Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các cơ sở khám chữa bệnh công lập trên địa bàn tỉnh tiền giang

BăGIÁOăDCăVĨăĨOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTP.ăHăCHệăMINH




CAOăTHăTHANHăTỂM


HOĨNăTHINăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIă
BăTIăCÁCăCăSăKHÁMăCHAăBNHă
CỌNGăLPăTRểNăAăBĨN
TNHăTINăGIANG


LUNăVNăTHCăSăKINHăT


Thành phăHăChíăMinhă- nmă2014


BăGIÁOăDCăVĨăĨOăTO
TRNGăIăHCăKINHăTăTP.ăHăCHệăMINH


CAOăTHăTHANHăTỂM

HOĨNăTHINăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIă
BăTIăCÁCăCăSăKHÁMăCHAăBNHă
CỌNGăLPăTRểNăAăBĨN

TNHăTINăGIANG
Chuyên ngành: Kătoán
Mƣăs:ă60340301


LUNăVNăTHCăSăKINHăT

Ngiăhngădnăkhoaăhc:
PGS.TSăNguynăXuơnăHng

ThƠnhăphăHăChíăMinhă- nmă2014


LIăCAMăOAN
o0o
Tôi xin cam đoan lun vn ắHoƠnăthinăhăthngăkimăsoátăniăbătiăcácăcăsă
khámăchaăbnhăcôngălpătrênăđaăbƠn tnhăTinăGiangẰ hoàn toàn là do tôi thc
hin. Các s liu và kt qu nghiên cu trong lun này là trung thc và không trùng
lp vi các đ tài khác.
Lun vn này cha tng đc công b trc đây.
Tácăgi: CaoăThăThanh Tâm







MCăLC
TrangăPhăBìa

LiăCamăoan
Danhămcăcácăchăvitătt
Danhămcăbngăbiu
PHN MăU 1
1. Tính cp thit ca đ tài 1
2. Tng quan nghiên cu 2
3. Mc tiêu nghiên cu 5
4. Câu hi nghiên cu 6
5. i tng và phm vi nghiên cu 6
6. Phng pháp nghiên cu 6
7. Kt cu ni dung 7
CHNGă I:ă Că Să Lụă LUNă Vă Hă THNGă KIMă SOÁTă NIă Bă
TRONGăKHUăVCăCỌNG
1.1. Tng quan v kim soát ni b 8
1.1.1. Lch s hình thành và phát trin h thng kim soát ni b 8
1.1.1.1. Giai đon trc nm 1992 8
1.1.1.2. Giai đon t nm 1992 đn nay 10
1.1.2. Khái nim h thng kim soát ni b 13
1.1.2.1. H thng kim soát ni b theo báo cáo COSO nm 1992 13
1.1.2.2. H thng kim soát ni b theo báo cáo COSO nm 2004 14
1.1.2.3. H thng kim soát ni b theo hng dn ca INTOSAI 16
1.1.3. Các b phn cu thành nên h thng KSNB theo INTOSAI 17
1.1.3.1. Môi trng kim soát 17
1.1.3.2. ánh giá ri ro 19
1.1.3.3. Hot đng kim soát 20
1.1.3.4. Thông tin và truyn thông 22
1.1.3.5. Giám sát 22


1.1.4. Mc tiêu ca kim soát ni b 23

1.1.5. Mi quan h gia các b phn hp thành h thng kim soát ni b 23
1.1.6. c đim ca h thng kim soát ni b theo INTOSAI 24
1.2. c đim ca đn v s nghip có thu 26
1.2.1. Khái nim 26
1.2.2. c đim 26
1.2.3. Ch đ tài chính ca đn v s nghip có thu 27
KTăLUNăCHNGă1ă 29
CHNGă2:ăTHCăTRNGăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIăBăTIăCÁC
Că Să KHÁMă CHAă BNHă CỌNGă LPă TRểNă Aă BĨN TNHă TINă
GIANG.
2.1. Gii thiu v các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang 30
2.1.1. H thng ngành Y t tnh Tin Giang 30
2.1.2. Chc nng, nhim v và quyn hn ca các c s khám cha bnh trên đa
bàn tnh Tin Giang 33
2.2. Thc trng hot đng h thng kim soát ni b ti các c s khám cha bnh
công lp tuyn trên đa bàn tnh Tin Giang 36
2.2.1. Khái quát v quá trình kho sát 36
2.2.2. Thc trng hot đng h thng kim soát ni b ti các c s khám cha
bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang 36
2.2.2.1. Môi trng kim soát 37
2.2.2.1.1. Tính chính trc và giá tr đo đc 37
2.2.2.1.2. Cam kt v nng lc 40
2.2.2.1.3. Trit lỦ qun lỦ và phong cách điu hành ca nhà lưnh đo 44
2.2.2.1.4. C cu t chc 46
2.2.2.1.5. Chính sách nhân s 48
2.2.2.2. ánh giá ri ro 51
2.2.2.3. Hot đng kim soát 53
2.2.2.3.1. y quyn và phê duyt 53

2.2.2.3.2. Hot đng kim soát công tác k toán 54
2.2.2.3.3. Hot đng kim soát quá trình x lỦ thông tin 56
2.2.2.3.4. Hot đng kim soát đi vi quyn tip cn tài sn 57
2.2.2.4. Thông tin và truyn thông 58
2.2.2.5. Giám sát 59
2.3. ánh giá h thng kim soát ni b ti các c s khám cha bnh công lp trên
đa bàn tnh Tin Giang 61
2.3.1. Nhng mt làm đc 61
2.3.2. Nhng cha mt làm đc và nguyên nhân 63
KTăLUNăCHNGă2 66
CHNGă3:ăCÁCă GIIăPHÁPăNHMăHOĨNăTHINă Hă THNGă KIMă
SOÁTăNIăBăTIăCÁCăCăSăKHÁMăCHAăBNHăCỌNGăLPăTRÊN
AăBĨN TNHăTINăGIANG
3.1. C s đ ra gii pháp hoàn thin 67
3.2. Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát ni b ti các c s khám cha
bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang 67
3.2.1. Môi trng kim soát 67
3.2.2. ánh giá ri ro 72
3.2.3. Hot đng kim soát 74
3.2.4. Thông tin và truyn thông 76
3.2.5. Giám sát 77
3.3. Nhng gii pháp khác 78
3.4. Mt s kin ngh 78
3.4.1. i vi B Y t 79
3.4.2. i vi UBND tnh Tin Giang 79
3.4.3. i vi S Y t tnh Tin Giang 79
KTăLUNăCHNGă3 80
KTăLUNăCHUNG 81
TĨIăLIUăTHAMăKHO

PHăLCă1
PHăLCă2
PHăLCă3

DANHăMCăTăVITăTT
Ting Anh
AAA : American Accounting Association
(Hi k toán Hoa K)
AICPA : American Institute of Certified Public Acountants
(Hip hi k toán viên công chng Hoa K)
AIDS : Acquired Immunodeficiency Syndrome
(Hi chng suy gim min dch mc phi)
BCBS : Basle Commettee on Banking Supervision
(y ban Balse v giám sát ngân hàng)
CAP : Committee on Auditing Procedure
(y ban th tc kim toán)
CoBIT : Control Objectives for Information and Related Technology
(Các mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các
lnh vc có liên quan)
COSO : Committee of Sponsoring Organization
(y ban các t chc đng bo tr)
ERM : Enterprise Risk Management Framework
(H thng qun tr ri ro doanh nghip)
FED : Federal Reserve System
(Cc d tr liên ban Hoa K)
FEI : Financial Executives Institute
(Hip hi Qun tr viên tài chính)
GAO : Government Accountabilit Office
(C quan Kim toán nhà nc – ti Hoa k)
HIV : Human Immunodeficiency Virus
(Siêu vi trùng gây suy gim min dch  ngi)
IIA : Institute of Internal Auditors

(Hip hi Kim toán viên ni b)



IMA : Institute of Management Accountants
(Hip hi K toán viên qun tr)
INTOSAI : International Organisation of Supreme Audit Institutions
(T chc quc t các c quan kim toán cp cao)
ISA : International Standard on Auditing
(H thng chun mc kim toán quc t)
ISACA : Information System Audit and Control Association
(Hip hi v kim soát và kim toán h thng thông tin)
ISO : International Organization for Standardization
(T chc tiêu chun hóa quc t)
SAP : Statement Auditing Procedure
(Báo cáo v th tc kim toán)
SAS : Statement on Auditing Standard
(Chun mc kim toán)
SEC : Securities and Exchange Commission
(y ban chng khoán và an ninh)

Ting vit
BHXH : Bo him xư hi
BHYT : Bo him y t
HTKSNB : H thng kim soát ni b
HND : Hi đng nhân dân
KSNB : Kim soát ni b
QTRR : Qun tr ri ro
UBND : y ban nhân dân

DANHăMCăBNGăBIU
Bngăă Tênăbngă Trang
Bng 2.1. Bng kt qu kho sát v tính trung thc và giá tr đo đc 37
Bng 2.2. Thng kê kinh phí BHYT n các c s y t 40
Bng 2.3. Bng kt qu kho sát cam kt v nng lc 41
Bng 2.4. Thng kê s lng cán b tham gia kim soát ni b 42
Bng 2.5. Bng thng kê trình đ chuyên môn ca các cán b ngành y t tnh Tin
Giang (đn ngày 31/12/2013) 44
Bng 2.6. Bng kt qu kho sát v trit lỦ qun lỦ và phong cách điu hành ca nhà
lưnh đo 45
Bng 2.7. Bng kt qu kho sát v c cu t chc 46
Bng 2.8. T chc b máy và cán b Vn phòng S Y t 47
Bng 2.9. Bng kt qu kho sát v chính sách nhân s 49
Bng 2.10. Bng kt qu kho sát v vic đánh giá ri ro 51
Bng 2.11. Thng kê cán b tham d tp hun nghip v tài chính 52
Bng 2.12. Bng kt qu kho sát v y quyn và phê duyt 53
Bng 2.13. Thng kê nhân lc tài chính k toán ti các đn v 54
Bng 2.14. Bng kt qu kho sát v hot đng kim soát công tác k toán 54
Bng 2.15. Bng kt qu kho sát v hot đng kim soát quá trình x lỦ thông tin 56
Bng 2.16. Bng kt qu kho sát v HKS đi vi quyn tip cn tài sn 57
Bng 2.17. Bng kt qu kho sát v thông tin và truyn thông 58
Bng 2.18. Bng kt qu kho sát v công tác giám sát 59
Bng 2.19. Giám sát ca S y t đi vi các đn v 60
Bng 2.20. Thng kê s ln kim toán và thanh tra 61

1

PHNăMăU
1. TínhăcpăthităcaăđătƠi
H thng kim soát ni b (HTKSNB) là toàn b các chính sách, th tc, quy
đnh đc thc hin trong mt quá trình bi các nhà qun lỦ và nhân viên nhm bo
đm cho t chc hot đng đt đc nhng mc tiêu đ ra mt cách tt nht. Kim
soát ni b (KSNB) đc xem là mt chc nng quan trng ca công tác qun lỦ.
Mt HTKSNB tt s giúp cho t chc qun lỦ và s dng các ngun kinh phí đúng
quy đnh và có hiu qu, tránh lưng phí, tht thoát; đm bo các ngun kinh phí đt
yêu cu v tính trung thc và đáng tin cy, mi thành viên trong t chc tuân th
ni quy, quy ch, quy trình hot đng ca t chc cng nh các quy đnh ca lut
pháp đng thi có th ngn chn và phát hin, x lỦ kp thi các sai phm xy ra,
góp phn cho đn v phát trin liên tc và bn vng.
S Y t Tin Giang và các c s khám cha bnh có chc nng tham mu
giúp UBND tnh qun lỦ toàn din v lnh vc y t trên đa bàn toàn tnh. S Y t
Tin Giang đc t chc qun lỦ theo ngành dc, thng nht t tuyn tnh đn c s
xư, p vi 33 đn v trc thuc và hn 5.000 cán b, công chc, viên chc y t. T
đó vic qun lỦ các ngun lc ch yu đòi hi phi thc s có hiu qu và đúng
theo quy đnh ca pháp lut. Thi gian qua, các c s khám cha bnh đư bc đu
thc hin kim soát ni b trong toàn đn v nhm qun lỦ, kim soát mt cách cht
ch, không đ xy ra sai phm nghiêm trng. Tuy nhiên, vi đa bàn rng ln trong
toàn tnh, s lng các đn v trc thuc và nhân viên khá đông, khi lng công
vic tng đi nhiu nhng ngun nhân lc ca HTKSNB tng đi mng thì khó

có th kim soát cht ch, đy đ. Nhim v ca nhà qun lỦ trong các đn v này
không ch làm nhim v chuyên môn nghip v mà còn phi làm tt công tác qun
lỦ tài chính, biên ch chung nhng nhng cán b này thng ch đc đào to v
chuyên môn. Do đó, vic đánh giá HTKSNB trong ngành Y t Tin Giang tht s là
cn thit, va là nhim v, va là nghiên cu mang tính khoa hc, ch đng đ xây
dng quy trình phù hp, đ xut nhng gii pháp nhm nâng cao cht lng qun
2

lỦ, điu hành trong toàn ngành y t. Chính vì vy, tác gi chn đ tài nghiên cu
“Hoàn thin h thng kim soát ni b ti các c s khám cha bnh công lp
trên đa bàn tnh Tin Giang” đ làm lun vn tt nghip cho mình nhm đánh giá
thc trng HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin
Giang và đ xut nhng gii pháp hoàn thin công tác KSNB cho toàn ngành y
trong thi gian ti.
2. Tngăquanănghiênăcu
 tài nghiên cu v HTKSNB hin nay đc nhiu tác gi nghiên cu, phn
ln các đ tài nghiên cu là tìm hiu và hoàn thin HTKSNB ti các doanh nghip.
Rt ít đ tài nghiên cu v HTKSNB ti các đn v công lp, đn v hành chính s
nghip. Tác gi đư tìm hiu mt s đ tài v HTKSNB trc đây bao gm KSNB ti
các doanh nghip và KSNB ti các đn v công lp nh sau:
Understanding Internal Control, Sephen J. Gauthier - Government
Finance Review, 2006 - gfoa.org: Trong bài vit tác gi đư đt ra câu hi: Khi
nhng nhà qun lý cp trên và hi đng qun tr đc gi đnh rng h có trách
nhim v kim soát ni b, vy làm th nào đ h bit rng h đư thc s hoàn
thành ngha v ca mình và kim soát bao nhiêu là đ? Qua bài vit này tác gi đư
nêu ra nhng gì mà mi ngi qun lý tài chính khu vc công và hi đng qun tr
nên bit v kim soát ni b. Tác gi đư cho rng mt h thng kim soát ni b đy
đ hoc toàn din thì phi thc hin theo các thành phn trong khuôn kh ca báo
cáo COSO.
Nguyn Thanh Hoàng Yn (2009) “Hoàn thin h thng kim soát ni b

doanh nghip va và nh tnh Bình Dng”: tác gi đư kt hp gia c s lỦ lun
v HTKSNB c th là báo cáo COSO nm 1992 và kho sát thc t thông qua bng
câu hi ti 30 doanh nghip va và nh ti tnh Bình Dng đ đa ra mt s gii
pháp nhm nâng cao tính hiu qu, góp phn hoàn thin HTKSNB ti các doanh
nghip va và nh tnh Bình Dng. Trong đ tài nghiên cu ca mình tác gi đư
đa ra nhng nguyên nhân dn đn HTKSNB ti các doanh nghip va và nh ti
tnh Bình Dng cha thc s hiu qu. ng thi cng nêu lên mt s gii pháp
3

t phía nhà nc vi mong mun góp phn hoàn thin HTKSNB  các doanh
nghip va và nh tnh Bình Dng. Tuy nhiên do các doanh nghip kho sát hu
ht là các doanh nghip có vn đu t t ài Loan và Trung Quc nên giám đc là
ngi ài Loan và Trung Quc và k toán trng đc thuê là ngi Vit Nam nên
bng câu hi ch yu gi cho k toán trng ca công ty, ch mt s ít gi cho
Giám đc; mu kho sát còn ít mi doanh nghip ch kho sát mt thành viên: k
toán trng hoc giám đc điu làm cho kt qu kho sát cha mang tính thuyt
phc cao.
Phm Hng Thái (2011) “Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim soát
ni b ca ngành y t tnh Long An”: da vào các thành phn cu thành nên
HTKSNB tác gi đư tìm hiu, phân tích và đánh giá thc trng HTKSNB ti các
đn v ngành y t tnh Long An, t đó đ xut mt s gii pháp nhm hoàn thin
HTKSNB ti các đn v đc kho sát. Vic kho sát thc trng HTKSNB ti các
đn v thuc ngành y t tnh Long An tác gi đư da trên 5 yu t cu thành theo
báo cáo COSO 1992 và tin hành lp bng câu hi kho sát, qua kt qu kho sát
tác gi s dng phng pháp thng kê mô t, so sánh, tng hp, phng pháp bin
chng duy vt đ phân tích đánh giá thc trng và đ ra các gii pháp. im chú Ủ
ca đ tài này là gii pháp hoàn thin tác gi da trên 5 yu t cu thành ca COSO
1992 nêu ra các gii pháp cho các đn v, đng thi cng nêu song song các gii
pháp cho các c quan nhà nc có liên quan. Tuy nhiên tác gi cha đa ra các
nguyên nhân dn đn nhng yu kém trong hot đng KSNB đi vi các đn v

thuc ngành y t tnh Long An. Hn ch ca đ tài là tác gi nghiên cu v
HTKSNB ti các đn v thuc khu vc công nhng da trên c s lỦ thuyt là báo
cáo COSO 1992 đ kho sát và đa ra gii pháp.
Nguyn Th Thanh Trúc (2012) “Hoàn thin h thng kim soát ni b ti
các doanh nghip vin thông di đng Vit Nam”: tác gi đư s dng phng pháp
nghiên cu đnh lng thông qua thng kê mô t, đng thi tác gi s dng bng
câu hi phng vn đ tìm hiu v thc trng HTKSNB ti các doanh nghip vin
thông di đng Vit Nam t đó thit lp gii pháp hoàn thin HTKSNB ti các
4

doanh nghip vin thông di đng Vit Nam. Trên c s lỦ thuyt nn là báo cáo
COSO 1992, bng phng pháp tng hp phân tích t kt qu phng vn tác gi đư
nêu lên đc nhng u đim và nhc đim ca HTKSNB ti các doanh nghip
vin thông di đng Vit Nam, t nhng nhc đim tác gi đư đa ra mt s gii
pháp phù hp vi thc t hot đng ti các doanh nghip vin thông di đng Vit
Nam. c bit, tác gi đư đa gii pháp hoàn thin  mt s chu trình c th: chu
trình bán hàng-thu tin, chu trình mua hàng, dch v-đu thu, chu trình mua và s
dng tài sn c đnh-công c dng c. Lun vn không nêu lên mt hn ch ca đ
tài và hng nghiên cu tip theo.
Võ Th Thiên Trang (2013) “Mt s gii pháp hoàn thin h thng kim
soát ni b ti công ty cp thoát nc Bn Tre: trong đ tài nghiên cu tác gi s
dng phng pháp duy vt bin chng kt hp phng pháp phân tích, tng hp,
quy np, din dch, thng kê, so sánh đi chiu gia lỦ lun và thc tin đ đánh giá
nhng thiu sót ca HTKSNB ti công ty. Thông qua bng câu hi đc thit lp
vi ni dung kho sát xoay quanh nhng yu t cu thành nên HTKSNB theo báo
cáo COSO 1992, tác gi chú trng nghiên cu 5 b phn cu thành theo báo cáo
COSO 1992 đi vi công tác qun lỦ tài chính thuc hot đng kinh doanh sn xut
và phân phi nc sch ti công ty cp thoát nc Bn Tre. Tác gi đư nêu đc
nhng nguyên nhân dn đn hn ch trong KSNB ti công ty. Tuy nhiên tác gi
cha nêu lên nhng mt tích cc và mt hn ch cn khc phc.

Trn Dng Khôi Nguyên (2013) “Hoàn thin h thng kim soát ni b ti
ngân hàng thng mi c phn Sài Gòn Thng Tín”: tác gi đư s dng
phng pháp kho sát thông qua bng câu hi đ tìm hiu và đánh giá vic áp dng
các nguyên tc ca HTKSNB ti ngân hàng thng mi c phn Sài Gòn Thng
Tín trên c s lỦ thuyt nn là báo cáo COSO 1992 và BASEL, đ tài đư nên lên
đc thc trng v đc đim HTKSNB và công tác qun lỦ ri ro ti ngân hàng c
phn Sài Gòn Thng Tín. Tác gi cng nêu lên đc nhng u đim, khuyt đim
và nguyên nhân ca nhng hn ch t đó đa ra nhng gii pháp nhm hoàn thin
HTKSNB ti ngân hàng đang kho sát. Tác gi đư tin hành nghiên cu lỦ lun và
5

kho sát thc t đ có th kt lun và đ ra gii pháp mang tính thc tin và ng
dng cao.
Phm Th Hoàng (2013) “Hoàn thin h thng kim soát ni b ti trng
cao đng Công Ngh Thông Tin Tp. HCM”: da theo INTOSAI tác gi đư dùng
phng pháp đnh tính thông qua vic kho sát, thng kê d liu thc t nhm đánh
giá tng phn ca HTKSNB ti trng cao đng Công Ngh Thông Tin Tp. HCM
nhm đa ra gii pháp nâng cao hiu qu hot đng KSNB. Tác gi đư nêu đc
nhng mt làm đc, nhng mt hn ch và nguyên nhân tn ti ca HTKSNB ti
trng cao đng Công Ngh Thông Tin Tp.HCM. ng thi tác gi cng đư đ
xut mt s kin ngh cho nhà trng và c quan nhà nc liên quan. Tuy nhiên,
mu kho sát còn ít nên kt qu kho sát cha mang tính thuyt phc cao.
Nhng nghiên cu trên đu đi sâu vào vic tìm hiu, phân tích các vn đ v
HTKSNB ti tng đn v. Da trên c s lỦ thuyt và tham kho các nghiên cu
trc đây, tác gi s đi vào tìm hiu v HTKSNB ti các c s khám cha bnh
công lp trên đa bàn tnh Tin Giang, đ xut mt s gii pháp, kin ngh nhm
hoàn thin HTKSNB, gim thiu phn nào ri ro ti các đn v đc kho sát.
3. Mcătiêuănghiênăcu
- Mcătiêuăchung:
Trên c s nghiên cu mt cách có h thng v HTKSNB ti các c s khám

cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang, qua đó đ xut nhng gii pháp
nhm hoàn thin HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh
Tin Giang.
- Mcătiêuăcăth:
Qua đ tài này, tác gi mong mun đt đc các mc tiêu sau:
- H thng hóa c s lỦ lun v HTKSNB theo INTOSAI dành cho các đn
v thuc khu vc công.
- Tìm hiu, phân tích và đánh giá thc trng v nhng u đim cng nh
nhng tn ti ca HTKNSB ti các đn v trc thuc ngành y t tnh Tin Giang
da trên INTOSAI.
6

- Da vào c s lỦ lun kt hp vi kt qu nghiên cu, tác gi đ xut mt
s gii pháp đ hoàn thin nâng cao tính hu hiu và hiu qu ca HTKSNB ti các
đn v trc thuc ngành y t tnh Tin Giang.
4. Cơuăhiănghiênăcu
 đt đc các mc tiêu trên, các câu hi nghiên cu đc đt ra:
- Các b phn cu thành nên HTKSNB theo INTOSAI?
- HTKSNB ti S Y t Tin Giang và các đn v trc thuc có hiu qu
không?
- Nhng vn đ tn ti ca HTKSNB ti S Y t Tin Giang và các đn v
trc thuc?
- Nguyên nhân ca nhng hn ch tn ti trong HTKSNB ti S Y t Tin
Giang và các đn v trc thuc?
- Các gii pháp cn thc hin nhm hoàn thin HTKSNB ti các đn v khám
cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang?
5. iătngăvƠăphmăviănghiênăcu
- Văđiătngănghiênăcu:
Tác gi xác đnh đi tng nghiên cu trong đ tài này là các thành phn cu
thành ca HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin

Giang, da theo INTOSAI c th nh sau: môi trng kim soát, đánh giá ri ro,
hot đng kim soát, thông tin và truyn thông, giám sát.
- Văphmăviănghiênăcu:
Phm vi nghiên cu ca đ tài là kho sát thc trng HTKSNB ti S Y t
tnh Tin Giang và các đn v trc thuc.
Các đn v trc thuc ca S Y t Tin Giang đc t chc và hot đng mt
cách thng nht theo chính sách do B Y t, UBND tnh quy đnh. Vì vy,
HTKSNB đc nghiên cu trong mi quan h tng th ch không theo tng nghip
v riêng l nào.
6. Phngăphápănghiênăcu
 tài s dng phng pháp đnh tính, phng pháp thng kê mô t, phng
7

pháp so sánh, tng hp. Thông qua vic kho sát, thng kê d liu thu thp đc ti
S Y t tnh Tin Giang và các đn v trc thuc kt hp vi lỦ thuyt nn. T đó,
đa ra nhng nhn xét, phân tích, đánh giá đ xut nhng gii pháp nhm hoàn
thin HTKSNB ti các c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin
Giang.
Phng pháp thu thp s liu:
- S liu s cp: thu thp bng cách gi bng câu hi kho sát, phng vn trc
tip các đi tng liên quan nh: Ban Giám đc, k toán trng, các trng/phó
khoa dc, y,…ti S Y t và các đn v trc thuc.
- S liu th cp: thông qua các sách báo, các bài báo cáo chuyên đ khoa hc,
s liu thng kê, báo cáo ti S Y T tnh Tin Giang.
7. Ktăcuăniădung
Ngoài phn m đu và kt lun, lun vn gm có 3 chng:
Chngă1: C s lỦ lun v h thng kim soát ni b trong khu vc công.
Chngă2: Thc trng h thng kim soát ni b ti các c s khám cha
bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang.
Chngă3: Các gii pháp nhm hoàn thin h thng kim soát ni b ti các

c s khám cha bnh công lp trên đa bàn tnh Tin Giang.










8

CHNGă1
CăSăLụăLUNăVăHăTHNGăKIMăSOÁTăNIăBăTRONGăKHUă
VCăCỌNG
1.1.ăTngăquanăvăKimăsoátăniăb
1.1.1.ăLchăsăhìnhăthƠnhăvƠăphátătrinăhăthngăkimăsoátăniăb
1.1.1.1.ăGiaiăđonătrcănmă1992
Trong mt t chc bt k, s thng nht và xung đt quyn li chung - quyn
li riêng ca ngi s dng lao đng vi ngi lao đng luôn tn ti. Nu không có
HTKSNB, làm th nào đ ngi lao đng không vì quyn li riêng ca mình mà
làm nhng vic thit hi đn li ích chung ca toàn t chc, ca ngi s đng lao
đng? Làm sao qun lỦ đc các ri ro? Làm th nào có th phân quyn, y nhim,
giao vic cho cp di mt cách chính xác, khoa hc ch không phi ch da trên
s tin tng cm tính? iu đó đòi hi doanh nghip, t chc phi có mt
HTKSNB hu hiu.
Thut ng KSNB bt đu xut hin t cuc cách mng công nghip (cui
th k XIX), vi hình thc ban đu là kim soát
tin. KSNB lúc by gi đc

hiu là mt bin pháp đ ngn nga vic gian ln tin.
Nm 1929, thut ng KSNB đc đ cp chính thc trong mt Công b ca
Cc D tr Liên bang Hoa K (FED - Federal Reserve System). Theo công b
này, KSNB đc xem là mt công c đ bo v tin và các tài sn khác đng thi
thúc đy nâng cao hiu qu hot đng, và đây là c s đ phc v cho vic ly mu
th nghim ca kim toán viên.
Nm 1949, Hip hi k toán viên công chng Hoa K (AICPA-American
Institute of Certified Public Accountants) đư công b công trình nghiên cu đu
tiên v KSNB: “Kim soát ni b, các b phn cu thành và tm quan trng đi
vi vic qun tr doanh nghip và đi vi kim toán viên đc lp”. Và đnh ngha
KSNB là “…c cu t chc và các bin pháp, cách thc liên quan đc chp nhn
và thc hin trong mt t chc đ bo v tài sn, kim tra s chính xác và đáng tin
cy ca s liu k toán, thúc đy hot đng có hiu qu,
khuyn khích s tuân th
9

các chính sách ca ngi qun lỦ”.
(1)

Nm 1958, y ban th tc kim toán (CAP - Committee on Auditing
Procedure) đn v trc thuc AICPA ban hành báo cáo th tc kim toán 29 (SAP
- Statement Auditing Procedure) v “phm vi xem xét kim soát ni b ca kim
toán viên đc lp”. SAP 29 đư phân bit KSNB v qun lỦ và KSNB v k toán.
(2)

Nm 1962, CAP tip tc ban hành SAP 33 (1962) và đư làm rõ hn v vn đ
này. Da trên khái nim v kim soát k toán và kim soát qun lỦ, CAP đư xây
dng chun mc kim toán yêu cu công ty kim toán nên gii hn nghiên cu
KSNB v k toán.
Nhng nm 1970, KSNB đc đc bit chú Ủ nhm thit lp HTKSNB và

đc áp dng trong các cuc kim toán.
Nm 1977, sau s kin Watergate vi các khon thanh toán bt hp pháp
cho Chính ph nc ngoài, lut v chng hi l nc ngoài đc Quc hi M thông
qua. Khái nim v KSNB ln đu đc xut hin trong mt vn bn pháp lut.
Vi ni dung nhn mnh rng KSNB nhm ngn nga các khon thanh toán bt
hp pháp ra nc ngoài.
Nm 1979, y ban chng khoán Hoa K (SEC - Securities and Exchange
Commission) đa ra bt buc các công ty báo cáo v KSNB đi vi công tác k
toán  đn v mình. Yêu cu báo cáo v KSNB ca công ty cho công chúng là
mt ch đ gây nhiu tranh lun. Mt trong nhng tranh lun này là vic thiu
các tiêu chun đánh giá tính hu hiu ca KSNB.
(3)
Các tranh lun cui cùng đư đa đn vic thành lp COSO vào nm 1985,
di s bo tr ca nm t chc ngh nghip là:
- Hip hi K toán viên công chng Hoa K (AICPA),
- Hip hi K toán Hoa K (AAA),
- Hip hi Qun tr viên tài chính (FEI),
- Hip hi K toán viên qun tr (IMA),
- Hip hi Kim toán viên ni b (IIA).
COSO đư s dng chính thc t KSNB thay vì t KSNB v k toán.
(1): i hc kinh t Tp.HCM, khoa k toán-kim toán, b môn kim toán. Kim soát ni b, trang 6.
(2): i hc kinh t Tp.HCM, khoa k toán-kim toán, b môn kim toán. Kim soát ni b, trang 6.
(3): i hc kinh t Tp.HCM, khoa k toán-kim toán, b môn kim toán. Kim soát ni b, trang 9.
10

1.1.1.2 .ăGiaiăđonătănmă1992ăđnănay
Nm 1992, COSO đư phát hành Báo cáo nm 1992, đây là tài liu đu tiên
trên th gii đư đa ra khuôn mu lỦ thuyt v KSNB mt cách đy đ và có h
thng. c đim ni bt ca báo cáo này là cung cp mt tm nhìn rng và mang
tính qun tr, trong đó KSNB không ch còn là mt vn đ liên quan đn báo cáo

tài chính, mà còn đc m rng ra cho c các phng din hot đng và tuân th.
Báo cáo COSO 1992 cha thc s hoàn thin nhng đó là c s lỦ thuyt c bn
v KSNB.
Báo cáo COSO 1992 đư đa ra nm b phn ca KSNB: môi trng kim
soát, đánh giá ri ro, hot đng kim soát, thông tin và truyn thông, giám sát.
Hàng lot nghiên cu v KSNB  các lnh vc khác nhau đc ra đi,
chng hn nh:
+ăPhátătrinătheoăhngăqunătr:
Nm 2001, COSO trin khai nghiên cu h thng qun tr ri ro doanh
nghip (ERM – Enterprise Risk Management Framework), đn nm 2004 COSO
ban hành hng dn da theo nghiên cu trên, theo đó ERM đc đnh ngha gm
8 b phn cu thành: môi trng ni b, thit lp mc tiêu, nhn din s kin, đánh
giá ri ro, đi phó ri ro, các hot đng kim soát, thông tin và truyn thông, giám
sát.
+ăPhátătrinăchoădoanhănghipănh:
Da trên nn tng ca báo cáo COSO 1992, nm 2006, COSO đư nghiên cu
và ban hành hng dn “Kim soát ni b đi vi báo cáo tài chính – Hng dn
cho các công ty đi chúng quy mô nh”. Hng dn này da trên báo cáo COSO
1992, trình bày cách thc áp dng KSNB phù hp vi điu kin ca công ty đi
chúng có quy mô nh.
+ăPhátătrinătheoăhngăcôngănghăthôngătin:
Nm 1996, Hip hi v K toán và Kim toán h thng thông tin (ISACA-
Information System Audit and Control Association) đư ban hành bn tiêu chun
“Các mc tiêu kim soát trong công ngh thông tin và các lnh vc có liên quan”
11

gi tt là CoBIT – Control Objectives for Information and Related Technology.
Trong bn tiêu chun CoBIT đư nhn mnh đn h thng kim soát trong môi
trng tin hc, bao gm các lnh vc nh: hoch đnh và t chc, mua và trin
khai, phân phi và h tr, giám sát.

+ăPhátătrinătheoăhngăkimătoánăđcălp
Các chun mc kim toán (SAS-Statement on Auditing Standard) ca Hoa
K chuyn sang s dng báo cáo COSO làm nn tng cho vic đánh giá
HTKSNB, chng hn nh:
- Chun mc kim toán SAS 78 ban hành 1995: xem xét KSNB trong
kim toán báo cáo tài chính.
- Chun mc kim toán SAS 94 ban hành 2001: nh hng ca công ngh
thông tin đn vic xem xét KSNB trong kim toán báo cáo tài chính.
H thng chun mc kim toán quc t (ISA – International Standard on
Auditing) cng s dng báo cáo COSO khi xem xét HTKSNB trong kim toán
báo cáo tài chính, c th:
- Chun mc kim toán ISA 315 “Hiu bit v tình hình kinh doanh, môi
trng hot đng ca đn v và đánh giá ri ro các sai sót trng yu” đư yêu
cu kim toán viên cn hiu bit đy đ v HTKSNB ti đn v đc kim
toán.
- Chun mc kim toán ISA 265 “Thông báo v nhng khuyt đim ca
KSNB” yêu cu kim toán viên đc lp sau khi phát hin nhng khuyt đim
ca HTKSNB trong đn v đang kim toán thì cn báo cáo ngay cho nhng
ngi có trách nhim trong đn v.
+ăPhátătrinătheoăhngăkimătoánăniăb
Hip hi kim toán viên ni b nêu ra các mc tiêu ca KSNB bao gm:
-  tin cy và tính trung thc ca thông tin.
- Tuân th các chính sách, k hoch, th tc, lut pháp và quy đnh.
- Bo v tài sn.
- S dng hiu qu và kinh t các ngun lc.
12

- Hoàn thành các mc đích và mc tiêu cho các hot đng và các chng
trình.
+ăPhátătrinătheoăhngăchuyênăsơuăvƠoănhngăngƠnhăcăth:ăă

Chng hn nh: Báo cáo Basel 1998 ca y ban Basel v giám sát ngân hàng
(BCBS – Basel Committee on Banking Supervision) đư đa ra công b v phng
pháp, khuôn kh KSNB trong ngân hàng.
(4)

+ăTrongăkhuăvcăcông:ă
Trong khu vc công, KSNB cn đc bit quan tâm, nht là đi vi kim toán
viên nhà nc. Nm 1992, T chc Quc t các c quan kim toán ti cao gi tt là
INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) đư ban hành
“Hng dn v kim soát ni b dành cho khu vc công”. Hng dn này đc cp
nht vào nm 2001 và đc công b vào nm 2004. Hng dn này đư tích hp các
lỦ lun chung v KSNB ca báo cáo COSO.
(5)

Ti Hoa K, C quan Kim toán Nhà nc (GAO – Government
Accountability Office) đư ban hành “Chun mc v kim soát ni b trong chính
quyn liên bang” vào nm 1999.
Nhìn chung, các chun mc v KSNB trong khu vc công hin nay đt trên
nn tng ca báo cáo COSO 1992 vi nhng đim chính: xác đnh KSNB là mt b
phn, mt quy trình không th thiu trong mt đn v nhm giúp to ra hiu qu cho
các hot đng nh không đ tht thoát h hng tài sn, bên cnh đó báo cáo tài
chính phi đáng tin cy, các cá nhân, t chc phi tuân th pháp lut và các quy
đnh. Cng tng t nh báo cáo COSO 1992, chun mc v KSNB trong khu vc
công cng có nm yu t to thành đó là: môi trng kim soát, đánh giá ri ro, các
hot đng kim soát, thông tin và truyn thông, giám sát.
So vi báo cáo COSO 1992, các chun mc KSNB trong khu vc công tp
trung hn vào các chc nng và đc đim ca đn v nhà nc và các quy đnh có
tính quy chun hn là ch hng dn.

(4): Basle Committee on Banking Supervision, 1998. Framework for Internal Control System in Banking Oganisations.
(5): Intosai, 2004. Guidelines for internal control standards for the public sector.

13

1.1.2.ăKháiănimăhăthngăkimăsoátăniăb
1.1.2.1.ăHăthngăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOănmă1992
(6)

+ănhănghaăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOă1992:
Theo COSO 1992, KSNB đc đnh ngha nh sau: “Kim soát ni b là mt
quá trình b chi phi bi ngi qun lỦ và các nhân viên ca đn v, nó đc thit
lp đ cung cp mt s đm bo hp lỦ nhm đt đc các mc tiêu sau đây:
- Mc tiêu v s hu hiu và hiu qu ca hot đng.
- Mc tiêu v s tin cy ca BCTC.
- Mc tiêu v s tuân th các lut l và quy đnh”.
Trong đnh ngha trên, có bn khái nim quan trng cn lu Ủ, đó là: quá trình,
con ngi, đm bo hp lỦ và mc tiêu.
- KSNBălƠămtăquáătrình: tc khng đnh KSNB không phi là mt s kin
hay tình hung mà là mt chui các hot đng hin din rng khp trong doanh
nghip. KSNB t ra hu hiu nht khi nó đc xây dng nh mt phn c bn trong
hot đng ca doanh nghip ch không phi là mt s b sung cho các hot đng
ca doanh nghip hoc là mt gánh nng b áp đt bi các c quan qun lỦ hay th
tc hành chính. KSNB phi là mt b phn giúp doanh nghip đt đc mc tiêu
ca mình.
- KSNBăbăchiăphiăbiăconăngi: trong đn v (bao gm ban giám đc, nhà
qun lỦ và các nhân viên). Con ngi đt ra mc tiêu và đa c ch kim soát vào
vn hành hng ti các mc tiêu đư đnh. Ngc li, KSNB cng tác đng đn hành
vi ca con ngi. Mi cá nhân có mt kh nng, suy ngh và u tiên khác nhau khi
làm vic và h không phi luôn luôn hiu rõ nhim v ca mình cng nh trao đi

và hành đng mt cách nht quán. KSNB s to ra Ủ thc kim soát  mi cá nhân
và hng các hot đng ca h đn mc tiêu chung ca t chc.
- măboăhpălý: KSNB ch có th cung cp mt s đm bo hp lỦ cho ban
giám đc và nhà qun lỦ vic đt đc các mc tiêu ca đn v. iu này là do
nhng hn ch tim tàng trong HTKSNB nh: sai lm ca con ngi, s thông
(6):


14

đng ca các cá nhân, s lm quyn ca nhà qun lỦ và do mi quan h gia li ích
và chi phí ca vic thit lp nên HTKSNB.
- Cácămcătiêu: mi đn v phi đt ra mc tiêu mà mình cn đt ti (mc tiêu
chung và mc tiêu c th cho tng hot đng, tng b phn trong đn v). Có th
chia các mc tiêu mà đn v thit lp ra thành 3 nhóm sau đây:
+ Nhóm mc tiêu v hot đng: nhn mnh đn s hu hiu và hiu
qu ca vic s dng các ngun lc.
+ Nhóm mc tiêu v báo cáo tài chính: đn v phi đm bo tính trung
thc và đáng tin cy ca báo cáo tài chính mà mình cung cp.
+ Nhóm mc tiêu v s tuân th: đn v phi tuân th các lut l và quy
đnh.
S phân chia các nhóm mc tiêu nh trên ch có tính tng đi vì mt mc
tiêu c th có th liên quan đn 2 hoc 3 nhóm trên. S phân chia này ch yu da
vào s quan tâm ca các nhóm đi tng khác nhau đi vi HTKSNB ca đn v:
nhóm mc tiêu v hot đng xut phát t yêu cu ca đn v là chính; nhóm mc
tiêu v báo cáo tài chính ch yu xut phát t yêu cu ca c đông, nhà đu t và
ch n; nhóm mc tiêu v s tuân th xut phát t yêu cu ca các c quan qun lỦ.
1.1.2.2.ăHăthngăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOănmă2004
(7)

+ănhănghaăKSNBătheoăbáoăcáoăCOSOă2004:
Theo Báo cáo ca COSO nm 2004 thì qun tr ri ro (QTRR) doanh nghip
là mt quá trình do hi đng qun tr, các cp qun lỦ và các nhân viên ca đn v
chi phi, đc áp dng trong vic thit lp các chin lc liên quan đn toàn đn v
và áp dng cho tt c các cp đ trong đn v, đc thit k đ nhn dng các s
kin tim tàng có th nh hng đn đn v và qun tr ri ro trong phm vi chp
nhn đc nhm cung cp mt s đm bo hp lỦ v vic đt đc các mc tiêu ca
đn v.
Theo đnh ngha trên, các ni dung c bn ca QTRR là: quá trình, con ngi,
thit lp chin lc, áp dng toàn đn v, nhn dng s kin, đm bo hp lỦ và
mc tiêu. Và đc hiu nh sau:
(7):
15

- QunătrăriăroădoanhănghipălƠămtăquáătrình: QTRR bao gm mt chui
các hot đng liên tc tác đng đn toàn đn v thông qua nhng hot đng qun lỦ
đ điu hành s hot đng ca đn v. Quá trình qun tr ri ro doanh nghip giúp
đn v tác đng trc tip đn vic thc hin các mc tiêu đư đ ra và góp phn hoàn
thành s mng ca đn v.
- Qună tră riă roă doanhă nghipă đcă thită kă vƠă vnă hƠnhă biă conă
ngi: QTRR không ch đn thun là nhng chính sách, th tc, biu mu, mà
phi bao gm nhng con ngi trong đn v nh hi đng qun tr, ban giám đc và
các nhân viên. Mi cá nhân trong đn v vi nhng đc đim riêng s tác đng đn
cách thc ngi đó nhn dng, đánh giá và phn ng vi ri ro trong phm vi mc
tiêu hot đng ca đn v.
- Qunătrăriăroăđcăápădngătrongăvicăthitălpăcácăchină lc: mi
đn v thng thit lp các s mng cho t chc ca mình và các mc tiêu liên quan
đ đt đn s mng đó. Vi mi mc tiêu, đn v thit lp các chin lc tng ng
đ thc hin và cng có th thit lp các mc tiêu liên quan  cp đ thp hn. Khi
đó, QTRR h tr cho các cp qun lỦ xem xét các ri ro liên quan đn vic la chn

các chin lc thay th khác nhau.
- Áp dngăchoătoƠnăđnăv: QTRR không xem xét ri ro trong mt s kin
riêng bit hoc cp đ riêng r mà xem xét hot đng trên tt c các cp đ ca đn
v nh k hoch chin lc và phân b ngun lc đn các mng hot đng c th
nh hot đng marketing, ngun nhân lc và đn các chu trình nghip v nh chu
trình sn xut, xem xét hn mc tín dng ca khách hàng,…
- QTRRăđcăthităkăđănhnădngăcácăsăkin: các s kin tim tàng tác
đng đn đn v phi đc nhn dng thông qua QTRR. Khi s kin tim tàng đc
nhn dng, đn v đánh giá đc ri ro và c hi liên quan đn các s kin, t đó
xây dng các cách thc qun lỦ ri ro liên quan trong phm vi mc ri ro có th
chp nhn ca đn v.
- Mcăriăroăcóăthăchpănhn: là mc đ ri ro mà đn v sn sàng chp
nhn đ thc hin vic làm tng giá tr xét trên bình din toàn đn v. Nó phn ánh