Tải bản đầy đủ (.pdf) (88 trang)

Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty kiểm toán Immanuel

Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (928.85 KB, 88 trang )

TRNG I HC M TP. H CHÍ MINH
CHNG TRÌNH ÀO TO C BIT



KHÓA LUN TT NGHIP
NGÀNH K TOÁN


QUY TRÌNH KIM TOÁN
CÁC KHON C TÍNH K TOÁN
TI CÔNG TY KIM TOÁN
IMMANUEL


SVTH : TRN TH OAN TRÂM
MSSV : 0854042417
NGÀNH : K TOÁN
GVHD : NGÔ NGC LINH


Thành ph H Chí Minh – Nm 2012
i

LI CM N
Bn nm tuy không phi là dài, nhng là khang thi gian vô cùng ý ngha
riêng đi vi bn thân em. T lúc bt đu bc chân vào ging đng đi hc cho
đn giây phút này, đc s ch bo, truyn dy nhit tình ca quý thy cô. Em đã
trng thành hn rt nhiu, hn c là tip thu đc nhng kin thc quý báu. Nên
đu tiên, em xin gi li cám n chân thành đn quý thy cô .
Qua thi gian hn hai tháng đ


c thc tp ti công ty TNHH Kim toán
Immanuel . Tuy ch trong thi gian ngn, nhng đc s ch bo nhit tình ca các
anh ch ti công ty, em đã có thêm nhiu kinh nghim, nhng kin thc chuyên môn
thc t quý giá. Em xin gi li cám n chân thành đn các anh ch ti công ty TNHH
Kim toán Immanuel . c bit anh Bùi Minh Khoa, và anh Nguyn Thanh Tùng là
nhng ngi đã trc tip hng dn, ch bo nhng kinh nghim thc t công vi
c
cho em trong sut thi gian thc tp ti quý công ty.
Em xin cám n cô Ngô Ngc Linh, ngi đã giúp đ em trong sut thi gian
thc hin đ ti này.
Do đây là ln đu tiên thc hin đ tài, nhng hn ch v mt thi gian và
đc bit là nhng hn ch v mt kin thc bn thân nên đ tài s không tránh khi
nhng sai sót. Em rt mong nhn đc nhng li góp ý quý báu c
a quý thy cô,
cùng các anh ch trong công ty Kim toán đ hoàn thin đ tài hn. ó cng là hành
trang quý giá giúp em vng bc hn trong tng lai.
Trân trng cám n và kính chào!
Sinh viên thc hin
Trn Th oan Trâm
ii

DANH MC NHNG T VIT TT

T vit tt T đy đ
BCKT Báo cáo kim toán
BCTC Báo cáo tài chính
CTKT Chng trình kim toán
DN Doanh nghip
KSNB Kim soát ni b
KTV Kim toán viên

TKT c tính k toán
TSC Tài sn c đnh
BCSPS Bng cân đi s phát sinh
iii

MC LC

CHNG 1: TNG QUAN 1
1.1 Tng quan v vn đ nghiên cu 1
1.2 Lý do chn đ tài 1
1.3 Mc tiêu nghiên cu 2
1.4 Phng pháp nghiên cu 2
1.4.1 Ngun s liu s dng 2
1.4.2 Phng pháp nghiên cu 3
1.5 Gii hn phm vi nghiên cu 3
1.5.1 Gii hn v thi gian 3
1.5.2 Gii hn v không gian 3
1.5.3 Gii hn v đi tng nghiên cu 3
1.6 Kt cu ca khóa lun tt nghip 3
CHNG 2: C S LÝ LUN V KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN
TRONG KIM TOÁN BCTC 4
2.1 Tng quan v các c tính k toán 4
2.1.1 Khái nim v các c tính k toán 4
2.1.2 Phân loi 4
2.1.3 Tính cht ca các c tính k toán 4
2.1.4 Phân tích ni dung c bn, phng pháp ghi nhn, hoch toán các
TKT đc nghiên cu trong đ 5
2.1.5 Ri ro tim tàng đi vi các TKT 10
2.1.6 Trng yu và các TKT 11
2.2 Quy trình kim toán các TKT trong kim toán BCTC 11

2.2.1 Mc tiêu kim toán 11
2.2.2 Tìm hiu và đánh giá s b ri ro h thng kim soát ni b 12
2.2.3 Quy trình áp dng kim toán các TKT 12
CHNG 3: CHNG TRÌNH KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TI
CÔNG TY TNHH KIM TOÁN IMMANUEL 19
3.1 Gii thiu v công ty kim toán IMMANUEL 19
3.1.1 Quá trình hình thành và phát trin 19
iv

3.1.2 Các hot đng chính ca công ty 20
3.2 Khái quát v chng trình kim toán chung cho các khon c tính k toán
ca công ty 22
3.2.1 Khái quát v chng trình kim toán mu ca VACPA 22
3.2.2 Chng trình kim toán mu các khon c tính k toán 23
3.3 Quy trình kim toán các khon TKT trong thc t kim toán BCTC ti
công ty khách hàng ca Immanuel 25
3.3.1 Chng trình kim toán thc t cho các khon TKT ti khách hàng
ca Immanuel 25
¬ Ch
ng trình kim toán d phòng n phi thu khó đòi 26
¬ Chng trình kim toán chi phí phi tr 30
¬ Chng trình kim toán chi phí khu hao TSC 33
¬ Chng trình kim toán chi phí trích trc 37
¬ Chng trình kim toán d phòng gim giá hàng tn kho 44
3.3.2 Bng kho sát vic thc hin CTKT các khon TKT trong mt s
HKT ca công ty Kim toán Immanuel. 48
CHNG 4: NHN XÉT VÀ KIN NGH 53
4.1 Nhn xét 53
4.1.1 Nhn xét chung 53
4.1.2. Nhn xét v quy trình kim toán các khon TKT ti công ty TNHH

Kim toán Immanuel 54
4.2 Mt vài kin ngh nhm hoàn thiên quy trình kim toán các khon TKT ti
công ty Kim toán Immanuel 58
4.2.1 Trong giai đon lp k hoch 58
4.2.2 Trong giai đon thc hin kim toán 60
KT LUN 64
Ph lc 1 66
Ph lc 2 69
Ph lc 3 73
Ph lc 4 76
Ph lc 5 79
DANH MC TÀI LIU THAM KHO 81
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 1

CHNG 1: TNG QUAN
1.1 TNG QUAN V VN  NGHIÊN CU
Ngày nay, khi nn kinh t th trng ngày mt m ca, vn đ minh bch tài chính
li càng đc quan tâm và chú trng hn na.  nm bt đc tình hình tài chính,
kinh doanh ca bt c mt doanh nghip (DN) nào đó, thì báo cáo tài chính (BCTC) có
l là chic cu ni tt nht. Tuy nhiên, đ đm bo đc điu này, đòi hi BCTC cn
phi phn ánh khách quan, trung thc, mô t chính xác nht tình hình kinh doanh ca
DN. Nhng không ph
i bt c ch tiêu nào trên BCTC cng đc đo lng chính xác
nh các ch tiêu tin mt, tin gi ngân hàng Bên cnh đó, còn có nhng ch tiêu mà
giá tr ca chúng không th đo lng đc mt cách chính xác nh d phòng gim giá
đu t, gim giá hàng tn kho Hu nh các ch tiêu này đu đc lp trên các c s
mang nng tính ch quan. ây chính là khe h, to c hi cho vic gian ln. Ví d
nh
chi phí sn xut có th không đc phân b đ vào thành phm mà treo ti chi phí sn

phm d dang, dn đn giá vn gim và li nhun tng lên Vì vy mà tính tin cy ca
các khon c tính k toán (TKT) luôn là vn đ đc ngi s dng BCTC đc bit
quan tâm.
Mt dù đã có nhng quy đnh khá c th t b tài chính v vic trích lp d phòng.
Cng nh
 các chun mc k toán kim toán liên quan đn vn đ này. Nhng do tính
cht ca các TKT, nên hu nh chúng vn mang nng tính ch quan ca ngi lp
nhm che đy các yu kém v tình hình tài chính ca công ty. ây tht s là mt rào
cn khó khn cho các kim toán viên (KTV) trong quá trình thc hin công vic ca
mình.
1.2 LÝ DO CHN  TÀI
Khái nim “c tính k toán” thng đ cp ti các khon mc trên BCTC mà giá
tr ca chúng đc c tính ch không th đo lng mt cách chính xác bng các công
thc toán hc”.
(Trn c Nam, “ôi điu v các TKT trong BCTC”, “K Toán Doanh Nghip
online, truy cp ti đa ch />doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012).
Chính vì không th đo lng đc mt cách c th, nên KTV ch yu da vào các
“ xét đoán ngh nghip”. Vì vy mà mc đ tin cy các TKT là mt vn đ rt đc
ngi s dng BCTC đc bit quan tâm. Vì trên thc t tn ti mt quan đim cho rng
vic cho phép ngi lp BCTC s dng các xét đoán ch quan khi lp báo cáo s làm
gim đ tin c
y ca thông tin tài chính. Tuy nhiên, ta không th loi b vic s dng các
TKT, vì nhng li ích nht đnh mà chúng mang li. Hãy th hình dung, nu các
doanh nghip (DN) không đc t xác đnh t l khu hao cho tài sn ca mình, thay
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 2

vào đó ta phi xây dng mt chun mc tht chi tit, điu này s rt khó cho các DN
trong vic áp dng. Kinh doanh luôn tim n yu t bt đnh, vì vy đòi hi s linh hot
ca nhng nhà qun tr. Mt ch đ k toán quá cng nhc và máy móc, s làm hn ch

đi s linh hot cn thit này.
Bên cnh đó, vic cho phép DN s dng các xét đ
óan ch quan trong lp BCTC
cng mang li nhiu li ích. Hin nay, tình trng thông tin bt cân xng gia nhà đu t
và các DN khin cho ri ro thông tin li càng tng lên. Và vic cho phép các nhà qun
lý s dng nhng xét đoán ngh nghip mt cách linh hot, s giúp BCTC cung cp
nhng thông tin cn thit v trin vng phát trin đ các nhà đu t có th đánh giá
chính xác hn giá tr ca DN.
Cui cùng, ngay c khi có th xây d
ng mt ch đ k toán chi tit đn mc không
còn có ch cho xét đoán ch quan na, thì điu đó cng không bo đm s không có k
h đ “lách lut”. ( Nguyn Trn Nam,1998)
Tóm li, vic cho phép DN s dng các xét đoán ch quan trong vic lp BCTC
không phi là mt gii pháp hoàn ho đ nâng cao cht lng thông tin tài chính. Chc
chn s vn còn đó nhng lo ngi v
đ tin cy ca thông tin đc đa ra. Tuy nhiên,
chúng ta có th thy rng vic loi b hoàn toàn yu t xét đoán ch quan ca DN trong
lp BCTC s không gii quyt đc vn d.
Gii pháp kh thi hn là chúng ta cn phi nâng cao vai trò, cng nh cht lng
ca kim toán đc lp, kim toán ni b ây chính là lý do mà em thc hin đ tài:
“Quy trình kim toán các khon c tính k toán trong kim toán BCTC t
i công ty
TNHH Kim toán Immanuel”.
1.3 MC TIÊU NGHIÊN CU
- Nghiên cu và tìm hiu các chun mc, ch đ, cùng nh nhng quy đnh pháp
lut liên quan đn CTKT các TKT trên BCTC.
- Tìm hiu quy trình kim toán các TKT ti công ty TNHH Kim toán
Immanuel.
- So sánh CTKT các TKT thc t và CTKT theo quy đnh ca b tài chính
- ánh giá CTKT cng nh các th tc kim toán đc áp dng thc t ti

Immanuel có phù hp vi thc t ca tng đn v đc kim toán hay không. T đó đa
ra kt lun và nhng kin ngh thích hp nhm hoàn thin chng trình kim toán các
khon TKT ti Immanuel.

Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 3

1.4 PHNG PHÁP NGHIÊN CU
1.4.1 Ngun s liu s dng
a) D liu th cp: Lý thuyt kim toán các TKT
- Chun mc k toán Vit Nam (VAS), ch đ k toán (theo quyt đnh
15 và Thông t 244/2009 ca B Tài Chính) và các thông t liên quan v các TKT
- Chun mc kim toán Vit Nam (VSA) v CTKT các TKT
- CTKT các TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel
b) D liu s cp: S liu t mt s khách hàng ca công ty TNHH Kim
toán Immanuel.
1.4.2 Phng pháp nghiên cu
a) Giai đon 1: Tìm hiu, nghiên cu và thu thp các tài liu v c s lý
thuyt liên quan chng trình kim toán các khon TKT.
b) Giai đon 2: Tìm hiu chng trình kim toán các khon TKT ti các
khách hàng ca Immanuel. T đó đa ra nhn xét và kin ngh đ góp phn hoàn thin hn.
1.5 GII HN V PHM VI NGHIÊN CU
1.5.1 Gii hn v thi gian
Thi gian nghiên cu và thc hin đ tài trong tám tun. S liu thu thp t thc
t đi kim toán cho niên đ kt thúc ngày 31/12/2011 và h s kim toán nm 2011 cho
các khách hàng cu công ty TNHH Kim toán Immanuel.
1.5.2 Gii hn v không gian
 tài đc thc hin khi đi thc t kim toán ti các khách hàng đc kim toán
và ti công ty TNHH Kim toán Immanuel. S liu bài vit đc tng hp t các cuc
kim toán BCTC ti các khách hàng ca công ty TNHH Kim toán Immanuel.

1.5.3 Gii hn v đi tng nghiên cu
Do gii hn v thi gian nghiên cu và đc thù ngành ngh kinh doanh ca công
ty đc kim toán nên đ tài ch tp trung nghiên cu sâu quy trình kim toán mt s
c tính c bn : Chi phí phi tr, chi phí tr trc, chi phí khu hao,d phòng n phi
thu khó đòi và d phòng gim giá hàng tn kho trong kim toán BCTC ti các khách
hàng .

Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 4

1.6 KT CU KHÓA LUN
Chng 1: Tng quan.
Chng 2: C s lý lun v kim toán các TKT trong kim toán BCTC .
Chng 3: S lc v công ty và quy trình kim toán các TKT ti công ty
TNHH Kim toán Immanuel .
Chng 4: Gii pháp và kt lun.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 5

CHNG 2: C S LÝ LUN V KIM TOÁN
CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN
BCTC .
2.1 TNG QUAN V CÁC C TÍNH K TOÁN
2.1.1 Khái nim v các c tính k toán
c tính k toán (TKT): Là mt giá tr gn đúng ca mt ch tiêu liên quan đn
báo cáo tài chính đc c tính trong trng hp thc t đã phát sinh nhng cha có s
liu chính xác hoc cha có phng pháp tính toán chính xác hn, hoc mt ch tiêu
thc t cha phát sinh nhng đã đc c tính đ lp BCTC. (on 04 VSA 540).
2.1.2 Phân loi
2.1.2.1 c tính các ch tiêu đã phát sinh

• D phòng n phi thu khó đòi
• D phòng gim giá đu t dài hn
• D phòng gim giá hàng tn kho
• Trích khu hao tài sn c đnh
• Chi phí tr trc
• Giá tr sn phm d dang
• Doanh thu ghi nhn trc
• Doanh thu hp đng xây dng d dang
2.1.2.2 c tính ch tiêu cha phát sinh
• D phòng chi phí bo hành
• Chi phí tr trc
• c tính giá tr li th thng mi, bt li thng mi

2.1.3 Tính cht ca các TKT
Vic lp mt TKT có th đn gin hoc phc tp tùy theo tính cht ca các ch
tiêu. Ví d nh c tính và phân b chi phí khu hao, đn gin hn là c tính d
phòng gim giá hàng tn kho. Riêng đi vi các c tính phc tp, đòi hi cn phi có
nhiu kinh nghim, kin thc chuyên môn, và kh nng xét đoán cao.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 6

Các TKT có th đc thc hin mt cách thng xuyên trong k k toán hoc có
th đc thc hin vào cui k k toán. Trong nhiu trng hp, các TKT đc lp
trên c s kinh nghim thc t. Chng hn nh, s dng t l đnh mc trên doanh thu
bán hàng đ c tinh chi phí bo hành. Trng hp này, đn v phi thng xuyên soát
xét li các d li
u và so sánh kt qu thc t vi s liu đã c tính đ điu chnh c
tính cho các k sau.
Trng hp do ch quan, do thiu các d liu khách quan hoc do mc đ không
chc chn ca mt yu t nào đó nên các TKT đã không th lp đc mt cách hp lý

thì KTV phi cân nhc khi đa ra ý kin trên báo cáo kim toán theo đúng quy đnh ti
Chun m
c s 700 “Báo cáo kim toán v Báo cáo tài chính”.
2.1.4 Phân tích ni dung c bn, phng pháp ghi nhn, hoch
toán các c tính k toán đc nghiên cu trong đ tài
2.1.4.1 Chi phí phi tr
Theo Ch đ K toán doanh nghip ban hành theo Quyt đnh s 15/2006/Q-
BTC, đc b sung theo quy đnh ti Thông t 244/2009/TT-BTC
 Ni dung c bn :
Tài khon này dùng đ hoch toán nhng khon chi phí thc t cha phát sinh
nhng đc tính trc vào chi phí sn xut, kinh doanh k này cho các đi tng chu chi
phí đ đm bo khi các khon chi tr phát sinh thc t không gây đt bin cho chi phí sn
xut, kinh doanh. Vic hoch toán các khon chi phí phi tr vào chi phí sn xut, kinh
doanh trong k phi thc hiên theo nguyên tc phù hp gia doanh thu và chi phí phát
sinh trong k.
 M
t s quy đnh :
• Ch đc hoch toán vào tài khon này nhng ni dung chi phí phi tr theo quy
đnh.
• Vic tr trc và hoch toán nhng chi phí cha phát sinh vào chi phí sn xut
kinh doanh trong k phi đc tính toán cht ch, phi có bng chng hp lý, tin cy.
• V nguyên tc, cui k k toán nm, các khon chi phí phi tr phi đc
quyt toán vi s chi phí th
c t phát sinh. S chênh lch gia s tr trc và chi phí
thc t phi x lý theo chính sách tài chính hin hành.
2.1.4.2 Chi phí tr trc
Theo
Ch đ K toán doanh nghip ban hành theo Quyt đnh s 15/2006/Q-
BTC, đc b sung theo quy đnh ti Thông t 244/2009/TT-BTC


Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 7

 Ni dung c bn :
Chi phí tr trc ngn hn là nhng khon thc t đã phát sinh, nhng có liên
quan ti hot đng sn xut, kinh doanh ca nhiu k k toán trong mt nm tài chính
hoc mt chu k kinh doanh, nên cha th tính ht vào chi phí sn xut, kinh doanh trong
k phát sinh mà đc tính vào hai hay nhiu k k toán tip theo.
Chi phí tr trc dài hn dùng đ phn ánh các chi phí thc t đã phát sinh,
nh
ng có liên quan đn kt qu hot đng sn xut kinh doanh ca nhiu niên đ k toán.
 Mt s quy đnh :
• Ch đc hoch toán vào tài khon này nhng ni dung chi phí phi tr theo
quy đnh
• Ch hoch toán vào tài khon này nhng khon chi phí tr trc phát sinh có
giá tr ln liên quan đn kt qu hot đng king doanh ca nhiu k trong mt nm tài
chính hay nhiu n
m tài chính hoc mt chu k kinh doanh do không th tính ht cho k
phát sinh chi phí.
• Vic tính và phân b chi phí tr trc vào chi phí sn xut kinh doanh hch
toán phi cn c vào tính cht, mc đ tng loi chi phí mà la chn phng pháp và
tiêu thc phù hp, k hoch cht ch.
• i vi chi phí sa cha TSC nu phát sinh mt ln quá ln thì đc phân
b dn vào các k k toán tip theo trong vòng m
t nm tài chính. i vi nhng TSC
đc thù, vic sa cha ln có tính chu k, DN có th tr trc chi phí sa cha ln vào
chi phí sn xuâts kinh doanh trong k.
2.1.4.3 Chi phí khu hao TSC
Theo VAS 03-04 và Thông t 203/2009/TT-BTC


 Ni dung c bn :
Chi phí khu hao đc xem là mt loi chi phí c tính nhm phn ánh s hao
mòn ca TSC. Hao mòn TSC là s gim dn giá tr s dng và giá tr ca tài sn do
tham gia vào hot đng sn xut kinh doanh, do s hao mòn ca thiên nhiên, do tin b
k thut trong quá trình hot đng ca TSC.
 Mt s quy đnh:
Theo VAS 03-04
• Khu hao là vic tính toán và phân b
 mt cách có h thng nguyên giá
TSC vào chi phí sn xut kinh doanh trong thi gian s dng TSC. Chi phí khu hao
là mt khon c tính k toán. Mc khu hao ph thuc vào ba yu t : Nguyên giá, giá
tr thanh lý c tính và thi gian s dng hu ích. Trong đó, nguyên giá là mt yu t
khách quan, còn giá tr thanh lý c tính và thi gian s dng hu ích thì cn c theo
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 8

yu t ch quan ca đn v. Ngoài ra, chi phí khu hao còn ph thuc vào phng pháp
trích khu hao đc s dng .
• Cn c vào chính sách tài chính và chun mc k toán hin hành, cn c vào
yêu cu qun lý ca doanh nghip đ la chn 1 trong 3 phng pháp tính, trích khu
hao phù hp vi tình hình chung ca DN.
Phng pháp khu hao đc áp dng cho tng TSC phi đc thc hin nht
quán và có th
đc thay đi khi có s thay đi đáng k cách thc thu hi li ích kinh t
ca TSC.
Theo thông t 203/2009TT-BTC
• Mi TSC hin có ca doanh nghip có liên quan đn sn xut, kinh doanh
(gm c tài sn cha dùng, không cn dùng, ch thanh lý) đu phi trích khu hao theo
quy đnh hin hành. Ví d nh: Khu hao TSC dùng trong sn xut, kinh doanh phi
hch toán vào chi phí sn xut, kinh doanh trong k. Các trng hp đc bi

t không
phi trích khu hao (nh TSC d tr, TSC dùng chung cho xã hi ), doanh nghip
phi thc hin theo chính sách tài chính hin hành. i vi TSC dùng cho hot đng
s nghip, d án hoc dùng vào mc đích phúc li thì không phi trích khu hao tính
vào chi phí mà ch tính hao mòn TSC.
• Thi gian khu hao và phng pháp khu hao TSC phi đc xem xét li ít
nht là vào cui mi nm tài chính. Nu thi gian s dng h
u ích c tính ca tài sn
khác bit ln so vi các c tính trc đó thì thi gian khu hao phi đc thay đi
tng ng.
• i vi các TSC đã khu hao ht (đã thu hi đ vn), nhng vn còn s
dng vào hot đng sn xut, kinh doanh thì không đc tip tc trích khu hao.
Các TSC cha tính đ khu hao (cha thu hi đ vn) mà đã h
 hng, cn
thanh lý, thì phi xác đnh nguyên nhân, trách nhim đ x lý bi thng. Nu s thu
thanh lý và s thu bi thng không đ bù đp phn giá tr còn li ca TSC cha thu
hi, hoc giá tr TSC b mt thì chênh lch còn li đc coi là l v thanh lý TSC.
Riêng doanh nghip Nhà nc đc x lý theo chính sách tài chính hin hành ca Nhà
nc.
• i vi TSC vô hình, phi tu th
i gian phát huy hiu qu đ trích khu
hao tính t khi TSC vô hình đc đa vào s dng (Theo hp đng, cam kt hoc
theo quyt đnh ca cp có thm quyn). Riêng đi vi TSC vô hình là quyn s dng
đt thì ch trích khu hao đi vi quyn s dng đt xác đnh đc thi hn s dng.
Nu không xác đnh đc thi gian s dng thì không trích khu hao.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 9

2.1.4.4 D phòng phi thu khó đòi
Theo VAS 18 và Thông t 228/2009/TT-BTC

 Ni dung c bn:
D phòng phi thu khó đòi là d phòng khon phi thu d kin b tn tht ca
các khon phi thu khó đòi, hoc không th đòi đc do con n mt kh nng tr n
trong nm tài chính.
 Mt s quy đnh:
Theo VAS 18
• Khi xác đnh khon phi thu là không chc chn thu đc (N phi thu khó
đòi) thì phi l
p d phòng n phi thu khó đòi mà không ghi gim doanh thu. Các khon
n phi thu khó đòi khi xác đnh thc s là không đòi đc thì đc bù đp bng ngun
d phòng n phi thu khó đòi.”
Theo Thông t 228/2009/TT-BTC
• i tng trích lp d phòng là các khon phi thu đm bo các điu kin
sau; khon n có chng t gc, có đi chiu xác nhn ca khách n v s ti
n còn n.
Các khon không đ cn c xác đnh là n phi thu theo quy đnh này phi x lý nh
mt khon tn tht.
Nhng cn c đ xác đnh là mt khon n phi thu khó đòi :
• N phi thu đã quá hn thanh toán ghi trên hp đng kinh t, các kh c vay
n hoc cam kt n khác.
• N phi thu cha đn thi hn thanh toán, nh
ng các t chc kinh t( các
công ty, DN t nhân, hp tác xã, t chc tín dng ) đã lâm vào tình trng phá sn hoc
đang làm th tc gii th; ngi n mt tích, b trn, đang thi hành án hoc đã cht.
• Phng pháp lp d phòng:
Doanh nghip phi d kin mc tn tht có th xy ra hoc tui n quá hn ca
các khon n và tin hành l
p d phòng cho các khon phi thu khó đòi nói trên. Trong
đó:
i vi n phi thu quá hn thanh toán, mc trích lp d phòng nh sau:

+ 30% giá tr đi vi khon n phi thu quá hn t 6 tháng đn di 1 nm.
+ 50% giá tr đi vi khon n phi thu quá hn t 1 nm đn di 2 nm.
+ 70% giá tr đi vi khon n phi thu quá hn t 2 nm đn di 3 nm
+ 100% giá tr các khon n phi thu t 3 nm tr lên.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 10

i vi n phi thu cha đn hn thanh toán nhng t chc kinh t đã lâm vào
tình trng phá sn hoc đang làm th tc gii th, ngi n mt tích, b trn, đang b c
quan pháp lut truy t, giam gi, xét x hoc đang thi hành án thì DN d kin mc
tn tht không thu hi đc đ trích lp d phòng.
2.1.4.5 D phòng gim giá hàng tn kho
Theo VAS 14 và Thông t
228/2009/TT-BTC
 Ni dung c bn:
D phòng gim giá hàng tn kho là phn giá tr d kin b tn tht có th xy ra
trong nm tài chính khi có nhng bng chng tin cy v s gim giá ca giá tr thun có
th thc hin đc so vi giá gc ca hàng tn kho.
 Mt s quy đnh:
Theo VAS 02
• Cui k k toán, khi giá tr thun có th th
c hin đc ca hàng tn kho nh
hn giá gc phi lp d phòng gim giá hàng tn kho. S d phòng gim giá hàng tn
kho đc lp là s chênh lch gia giá gc ca hàng tn kho ln hn giá tr thun có th
thc hin đc ca chúng. Vic trích lp d phòng gim giá hàng tn kho là đáp ng
nguyên tc thn trng.
Theo thông t 228/2009/TT-BTC
• i t
ng lp d phòng bao gm nguyên vt liu, dng c dùng cho sn
xut, vt t, hàng hóa, thành phm tn kho (gm c hàng tn kho b h hng, kém mt

phm cht, lc hu mt, lc hu k thut, li thi,  đng, chm luân chuyn), sn phm
d dang, chi phí dch v d dang (sau đây gi tt là hàng tn kho) mà giá gc ghi trên
s k toán cao h
n giá tr thun có th thc hin đc và đm bo điu kin sau:
+ Có hóa đn, chng t hp pháp theo quy đnh ca B Tài chính hoc các
bng chng khác chng minh giá vn hàng tn kho.
+ Là nhng vt t hàng hóa thuc quyn s hu ca doanh nghip tn kho ti
thi đim lp BCTC.
• Mc trích lp d phòng đc tính cho tng mt hàng tn kho có trong doanh
nghip và đc tính theo công thc:

Mc d
phòng gim
giá vt t
hàng hóa
=
Lng vt t
hàng hóa thc t
tn kho ti thi
đim lp báo cáo
tài chính
X
Giá gc
hàng tn
kho theo
s k toán
-
Giá tr thun có
th thc hin
đc ca hàng

tn kho
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 11

Trong đó:
+ Giá gc hàng tn kho theo s k toán bao gm chi phí mua, chi phí ch bin
và các chi phí liên quan trc tip khác phát sinh đ có đc hàng tn kho  đa đim và
trng thái hin ti.
+ Giá tr thun có th thc hin đc ca hàng tn kho, hay cng chính là giá
tr d kin thu hi, đc xác đnh bng cách ly giá bán c tính ca hàng tn kho tr (-
) chi phí đ hoàn thành sn phm và chi phí tiêu th c tính.

Trong trng hp nguyên vt liu có giá tr thun có th thc hin đc thp
hn so vi giá gc nhng giá bán sn phm dch v đc sn xut t nguyên vt liu
này không b gim giá thì không đc trích lp d phòng gim giá nguyên vt liu tn
kho đó.

2.1.5 Ri ro tim tàng đi vi các TKT
Ri ro tim tàng là kh nng tn ti sai phm trng yu trong báo cáo tài chính khi
cha có tác đng ca bt k mt hot đng kim tra nào, k c h thng kim soát ni
b ca đn v đc kim toán.
ây là ri ro mang tính khách quan, thuc v bn cht ca đi tng kim toán.
Các c tính k toán mang nhiu yu t làm cho ri ro tim tàng cao hn các kho
n
mc khác:
Th nht, các TKT đc lp da vào nhng xét đoán ch quan và trong các điu
kin không có s chc chn v kt qu ca các s kin đã phát sinh hoc có th s phát
sinh nên mc đ ri ro xy ra sai sót đi vi BCTC thng là cao khi có các c tính k
toán.
Th hai, do các TKT thng có các tính toán phc tp nên vic tính toán rt d

xy ra nh
ng sai sót.
Th ba, mt s TKT thng đc thc hin vào cui k k toán nm. Ti thi
đim nhy cm đó, do áp lc công vic nên k toán có th đ xy ra nhng sai sót
không mong mun nh: Hch toán sai tài khon, sai quy đnh k toán hin hành, quy
trình tính toán gp sai sót, hoc sai trong quá trình ghi s, kt chuyn
Th t, do áp lc đt ra bi ngi qun lý đn v
, mun BCTC đc phn ánh theo
mc đích ca h thì k toán có th s dng các TKT đ thc hin điu này vì bn cht
ca các c tính k toán mang tính ch quan.
Th nm, các TKT có bn cht là nhng xét đoán ch quan, nên ch đ k toán
liên quan đn các TKT thng xuyên thay đi nhm đem li s đáng tin cy hn,
minh bch h
n trong quá trình lp các c tính. Bi vy, nu đn v không thng
xuyên cp nht vn bn mi thì vic lp các c tính sai vi quy đnh s d dàng mc
phi.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 12

Nh vy, các TKT đc đánh giá là có ri ro tim tàng cao.
2.1.6 Trng yu và các TKT
TKT là mt giá tr gn đúng ca mt ch tiêu liên quan đn BCTC đc c tính
trong trng hp thc t đã phát sinh nhng cha có s liu chính xác hoc cha có
phng pháp tính toán chính xác hn, hoc mt ch tiêu thc t cha phát sinh nhng đã
đc c tính đ lp BCTC. Do dó, các TKT hu nh đc lp da vào nhng xét
đoán mang tính ngh nghip, ch yu đu d
a trên các gi đnh rt ch quan ca ngi
lp. Vì vy, các TKT thng xy ra s thiu chính xác hay sai lch (k c đnh lng
hay đnh tính), có th nh hng nghiêm trng đn tính trung thc và hp lý ca BCTC,
nh hng đn quyt đnh ca ngi s dng thông tin. Bi sai phm ca các TKT có

tác đng đn giá tr thc ca tài sn, chi phí sn xut kinh doanh, giá thành s
n phm,
kt qu hot đng kinh doanh và thu thu nhp doanh nghip phi np. Vì vy mà các
TKT thng đc đánh giá là trng yu.
Sau khi KTV đã xác đnh đc các ri ro tim tàng ca ca các khon TKT,
cng nh trng yu v mt đnh tính, đnh lng. KTV s tin hành thit k các chng
trình kim toán sao cho phù hp và hiu qu nht.
2.2 QUY TRÌNH KIM TOÁN CÁC TKT TRONG KIM
TOÁN BCTC
2.2.1 Mc tiêu kim toán
- y đ: m bo các khon mc TKT phi đc ghi nhn đy đ vào ngày lp
BCTC.
- ánh giá: m bo các khon mc TKT phi đc c tính hp lý và đúng đn.
- Phát sinh: m bo các nghip v liên quan đn khon mc TKT phi có thc và
đã xy ra trong k báo cáo.
- Hin hu: m bo các khon mc TKT đc ghi nhn là có thc.
- Ghi chép chính xác: S liu chi tit cho tng khon mc TKT phi đc tính toán
chính xác và ghi chép thng nht gia s cái, s chi tit và BCTC.
- Quyn và ngha v: m báo các khon mc TKT thuc quyn và ngha v ca
doanh nghip.
- Trình bày và công b: m bo các khon mc TKT đc công b đy đ trên
BCTC.
2.2.2 Tìm hiu và đánh giá s b ri ro h thng kim soát ni b
Khi kim toán các khon mc nói chung và kim toán các TKT nói riêng, thì
vic nghiên cu h thng kim soát ni b, đánh giá ri ro kim soát là rt quan trng
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 13

đi vi KTV, đng thi cng th hin s tuân th các chun mc ngh nghip khi tin
hành kim toán

“Kim toán viên phi có đ hiu bit v h thng k toán và h thng kim soát
ni b ca khách hàng đ lp k hoch kim toán tng th và chng trình kim toán
thích hp, có hiu qu.”
(Trích VSA 400 – ánh giá ri ro và kim soát ni b).
KTV có th
tìm hiu h thng kim soát ni b bng các phng pháp sau:
- Da vào kinh nghim kim toán trc đây ti đn v.
- Phng vn các nhà qun lý, nhân viên giám sát, và nhng nhân viên khác.
- Quan sát s vn hành ca HTKSNB trong thc tin.
T đó, KTV tin hành đánh giá s b h thng kim soát ni b
“ Da trên s hiu bit h thng k toán và h thng kim soát ni b, kim toán
viên và công ty kim toán phi đánh giá ban đu v ri ro kim soát đi vi c s d
liu cho tng s d tài khon hoc các loi nghip v kinh t ch yu.”
(Trích VSA 400 – ánh giá ri ro và kim soát ni b)
Khi đánh giá s b ri ro kim soát, KTV thng d kin mc cao nht có th có,
ngay c khi h đã hiu thu đáo v
thit k và vn hành các th tc kim soát. Cn lu ý
rng, KTV khi đi đn kt lun chính thc là mc ri ro kim soát thp hn mc ti đa,
KTV cn phi b sung thêm nhng bng chng có đc t kt qu thc hin các th
nghim kim soát.
2.2.3 Quy trình áp dng kim toán các TKT
2.2.3.1 Giai đon chun b kim toán
Chun b kim toán là giai đon đu tiên trong quy trình kim toán. Công vic
chun b kim toán có nh hng rt quan trng đn s hu hiu và tính hiu qu ca
mt cuc kim toán BCTC. Giai đon này bao gm hai bc: Tin k hoch và lp k
hoch.
Tin k hoch
: Gm các công vic sau:
• Xem xét chp nhn khách hàng và đánh giá ri ro hp đng.
Khi đc mi kim toán, KTV cn phi rt thn trng xem có nên tip nhn

khách hàng hay không, vì ri ro gánh phi trách nhim pháp lý ca KTV là rt cao.
+ i vi khách hàng mi, KTV cn phi tìm hiu lý do mi kim toán ca
khách hàng, thu thp tng đi đy đ thông tin v các khía cnh (lnh vc kinh doanh,
tình hình tài chính, ban điu hành…). T đó KTV nghiên c
u, phân tích s b v tình
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 14

hình ca đn v, đánh giá và c lng s b v mc trng yu và ri ro tim tàng trong
hp đng kim toán này, đ KTV quyt đnh xem có nhn li kim toán hay không.
+ i vi khách hàng c, KTV cn liên tc cp nht thông tin hng nm sau
khi hoàn thành kim toán đ đánh giá li v khách hàng hin ti ca mình xem có nên
tip tc kim toán na hay không.
• Phân công KTV
“ Công vic kim toán ch
 đc phân công cho nhng nhân viên đc đào tào
tng xng, có nng lc và chuyên môn đáp ng đc yêu cu thc t.” (Trích VSA
220-Kim soát cht lng công vic kim toán)
Nh vy, đ đáp ng đc cht lng kim toán, cng nh nhu cu ca khách
hàng thì công ty kim toán cn phân công cho nhng kim toán viên có kinh nghim, có
nng lc chuyên môn và đo đc ngh nghip tt. c bit đi v
i nhng khách hàng
có phát sinh nhng khon TKT ln, thì công vic phân công này li càng đóng vai trò
quan trng. Thông thng thì công vic này s đc giao cho các KTV có nhiu kinh
nghim, và chuyên môn.
• Tha thun s b vi khách hàng
Trong giai đon này, KTV s trao đi và tha thun vi khách hàng các vn đ
liên quan đn quá trình kim toán (mc đích, phm vi kim toán, vn đ v vic cung
cp các tài liu cn thit, phí và thi hn th
c hin kim toóa…).

• Ký kt hp đng kim toán
Sau khi hai bên đã kí kt và đã hoàn tt mi th tc pháp lý cn thit. Doanh
nghip kim toán chính thc tr thành KTV ca đn v.
Lp k hoch
:
“ K hoch kim toán cn phi đc lp mt cách thích hp nhm đm bo bao
quát ht mi khía cnh trng yu ca cuc kim toán, phát hin gian ln, ri ro và
nhng vn đ tim n, và đm bo cuc kim toán đc hoàn thành đúng thi hn.”
(Trích VSA 300 – Lp k hoch kim toán)
K hoch kim toán, gm ba b phn:
+ K ho
ch chin lc
+ K hoch kim toán tng th
+ Chng trình kim toán.
Trong ba b phn nêu trên thì k hoch kim toán tng th và chng trình kim
toán phi đc lp cho mi cuc kim toán, còn k hoch chin lc không nht thit
phi đc lp, tr trng hp cuc kim toán ln, quy mô, phc tp…
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 15

• K hoch chin lc
Vch ra phng hng trng tâm, phng pháp tip cn chung da trên nhng
hiu bit v tình hình hot đng, cng nh môi trng kinh doanh ca đn v.
• K hoch kim toán tng th; gm các bc c bn sau:
+ Hiu bit ca KTV v hot đng ca khách hàng.
+ Hiu bit ca kim toán viên v h
thng kim soát ni b.
+ Xác lp mc trng yu và đánh giá ri ro kim toán.
+ Bên cnh đó, KTV có th phng vn khách hàng, đ bit đc đn v có kh
nng phát sinh nhng khon TKT nào. T đó, KTV xem xét các vn đ nh trng yu

và ri ro liên quan đn các khon TKT, nhm thit k mt chng trình kim toán phù
hp.
• Chng trình kim toán
CTKT phi đc lp và thc hin cho mi cuc kim toán, trong đó xác đnhnni
dung, lch trình và phm vi ca các th tc kim toán cn thit đ thc hin k hoch
kim toán tng th. Khi lp CTKT, đn v kim toán phi quan tâm các th tc kim
toán cng nh thi gian thc hin, da trên vic đánh giá ri ro tim tàng, ri ro kim
soát ca t
ng khon mc.
2.2.3.2 Giai đon thc hin kim toán:
 Thu thp đy đ bng chng kim toán thích hp v các khon
TKT:
Vì là các TKT nên mang nng tính khách quan, và ch yu da vào các xét
đoán ngh nghip. Mt khác, các bng chng đ chng minh cho các khon c tính
này rt khó thu thp, tính thuyt phc không cao. Do đó, khi c tính các khon này,
đòi hi tính thn trng cao, và s hoài nghi ngh nghip ca các KTV.
 Các phng pháp, th tc áp dng theo quy đnh ca VSA 540
kim toán các kho
n TKT nh sau:
• Xem xét và kim tra quá trình lp các TKT ca đn v;
• KTV lp mt c tính đc lp đ so sánh vi c tính ca đn v;
• Xem xét s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính nhng trc ngày
lp BCKT đ xác nhn các TKT đã lp.
(on 11 VSA 540)


Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 16

i. Xem xét – Kim tra quá trình lp các c tính k toán ca đn v

Các bc thc hin vic xem xét và kim tra quá trình lp các TKT ca đn v,
gm:
- Kim tra các s liu và xem xét các gi đnh dùng làm c s lp TKT; i
chiu các s liu và các gi đnh vi các quy đnh liên quan hoc kinh nghim thc t
ca các đn v trong cùng ngành, cùng đa phng;
- Ki
m tra các tính toán liên quan đn TKT;
- So sánh TKT đã lp ca các k k toán trc vi kt qu thc t ca k đó;
- Xem xét th tc phê duyt TKT ca Giám đc.
(on 12 VSA 540)
Kim tra các s liu chính là xem xét c s dn liu ca các TKT có đúng phù
hp hay không.
a) Kim tra các s liu và xem xét các gi đnh
Các TKT đc l
p da trên các s liu và gi đnh liên quan theo quan đim
ch quan ca ngi làm k toán, vì vy xem xét các d liu có chính xác, đy đ và
thích hp, cng nh các gi đnh có s dng nht quán qua các k và có còn phù hp
vi tình hình kinh doanh thc t ca đn v hay không, đó là điu KTV cn quan tâm
nht. Các s liu và gi đnh là đim ct lõi đ lp nên các TKT, n
u s liu sai hoc
gi đnh không phù hp thì các TKT hoàn toàn không đúng. ây là bc đu tiên khi
kim toán các khon TKT cng là bc quan trng nh hng ln đn quá trình kim
toán và ra BCKT sau này.
Khi đánh giá d liu, KTV phi xem xét các vn đ sau:
- D liu dùng làm c s đ lp các TKT có chính xác, đy đ và thích hp
hay không;
- S liu có nht quán vi s liu đ
ã đc phn nh trong s k toán hay không.
Khi đánh giá các gi đnh làm c s lp TKT, KTV phi xem xét các gi đnh
này:

- Có hp lý so vi kt qu thc t ca các k k toán trc hay không;
- Có nht quán vi các gi đnh đã đc s dng đ lp các TKT khác hay
không;
- Có nht quán vi k hoch đã đc đn v v
ch ra hay không;
- Các gi đnh này có còn thích hp vi tình hình kinh doanh hin ti ca đn v
hay không. (VSA 540)
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 17

Trong trng hp đn v đc kim toán áp dng các gi đnh đc B tài chính
quy đnh, KTV phi xem xét các gi đnh đó áp dng có đúng hay không, có cn điu
chnh gì đ phù hp vi tình hình kinh doanh ca đn v hay không. Ví d gi đnh đ
lp d phòng n phi thu khó đòi, hay d phòng gim giá hàng tn kho đc quy đnh
trong thông t s 228/2009/TT-BTC. ng thi, khi ghi nhn mt kho
n d phòng phi
đm bo tha mãn các điu kin đc quy đnh trong chun mc k toán s 18 nh sau:
DN có ngha v n hin ti do kt qu t mt s kin đã xy ra; s gim sút v nhng
li ích kinh t có th xy ra dn đn vic yêu cu phi thanh toán ngha v n; và đa ra
đc mt c tính đ
áng tin cy v giá tr ca ngha v đó.
Khi xem xét các gi đnh s liu và gi đnh dùng đ lp các TKT, đi vi mt
s TKT đn gin nh trích khu hao, hay phân b chi phí tr trc KTV và đn v
kim toán có th da vào xét đoán ngh nghip và kinh nghim ca mình đ đánh giá
tính phù hp. Song trong mt s trng hp, vi các TKT phc t
p nh các c tính
liên quan đn các v kin tng ca DN Các c tính này phi tham kho thêm ý kin
ca các chuyên gia trong ngành ngh, lnh vc liên quan.
b) Kim tra tính toán liên quan đn các c tính k toán
Tính toán: Là vic kim tra tính chính xác v mt toán hc ca s liu trên chng

t, s k toán, báo cáo tài chính và các tài liu liên quan khác hay vic thc hin các
tính toán đc lp ca kim toán viên. (on 25 VSA 500)
Khi kim tra phng pháp tính toán đ l
p các TKT, KTV phi xem xét
phng pháp tính toán có phù hp vi tính c tính hay không. Bên cnh đó, cn so
sánh gia phng pháp tính toán thc t và các phng pháp tính toán đc đn v đ
ra có nht quán hay không . Tùy theo tính phc tp cng nh mc trng yu ca tng
TKT c th mà KTV s xác đnh ni dung, lch trình và phm vi kim toán c th.
c) So sánh c tính k toán đã lp ca các k k toán tr
c vi kt qu thc
t ca k k toán đó
Khi đn v đc kim toán đng ý cho kim tra s sách k toán nm tài chính
trc, thì KTV phi so sánh các TKT đã lp trong k k toán trc vi kt qu thc
hin ca k k toán đó, nhm:
- Thu thp bng chng v đ tin cy nói chung đi vi phng pháp lp 
TKT
ca đn v;
- Xem xét s cn thit phi điu chnh phng pháp c tính;
- Tính toán và đánh giá s chênh lch gia kt qu thc hin vi TKT trong
k, khi cn thit phi điu chnh hoc trình bày trong thuyt minh BCTC.


Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 18

d) Xem xét các th tc phê duyt c tính k toán ca Giám đc
Theo yêu cu ca chun mc k toán cng nh thông t hng dn ca b tài
chính v cách lp các TKT, yêu cu các TKT phi đc phê duyt bi ban lãnh đo
hoc nhng ngi chu trách nhim ln trong đn v. Ví d, theo thông t s
228/2009/TT-BTC, khi trích lp các khon d phòng, đn v phi lp H

i đng đ thm
đnh mc trích lp các khon d phòng và x lý tn tht thc t ca vt t hàng tn kho,
các khon đu t tài chính, các khon n không có kh nng thu hi. Chun mc k
toán s 18 cng có quy đnh rng cách c tính v kt qu và nh hng tài chính đu
đc xác đnh thông qua đánh giá ca Ban giám đc DN (đon 34 VAS 18).
KTV phi xem xét các phê duyt c
a cp qun lý có phù hp hay không và điu
đó đc th hin nh th nào trong các tài liu dùng làm c s lp các TKT .
ii. Kim toán viên lp mt c tính đc lp
KTV có th t lp hoc thu thp mt TKT đc lp. Trong quá trình lp,
KTVphi đánh giá các d liu, các gi đnh T đó, KTV so sánh các c tính vi kt
qu thc t ca các k
k toán trc đó.
iii. Xem xét các s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính
a) Khái nim
Các s kin phát sinh sau ngày khóa s k toán lp BCTC: Là nhng s kin có
nh hng đn BCTC đã phát sinh trong khong thi gian t sau ngày khóa s k toán
lp BCTC đ kim toán đn ngày ký báo cáo kim toán; và nhng s kin đc phát
hin sau ngày ký BCKT.
Có 2 loi s kin xy ra sau ngày khóa s k toán lp BCTC:
- Nhng s ki
n cung cp thêm bng chng v các s vic đã tn ti vào ngày
khóa s k toán lp BCTC.
- Nhng s kin cung cp du hiu v các s kin đã phát sinh tip sau ngày
khóa s k toán lp BCTC.
(on 04 VSA 560)
b) nh hng s kin phát sinh sau ngày kt thúc niên đ đi vi các c
tính k toán
Vic lp các TKT có th đc cung cp b
ng chng t nhng s kin phát sinh

sau ngày kt thúc nm tài chính nhng trc ngày ký BCKT. Vic KTV soát xét các
nghip v và s kin trên có th giúp gim bt hoc thm chí không phi thc hin vic
soát xét và kim tra quá trình lp TKT ca đn v hoc s dng mt c tính đc lp
đ đánh giá tính hp lý ca các TKT.Ví d, nhng thông tin chng minh tình trng tài
chính ca mt khách hàng ln
đang gp khng hong, chun b phá sn. Nu trong nm,
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 19

đn v cha lp d phòng cho khon n phi thu này thì KTV hoàn toàn có th đánh giá
khon d phòng n phi thu khó đòi vào thi đim cui nm không còn hp lý.
2.2.3.3 Giai đon hoàn thành kim toán
Trong giai đon này, KTV cn tp hp các kt qu thu thp đc và thc hin
mt s th nghim b sung : xem xét các s kin phát sinh sau ngày khóa s k toán
lp BCTC, xem xét v gi đnh hot dng liên tc ng thi, đánh giá li ln cui
cùng tính hp lý ca các TKT trên c s nhng hiu bit ca mình v đn v đc
kim toán, cng nh
 tính nht quán ca các TKT vi các bng chng kim toán đã
đc thu thp trong quá trình kim toán.
Trong quá trình thc hin vic so sánh c tính đc lp ca kim toán vi c
tính ca đn v. Nu có chênh lch, KTV tìm hiu nguyên nhân, cân nhc xem s chênh
lch này có cn điu chnh hay không. Nu s chênh lch này là hp lý hoc không
trng yu thì không cn phi điu chnh. Tuy nhiên, nu xét th
y chênh lch này không
hp lý hoc làm nh hng trng yu đn BCTC thì yêu cu đn v điu chnh li. Nu
đn v t chi điu chnh li thì s chênh lch đó s đc coi là mt sai sót và s đc
xem xét cùng vi các sai sót khác đ đánh giá mc đ nh hng ca chúng đn BCTC
có trng yu hay không.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 20


CHNG 3: CHNG TRÌNH KIM TOÁN CÁC
TKT TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN
IMMANUEL
3.1 GII THIU V CÔNG TY KIM TOÁN IMMANUEL
3.1.1 Quá trình hình thành và phát trin
Công ty Kim toán Immanuel là công ty 100% vn nc ngoài. Là công ty thành
lp theo giy chng nhn đu t và đng kí thu s 0102035945, ngày 18/09/2008. Vi
vn điu l là 500 triu đng…. Tr s chính ca công ty đt ti th đô Hà Ni, và có
vn phòng chi nhánh đt ti thành ph H Chí Minh. Vi đi ng kim toán viên trên
10 nm kinh nghim, công ty Immanuel đang cung cp dch v k toán, kim toán, t
vn thu, tài chính, ngu
n nhân lc, qun lý và ng dng công ngh thông tin, tài sn
đnh giá, xem xét báo cáo tài chính và các dch v khác ca k toán, thu, tài chính cho
các khách hàng trong nc và đa quôc gia, trong nhiu lnh vc khác nhau nh sn xut,
thng mi, dch v, xây dng, giao thông vn ti….
Tên giao dch Vit Nam: công ty TNHH Kim toán Immanuel
Tên giao dch nc ngoài: IMMANUEL AUDITING COMPANY LIMITED
a ch công ty: Tn 2, nhà s 37, lô M2, khu đô th Yên Hoà, Phng Yên Hoà,
Qun Cu Giy, Thành ph Hà Ni
in tho
i: 04.22462487
Fax: 04622691641
Công ty có t cách pháp nhân, thc hin ch đ hch toán đc lp và có con du
riêng hp pháp.
Chi nhánh công ty TNHH Kim toán Immanuel ti thành ph H Chí Minh thành
lp theo giy chng nhn đu t và đng kí thu s 4112038933 do S k hoch và đu
t thành ph H Chí Minh cp ngày 27 tháng 04 nm 2009. Sau đó đc cp li vào
ngày 07 tháng 04 nm 2010 s 0102914299 -001. Chi nhánh đt ti lô S5, tng trt cao
c An C, khu đô th An Phú –An Khánh, ph

ng An Phú, qun 2.
Trong hai nm gn đây, cùng vi s phát trin ca nn kinh t Vit Nam, công ty
Immanuel cng không ngng phát trin hoàn thin nhm đa đn cht lng phc v
tt nht cho khách hàng. Công ty đã nhn thy gia tin hc và k toán có mi quan h
rt cht ch vi nhau. Vì vy đ đm bo cung cp dch v k toán tt nht bn thân
chuyên viên c
a công ty va phi am hiu v h thng k toán va phi thông tho các
phn mm ng dng, có kh nng nm bt thông tin mi nht v ch đ tài chính k
toán ca nhà nc đ t vn cho khách hàng có hiu qu cao.

×