Tài liệu ôn thi kiểm toán căn bản

Phần II – Xử lý tình huống
1/ Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán các khoản mục trọng yếu trên BCTC định
kỳ , BC kiểm toán nhiều năm liên tiếp 1 đơn vị khách hàng:
-/ Có ahr hưởng tới tính độc lập của của kiểm toán viên khi tiến hành kiểm toán các
đơn vị đó.Vì kiểm toán viên kiểm toán nhiều năm sẽ có quan hệ thân quen dẫn đến
có nguy cơ che giấu sai phạm
-/ Theo NĐ 105 k4/ điều 6: 1 KTV không được phép kiểm toán 1 doanh nghiệp
qua 3 năm liên tục, năm 4 phải yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi kiểm toán
viên hành nghề và người chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán.
2/ Trong 1 cuộc đầu thầu kiểm toán công trình X, xẩy ra sự việc 3 công ty kiểm
toán đăng ký thầu cùng xuất hiện tên 1 KTV A trong danh sách các KTV.Trong
tinhg huống này: KTV A và các công ty kiểm toán phải chịu trách nhiệm:
-/ NĐ 105 DD14 K3: Tại 1 thời điểm nhất định, KTV chỉ được đăng ký hành nghề
ở 1 doanh nghiệp kiểm toán và làm toàn bộ tại công ty.
-/ TH này có thể :
+/ KTV cho thuê chứng chỉ hành nghề.
+/ Công ty kiểm toán thuê chứng chỉ hành nghề để đủ điều kiện thành lập công ty
kiểm toán.
-/ Xử lý:
+/ KTV sẽ bị xóa tên trong danh sách đăng ký hành nghề kiểm toán.
=/ Doanh nghiệp kiểm toán không được thực hiện kiểm toán.
3./
Kiểm toán viên B được yêu cầu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ cảu đơn vị
được kiểm toán, KTVB tập trung vào xem xét và đnahs giá chính sahcs kế toán,
nguyên tắc kế toán và hệ thống số sách, chứng từ kế toán mà đơn vị này áp dụng vì
hệ thống này cung cấp thông tin tài chính cho doanh nghiệp:
=> việc làm này là đúng nhưng chưa đủ.
Vì HTKSNB bao gồm 3 bộ phận cấu thành:
+/ Môi trường kiểm soát:
• Trình độ, ý thức, nhận thức, đạo đức, triết lý, phong cách điều hành của ban
giám đốc, hội đồng quản trị.

• Cơ cấu tổ chức của đơn vị
• Đội ngũ nhân sự
• Kế hoạch và dự toán
• Kiểm toán nội bộ
+/ Hệ thống kiểm toán: Xem xét, đnahs giá chính sách kế toán, hình thức kế toán,
việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán, BCTC xem có đáp ứng các yêu cầu của hệ thống
kế toán: Sự phê chuẩn, tính có thực, tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại, kịp
thời, chuyển sổ và tổng hợp chính xác.
+/ Các thủ tục kiểm soát:
• Kiểm tra, so sánh, phê duyệt các số hiệu, tài liệu.
• Kiểm tra sự chính xác của các số hiệu kế toán
• Đối chiếu số liệu nội bộ và bên ngoài
• Đối chiếu số liệu kiểm kê với sổ sách
Như vậy, KTVB chỉ xem xét đánh giá hệ thống kế toán nên không thể đánh giá
được toàn bộ HTKSNB của đơn vị được kiểm toán.
4/
HTKSNB của doanh nghiệp đang sử dụng được lấy từ khuôn mẫu HTKSNB của
công ty sản xuất linh kiện điện tử ( thuộc sở hữu của TGĐ công ty chế biến thực
phẩm).Nhưng áp dụng HTKSNB tại công ty sản xuất linh kiện điện tử hoạt động
hiệu quả thì áp dụng hệ thống này ở công ty chế biến thực phẩm chưa chắc đã hiệu
quả.
Vì HTKSNB bao gồm 3 bộ phận cấu thành:
-/ Môi trường kiểm soát: Bao gồm toàn bộ những nhân tố có ảnh hưởng đến quá
trình thiết kế, sự vận hành và tính hiệu quả của kiểm soát nội bộ.Trong đó: Nhân tố
chủ yếu là nhận thức và hành động của các nhà quản lý đơn vị.Nhân tố này ở 2
công ty không thể giống nhau hoàn toàn
-/ HTKT
-/ Thủ tục kiểm soát
Môi trường kiểm soát có ảnh hưởng rất quan trọng đến quá trình thực hiện và kết
quả các thủ tục kiểm soát.Môi trường kiểm soát là nền tảng, là điều kiện cho các

thủ tục kiểm soát phát huy tác dụng.
6/
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính của 1 doanh nghiệp, kiểm toán viên
phát hiện có 1 nghiệp vụ ghi nhận khống 200 triệu DTBH ( Tổng doanh thu của
doanh nghiệp năm tài chính là 3 tỷ)
-/ Kiểm tra tài liệu.Việc khai khống doanh thu có thể được phát hiện khi kiểm tra
tài liệu để xem xét việc ghi nhận doanh thu có đầy đủ, hợp lý, trung thực hay
không, có khoản doanh thu nào không có chứng từ nhưng vẫn phản ánh trên sổ
sách hay không.
-/ Xác nhận: Đối với khoản mục doanh thu nghi ngờ có thể gửi thư xác nhận cho
bên thứ 3 để xem nghiệp vụ có thực tồn tại hay không và đã được phản ánh đúng
hay chưa.
-/ Tính toán: việc vượt 200 triệu so với thực tế cũng có thể từ việc tính toán sai giá
trị nghiệp vụ.Việc tính toán để kiểm tra tính chính xác của khoản mục.
-/ Tính đánh giá: DTBH đã ghi sổ được đnahs giá đúng đắn, hợp lý phù hợp các
quy định, chuẩn mực hiện hành.
=> Kiểm tra tài liệu, kiểm tra tỷ giá ghi trên hóa đơn đối với nghiệp vụ bán hàng
bằng ngoại tệ, đối chiếu tỷ giá.
7/
Ký hợp đồng kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ nên kiểm toán viên không chứng
kiến kiểm kê hàng tồn kho của đơn vị .Khoản mục HTK được coi là trọng yếu.
Vì vậy khi kết thúc, kiểm toán viên cần phải kiểm kê hàng tồn kho sau ngày kết
thúc niên độ, đã tính công ( trừ) hàng tồn kho bán ( mua) từ ngày kết thúc niên độ
đến ngày kiểm kê.
Nếu không thực hiện được, kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục kiểm toán
thay thế nhưng phải ghi rõ lưu ý cho người sử dụng thông tin.
8/
Khách hàng yêu cầu kiểm toán viên phát hành báo cáo kiểm toán 1 thời gian ngắn
sau ngày kết thúc niên độ để họ có thể công bố công bố BCTC theo đúng kỳ hạn
hàng năm.

Yêu cầu này sẽ khiên kiểm toán viên không thể thực hiện đầy đủ các thử nghiện
kiểm toán hay sẽ không phát hiện được các sai phạm có thể có ảnh hưởng trọng
yếu đến BCKt
-/ Không đủ thời gian để có bằng chứng, đặc biệt là các khoản nợ tiềm tàng.
-/ Không đủ thời gian phát hiện sai phạm trong lập và trình bầy BCTC
-/ Phần lớn thời gian làm việc, kiểm toán viên phải kiểm tra sổ sách kế toán chưa
hoàn tất.
 Biện pháp:
• Yêu cầu khách hàng dời kỳ hạn cuối cùng của ngày phát hành báo cáo kiểm
toán.
• Thử hiện 1 số thử nghiệm kiểm toán trước ngày kết thúc niên độ.
9/
Vì báo cáo kiểm toán chưa được công bố, ban giám đốc không muốn sửa đổi lại
báo cáo tài chính và có ý định công bố công khai kết quả kiểm toán nên:
Kiểm toán viên cần xem xét thông tin này có trọng yếu không, có ảnh hưởng đến
tính trung thực, hợp lý BCTC, ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông
tin không.
Kiểm toán viên cần diễn đạt ý kiến nhận xét của mình cho phù hợp với tình hình
mới.( Ý kiến nhận xét dạng chấp nhận từng phần hoặc không chấp nhận nếu khoản
mục đó là trọng yếu)
10/
Do mức độ trọng yếu của vấn đề, thông tin về việc phát hiện công ty đang có tranh
chấp với 1 khách hàng về hợp đồng bán hàng trị giá 1,95 tỷ.Thông tin này phải
được công bố trong BCTC.
-/ Nếu công ty A không công bố, kiểm toán viên có thể phát hành báo cáo kiểm
toán chấp nhận từng phần dạng ngoại trừ hoặc không chấp nhận tùy theo mức độ
ảnh hưởng.