Quy trình kiểm toán các khoản ước tính kế toán tại công ty kiểm toán Immanuel

TRNG I HC M TP. H CHÍ MINH
CHNG TRÌNH ÀO TO C BIT



KHÓA LUN TT NGHIP
NGÀNH K TOÁN


QUY TRÌNH KIM TOÁN
CÁC KHON C TÍNH K TOÁN
TI CÔNG TY KIM TOÁN
IMMANUEL


SVTH : TRN TH OAN TRÂM
MSSV : 0854042417
NGÀNH : K TOÁN
GVHD : NGÔ NGC LINH


Thành ph H Chí Minh – Nm 2012
i

LI CM N
Bn nm tuy không phi là dài, nhng là khang thi gian vô cùng ý ngha
riêng đi vi bn thân em. T lúc bt đu bc chân vào ging đng đi hc cho
đn giây phút này, đc s ch bo, truyn dy nhit tình ca quý thy cô. Em đã
trng thành hn rt nhiu, hn c là tip thu đc nhng kin thc quý báu. Nên
đu tiên, em xin gi li cám n chân thành đn quý thy cô .
Qua thi gian hn hai tháng đ

c thc tp ti công ty TNHH Kim toán
Immanuel . Tuy ch trong thi gian ngn, nhng đc s ch bo nhit tình ca các
anh ch ti công ty, em đã có thêm nhiu kinh nghim, nhng kin thc chuyên môn
thc t quý giá. Em xin gi li cám n chân thành đn các anh ch ti công ty TNHH
Kim toán Immanuel . c bit anh Bùi Minh Khoa, và anh Nguyn Thanh Tùng là
nhng ngi đã trc tip hng dn, ch bo nhng kinh nghim thc t công vi
c
cho em trong sut thi gian thc tp ti quý công ty.
Em xin cám n cô Ngô Ngc Linh, ngi đã giúp đ em trong sut thi gian
thc hin đ ti này.
Do đây là ln đu tiên thc hin đ tài, nhng hn ch v mt thi gian và
đc bit là nhng hn ch v mt kin thc bn thân nên đ tài s không tránh khi
nhng sai sót. Em rt mong nhn đc nhng li góp ý quý báu c
a quý thy cô,
cùng các anh ch trong công ty Kim toán đ hoàn thin đ tài hn. ó cng là hành
trang quý giá giúp em vng bc hn trong tng lai.
Trân trng cám n và kính chào!
Sinh viên thc hin
Trn Th oan Trâm
ii

DANH MC NHNG T VIT TT

T vit tt T đy đ
BCKT Báo cáo kim toán
BCTC Báo cáo tài chính
CTKT Chng trình kim toán
DN Doanh nghip
KSNB Kim soát ni b
KTV Kim toán viên

TKT c tính k toán
TSC Tài sn c đnh
BCSPS Bng cân đi s phát sinh
iii

MC LC

CHNG 1: TNG QUAN 1
1.1 Tng quan v vn đ nghiên cu 1
1.2 Lý do chn đ tài 1
1.3 Mc tiêu nghiên cu 2
1.4 Phng pháp nghiên cu 2
1.4.1 Ngun s liu s dng 2
1.4.2 Phng pháp nghiên cu 3
1.5 Gii hn phm vi nghiên cu 3
1.5.1 Gii hn v thi gian 3
1.5.2 Gii hn v không gian 3
1.5.3 Gii hn v đi tng nghiên cu 3
1.6 Kt cu ca khóa lun tt nghip 3
CHNG 2: C S LÝ LUN V KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN
TRONG KIM TOÁN BCTC 4
2.1 Tng quan v các c tính k toán 4
2.1.1 Khái nim v các c tính k toán 4
2.1.2 Phân loi 4
2.1.3 Tính cht ca các c tính k toán 4
2.1.4 Phân tích ni dung c bn, phng pháp ghi nhn, hoch toán các
TKT đc nghiên cu trong đ 5
2.1.5 Ri ro tim tàng đi vi các TKT 10
2.1.6 Trng yu và các TKT 11
2.2 Quy trình kim toán các TKT trong kim toán BCTC 11

2.2.1 Mc tiêu kim toán 11
2.2.2 Tìm hiu và đánh giá s b ri ro h thng kim soát ni b 12
2.2.3 Quy trình áp dng kim toán các TKT 12
CHNG 3: CHNG TRÌNH KIM TOÁN CÁC C TÍNH K TOÁN TI
CÔNG TY TNHH KIM TOÁN IMMANUEL 19
3.1 Gii thiu v công ty kim toán IMMANUEL 19
3.1.1 Quá trình hình thành và phát trin 19
iv

3.1.2 Các hot đng chính ca công ty 20
3.2 Khái quát v chng trình kim toán chung cho các khon c tính k toán
ca công ty 22
3.2.1 Khái quát v chng trình kim toán mu ca VACPA 22
3.2.2 Chng trình kim toán mu các khon c tính k toán 23
3.3 Quy trình kim toán các khon TKT trong thc t kim toán BCTC ti
công ty khách hàng ca Immanuel 25
3.3.1 Chng trình kim toán thc t cho các khon TKT ti khách hàng
ca Immanuel 25
¬ Ch
ng trình kim toán d phòng n phi thu khó đòi 26
¬ Chng trình kim toán chi phí phi tr 30
¬ Chng trình kim toán chi phí khu hao TSC 33
¬ Chng trình kim toán chi phí trích trc 37
¬ Chng trình kim toán d phòng gim giá hàng tn kho 44
3.3.2 Bng kho sát vic thc hin CTKT các khon TKT trong mt s
HKT ca công ty Kim toán Immanuel. 48
CHNG 4: NHN XÉT VÀ KIN NGH 53
4.1 Nhn xét 53
4.1.1 Nhn xét chung 53
4.1.2. Nhn xét v quy trình kim toán các khon TKT ti công ty TNHH

Kim toán Immanuel 54
4.2 Mt vài kin ngh nhm hoàn thiên quy trình kim toán các khon TKT ti
công ty Kim toán Immanuel 58
4.2.1 Trong giai đon lp k hoch 58
4.2.2 Trong giai đon thc hin kim toán 60
KT LUN 64
Ph lc 1 66
Ph lc 2 69
Ph lc 3 73
Ph lc 4 76
Ph lc 5 79
DANH MC TÀI LIU THAM KHO 81
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 1

CHNG 1: TNG QUAN
1.1 TNG QUAN V VN  NGHIÊN CU
Ngày nay, khi nn kinh t th trng ngày mt m ca, vn đ minh bch tài chính
li càng đc quan tâm và chú trng hn na.  nm bt đc tình hình tài chính,
kinh doanh ca bt c mt doanh nghip (DN) nào đó, thì báo cáo tài chính (BCTC) có
l là chic cu ni tt nht. Tuy nhiên, đ đm bo đc điu này, đòi hi BCTC cn
phi phn ánh khách quan, trung thc, mô t chính xác nht tình hình kinh doanh ca
DN. Nhng không ph
i bt c ch tiêu nào trên BCTC cng đc đo lng chính xác
nh các ch tiêu tin mt, tin gi ngân hàng Bên cnh đó, còn có nhng ch tiêu mà
giá tr ca chúng không th đo lng đc mt cách chính xác nh d phòng gim giá
đu t, gim giá hàng tn kho Hu nh các ch tiêu này đu đc lp trên các c s
mang nng tính ch quan. ây chính là khe h, to c hi cho vic gian ln. Ví d
nh
chi phí sn xut có th không đc phân b đ vào thành phm mà treo ti chi phí sn

phm d dang, dn đn giá vn gim và li nhun tng lên Vì vy mà tính tin cy ca
các khon c tính k toán (TKT) luôn là vn đ đc ngi s dng BCTC đc bit
quan tâm.
Mt dù đã có nhng quy đnh khá c th t b tài chính v vic trích lp d phòng.
Cng nh
 các chun mc k toán kim toán liên quan đn vn đ này. Nhng do tính
cht ca các TKT, nên hu nh chúng vn mang nng tính ch quan ca ngi lp
nhm che đy các yu kém v tình hình tài chính ca công ty. ây tht s là mt rào
cn khó khn cho các kim toán viên (KTV) trong quá trình thc hin công vic ca
mình.
1.2 LÝ DO CHN  TÀI
Khái nim “c tính k toán” thng đ cp ti các khon mc trên BCTC mà giá
tr ca chúng đc c tính ch không th đo lng mt cách chính xác bng các công
thc toán hc”.
(Trn c Nam, “ôi điu v các TKT trong BCTC”, “K Toán Doanh Nghip
online, truy cp ti đa ch />doi-dieu-ve-cac-uoc-tinh-ke-toan-trong-bao-cao-tai-chinh.html vào ngày 10/3/2012).
Chính vì không th đo lng đc mt cách c th, nên KTV ch yu da vào các
“ xét đoán ngh nghip”. Vì vy mà mc đ tin cy các TKT là mt vn đ rt đc
ngi s dng BCTC đc bit quan tâm. Vì trên thc t tn ti mt quan đim cho rng
vic cho phép ngi lp BCTC s dng các xét đoán ch quan khi lp báo cáo s làm
gim đ tin c
y ca thông tin tài chính. Tuy nhiên, ta không th loi b vic s dng các
TKT, vì nhng li ích nht đnh mà chúng mang li. Hãy th hình dung, nu các
doanh nghip (DN) không đc t xác đnh t l khu hao cho tài sn ca mình, thay
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 2

vào đó ta phi xây dng mt chun mc tht chi tit, điu này s rt khó cho các DN
trong vic áp dng. Kinh doanh luôn tim n yu t bt đnh, vì vy đòi hi s linh hot
ca nhng nhà qun tr. Mt ch đ k toán quá cng nhc và máy móc, s làm hn ch

đi s linh hot cn thit này.
Bên cnh đó, vic cho phép DN s dng các xét đ
óan ch quan trong lp BCTC
cng mang li nhiu li ích. Hin nay, tình trng thông tin bt cân xng gia nhà đu t
và các DN khin cho ri ro thông tin li càng tng lên. Và vic cho phép các nhà qun
lý s dng nhng xét đoán ngh nghip mt cách linh hot, s giúp BCTC cung cp
nhng thông tin cn thit v trin vng phát trin đ các nhà đu t có th đánh giá
chính xác hn giá tr ca DN.
Cui cùng, ngay c khi có th xây d
ng mt ch đ k toán chi tit đn mc không
còn có ch cho xét đoán ch quan na, thì điu đó cng không bo đm s không có k
h đ “lách lut”. ( Nguyn Trn Nam,1998)
Tóm li, vic cho phép DN s dng các xét đoán ch quan trong vic lp BCTC
không phi là mt gii pháp hoàn ho đ nâng cao cht lng thông tin tài chính. Chc
chn s vn còn đó nhng lo ngi v
đ tin cy ca thông tin đc đa ra. Tuy nhiên,
chúng ta có th thy rng vic loi b hoàn toàn yu t xét đoán ch quan ca DN trong
lp BCTC s không gii quyt đc vn d.
Gii pháp kh thi hn là chúng ta cn phi nâng cao vai trò, cng nh cht lng
ca kim toán đc lp, kim toán ni b ây chính là lý do mà em thc hin đ tài:
“Quy trình kim toán các khon c tính k toán trong kim toán BCTC t
i công ty
TNHH Kim toán Immanuel”.
1.3 MC TIÊU NGHIÊN CU
- Nghiên cu và tìm hiu các chun mc, ch đ, cùng nh nhng quy đnh pháp
lut liên quan đn CTKT các TKT trên BCTC.
- Tìm hiu quy trình kim toán các TKT ti công ty TNHH Kim toán
Immanuel.
- So sánh CTKT các TKT thc t và CTKT theo quy đnh ca b tài chính
- ánh giá CTKT cng nh các th tc kim toán đc áp dng thc t ti

Immanuel có phù hp vi thc t ca tng đn v đc kim toán hay không. T đó đa
ra kt lun và nhng kin ngh thích hp nhm hoàn thin chng trình kim toán các
khon TKT ti Immanuel.

Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 3

1.4 PHNG PHÁP NGHIÊN CU
1.4.1 Ngun s liu s dng
a) D liu th cp: Lý thuyt kim toán các TKT
- Chun mc k toán Vit Nam (VAS), ch đ k toán (theo quyt đnh
15 và Thông t 244/2009 ca B Tài Chính) và các thông t liên quan v các TKT
- Chun mc kim toán Vit Nam (VSA) v CTKT các TKT
- CTKT các TKT ti công ty TNHH Kim toán Immanuel
b) D liu s cp: S liu t mt s khách hàng ca công ty TNHH Kim
toán Immanuel.
1.4.2 Phng pháp nghiên cu
a) Giai đon 1: Tìm hiu, nghiên cu và thu thp các tài liu v c s lý
thuyt liên quan chng trình kim toán các khon TKT.
b) Giai đon 2: Tìm hiu chng trình kim toán các khon TKT ti các
khách hàng ca Immanuel. T đó đa ra nhn xét và kin ngh đ góp phn hoàn thin hn.
1.5 GII HN V PHM VI NGHIÊN CU
1.5.1 Gii hn v thi gian
Thi gian nghiên cu và thc hin đ tài trong tám tun. S liu thu thp t thc
t đi kim toán cho niên đ kt thúc ngày 31/12/2011 và h s kim toán nm 2011 cho
các khách hàng cu công ty TNHH Kim toán Immanuel.
1.5.2 Gii hn v không gian
 tài đc thc hin khi đi thc t kim toán ti các khách hàng đc kim toán
và ti công ty TNHH Kim toán Immanuel. S liu bài vit đc tng hp t các cuc
kim toán BCTC ti các khách hàng ca công ty TNHH Kim toán Immanuel.

1.5.3 Gii hn v đi tng nghiên cu
Do gii hn v thi gian nghiên cu và đc thù ngành ngh kinh doanh ca công
ty đc kim toán nên đ tài ch tp trung nghiên cu sâu quy trình kim toán mt s
c tính c bn : Chi phí phi tr, chi phí tr trc, chi phí khu hao,d phòng n phi
thu khó đòi và d phòng gim giá hàng tn kho trong kim toán BCTC ti các khách
hàng .

Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 4

1.6 KT CU KHÓA LUN
Chng 1: Tng quan.
Chng 2: C s lý lun v kim toán các TKT trong kim toán BCTC .
Chng 3: S lc v công ty và quy trình kim toán các TKT ti công ty
TNHH Kim toán Immanuel .
Chng 4: Gii pháp và kt lun.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 5

CHNG 2: C S LÝ LUN V KIM TOÁN
CÁC C TÍNH K TOÁN TRONG KIM TOÁN
BCTC .
2.1 TNG QUAN V CÁC C TÍNH K TOÁN
2.1.1 Khái nim v các c tính k toán
c tính k toán (TKT): Là mt giá tr gn đúng ca mt ch tiêu liên quan đn
báo cáo tài chính đc c tính trong trng hp thc t đã phát sinh nhng cha có s
liu chính xác hoc cha có phng pháp tính toán chính xác hn, hoc mt ch tiêu
thc t cha phát sinh nhng đã đc c tính đ lp BCTC. (on 04 VSA 540).
2.1.2 Phân loi
2.1.2.1 c tính các ch tiêu đã phát sinh

• D phòng n phi thu khó đòi
• D phòng gim giá đu t dài hn
• D phòng gim giá hàng tn kho
• Trích khu hao tài sn c đnh
• Chi phí tr trc
• Giá tr sn phm d dang
• Doanh thu ghi nhn trc
• Doanh thu hp đng xây dng d dang
2.1.2.2 c tính ch tiêu cha phát sinh
• D phòng chi phí bo hành
• Chi phí tr trc
• c tính giá tr li th thng mi, bt li thng mi
…
2.1.3 Tính cht ca các TKT
Vic lp mt TKT có th đn gin hoc phc tp tùy theo tính cht ca các ch
tiêu. Ví d nh c tính và phân b chi phí khu hao, đn gin hn là c tính d
phòng gim giá hàng tn kho. Riêng đi vi các c tính phc tp, đòi hi cn phi có
nhiu kinh nghim, kin thc chuyên môn, và kh nng xét đoán cao.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 6

Các TKT có th đc thc hin mt cách thng xuyên trong k k toán hoc có
th đc thc hin vào cui k k toán. Trong nhiu trng hp, các TKT đc lp
trên c s kinh nghim thc t. Chng hn nh, s dng t l đnh mc trên doanh thu
bán hàng đ c tinh chi phí bo hành. Trng hp này, đn v phi thng xuyên soát
xét li các d li
u và so sánh kt qu thc t vi s liu đã c tính đ điu chnh c
tính cho các k sau.
Trng hp do ch quan, do thiu các d liu khách quan hoc do mc đ không
chc chn ca mt yu t nào đó nên các TKT đã không th lp đc mt cách hp lý

thì KTV phi cân nhc khi đa ra ý kin trên báo cáo kim toán theo đúng quy đnh ti
Chun m
c s 700 “Báo cáo kim toán v Báo cáo tài chính”.
2.1.4 Phân tích ni dung c bn, phng pháp ghi nhn, hoch
toán các c tính k toán đc nghiên cu trong đ tài
2.1.4.1 Chi phí phi tr
Theo Ch đ K toán doanh nghip ban hành theo Quyt đnh s 15/2006/Q-
BTC, đc b sung theo quy đnh ti Thông t 244/2009/TT-BTC
 Ni dung c bn :
Tài khon này dùng đ hoch toán nhng khon chi phí thc t cha phát sinh
nhng đc tính trc vào chi phí sn xut, kinh doanh k này cho các đi tng chu chi
phí đ đm bo khi các khon chi tr phát sinh thc t không gây đt bin cho chi phí sn
xut, kinh doanh. Vic hoch toán các khon chi phí phi tr vào chi phí sn xut, kinh
doanh trong k phi thc hiên theo nguyên tc phù hp gia doanh thu và chi phí phát
sinh trong k.
 M
t s quy đnh :
• Ch đc hoch toán vào tài khon này nhng ni dung chi phí phi tr theo quy
đnh.
• Vic tr trc và hoch toán nhng chi phí cha phát sinh vào chi phí sn xut
kinh doanh trong k phi đc tính toán cht ch, phi có bng chng hp lý, tin cy.
• V nguyên tc, cui k k toán nm, các khon chi phí phi tr phi đc
quyt toán vi s chi phí th
c t phát sinh. S chênh lch gia s tr trc và chi phí
thc t phi x lý theo chính sách tài chính hin hành.
2.1.4.2 Chi phí tr trc
Theo
Ch đ K toán doanh nghip ban hành theo Quyt đnh s 15/2006/Q-
BTC, đc b sung theo quy đnh ti Thông t 244/2009/TT-BTC

Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 7

 Ni dung c bn :
Chi phí tr trc ngn hn là nhng khon thc t đã phát sinh, nhng có liên
quan ti hot đng sn xut, kinh doanh ca nhiu k k toán trong mt nm tài chính
hoc mt chu k kinh doanh, nên cha th tính ht vào chi phí sn xut, kinh doanh trong
k phát sinh mà đc tính vào hai hay nhiu k k toán tip theo.
Chi phí tr trc dài hn dùng đ phn ánh các chi phí thc t đã phát sinh,
nh
ng có liên quan đn kt qu hot đng sn xut kinh doanh ca nhiu niên đ k toán.
 Mt s quy đnh :
• Ch đc hoch toán vào tài khon này nhng ni dung chi phí phi tr theo
quy đnh
• Ch hoch toán vào tài khon này nhng khon chi phí tr trc phát sinh có
giá tr ln liên quan đn kt qu hot đng king doanh ca nhiu k trong mt nm tài
chính hay nhiu n
m tài chính hoc mt chu k kinh doanh do không th tính ht cho k
phát sinh chi phí.
• Vic tính và phân b chi phí tr trc vào chi phí sn xut kinh doanh hch
toán phi cn c vào tính cht, mc đ tng loi chi phí mà la chn phng pháp và
tiêu thc phù hp, k hoch cht ch.
• i vi chi phí sa cha TSC nu phát sinh mt ln quá ln thì đc phân
b dn vào các k k toán tip theo trong vòng m
t nm tài chính. i vi nhng TSC
đc thù, vic sa cha ln có tính chu k, DN có th tr trc chi phí sa cha ln vào
chi phí sn xuâts kinh doanh trong k.
2.1.4.3 Chi phí khu hao TSC
Theo VAS 03-04 và Thông t 203/2009/TT-BTC

 Ni dung c bn :
Chi phí khu hao đc xem là mt loi chi phí c tính nhm phn ánh s hao
mòn ca TSC. Hao mòn TSC là s gim dn giá tr s dng và giá tr ca tài sn do
tham gia vào hot đng sn xut kinh doanh, do s hao mòn ca thiên nhiên, do tin b
k thut trong quá trình hot đng ca TSC.
 Mt s quy đnh:
Theo VAS 03-04
• Khu hao là vic tính toán và phân b
 mt cách có h thng nguyên giá
TSC vào chi phí sn xut kinh doanh trong thi gian s dng TSC. Chi phí khu hao
là mt khon c tính k toán. Mc khu hao ph thuc vào ba yu t : Nguyên giá, giá
tr thanh lý c tính và thi gian s dng hu ích. Trong đó, nguyên giá là mt yu t
khách quan, còn giá tr thanh lý c tính và thi gian s dng hu ích thì cn c theo
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 8

yu t ch quan ca đn v. Ngoài ra, chi phí khu hao còn ph thuc vào phng pháp
trích khu hao đc s dng .
• Cn c vào chính sách tài chính và chun mc k toán hin hành, cn c vào
yêu cu qun lý ca doanh nghip đ la chn 1 trong 3 phng pháp tính, trích khu
hao phù hp vi tình hình chung ca DN.
Phng pháp khu hao đc áp dng cho tng TSC phi đc thc hin nht
quán và có th
đc thay đi khi có s thay đi đáng k cách thc thu hi li ích kinh t
ca TSC.
Theo thông t 203/2009TT-BTC
• Mi TSC hin có ca doanh nghip có liên quan đn sn xut, kinh doanh
(gm c tài sn cha dùng, không cn dùng, ch thanh lý) đu phi trích khu hao theo
quy đnh hin hành. Ví d nh: Khu hao TSC dùng trong sn xut, kinh doanh phi
hch toán vào chi phí sn xut, kinh doanh trong k. Các trng hp đc bi

t không
phi trích khu hao (nh TSC d tr, TSC dùng chung cho xã hi ), doanh nghip
phi thc hin theo chính sách tài chính hin hành. i vi TSC dùng cho hot đng
s nghip, d án hoc dùng vào mc đích phúc li thì không phi trích khu hao tính
vào chi phí mà ch tính hao mòn TSC.
• Thi gian khu hao và phng pháp khu hao TSC phi đc xem xét li ít
nht là vào cui mi nm tài chính. Nu thi gian s dng h
u ích c tính ca tài sn
khác bit ln so vi các c tính trc đó thì thi gian khu hao phi đc thay đi
tng ng.
• i vi các TSC đã khu hao ht (đã thu hi đ vn), nhng vn còn s
dng vào hot đng sn xut, kinh doanh thì không đc tip tc trích khu hao.
Các TSC cha tính đ khu hao (cha thu hi đ vn) mà đã h
 hng, cn
thanh lý, thì phi xác đnh nguyên nhân, trách nhim đ x lý bi thng. Nu s thu
thanh lý và s thu bi thng không đ bù đp phn giá tr còn li ca TSC cha thu
hi, hoc giá tr TSC b mt thì chênh lch còn li đc coi là l v thanh lý TSC.
Riêng doanh nghip Nhà nc đc x lý theo chính sách tài chính hin hành ca Nhà
nc.
• i vi TSC vô hình, phi tu th
i gian phát huy hiu qu đ trích khu
hao tính t khi TSC vô hình đc đa vào s dng (Theo hp đng, cam kt hoc
theo quyt đnh ca cp có thm quyn). Riêng đi vi TSC vô hình là quyn s dng
đt thì ch trích khu hao đi vi quyn s dng đt xác đnh đc thi hn s dng.
Nu không xác đnh đc thi gian s dng thì không trích khu hao.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 9

2.1.4.4 D phòng phi thu khó đòi
Theo VAS 18 và Thông t 228/2009/TT-BTC

 Ni dung c bn:
D phòng phi thu khó đòi là d phòng khon phi thu d kin b tn tht ca
các khon phi thu khó đòi, hoc không th đòi đc do con n mt kh nng tr n
trong nm tài chính.
 Mt s quy đnh:
Theo VAS 18
• Khi xác đnh khon phi thu là không chc chn thu đc (N phi thu khó
đòi) thì phi l
p d phòng n phi thu khó đòi mà không ghi gim doanh thu. Các khon
n phi thu khó đòi khi xác đnh thc s là không đòi đc thì đc bù đp bng ngun
d phòng n phi thu khó đòi.”
Theo Thông t 228/2009/TT-BTC
• i tng trích lp d phòng là các khon phi thu đm bo các điu kin
sau; khon n có chng t gc, có đi chiu xác nhn ca khách n v s ti
n còn n.
Các khon không đ cn c xác đnh là n phi thu theo quy đnh này phi x lý nh
mt khon tn tht.
Nhng cn c đ xác đnh là mt khon n phi thu khó đòi :
• N phi thu đã quá hn thanh toán ghi trên hp đng kinh t, các kh c vay
n hoc cam kt n khác.
• N phi thu cha đn thi hn thanh toán, nh
ng các t chc kinh t( các
công ty, DN t nhân, hp tác xã, t chc tín dng ) đã lâm vào tình trng phá sn hoc
đang làm th tc gii th; ngi n mt tích, b trn, đang thi hành án hoc đã cht.
• Phng pháp lp d phòng:
Doanh nghip phi d kin mc tn tht có th xy ra hoc tui n quá hn ca
các khon n và tin hành l
p d phòng cho các khon phi thu khó đòi nói trên. Trong
đó:
i vi n phi thu quá hn thanh toán, mc trích lp d phòng nh sau:

+ 30% giá tr đi vi khon n phi thu quá hn t 6 tháng đn di 1 nm.
+ 50% giá tr đi vi khon n phi thu quá hn t 1 nm đn di 2 nm.
+ 70% giá tr đi vi khon n phi thu quá hn t 2 nm đn di 3 nm
+ 100% giá tr các khon n phi thu t 3 nm tr lên.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 10

i vi n phi thu cha đn hn thanh toán nhng t chc kinh t đã lâm vào
tình trng phá sn hoc đang làm th tc gii th, ngi n mt tích, b trn, đang b c
quan pháp lut truy t, giam gi, xét x hoc đang thi hành án thì DN d kin mc
tn tht không thu hi đc đ trích lp d phòng.
2.1.4.5 D phòng gim giá hàng tn kho
Theo VAS 14 và Thông t
228/2009/TT-BTC
 Ni dung c bn:
D phòng gim giá hàng tn kho là phn giá tr d kin b tn tht có th xy ra
trong nm tài chính khi có nhng bng chng tin cy v s gim giá ca giá tr thun có
th thc hin đc so vi giá gc ca hàng tn kho.
 Mt s quy đnh:
Theo VAS 02
• Cui k k toán, khi giá tr thun có th th
c hin đc ca hàng tn kho nh
hn giá gc phi lp d phòng gim giá hàng tn kho. S d phòng gim giá hàng tn
kho đc lp là s chênh lch gia giá gc ca hàng tn kho ln hn giá tr thun có th
thc hin đc ca chúng. Vic trích lp d phòng gim giá hàng tn kho là đáp ng
nguyên tc thn trng.
Theo thông t 228/2009/TT-BTC
• i t
ng lp d phòng bao gm nguyên vt liu, dng c dùng cho sn
xut, vt t, hàng hóa, thành phm tn kho (gm c hàng tn kho b h hng, kém mt

phm cht, lc hu mt, lc hu k thut, li thi,  đng, chm luân chuyn), sn phm
d dang, chi phí dch v d dang (sau đây gi tt là hàng tn kho) mà giá gc ghi trên
s k toán cao h
n giá tr thun có th thc hin đc và đm bo điu kin sau:
+ Có hóa đn, chng t hp pháp theo quy đnh ca B Tài chính hoc các
bng chng khác chng minh giá vn hàng tn kho.
+ Là nhng vt t hàng hóa thuc quyn s hu ca doanh nghip tn kho ti
thi đim lp BCTC.
• Mc trích lp d phòng đc tính cho tng mt hàng tn kho có trong doanh
nghip và đc tính theo công thc:

Mc d
phòng gim
giá vt t
hàng hóa
=
Lng vt t
hàng hóa thc t
tn kho ti thi
đim lp báo cáo
tài chính
X
Giá gc
hàng tn
kho theo
s k toán
-
Giá tr thun có
th thc hin
đc ca hàng

tn kho
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 11

Trong đó:
+ Giá gc hàng tn kho theo s k toán bao gm chi phí mua, chi phí ch bin
và các chi phí liên quan trc tip khác phát sinh đ có đc hàng tn kho  đa đim và
trng thái hin ti.
+ Giá tr thun có th thc hin đc ca hàng tn kho, hay cng chính là giá
tr d kin thu hi, đc xác đnh bng cách ly giá bán c tính ca hàng tn kho tr (-
) chi phí đ hoàn thành sn phm và chi phí tiêu th c tính.
•
Trong trng hp nguyên vt liu có giá tr thun có th thc hin đc thp
hn so vi giá gc nhng giá bán sn phm dch v đc sn xut t nguyên vt liu
này không b gim giá thì không đc trích lp d phòng gim giá nguyên vt liu tn
kho đó.

2.1.5 Ri ro tim tàng đi vi các TKT
Ri ro tim tàng là kh nng tn ti sai phm trng yu trong báo cáo tài chính khi
cha có tác đng ca bt k mt hot đng kim tra nào, k c h thng kim soát ni
b ca đn v đc kim toán.
ây là ri ro mang tính khách quan, thuc v bn cht ca đi tng kim toán.
Các c tính k toán mang nhiu yu t làm cho ri ro tim tàng cao hn các kho
n
mc khác:
Th nht, các TKT đc lp da vào nhng xét đoán ch quan và trong các điu
kin không có s chc chn v kt qu ca các s kin đã phát sinh hoc có th s phát
sinh nên mc đ ri ro xy ra sai sót đi vi BCTC thng là cao khi có các c tính k
toán.
Th hai, do các TKT thng có các tính toán phc tp nên vic tính toán rt d

xy ra nh
ng sai sót.
Th ba, mt s TKT thng đc thc hin vào cui k k toán nm. Ti thi
đim nhy cm đó, do áp lc công vic nên k toán có th đ xy ra nhng sai sót
không mong mun nh: Hch toán sai tài khon, sai quy đnh k toán hin hành, quy
trình tính toán gp sai sót, hoc sai trong quá trình ghi s, kt chuyn
Th t, do áp lc đt ra bi ngi qun lý đn v
, mun BCTC đc phn ánh theo
mc đích ca h thì k toán có th s dng các TKT đ thc hin điu này vì bn cht
ca các c tính k toán mang tính ch quan.
Th nm, các TKT có bn cht là nhng xét đoán ch quan, nên ch đ k toán
liên quan đn các TKT thng xuyên thay đi nhm đem li s đáng tin cy hn,
minh bch h
n trong quá trình lp các c tính. Bi vy, nu đn v không thng
xuyên cp nht vn bn mi thì vic lp các c tính sai vi quy đnh s d dàng mc
phi.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 12

Nh vy, các TKT đc đánh giá là có ri ro tim tàng cao.
2.1.6 Trng yu và các TKT
TKT là mt giá tr gn đúng ca mt ch tiêu liên quan đn BCTC đc c tính
trong trng hp thc t đã phát sinh nhng cha có s liu chính xác hoc cha có
phng pháp tính toán chính xác hn, hoc mt ch tiêu thc t cha phát sinh nhng đã
đc c tính đ lp BCTC. Do dó, các TKT hu nh đc lp da vào nhng xét
đoán mang tính ngh nghip, ch yu đu d
a trên các gi đnh rt ch quan ca ngi
lp. Vì vy, các TKT thng xy ra s thiu chính xác hay sai lch (k c đnh lng
hay đnh tính), có th nh hng nghiêm trng đn tính trung thc và hp lý ca BCTC,
nh hng đn quyt đnh ca ngi s dng thông tin. Bi sai phm ca các TKT có

tác đng đn giá tr thc ca tài sn, chi phí sn xut kinh doanh, giá thành s
n phm,
kt qu hot đng kinh doanh và thu thu nhp doanh nghip phi np. Vì vy mà các
TKT thng đc đánh giá là trng yu.
Sau khi KTV đã xác đnh đc các ri ro tim tàng ca ca các khon TKT,
cng nh trng yu v mt đnh tính, đnh lng. KTV s tin hành thit k các chng
trình kim toán sao cho phù hp và hiu qu nht.
2.2 QUY TRÌNH KIM TOÁN CÁC TKT TRONG KIM
TOÁN BCTC
2.2.1 Mc tiêu kim toán
- y đ: m bo các khon mc TKT phi đc ghi nhn đy đ vào ngày lp
BCTC.
- ánh giá: m bo các khon mc TKT phi đc c tính hp lý và đúng đn.
- Phát sinh: m bo các nghip v liên quan đn khon mc TKT phi có thc và
đã xy ra trong k báo cáo.
- Hin hu: m bo các khon mc TKT đc ghi nhn là có thc.
- Ghi chép chính xác: S liu chi tit cho tng khon mc TKT phi đc tính toán
chính xác và ghi chép thng nht gia s cái, s chi tit và BCTC.
- Quyn và ngha v: m báo các khon mc TKT thuc quyn và ngha v ca
doanh nghip.
- Trình bày và công b: m bo các khon mc TKT đc công b đy đ trên
BCTC.
2.2.2 Tìm hiu và đánh giá s b ri ro h thng kim soát ni b
Khi kim toán các khon mc nói chung và kim toán các TKT nói riêng, thì
vic nghiên cu h thng kim soát ni b, đánh giá ri ro kim soát là rt quan trng
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 13

đi vi KTV, đng thi cng th hin s tuân th các chun mc ngh nghip khi tin
hành kim toán

“Kim toán viên phi có đ hiu bit v h thng k toán và h thng kim soát
ni b ca khách hàng đ lp k hoch kim toán tng th và chng trình kim toán
thích hp, có hiu qu.”
(Trích VSA 400 – ánh giá ri ro và kim soát ni b).
KTV có th
tìm hiu h thng kim soát ni b bng các phng pháp sau:
- Da vào kinh nghim kim toán trc đây ti đn v.
- Phng vn các nhà qun lý, nhân viên giám sát, và nhng nhân viên khác.
- Quan sát s vn hành ca HTKSNB trong thc tin.
T đó, KTV tin hành đánh giá s b h thng kim soát ni b
“ Da trên s hiu bit h thng k toán và h thng kim soát ni b, kim toán
viên và công ty kim toán phi đánh giá ban đu v ri ro kim soát đi vi c s d
liu cho tng s d tài khon hoc các loi nghip v kinh t ch yu.”
(Trích VSA 400 – ánh giá ri ro và kim soát ni b)
Khi đánh giá s b ri ro kim soát, KTV thng d kin mc cao nht có th có,
ngay c khi h đã hiu thu đáo v
thit k và vn hành các th tc kim soát. Cn lu ý
rng, KTV khi đi đn kt lun chính thc là mc ri ro kim soát thp hn mc ti đa,
KTV cn phi b sung thêm nhng bng chng có đc t kt qu thc hin các th
nghim kim soát.
2.2.3 Quy trình áp dng kim toán các TKT
2.2.3.1 Giai đon chun b kim toán
Chun b kim toán là giai đon đu tiên trong quy trình kim toán. Công vic
chun b kim toán có nh hng rt quan trng đn s hu hiu và tính hiu qu ca
mt cuc kim toán BCTC. Giai đon này bao gm hai bc: Tin k hoch và lp k
hoch.
Tin k hoch
: Gm các công vic sau:
• Xem xét chp nhn khách hàng và đánh giá ri ro hp đng.
Khi đc mi kim toán, KTV cn phi rt thn trng xem có nên tip nhn

khách hàng hay không, vì ri ro gánh phi trách nhim pháp lý ca KTV là rt cao.
+ i vi khách hàng mi, KTV cn phi tìm hiu lý do mi kim toán ca
khách hàng, thu thp tng đi đy đ thông tin v các khía cnh (lnh vc kinh doanh,
tình hình tài chính, ban điu hành…). T đó KTV nghiên c
u, phân tích s b v tình
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 14

hình ca đn v, đánh giá và c lng s b v mc trng yu và ri ro tim tàng trong
hp đng kim toán này, đ KTV quyt đnh xem có nhn li kim toán hay không.
+ i vi khách hàng c, KTV cn liên tc cp nht thông tin hng nm sau
khi hoàn thành kim toán đ đánh giá li v khách hàng hin ti ca mình xem có nên
tip tc kim toán na hay không.
• Phân công KTV
“ Công vic kim toán ch
 đc phân công cho nhng nhân viên đc đào tào
tng xng, có nng lc và chuyên môn đáp ng đc yêu cu thc t.” (Trích VSA
220-Kim soát cht lng công vic kim toán)
Nh vy, đ đáp ng đc cht lng kim toán, cng nh nhu cu ca khách
hàng thì công ty kim toán cn phân công cho nhng kim toán viên có kinh nghim, có
nng lc chuyên môn và đo đc ngh nghip tt. c bit đi v
i nhng khách hàng
có phát sinh nhng khon TKT ln, thì công vic phân công này li càng đóng vai trò
quan trng. Thông thng thì công vic này s đc giao cho các KTV có nhiu kinh
nghim, và chuyên môn.
• Tha thun s b vi khách hàng
Trong giai đon này, KTV s trao đi và tha thun vi khách hàng các vn đ
liên quan đn quá trình kim toán (mc đích, phm vi kim toán, vn đ v vic cung
cp các tài liu cn thit, phí và thi hn th
c hin kim toóa…).

• Ký kt hp đng kim toán
Sau khi hai bên đã kí kt và đã hoàn tt mi th tc pháp lý cn thit. Doanh
nghip kim toán chính thc tr thành KTV ca đn v.
Lp k hoch
:
“ K hoch kim toán cn phi đc lp mt cách thích hp nhm đm bo bao
quát ht mi khía cnh trng yu ca cuc kim toán, phát hin gian ln, ri ro và
nhng vn đ tim n, và đm bo cuc kim toán đc hoàn thành đúng thi hn.”
(Trích VSA 300 – Lp k hoch kim toán)
K hoch kim toán, gm ba b phn:
+ K ho
ch chin lc
+ K hoch kim toán tng th
+ Chng trình kim toán.
Trong ba b phn nêu trên thì k hoch kim toán tng th và chng trình kim
toán phi đc lp cho mi cuc kim toán, còn k hoch chin lc không nht thit
phi đc lp, tr trng hp cuc kim toán ln, quy mô, phc tp…
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 15

• K hoch chin lc
Vch ra phng hng trng tâm, phng pháp tip cn chung da trên nhng
hiu bit v tình hình hot đng, cng nh môi trng kinh doanh ca đn v.
• K hoch kim toán tng th; gm các bc c bn sau:
+ Hiu bit ca KTV v hot đng ca khách hàng.
+ Hiu bit ca kim toán viên v h
thng kim soát ni b.
+ Xác lp mc trng yu và đánh giá ri ro kim toán.
+ Bên cnh đó, KTV có th phng vn khách hàng, đ bit đc đn v có kh
nng phát sinh nhng khon TKT nào. T đó, KTV xem xét các vn đ nh trng yu

và ri ro liên quan đn các khon TKT, nhm thit k mt chng trình kim toán phù
hp.
• Chng trình kim toán
CTKT phi đc lp và thc hin cho mi cuc kim toán, trong đó xác đnhnni
dung, lch trình và phm vi ca các th tc kim toán cn thit đ thc hin k hoch
kim toán tng th. Khi lp CTKT, đn v kim toán phi quan tâm các th tc kim
toán cng nh thi gian thc hin, da trên vic đánh giá ri ro tim tàng, ri ro kim
soát ca t
ng khon mc.
2.2.3.2 Giai đon thc hin kim toán:
 Thu thp đy đ bng chng kim toán thích hp v các khon
TKT:
Vì là các TKT nên mang nng tính khách quan, và ch yu da vào các xét
đoán ngh nghip. Mt khác, các bng chng đ chng minh cho các khon c tính
này rt khó thu thp, tính thuyt phc không cao. Do đó, khi c tính các khon này,
đòi hi tính thn trng cao, và s hoài nghi ngh nghip ca các KTV.
 Các phng pháp, th tc áp dng theo quy đnh ca VSA 540
kim toán các kho
n TKT nh sau:
• Xem xét và kim tra quá trình lp các TKT ca đn v;
• KTV lp mt c tính đc lp đ so sánh vi c tính ca đn v;
• Xem xét s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính nhng trc ngày
lp BCKT đ xác nhn các TKT đã lp.
(on 11 VSA 540)


Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 16

i. Xem xét – Kim tra quá trình lp các c tính k toán ca đn v

Các bc thc hin vic xem xét và kim tra quá trình lp các TKT ca đn v,
gm:
- Kim tra các s liu và xem xét các gi đnh dùng làm c s lp TKT; i
chiu các s liu và các gi đnh vi các quy đnh liên quan hoc kinh nghim thc t
ca các đn v trong cùng ngành, cùng đa phng;
- Ki
m tra các tính toán liên quan đn TKT;
- So sánh TKT đã lp ca các k k toán trc vi kt qu thc t ca k đó;
- Xem xét th tc phê duyt TKT ca Giám đc.
(on 12 VSA 540)
Kim tra các s liu chính là xem xét c s dn liu ca các TKT có đúng phù
hp hay không.
a) Kim tra các s liu và xem xét các gi đnh
Các TKT đc l
p da trên các s liu và gi đnh liên quan theo quan đim
ch quan ca ngi làm k toán, vì vy xem xét các d liu có chính xác, đy đ và
thích hp, cng nh các gi đnh có s dng nht quán qua các k và có còn phù hp
vi tình hình kinh doanh thc t ca đn v hay không, đó là điu KTV cn quan tâm
nht. Các s liu và gi đnh là đim ct lõi đ lp nên các TKT, n
u s liu sai hoc
gi đnh không phù hp thì các TKT hoàn toàn không đúng. ây là bc đu tiên khi
kim toán các khon TKT cng là bc quan trng nh hng ln đn quá trình kim
toán và ra BCKT sau này.
Khi đánh giá d liu, KTV phi xem xét các vn đ sau:
- D liu dùng làm c s đ lp các TKT có chính xác, đy đ và thích hp
hay không;
- S liu có nht quán vi s liu đ
ã đc phn nh trong s k toán hay không.
Khi đánh giá các gi đnh làm c s lp TKT, KTV phi xem xét các gi đnh
này:

- Có hp lý so vi kt qu thc t ca các k k toán trc hay không;
- Có nht quán vi các gi đnh đã đc s dng đ lp các TKT khác hay
không;
- Có nht quán vi k hoch đã đc đn v v
ch ra hay không;
- Các gi đnh này có còn thích hp vi tình hình kinh doanh hin ti ca đn v
hay không. (VSA 540)
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 17

Trong trng hp đn v đc kim toán áp dng các gi đnh đc B tài chính
quy đnh, KTV phi xem xét các gi đnh đó áp dng có đúng hay không, có cn điu
chnh gì đ phù hp vi tình hình kinh doanh ca đn v hay không. Ví d gi đnh đ
lp d phòng n phi thu khó đòi, hay d phòng gim giá hàng tn kho đc quy đnh
trong thông t s 228/2009/TT-BTC. ng thi, khi ghi nhn mt kho
n d phòng phi
đm bo tha mãn các điu kin đc quy đnh trong chun mc k toán s 18 nh sau:
DN có ngha v n hin ti do kt qu t mt s kin đã xy ra; s gim sút v nhng
li ích kinh t có th xy ra dn đn vic yêu cu phi thanh toán ngha v n; và đa ra
đc mt c tính đ
áng tin cy v giá tr ca ngha v đó.
Khi xem xét các gi đnh s liu và gi đnh dùng đ lp các TKT, đi vi mt
s TKT đn gin nh trích khu hao, hay phân b chi phí tr trc KTV và đn v
kim toán có th da vào xét đoán ngh nghip và kinh nghim ca mình đ đánh giá
tính phù hp. Song trong mt s trng hp, vi các TKT phc t
p nh các c tính
liên quan đn các v kin tng ca DN Các c tính này phi tham kho thêm ý kin
ca các chuyên gia trong ngành ngh, lnh vc liên quan.
b) Kim tra tính toán liên quan đn các c tính k toán
Tính toán: Là vic kim tra tính chính xác v mt toán hc ca s liu trên chng

t, s k toán, báo cáo tài chính và các tài liu liên quan khác hay vic thc hin các
tính toán đc lp ca kim toán viên. (on 25 VSA 500)
Khi kim tra phng pháp tính toán đ l
p các TKT, KTV phi xem xét
phng pháp tính toán có phù hp vi tính c tính hay không. Bên cnh đó, cn so
sánh gia phng pháp tính toán thc t và các phng pháp tính toán đc đn v đ
ra có nht quán hay không . Tùy theo tính phc tp cng nh mc trng yu ca tng
TKT c th mà KTV s xác đnh ni dung, lch trình và phm vi kim toán c th.
c) So sánh c tính k toán đã lp ca các k k toán tr
c vi kt qu thc
t ca k k toán đó
Khi đn v đc kim toán đng ý cho kim tra s sách k toán nm tài chính
trc, thì KTV phi so sánh các TKT đã lp trong k k toán trc vi kt qu thc
hin ca k k toán đó, nhm:
- Thu thp bng chng v đ tin cy nói chung đi vi phng pháp lp 
TKT
ca đn v;
- Xem xét s cn thit phi điu chnh phng pháp c tính;
- Tính toán và đánh giá s chênh lch gia kt qu thc hin vi TKT trong
k, khi cn thit phi điu chnh hoc trình bày trong thuyt minh BCTC.


Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 18

d) Xem xét các th tc phê duyt c tính k toán ca Giám đc
Theo yêu cu ca chun mc k toán cng nh thông t hng dn ca b tài
chính v cách lp các TKT, yêu cu các TKT phi đc phê duyt bi ban lãnh đo
hoc nhng ngi chu trách nhim ln trong đn v. Ví d, theo thông t s
228/2009/TT-BTC, khi trích lp các khon d phòng, đn v phi lp H

i đng đ thm
đnh mc trích lp các khon d phòng và x lý tn tht thc t ca vt t hàng tn kho,
các khon đu t tài chính, các khon n không có kh nng thu hi. Chun mc k
toán s 18 cng có quy đnh rng cách c tính v kt qu và nh hng tài chính đu
đc xác đnh thông qua đánh giá ca Ban giám đc DN (đon 34 VAS 18).
KTV phi xem xét các phê duyt c
a cp qun lý có phù hp hay không và điu
đó đc th hin nh th nào trong các tài liu dùng làm c s lp các TKT .
ii. Kim toán viên lp mt c tính đc lp
KTV có th t lp hoc thu thp mt TKT đc lp. Trong quá trình lp,
KTVphi đánh giá các d liu, các gi đnh T đó, KTV so sánh các c tính vi kt
qu thc t ca các k
k toán trc đó.
iii. Xem xét các s kin phát sinh sau ngày kt thúc nm tài chính
a) Khái nim
Các s kin phát sinh sau ngày khóa s k toán lp BCTC: Là nhng s kin có
nh hng đn BCTC đã phát sinh trong khong thi gian t sau ngày khóa s k toán
lp BCTC đ kim toán đn ngày ký báo cáo kim toán; và nhng s kin đc phát
hin sau ngày ký BCKT.
Có 2 loi s kin xy ra sau ngày khóa s k toán lp BCTC:
- Nhng s ki
n cung cp thêm bng chng v các s vic đã tn ti vào ngày
khóa s k toán lp BCTC.
- Nhng s kin cung cp du hiu v các s kin đã phát sinh tip sau ngày
khóa s k toán lp BCTC.
(on 04 VSA 560)
b) nh hng s kin phát sinh sau ngày kt thúc niên đ đi vi các c
tính k toán
Vic lp các TKT có th đc cung cp b
ng chng t nhng s kin phát sinh

sau ngày kt thúc nm tài chính nhng trc ngày ký BCKT. Vic KTV soát xét các
nghip v và s kin trên có th giúp gim bt hoc thm chí không phi thc hin vic
soát xét và kim tra quá trình lp TKT ca đn v hoc s dng mt c tính đc lp
đ đánh giá tính hp lý ca các TKT.Ví d, nhng thông tin chng minh tình trng tài
chính ca mt khách hàng ln
đang gp khng hong, chun b phá sn. Nu trong nm,
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 19

đn v cha lp d phòng cho khon n phi thu này thì KTV hoàn toàn có th đánh giá
khon d phòng n phi thu khó đòi vào thi đim cui nm không còn hp lý.
2.2.3.3 Giai đon hoàn thành kim toán
Trong giai đon này, KTV cn tp hp các kt qu thu thp đc và thc hin
mt s th nghim b sung : xem xét các s kin phát sinh sau ngày khóa s k toán
lp BCTC, xem xét v gi đnh hot dng liên tc ng thi, đánh giá li ln cui
cùng tính hp lý ca các TKT trên c s nhng hiu bit ca mình v đn v đc
kim toán, cng nh
 tính nht quán ca các TKT vi các bng chng kim toán đã
đc thu thp trong quá trình kim toán.
Trong quá trình thc hin vic so sánh c tính đc lp ca kim toán vi c
tính ca đn v. Nu có chênh lch, KTV tìm hiu nguyên nhân, cân nhc xem s chênh
lch này có cn điu chnh hay không. Nu s chênh lch này là hp lý hoc không
trng yu thì không cn phi điu chnh. Tuy nhiên, nu xét th
y chênh lch này không
hp lý hoc làm nh hng trng yu đn BCTC thì yêu cu đn v điu chnh li. Nu
đn v t chi điu chnh li thì s chênh lch đó s đc coi là mt sai sót và s đc
xem xét cùng vi các sai sót khác đ đánh giá mc đ nh hng ca chúng đn BCTC
có trng yu hay không.
Khóa lun tt nghip GVHD: Ngô Ngc Linh
SVTH: Trn Th oan Trâm 20

CHNG 3: CHNG TRÌNH KIM TOÁN CÁC
TKT TI CÔNG TY TNHH KIM TOÁN
IMMANUEL
3.1 GII THIU V CÔNG TY KIM TOÁN IMMANUEL
3.1.1 Quá trình hình thành và phát trin
Công ty Kim toán Immanuel là công ty 100% vn nc ngoài. Là công ty thành
lp theo giy chng nhn đu t và đng kí thu s 0102035945, ngày 18/09/2008. Vi
vn điu l là 500 triu đng…. Tr s chính ca công ty đt ti th đô Hà Ni, và có
vn phòng chi nhánh đt ti thành ph H Chí Minh. Vi đi ng kim toán viên trên
10 nm kinh nghim, công ty Immanuel đang cung cp dch v k toán, kim toán, t
vn thu, tài chính, ngu
n nhân lc, qun lý và ng dng công ngh thông tin, tài sn
đnh giá, xem xét báo cáo tài chính và các dch v khác ca k toán, thu, tài chính cho
các khách hàng trong nc và đa quôc gia, trong nhiu lnh vc khác nhau nh sn xut,
thng mi, dch v, xây dng, giao thông vn ti….
Tên giao dch Vit Nam: công ty TNHH Kim toán Immanuel
Tên giao dch nc ngoài: IMMANUEL AUDITING COMPANY LIMITED
a ch công ty: Tn 2, nhà s 37, lô M2, khu đô th Yên Hoà, Phng Yên Hoà,
Qun Cu Giy, Thành ph Hà Ni
in tho
i: 04.22462487
Fax: 04622691641
Công ty có t cách pháp nhân, thc hin ch đ hch toán đc lp và có con du
riêng hp pháp.
Chi nhánh công ty TNHH Kim toán Immanuel ti thành ph H Chí Minh thành
lp theo giy chng nhn đu t và đng kí thu s 4112038933 do S k hoch và đu
t thành ph H Chí Minh cp ngày 27 tháng 04 nm 2009. Sau đó đc cp li vào
ngày 07 tháng 04 nm 2010 s 0102914299 -001. Chi nhánh đt ti lô S5, tng trt cao
c An C, khu đô th An Phú –An Khánh, ph

ng An Phú, qun 2.
Trong hai nm gn đây, cùng vi s phát trin ca nn kinh t Vit Nam, công ty
Immanuel cng không ngng phát trin hoàn thin nhm đa đn cht lng phc v
tt nht cho khách hàng. Công ty đã nhn thy gia tin hc và k toán có mi quan h
rt cht ch vi nhau. Vì vy đ đm bo cung cp dch v k toán tt nht bn thân
chuyên viên c
a công ty va phi am hiu v h thng k toán va phi thông tho các
phn mm ng dng, có kh nng nm bt thông tin mi nht v ch đ tài chính k
toán ca nhà nc đ t vn cho khách hàng có hiu qu cao.