SLIDE Thuế Chương 2 - tổng quan về thuế

CH NG 2. THU GIÁ TR GIA T NGƯƠ Ế Ị Ă
T T i chínhổ à
Khoa Qu n lý kinh doanhả
Tr ng i h c Công nghi p-H N iườ Đạ ọ ệ à ộ
Văn bản pháp luật

Luật số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 của Quốc
hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam.

Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013.

- Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008
của Chính Phủ.

- Nghị định số 121/2011/ NĐ-CP ngày
27/12/2011của Bộ tài chính.

Thông tư 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012.

Thông tư 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013.
Khái niệm, đặc điểm của thuế GTGT

Khái niệm:
Thuế GTGT là loại thuế đánh vào giá trị tăng thêm
của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ
sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

Đặc điểm của thuế GTGT:

Là loại thuế gián thu, thuế tiêu dùng, thuế thực,
lũy thoái.


Thuế GTGT đánh vào nhiều giai đoạn.
Đặc điểm của thuế GTGT

Chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng
hóa dịch vụ.

Tính trung lập kinh tế cao

Tính tập trung cao

Tính lãnh thổ

Tính luân chuyển

Phạm vi đánh thuế rộng, mức độ động viên
ngân sách lớn.
Thuế GTGT đánh vào tất cả các khâu
từ sản xuất – lưu thông – tiêu dùng
Sản xuất
Luu thông 1
Tiêu dùng
Lưu thông 2
2.2. Nội dung cơ bản của thuế
GTGT áp dụng ở Việt Nam
2.2.1. Đối tượng chịu thuế GTGT:
Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và
tiêu dùng ở Việt Nam.
2.2.1. Đối tượng không chịu thuế GTGT:
1. HTX rau an toàn cung cấp rau quả cho siêu thị

BigC Hà Nội.
HTX rau an toàn cung cấp cho siêu thị BigC Hà
Nội 1.000 hộp cà muối.
Đối tượng không chịu thuế GTGT
2. Công ty nông sản Hà Nội bán hạt giống, con giống,
phân bón cho người nông dân.
3. HTX A cung cấp dịch vụ cày bừa, thu hoạch thóc,
lúa cho người nông dân huyện Đông Anh.
4. Bạn mua muối hạt, muối Iốt, bột canh Hải Châu( có
hàm lượng Nacl > 74%) ở siêu thị Metro.
5. Nhà ở thuộc sở hữu bán cho người đang thuê.

Đối tượng không chịu thuế GTGT
6. Công ty A thuê đất của Nhà nước trong vòng 50
năm để xây dựng 1.000 căn nhà để bán. Tiền thuê đất
phải trả cho Nhà nước là 82.000đ/m2. Sau đó, bán cho
khách hàng với giá chưa có thuế GTGT là 2,7 tỷ/căn.
7. Công ty bảo hiểm AAA bán bảo hiểm y tế cho sinh
viên trường ĐH công nghiệp Hà Nội.
Bán bảo hiểm vật chất cho xe máy.
Bán bảo hiểm chỗ ngồi cho xe máy.

Đối tượng không chịu thuế GTGT
8. NHCT Nam Thăng Long trong tháng có tài liệu như
sau:
-
Thu nhập từ lãi cho vay là 2.000 triệu đồng.
-
Thu phí CK giấy tờ có giá là 90 triệu đồng.
-

Phí phát hành thẻ ATM, Master là 20 triệu đồng.
-
Thu phí bảo lãnh thanh toán là 50 triệu đồng.
-
Trả lãi tiền gửi cho khách hàng là 500 triệu đồng.
-
Hoạt động kinh doanh chứng khoán; chuyển nhượng vốn;
bán nợ; kinh doanh ngoại tệ; dịch vụ tài chính phái sinh.


Đối tượng không chịu thuế GTGT
9. Bệnh viện đa khoa Thu Cúc cung cấp dịch vụ:
-
Khám chữa bệnh cho người bệnh.
-
Phục hồi chức năng cho người bênh.
-
Phẫu thuật thẩm mỹ.
10. Dịch vụ bưu chính viễn thông công ích và Internet phổ
cập theo chương trình của Chính phủ, dịch vụ bưu chính
viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam.
11. Công ty TNHH môi trường đô thị Hà Nội cung cấp
dịch vụ thu gom rác thải cho các tổ chức cá nhân trên địa
bàn thành phố.

Đối tượng không chịu thuế GTGT
11. Công ty Hoàn Mỹ cũng cấp dịch vụ quét dọn, vệ sinh khu
giảng đường, tòa nhà văn phòng cho trường ĐH Công nghiệp –
HN.
12.Công ty A cung cấp dịch vụ trùng tu tôn tạo Chùa Một Cột.

13. Hoạt động dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn NSNN.
15. Xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên
ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản
pháp luật, sách khoa học kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc
thiểu số, tranh ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền.

Đối tượng không chịu thuế GTGT
16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện.
17. Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được NK.
18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ an ninh, quốc phòng.
19. Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại.
20. Hàng hóa chuyển khẩu quá cảnh qua biên giới lãnh thổ VN;
hàng tạm nhập tái xuất; tạm xuất tái nhập; hàng hóa dịch vụ
trao đổi mua bán giữa nước ngoài với khu phi thuế quan, giữa
các khu phi thuế quan với nhau.
21. Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu
trí tuệ.
Đối tượng không chịu thuế GTGT
22. Vàng thỏi, miếng NK
23. Tài nguyên, khoáng sản chưa chế biến XK.
24. Sản phẩm nhân tạo dùng thay thế các bộ phận của con
người, các sản phẩm chuyên dùng cho người khuyết tật.
25. Hàng hóa dịch vụ của các hộ, cá nhân kinh doanh có
doanh thu dưới 100 triệu đồng/năm.
2.2.3. Người nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất,
kinh doanh, nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT
ở VN.


Kỳ tính thuế GTGT:

Theo quý.

Theo tháng

Theo từng lần phát sinh

Hồ sơ khai thuế GTGT:
Hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế GTGT theo tháng:

Tờ khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT(mẫu
03/GTGT – Phương pháp trực tiếp).

Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra
theo mẫu 01-1/GTGT.

Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua
vào theo mẫu 01-2/GTGT.

Chứng từ khác: Bảng giải trình khai bổ sung, điều
chỉnh, phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ…
2.2.4.1. Phương pháp khấu trừ thuế:
Thu ế
GTGT
ph i n pả ộ
=

Thu ế
GTGT u đầ
ra
-
Thu GTGT ế
u v o c đầ à đượ
kh u trấ ừ

Đối tượng áp dụng: Bắt buộc đối với Cơ sở
kinh doanh có doanh thu từ 1tỷ đồng/năm trở
lên.

Công thức tính:
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Nguyên tắc khấu trừ theo mục đích sử dụng: Chỉ
khấu trừ thuế GTGT đầu vào của HH-DV, NVL,
TSCĐ mua vào dùng cho SXKD HH-DV chịu thuế
GTGT.

Hàng mua vào phục vụ SXKD thuộc đối tượng không
chịu thuế GTGT có được khấu trừ không?

Hàng mua vào là đối tượng chịu thuế không dùng cho
SXKD có được khấu trừ thuế không?

HH-DV mua vào dùng để SXKD các hàng hóa chịu
thuế và không chịu thuế có được khấu trừ thuế không?
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Ví dụ:
DN A trong kỳ tính thuế có tài liệu như sau:

Mua 500 kg NVL với giá chưa có thuế GTGT 10% là
600.000đ/kg, VAT đầu vào 30 triệu đồng, để sản xuất ra
1.000 sản phẩm X.
1. X chịu thuế GTGT 10%.
2. X chịu thuế GTGT 5%.
3. X không chịu thuế GTGT.
Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
trong từng trường hợp.
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Ví dụ:
DN A trong kỳ tính thuế có tài liệu như sau:
Mua 500 kg NVL không chịu thuế GTGTvới giá mua là
600.000đ/kg, để sản xuất ra 1.000 sản phẩm X chịu thuế
GTGT 10%.
Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
trong từng trường hợp.
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Ví dụ:
DN A trong kỳ tính thuế có tài liệu như sau:
Mua 500 kg NVL với giá chưa có thuế GTGT 10% là
600.000đ/kg, VAT đầu vào 30 triệu đồng, để sản xuất ra
1.000 sản phẩm X chịu thuế GTGT 10% và 2.000 sản
phẩm Y không chịu thuế GTGT.
Trong kỳ, DN đã tiêu thụ hết sản phẩm X với giá chưa có
thuế GTGT là 200.000đ/sp và Y với giá 300.000đ/sp.
Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ?
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Cơ sở SXKD được khấu trừ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa,

dịch vụ dùng cho:

Sản xuất hàng để bán cho các tổ chức cá nhân để viện trợ nhân
đạo viện trợ không hoàn lại.

Hoạt động tìm kiếm thăm dò phát triển mỏ dầu khí.

Cơ sở SXKD được khấu trừ thuế GTGT đầu vào của TSCĐ
dùng để sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT.
(Trường hợp TSCĐ dùng để sxkd hàng không chịu thuế GTGT
hoặc dùng để SXKD đồng thời hàng chịu thuế và không chịu
thuế thì không được khấu trừ thuế đầu vào mà phải tính vào
NGTSCĐ)
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Cơ sở SXKD không thuộc lĩnh vực vận tải, khách sạn du lịch
khi mua ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống chỉ được khấu
trừ thuế GTGT đầu vào tối đa là 160 triệu đồng.
Ví dụ:
Công ty may 10 mua ô tô 7 chỗ để phục vụ ban giám đốc với giá
mua chưa có thuế GTGT 10% là 1.800 triệu đồng.
Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Biết rằng: Mặt hàng công ty thực hiện sản xuất kinh doanh thuộc
diện chịu thuế GTGT 10%.
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Nguyên tắc khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào
phát sinh trong tháng nào được kê khai khấu trừ khi
xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân
biệt hàng hóa đầu vào đã xuất dùng hay còn trong
kho.

Trong trường hợp có sai sót, được kê khai khấu trừ
bổ sung (không khống chế thời gian) trước khi cơ
quan thuế công bố quyết định kiểm tra, thanh tra
thuế tại trụ sở của người nộp thuế.
Quy định về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Nguyên t c : Ch kh u tr khi có y hóa n ắ ỉ ấ ừ đầ đủ đơ
ch ng t h p l , h p pháp.ứ ừ ợ ệ ợ

HH-DV trong nước: có hóa đơn GTGT ghi đúng quy định,
chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

HH nhập khẩu: tờ khai HQ và các chứng từ nộp thuế ở
khâu NK.

HH-DV xuất khẩu: có hợp đồng XK, tờ khai HQ, chứng từ
thanh toán qua ngân hàng.

HH-DV coi như- xuất khẩu: hợp đồng với phía nước ngoài,
hóa đơn GTGT, chứng từ thanh toán qua ngân hàng.