CƠ SỞ DẪN LIỆU KHOẢN PHẢI THU

LOGO
CƠ SỞ DẪN LIỆU KHOẢN
PHẢI THU
www.themegallery.com
I . Khái quát chung cơ sở dẫn
liệu.

1.Khái niệm cơ sở dẫn liệu.

- Cơ sở dẫn liệu là sự khẳng định một cách công
khai hoặc ngầm định của Ban quản lý về sự trình
bày của các bộ phận trên báo cáo tài chính (hoặc
cơ sở dẫn liệu là những giải trình của nhà quản
lý về những khoản mục trên báo cáo tài chính).
www.themegallery.com

2.Vai trò:

Cơ sở dẫn liệu có tác dụng đối với KTV ở cả 3 giai đoạn
của quá trình kiểm toán

- Giai đoạn lập kế hoạch KT: Phát hiện rủi ro và sai phạm
có thể xẩy ra trong BCTC. Xác định những thủ tuc kiểm
soát cơ bản mà doanh nghiệp xây dựng và duy trì để
đưa ra trình tự và tủ tục kiểm toán phù hợp .

- Giai đoạn thực hiện kiểm toán: Giúp KTV xác đinh
được mục tiêu các thử nghiệm minh đang thực hiện để
đưa ra quyết định hiệu quả.

- Giai đoạn kết thuc kiểm toán: CSDL là căn cứ để KTV

xác định ,đánh giá tính đầy đủ và thích hợp của các bằng
chứng kiểm toán.
www.themegallery.com

3.Các yêu cầu chung của CSDL :
-
Hiện hữu phát sinh
-
Đầy đủ
-
Chính xác
-
Quyền và nghĩa vụ
-
Đánh giá
-
Trình bày và công bố.
www.themegallery.com
II. Cơ sở dẫn liệu của khoản
mục nợ phải thu.

Nợ phải thu là khoản mục xuất hiện khi doanh
nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hóa, hay cung
cấp dịch vụ của mình theo phương thức trả
trước hay phương thức bán chịu thì xuất hiện nợ
phải thu khách hàng.

Nó thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang
bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán.
www.themegallery.com

1. Những yêu cầu cơ bản
- Hiện hữu và quyền
-
Đầy đủ
-
Chính xác
-
Đánh giá
-
Trình bày và công bố
www.themegallery.com
2 Kiểm tra tính sự hiện hữu và
quyền đối với khoản phải thu.

2.1.Xem xét số dư các khoản phải thu.

Trường hợp các khoản phải thu được xác định
là trọng yếu trong báo cáo tài chính và có khả
năng khách nợ sẽ phúc đáp thư yêu cầu xác
nhận các khoản nợ thì kiểm toán viên phải lập kế
hoạch yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp các
khoản phải thu hoặc các số liệu tạo thành số dư
của khoản phải thu
www.themegallery.com

2.2.Thời điểm gửi thư xác nhận

Tốt nhất là ngay sau thời điểm kết thúc niên độ
Tuy nhiên, KTV có thể gửi thư xác nhận trước
thời điểm kết thúc niên độ và phải kiểm tra

những nghiệp vụ giữa thời điểm xác nhận và thời
điểm kết thúc niên độ. Thông thường, cách làm
này được chấp nhận khi kiểm soát nội bộ của
đơn vị được đánh giá là hữu hiệu và khoảng
cách giữa hai thời điểm không quá xa.
www.themegallery.com

2.3. Dạng thư yêu cầu.

- Dạng A: ghi rõ số nợ phải thu và yêu cầu
khách nợ xác nhận là đúng hoặc bằng bao
nhiêu

- Dạng B: không ghi rõ số nợ phải thu mà
yêu cầu khách nợ ghi rõ số nợ phải thu hoặc
có ý kiến khác
www.themegallery.com

2.4. Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục
thay thế hoặc phải tiếp tục điều tra, phỏng
vấn khi:

- Không nhận được thư phúc đáp;

- Thư phúc đáp xác nhận số nợ khác với số dư
của đơn vị được kiểm toán;

- Thư phúc đáp có ý kiến khác.
www.themegallery.com


2.5. Đánh giá kết quả xác nhận
Tất cả thư gửi xác nhận đều được ghi nhận và
đánh giá. Các thư không trả lời hoặc trả lời
không đồng ý đều phải theo dõi và đánh giá ảnh
hưởng đến số dư Nợ phải thu. Những trường
hợp chênh lệch do sai sót, gian lận cần phải thực
hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và tiến hành
các điều chỉnh cần thiết.
www.themegallery.com

2.6. Xem xét việc khóa sổ bán hàng của
doanh nghiệp.

- Kiểm tra các phiếu giao hàng xung quanh ngày
khóa sổ, xem xét các chứng từ liên quan (đơn
đặt hàng, lệnh bán hàng, hóa đơn…) và đối
chiếu với dữ liệu thu thập khi kiểm kê để xác
định chính xác thời điểm ghi nhận doanh thu và
Nợ phải thu;
- Rà soát các nghiệp vụ bán hàng gần thời điểm
cuối kỳ có giá trị lớn.
www.themegallery.com
3. Kiểm tra tính đầy đủ của nợ
phải thu.

+ Kiểm tra các thủ tục kiểm soát nội bộ với chu
trình bán hàng mà đơn vị sử dụng để đảm bảo
nghiệp vụ phát sinh được ghi chép đầy đủ , từ đó
phân tích xem có thể bỏ sót các nghiệp vụ.


+ Đối chiếu số liệu trên BCTC với các sổ chi tiết,
bảng kê và các chứng từ gốc (đơn đặt hàng,
phiếu giao hàng, hóa đơn, lệnh bán chịu, các
hóa đơn về việc ghi nhận giảm trừ doanh thu , từ
đó giảm trừ khoản phải thu…)
www.themegallery.com

+ Kiểm tra các khoản mục có liên quan đến nợ
phải thu xem có bị ghi nhầm giữa các khoản mục
không.

+ Tiến hành kiểm tra việc thu tiền nếu ghi nhận
giảm nợ phải thu khi khách hàng đã trả, kết hợp
kiểm tra việc ghi nhận nợ phải thu và doanh thu,
việc xuất hàng hóa trong kho….
www.themegallery.com
4. Kiểm tra tính chính xác nợ
phải thu.

4.1. Kiểm tra việc cộng dồn

+ Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang trên bảng kê

Đối chiếu số dư đầu năm trên Bảng kê, sổ chi tiết với số
dư trên hồ sơ kiểm toán năm trước.

Trường hợp năm trước chưa kiểm toán, thì đối chiếu số
dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán do công ty khác kiểm
toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm
toán khác, hoặc đối chiếu với thư xác nhận để xác nhận

số dư đầu năm

Đối chiếu số dư cuối năm trên Bảng kê với sổ chi tiết
phải thu, đối chiếu một số số dư khách hàng cụ thể với
sổ chi tiết theo từng đối tượng. Đối chiếu số tổng cộng
trên Bảng kê với số dư trên sổ cái
www.themegallery.com

4.2. Kiểm tra việc hạch toán

+ Kiểm tra lại sơ đồ hạch toán của doanh nghiệp ,đánh
giá với chẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

+ kiểm tra thực tế qua trình hạch toán nợ phải thu của
doanh nghiệp xem có đúng như sơ đồ hạch toán hay
không.

+ Kiểm tra các khoản mục có liên quan đến nợ phải thu
xem có bị ghi nhầm giữa các khoản mục không.

+ Kiểm tra việc phản ánh từ chứng từ lên sổ đúng kỳ hay
không.
www.themegallery.com
5. Kiểm tra tính đánh giá nợ phải
thu.

Bước1: Xem xét và kiểm tra quá trình lập dự
phòng
Dữ liệu dùng làm cơ sở để lập dự
phòng

Bằng chứng cần thu thập
Tình trạng khoản nợ: giá trị, thời
hạn thanh toán
Các hợp đồng kinh tế, các khế ước
vay nợ hoặc các cam kết nợ khác,
thông tin từ người có liên quan
Tình trạng của con nợ: phá sản, giải
thể…
Thông tin từ người có liên quan,
thông tin từ cơ quan đăng kí kinh
doanh, kênh thông tin đại chúng…
www.themegallery.com

+ So sánh khoản dự phòng đã lập của các kỳ kế
toán trước với kết quả thực tế của các kỳ đó
nhằm xem xét các bằng chứng đã thu thập về độ
tin cậy đối với các phương pháp lập dự phòng
của đơn vị.

+ Xem xét các thủ tục phê duyệt khoản dự phòng
của Giám đốc .
www.themegallery.com

Bước 2, KTV lập một khoản dự phòng độc lập để
so sánh với kết quả của đơn vị.

Bước 3, Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày
kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập các
BCTC để xác nhận khoản dự phòng đã lập.
Sai phạm: Sau ngày kết thúc năm TC nhưng trước

ngày lập BCTC thì có đơn xin gia hạn nợ của
KH, đã được BLĐ chấp nhận nhưng kế toán vẫn
chưa sửa khoản dự phòng  tăng chi phí 
giảm thuế TNDN
www.themegallery.com

5.2. Kiểm tra việc xử lý tài chính các khoản
nợ không có khả năng thu hồi:

5.2.1 Điều kiện xác định nợ phải thu không có
khả năng thu hồi
www.themegallery.com
Đối với tổ chức kinh tế Đối với cá nhân
Bằng
chứng
+Khách nợ đã giải thể, phá sản: quyết
định của Tòa án tuyên bố phá sản
doanh nghiệp theo Luật phá sản
+ Khách nợ đã ngừng hoạt động và
không có khả năng chi trả: xác nhận
của cơ quan quyết định thành lập
doanh nghiệp hoặc tổ chức đăng ký
kinh doanh về việc doanh nghiệp, tổ
chức đã ngừng hoạt động không có
khả năng thanh toán.
+ Giấy chứng tử (bản sao) hoặc xác
nhận của chính quyền địa phương đối
với người nợ đã chết nhưng không có
tài sản thừa kế để trả nợ.
+ Giấy xác nhận của chính quyền địa

phương đối với người nợ còn sống
hoặc đã mất tích nhưng không có khả
năng trả nợ.
+ Lệnh truy nã hoặc xác nhận của cơ
quan pháp luật đối với người nợ đã bỏ
trốn hoặc đang bị truy tố, đang thi
hành án hoặc xác nhận của chính
quyền địa phương về việc khách nợ
hoặc người thừa kế không có khả
năng chi trả.
www.themegallery.com

Ngoài ra, KTV có thể thu thập

- Quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý xóa
nợ không thu hồi được của doanh nghiệp (nếu
có)
www.themegallery.com

5.2.2 Kiểm tra việc xoá sổ khoản nợ:

-Biên bản của Hội đồng xử lý nợ của doanh
nghiệp.

- Bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu đã xóa

- Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh
khoản nợ chưa thu hồi được,
www.themegallery.com


5.3. Kiểm tra việc đánh giá số dư nợ phải thu của
khách hàng có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập báo
cáo tài chính

- Kiểm tra số liệu về tỷ giá giao dịch bình quân
trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân
hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm
lập báo cáo tài chính

Kiểm tra số liệu về tỷ giá tại thời điểm phát sinh
nghiệp vụ
www.themegallery.com
6. Kiểm tra việc trình bày công
bố nợ phải thu.

- Kiểm tra chính sách kế toán đối với nợ phải thu, bao
gồm cả việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trên cơ sở
sổ kế toán tổng hợp và chi tiết. Đánh gía tính đúng đắn
của chính sách này với các chuẩn mực và chế độ kế
toán hiện hành.

- Kiểm tra qua trình tính toán các chỉ tiêu nọ phải thu mà
đơn vị thực hiện

- Nếu cần thiết có thể kiểm tra lại các chỉ tiêu nợ phải thu
để đối chiếu với số liệu của đơn vị
- Kiểm tra việc bù trừ không thích hợp giữa các khoản
phải thu với các khoản ứng trước của khách hàng.
- Việc phân loại nợ phải thu thành các khoản phải thu
ngắn hạn và phải thu dài hạn, bằng cách kiểm tra hợp

đồng về điều kiện thanh toán.