhà qun lý
+ Ri ro chung ca hng
+ M phc tp ca công vic, kh  ng ca KTV
+ c lp ca KTV có b ng hay không?
- u:
+ Phng vn khách hàng
+ Qua báo chí, các n thông tin và c báo cáo tài chính mà khách
hàng công b
+ i vi KTV tin nhi tìm hiu v tính trung thc ca i
qun lý và lý do hng kic tip tc 
=> KTV nghiên c tình hình tài chính c
ng sơ bộ v mức trọng yếu và rủi ro tiềm tàngng thi xem xét tình hình
c li vi khách h     cung cp dch v kim toán cho
 có th tin hành tha thu vi khách hàng
b. i v
m toán, KTV cn cp nht thông tin nhm

i v các khách hàng hin hu, xem xét có nên tip tc kim toán cho h
hay không? Có ci ni dung hng hay không?
7


1.2
a. Tìm hiu khách hàng
 Tình hình kinh doanh
- Nội dung cần tìm hiểu:
+ Hiu bit chung v nn kinh t; các chính sách ca Chính ph n
hong sn xut kinh doanh c
+ Hiu bit v  c hong c  m ca
ngành ngh kinh doanh, các chun mc, ch  k toán, nh ca lut
    n ngành ngh, nh  n ho ng sn xut kinh
doanh c
+ Hiu bit nhm v s hu và qun lý, tình hình kinh doanh c
v, kh 
- Phương pháp tìm hiểu:
+ Thu thp và nghiên cu tài liu v tình hình 
o iu l công ty
o Báo cáo tìa chính, Báo cáo kim toán c
o Biên bn hi hi c Hng thành viên, c
o Các hng, cam kt quan trng; các chính sách ca công ty
+ Quan sát v mi ho ng ca khách hàng, KTV cn phi tham quan nhà
ng, kho tàng, chòng làm vi.
+ Phng vn nhi có thm quyn, cán b ch ch bit v tình hình ca
, v h thng kim soát ni bu t ch
+  BCTC.
 Tìm hiu h thng kim soát ni b
- KTV tìm hiu xem h thng kim soát ni b c thit k phù hp không và

có c  thc hin trên thc t hay không. Ma vic tìm hiu
       ri ro kim soát cho toàn b BCTC và tng
khon mc trên BCTC
8


- Kim soát ni b trong chu trình doanh thu bán hàng gm các th tc kim soát
n vic t chc bán hàng, tc t vic ghi nht hàng, xem xét
c thanh toán, giao hàng, vn chuyn, l
và n phi thu khách hàng.
-  tip cn và hiu rõ h thng, KTV có th la chn các
u sau: thu thp và nghiên cu tài liu; quan sát; phng vn;
da vào kinh nghim.
- Trong thc tng tài liu hóa công vic này bng: bng thut;
; bng câu hi; phép th Walk  through.
b. Xác lp mc trng yi ro kim toán
 Xác lp mc trng yu
- u BH và
CCDV  KTV có trách nhim bo hp lý rng
BCTC không có nhng sai lch trng yu.
- Theo VSA 400Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin
đó hay thông tin đó không chính xác thì sẽ ảnh hưởng đến quyết định của người
sử dụng BCTC. Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng của thông tin
hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Trọng yếu phải được xem
xét trên cả hai tiêu chuẩn định lượng và định tính
+ ng: s tin sai lch t chp nhc ca BCTC.
+ nh tính: trng yc s d nh hng ca các sai sót,
gian lc.
-  
   




9


- g
 
báo cáo tài chính kh

- Vic vn dng mc trng ym bo hp lý rng sai lch nu còn
tn tm toán s không gây c ng trng yu.
- Tuy nhiên, vic xác lp mc trng yu trong kim toán BCTC là mt v
thuc v s  nghip ca KTV. Trong thc t, các t chc kim
ng xây dng mt quy trình xác lp mc trng yu, bao gm:
+  xác lp mc trng yu tng th ca BCTC (li nhun, doanh thu,
tài sn, vn l  s dng tính ra mc trng yu.
+  p mc trng yu  m khon m  trên
mc trng yu tng th.
- Vic xác lp mc trng yu cho khon mc ph thuc vào các yu t n
cht khon mc, s  ri ro tim tàng, ri ro kim soát, kinh nghim
kim toán, chi phí kim tra khon mc.
- KTV s n cht ca sai phm,
m ng ca sai phn các khon mc có liên quan. Chng hn,
vic ghi nh doanh s bán hàng trong k s 
trt phát t  li ca nhà quc li,
nu bn cht v là do s vô ý ca k toán, và doanh thu khai thiu ct
hn mc cho phép thì có th b qua sai phm.
 i vi khon mc doanh thu BH và CCDV
Đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán doanh thu BH và CCDV:

VSA 400: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro mà KTV và Công
ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán
còn có những sai sót trọng yếu. Rủi ro kiểm toán bao gồm 3 bộ phận: rủi ro tiềm
tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện.”
10


 hàng,





DAR = IR*CR*DR hay DR = DAR/(IR*CR)
 







Rủi ro tiềm tàng
Theo VSA 400Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng
nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng
rẽ hay tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ”.
Ri ro tim tàng cao hay thp ph thuc vào tính nhy cm ca khon mc,
loi tài sn hay m phc tp ca các nghip v. Vi khon mc doanh thu, ri
ro tim tàng có th do mt s các nguyên nhân sau:
- c ghi nh k toán nhm làm doanh thu

trong k 
- Doanh thu có kh c t  tránh thu hoc trn thu.
- Doanh thu có th b thi ph thu hút ngu
 quy mô và kt qu hong ca mt doanh nghip.
Rủi ro kiểm soát
11


Theo VSA 400: “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu từng nghiệp
vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kiểm
soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời”.
i vi khon mc doanh thu BH và CCDV, ri ro kim soát có th xy ra là:
- Bán hàng cho nhng khách hàng không có kh 
không có tht
- Hàng hóa g i chiu
vic tính ti
- Không ghi nhn doanh thu bán hàng trong k nhm bin th tin trong chu
trình bán hàng thu ti
Rủi ro phát hiện
Theo VSA 400: “Rủi ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng
nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hay tính gộp mà trong quá
trình kiểm toán KTV và Công ty kiểm toán đã không phát hiện được”.
 i ro tim tàng, ri ro kim soát cho khon mc doanh thu
u chnh ri ro phát hinh ni dung, thi gian và phm
vi các th nghi b c mi cùng là ri ro kim toán s
gim xun mc chp nhc vi chi phí hp lý.
 La chp cn
- Nu h thng kim soát ni b ci rõ ràng, hiu qu thì
KTV có th chc tip cn h thng làm mc tiêu chính, ch yu da
vào HTKSNBc li, KTV s áp dn thng là kim tra

chi tit, KTV tin hành kim tra s p v c th.
c. Lp k hoch tng th
Theo VSA 300: “Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm
toán để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả”.
K hoch kim toán tng th ng bao gm các n
- Hiu bit ca KTV v hong ca khách hàng.
12


- Hiu bit ca KTV v h thng kim soát ni b ca khách hàng.
- Xác lp mc trng yi ro kim toán.
- Ni dung, thi gian và phm vi ca các th tc kim toán.
- S phi hp, ch o, giám sát và ki
d. Thit k m toán chi tit
Theo VSA 300Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho Kiểm
toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện
ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán. Chương trình kiểm toán
chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các
thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành”.
Thit lc mm toán phù hp s giúp KTV thu thy
 bng chng kim toán thích hp vi chi phí và thi gian kim toán hp lý.
Các th tc kim toác thit k m toán doanh thu
BH và CCDV bao gm:
- Th nghim kim soát: cung cp bng chng v s hu hiu, tính hiu qu
ca HTKSNB i vi doanh thu BH và CCDV, s i ri
ro kinh m s dng các th nghin.
- Th nghin: cung cp bng chng v tính trung thc hp lý ca s
liu k toán c th là s liu doanh thu bán hàng và cung cp dch v, bao
gm: th tc phân tích và th nghim chi tit.
1.2

 n KTV trin khai k hoch kic thit lp trong giai
n chun b kim toán.
Thc hin kim toán s dm toán c th:
- Thu thp bng chng ki áp dng các th nghim kim soát và
th nghin gm:
+ Kii chiu s liu gia BCTC, bi s phát sinh, s k
toán tng hp và s chi tit.