BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY DU LỊCH SÀI GÒN - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP.PDF

B GIÁO DCăVĨăĨOăTO
TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH

NGUYN TH THANH HU
BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI
TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN - THC
TRNG VÀ GII PHÁP HOÀN THIN
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
TP. H Chí Minh - Nmă2013
B GIÁO DC VÀ ĨOăTO
TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH

NGUYN TH THANH HU
BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI
TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN - THC
TRNG VÀ GII PHÁP HOÀN THIN
Chuyên ngành: K toán
Mã s: 60340301
LUNăVNăTHCăSăKINHăT
NGIăHNG DN KHOA HC:
PGS.TS. VẪăVNăNH
TP. H Chí Minh - Nmă2013
LIăCAMăOANă
ắBáo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn - thc trng và
gii pháp hoàn thin” lƠ công trình nghiên cu khoa hc đc lp ca tôi. ơy lƠ đ tài
lun vn thc s kinh t, chuyên ngành k toán. Lun vn này cha đc ai công b
di bt k hình thc nào.
Tác gi
Nguyn Th Thanh Hu

MCăLC

LI CAM OAN
MC LC
DANH MC CH VIT TT
DANH MC S , BNG BIU
PHN M U 1
Chng 1: C S LÝ LUN V LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP
NHT 5
1.1.Mt s vn đ chung v báo cáo tài chính hp nht và mi quan h công ty m - công ty
con 5
1.1.1. Mt s vn đ chung v báo cáo tài chính hp nht 5
1.1.1.1.Khái nim 5
1.1.1.2.Mc đích ca báo cáo tài chính hp nht 5
1.1.1.3.H thng báo cáo tài chính hp nht 6
1.1.1.4.Trách nhim lp báo cáo tài chính hp nht 7
1.1.2. Mi quan h công ty m - công ty con 7
1.1.2.1.Xác đnh quyn kim soát ca công ty m đi vi công ty con 7
1.1.2.2.Xác đnh t l li ích ca công ty m đi vi công ty con 9
1.2.Trình t vƠ phng pháp lp báo cáo tài chính hp nht 9
1.2.1. Trình t hp nht 9
1.2.2. Phng pháp lp báo cáo tài chính hp nht 10
1.2.2.1.Bng cơn đi k toán hp nht và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht
10
1.2.2.2.Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 21
1.2.2.3.Bn thuyt minh báo cáo tài chính hp nht 21
1.3.Chun mc k toán quc t v lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht 22
1.3.1. Gii thiu v chun mc k toán quc t s 27 (IAS 27) 22
1.3.2. So sánh vi chun mc k toán Vit Nam s 25 (VAS 25) 23
KT LUN CHNG 1 27
Chng 2: THC TRNG LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TI
TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN 28

2.1.Gii thiu chung v Tng Công ty Du lch Sài Gòn 28
2.1.1. Lnh vc hot đng kinh doanh 28
2.1.2. C cu t chc qun lý 28
2.1.3. T chc công tác k toán 31
2.2.Tình hình lp báo cáo tài chính hp nht ti đn v 32
2.2.1. Ni dung t chc công tác k toán hp nht ti đn v 32
2.2.1.1.S phân công trong b máy k toán 32
2.2.1.2.Quy trình lp báo cáo tài chính hp nht 33
2.2.2. Trình t vƠ phng pháp c th đ lp báo cáo tài chính hp nht 34
2.2.2.1.Bng cơn đi k toán hp nht và Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht
34
2.2.2.2.Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 41
2.2.2.3.Bn thuyt minh báo cáo tài chính hp nht 53
2.3.Nhn xét 53
2.3.1. Thành tu và thun li 53
2.3.2. Hn ch vƠ khó khn 54
2.3.3. Nguyên nhân ca nhng hn ch 57
KT LUN CHNG 2 59
Chng 3: GII PHÁP HOÀN THIN VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH
HP NHT TI TNG CÔNG TY DU LCH SÀI GÒN 60
3.1.Nguyên tc hoàn thin 60
3.1.1. Nguyên tc đng b, thng nht 60
3.1.2. Nguyên tc tun t 60
3.2.Gii pháp hoàn thin 60
3.2.1. i vi ni dung t chc công tác k toán hp nht 61
3.2.2. i vi phng pháp đo lng giá tr 63
3.2.3. i vi ni dung trình bày trên báo cáo tài chính hp nht 66
3.2.4. i vi trình t vƠ phng pháp c th đ lp báo cáo tài chính hp nht 68
3.2.4.1.Bng cơn đi k toán hp nht và báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht
68

3.2.4.2.Báo cáo lu chuyn tin t hp nht 71
3.2.4.3.Bn thuyt minh báo cáo tài chính hp nht 79
3.2.5. i vi vn đ ng dng công ngh thông tin 81
3.3.Kin ngh 81
3.3.1. i vi đn v 81
3.3.2. i vi c quan nhƠ nc 82
KT LUN CHNG 3 84
PHN KT LUN 85
TÀI LIU THAM KHO
PH LC

DANHăMCăCHăVITăTT
BCKT : Bng cơn đi k toán
BCKQHKD : Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh
BCLCTT : Báo cáo lu chuyn tin t
BCTC : Báo cáo tài chính
CTS : C đông thiu s
CL : Chênh lch
CP : C phn
DV : Dch v
HTK : Hàng tn kho
IAS : Chun mc k toán quc t
IASB : Hi đng chun mc k toán quc t
KT : K toán
LD : Liên doanh
LK : Liên kt
LN : Li nhun
LTTM : Li th thng mi
MS : Mã s
MTV : Mt thành viên

TCT : Tng Công ty
TK : Tài khon
TNDN : Thu nhp doanh nghip
TNHH : Trách nhim hu hn
TSC : Tài sn c đnh
VAS : Chun mc k toán Vit Nam
VCSH : Vn ch s hu
DANH MCăSă,ăBNGăBIU
Trang
S đ 2.1: S đ c cu t chc 29
S đ 2.2: Mô hình đu t vƠo các công ty con 30
S đ 2.3: S đ t chc b máy k toán ca Tng Công ty Du lch Sài Gòn 31
Bng 1.1: So sánh IAS 27 và VAS 25 23
Bng 2.1: Bng tng hp các ch tiêu hp nht 35
Bng 2.2: Bng tính lu chuyn tin t 52
Bng 3.1: Bng tng hp các bút toán điu chnh khi lp BCLCTT hp nht 73
Bng 3.2: Bng tng hp các ch tiêu hp nht trên BCLCTT 73

1
PHN MăU
1. Tính cp thit caăđ tài
Hin nay, các tp đoƠn kinh t, các tng công ty nhƠ nc hot đng theo mô
hình công ty m - công ty con thành lp ngày càng nhiu vƠ đóng góp không nh cho
s phát trin kinh t. Nhu cu v thông tin đ ra các quyt đnh kinh t lƠ đòi hi không
th thiu. Thc t cho thy báo cáo tài chính riêng ca công ty m và các công ty con
không th cung cp đy đ nhng thông tin hu ích cho các đi tng s dng báo cáo
tài chính. Do vy k toán cn tng hp và trình bày mt cách tng quát, toàn din tình
hình tài chính, kt qu kinh doanh, dòng tin ca tp đoƠn, tng công ty nh mt doanh
nghip đc lp, không tính đn ranh gii pháp lý ca các các pháp nhân riêng bit trong
báo cáo tài chính hp nht.

Vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht đư đc B Tài chính quy đnh
vƠ hng dn c th. Tuy nhiên có nhiu vn đ ny sinh trong thc tin liên quan đn
báo cáo tƠi chính hp nht, dn đn không có mt hng dn chi tit nƠo có th bao
quát ht mi trng hp. Và thc t công tác k toán hp nht ti Tng Công ty Du
lch Sài Gòn là mt minh chng cho nhn đnh này.
Tng Công ty Du lch Sài Gòn là doanh nghip nhƠ nc hch toán kinh t đc
lp vƠ đc chuyn đi sang hot đng theo mô hình công ty m - công ty con t gia
nm 2005 theo con theo Quyt đnh s 3665/Q-UBND ngày 25/07/2005 ca y ban
Nhân dân Thành ph H Chí Minh. Là mt tng công ty nhƠ nc thành lp và hot
đng theo mô hình có công ty con, hƠng nm Tng Công ty Du lch Sài Gòn phi lp
báo cáo tài chính hp nht. Cho đn nay, đn v đư lp đc 05 báo cáo tài chính hp
nht cho niên đ k toán kt thúc ngày 31/12/2007, 31/12/2008, 31/12/2009,
31/12/2010 và 31/12/2011. Trong khong thi gian đó, đn v nƠy đư tích ly đc
nhng kinh nghim gì, cng nh gp phi nhng khó khn gì trong quá trình lp và
trình bày báo cáo tài chính hp nht. ó lƠ lỦ do tác gi chn đ tƠi ắBáo cáo tƠi chính
2
hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn - thc trng và gii pháp hoàn thin” lƠm
lun vn thc s.
2. Mcăđích nghiên cu
Tác gi tìm hiu h thng lý lun v báo cáo tài chính hp nht và thc t áp
dng ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn. Trên c s đó, nhn din các khó khn ti đn
v và đ xut các gii pháp hoàn thin.
3. iătng và phm vi nghiên cu:
Lun vn tp trung nghiên cu các vn đ sau:
Th nht, các quy đnh k toán ca Vit Nam và ca Hi đng chun mc k
toán quc t (IASB) v lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht sau ngày mua.
Th hai, thc tin v trình t vƠ phng pháp lp báo cáo tài chính hp nht
nm ca Tng Công ty Du lch Sài Gòn. Các s liu phơn tích đc s dng là s liu
nm 2010.
4. Phngăphápă nghiênăcu

Phng pháp so sánh, đi chiu: đc s dng đ so sánh, đi chiu gia h
thng báo cáo tài chính hp nht hin ti ca Tng Công ty Du lch Sài Gòn vi ni
dung đc quy đnh trong chun mc k toán Vit Nam và thông t 161/2007/TT-BTC
đ nhn thc vn đ nghiên cu.
Phng pháp phng vn: đc s dng đ phng vn trc tip các nhân viên k
toán ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn nhm nhn thc đc vn đ phc tp, khó
khn trong công tác lp báo cáo tài chính hp nht ti đn v.
Phng pháp phơn tích: đc s dng đ phơn tích vƠ đánh giá thc trng công
tác lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn nhm
xác đnh đc nhng mt tích cc, nhng hn ch còn tn ti và nguyên nhân ca
nhng hn ch đó.
Phng pháp tng hp: đc s dng đ tng hp các kt qu thu thp đc t
quá trình nghiên cu, tìm hiu và phân tích thc trng công tác lp và trình bày báo cáo
3
tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn, t đó đa ra các đ xut phù hp
nhm hoàn thin hn v công tác lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti đn v.
5. ụănghaăcaăđ tài nghiên cu
Cho đn nay B Tài chính vn cha có hng dn c th nào v trình t lp Báo
cáo lu chuyn tin t hp nht. Do vy tác gi hy vng lun vn s tr thành ngun tài
liu tham kho cho Tng Công ty Du lch Sài Gòn nói riêng và các tp đoƠn kinh t nói
chung v ni dung này. Bên cnh đó, tác gi đ xut mt s gii pháp nhm hoàn thin
vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn
trong các nm tip theo.
6. Nhngăđóngăgópăca lunăvn
Báo cáo tài chính hp nht là mt lnh vc đang tip tc hoàn thin. S lng đ
tài nghiên cu v lnh vc này khá nhiu, trong đó không ít đ tài nghiêng v khía cnh
thc trng lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti các tp đoƠn, tng công ty nhà
nc hin nay. Nhiu tác gi đư đa ra nhng gii pháp hoàn thin vic kim soát
thông tin v các giao dch trong ni b tp đoƠn, cng nh đ cp đn nhng giao dch
thc t phát sinh mà chun mc hay thông t cha đ cp đn hoc đư đ cp nhng

cha rõ rƠng. c bit, nhiu lun vn đư đ xut các bút toán hp nht trong trng
hp các đn v trong ni b tp đoƠn cm gi c phiu ln nhau.
Vì vy, trong ni dung lun vn nƠy, tác gi mun tp trung gii quyt mt s
hn ch hin đang tn ti ti Tng Công ty Du lch SƠi Gòn, nh: công tác thu thp
thông tin hp nht; xác đnh li th thng mi; xác đnh quyn kim soát, t l li ích
ca Tng Công ty đi vi các công ty con và trình t lp Báo cáo lu chuyn tin t
hp nht. Qua đó tác gi đa ra s so sánh gia kt qu ca các gii pháp vi cách làm
thc t ti đn v nhm khng đnh đc tính hu ích và s cn thit ca các gii pháp
đư đa ra.


4
7. Kt cu ca lunăvn
Lun vn đc kt cu nh sau:
- Phn m đu
- Phn ni dung
Chng 1: C s lý lun v lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht
Chng 2: Thc trng lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht ti Tng Công
ty Du lch Sài Gòn
Chng 3: Gii pháp hoàn thin vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht
ti Tng Công ty Du lch Sài Gòn
- Phn kt lun
- Các ph lc
Ph lc 01: Các bng biu thu thp thông tin hp nht ti Tng Công ty Du lch
Sài Gòn.
Ph lc 02: Báo cáo tài chính hp nht ca Tng Công ty Du lch SƠi Gòn nm
2010.
Ph lc 03: Các bng biu cn b sung vào h thng bng biu thu thp thông
tin hp nht.
Ph lc 04: Minh ha bng s liu cho các gii pháp đ xut  chng 3.

5
Chngă1:ăCăSăLụăLUNăVăLPăVĨăTRỊNHă
BĨYăBỄOăCỄOăTĨIăCHệNHăHPăNHT
1.1. Mtă să vnă đă chungă văbáoăcáoătƠiăchínhăhpănhtă và miăquanăhă
côngătyămă- công ty con
1.1.1. Mtăs vnăđăchungăvăbáoăcáoătƠiăchínhăhpă nht
1.1.1.1. Kháiănim
Báo cáo tài chính là mt phân h thuc h thng báo cáo k toán. Báo cáo tài
chính đc lp theo quy đnh nhm cung cp thông tin v tài sn, ngun vn, v tình
hình và kt qu hot đng kinh doanh, các lung tin và mt s thông tin khác liên
quan đn hot đng kinh doanh ca doanh nghip trong mt thi k nht đnh. Hay nói
cách khác, báo cáo tƠi chính lƠ phng tin trình bày thc trng tài chính và tình hình
kinh doanh ca doanh nghip cho các đi tng quan tâm (ch doanh nghip, nhƠ đu
t, ch n, các c quan chc nng nh thu, thng kê, tài chính ).
Báo cáo tài chính hp nht đc bao hàm bi thut ng ắBáo cáo tài chính”.
Báo cáo tài chính hp nht là báo cáo tài chính ca mt tp đoƠn, đc trình bƠy nh
báo cáo tài chính ca mt doanh nghip. Báo cáo nƠy đc lp trên c s hp nht báo
cáo ca công ty m và các công ty con.
1.1.1.2. McăđíchăcaăbáoăcáoătƠiăchínhăhpănht
Th nht là tng hp và trình bày mt cách tng quát, toàn din tình hình tài
sn, n phi tr, ngun vn ch s hu ti thi đim kt thúc nm tƠi chính, kt qu
hot đng kinh doanh và các dòng lu chuyn tin t trong nm tƠi chính ca tp đoƠn,
tng công ty nh mt doanh nghip đc lp không tính đn ranh gii pháp lý ca các
pháp nhân riêng bit là công ty m hay các công ty con trong tp đoƠn.
Th hai là cung cp thông tin kinh t, tài chính ch yu cho vic đánh giá thc
trng tình hình tài chính và kt qu kinh doanh vƠ các dòng lu chuyn tin t ca tp
đoƠn, tng công ty trong nm tƠi chính đư qua vƠ d đoán trong tng lai. Thông tin
6
ca BCTC hp nht lƠ cn c quan trng cho vic đ ra các quyt đnh v qun lỦ, điu
hành hot đng kinh doanh, hoc đu t vƠo tp đoƠn hoc tng công ty ca các ch s

hu, các nhƠ đu t, các ch n hin ti vƠ tng lai
1.1.1.3. HăthngăbáoăcáoătƠiăchínhăhpă nht
H thng BCTC hp nht gm BCTC hp nht nm vƠ BCTC hp nht gia
niên đ.
Báo cáo tài chính hp nhtănmăgm:
– BCKT hp nht;
– BCKQHKD hp nht;
– BCLCTT hp nht;
– Bn thuyt minh BCTC hp nht.
Báo cáo tài chính hp nht giaăniênăđ
BCTC hp nht gia niên đ gm BCTC hp nht gia niên đ dng đy đ và
BCTC hp nht gia niên đ dng tóm lc.
a) BCTC hp nht gia niên đ dng đy đ, gm:
– BCKT hp nht gia niên đ (dng đy đ);
– BCKQHKD hp nht gia niên đ (dng đy đ);
– BCLCTT hp nht gia niên đ (dng đy đ);
– Bn thuyt minh BCTC hp nht chn lc.
b) BCTC hp nht gia niên đ dng tóm lc, gm:
– BCKT hp nht gia niên đ (dng tóm lc);
– BCKQHKD hp nht gia niên đ (dng tóm lc);
– BCLCTT hp nht gia niên đ (dng tóm lc);
– Bn thuyt minh BCTC hp nht chn lc.
BCTC hp nht đc lp tuơn theo các quy đnh ca h thng chun mc k
toán Vit Nam ch yu là các chun mc sau đơy:
– Chun mc k toán s 07 - ắK toán khon đu t vƠo công ty liên kt”;
7
– Chun mc k toán s 08 - ắThông tin tài chính v nhng khon góp vn liên
doanh”;
– Chun mc k toán s 10 - ắnh hng ca vic thay đi t giá hi đoái”;
– Chun mc k toán s 11 - ắHp nht kinh doanh”;

– Chun mc k toán s 21 - ắTrình bày báo cáo tài chính”;
– Chun mc k toán s 24 - ắBáo cáo lu chuyn tin t”;
– Chun mc k toán s 25 - ắBáo cáo tài chính hp nht và k toán khon đu t
vào công ty con”.
1.1.1.4. Tráchă nhimălpăbáoăcáoătƠiăchínhăhpănht
Kt thúc k k toán, bên cnh BCTC riêng, công ty m ca tp đoƠn kinh t,
tng công ty nhƠ nc hot đng theo mô hình có công ty con và công ty m trong t
hp công ty m - công ty con (sau đơy gi chung là công ty m) có trách nhim lp
BCTC hp nht; tr khi công ty m đng thi là công ty con b mt công ty khác s
hu toàn b hoc gn nh toƠn b vƠ đc các CTS trong công ty chp thun thì
công ty m này không phi lp và trình bày BCTC hp nht.
1.1.2. Miăquanăh côngătyămă- công ty con
Mt công ty đc coi là công ty m ca mt công ty khác nu có quyn kim
soát thông qua vic chi phi các chính sách tài chính và hot đng nhm thu đc li
ích kinh t t các hot đng ca công ty này.
1.1.2.1. Xácă đnhăquynăkimăsoátăcaăcôngătyămăđiăvi công
ty con
- Quyn kim soát ca công ty m đi vi công ty con đc xác đnh khi công ty
m nm gi trên 50% quyn biu quyt trc tip hoc gián tip  công ty con.
+ Trng hp công ty m đu t trc tip vào công ty con:
T l quyn biu quyt ca công ty
m ti công ty con đu t trc tip
=
T l vn góp ca công ty m
ti công ty con đu t trc tip
+ Trng hp công ty m đu t gián tip vào công ty con:
8
Công ty m có th có quyn kim soát mt công ty con thông qua mt công ty
con khác trong tp đoƠn. Khi đó, t l quyn biu quyt ca công ty m ti công ty con
đu t gián tip đc xác đnh đúng bng t l quyn biu quyt ca công ty con đu t

trc tip ti công ty con đu t gián tip, tc là:
T l quyn biu quyt ca
công ty m ti công ty con
đu t gián tip
=
T l vn góp ca công ty con
đu t trc tip ti công ty con
đu t gián tip
+ Trng hp công ty m va đu t trc tip va đu t gián tip vào mt công
ty con thông qua mt công ty con khác:
Công ty m có th có quyn kim soát công ty con thông qua hot đng va đu
t trc tip và va đu t gián tip vào mt công ty con thông qua mt công ty con
khác.
T l quyn biu quyt
ca công ty m ti công ty
con đc đu t kt hp
=
T l vn góp ca công
ty m ti công ty con
đc đu t kt hp
+
T l vn góp ca công
ty con đu t trc tip
ti công ty con đc
đu t kt hp
- Trng hp đc bit: Quyn kim soát còn đc thc hin ngay c khi công ty
m nm gi ít hn 50% quyn biu quyt ti công ty con trong các trng hp sau đơy:
+ Công ty m có quyn trc tip hoc gián tip b nhim hoc bãi min đa s các
thành viên Hi đng qun tr, Giám đc hoc Tng giám đc ca công ty con;
+ Công ty m có quyn b đa s phiu ti các cuc hp ca Hi đng qun tr

hoc cp qun lỦ tng đng;
+ Công ty m có quyn quyt đnh vic sa đi, b sung điu l ca công ty con;
+ Các nhƠ đu t khác tho thun dành cho công ty m hn 50% quyn biu
quyt;
+ Công ty m có quyn chi phi các chính sách tài chính và hot đng theo quy
ch tho thun.
9
1.1.2.2. Xácăđnhătălăliăíchăcaăcôngătyămăđiăviăcôngătyăcon
- Khi công ty m đu t trc tip vào công ty con, t l li ích ca công ty m 
công ty con đc xác đnh nh sau:
T l li ích ca công ty m ti
công ty con đu t trc tip
=
T l vn góp ca công ty m ti
công ty con đu t trc tip
- Khi công ty m đu t gián tip vào công ty con thông qua mt công ty con
khác, t l li ích ca công ty m  công ty con đu t gián tip đc xác đnh nh sau:
T l li ích ca công
ty m ti công ty con
đu t gián tip
=
T l li ích ca công
ty m ti công ty con
đu t trc tip
x
T l li ích ca công ty con
đu t trc tip ti công ty
con đu t gián tip
1.2. TrìnhătăvƠăphngă phápă lpăbáoăcáoătƠiăchínhăhpă nht
1.2.1. Trìnhătăhpănht

Các bc c bn khi áp dng phng pháp hp nht:
Bc 1: Hp cng các ch tiêu trong BCKT và BCKQHKD ca công ty m
và các công ty con trong tp đoƠn.
Bc 2: Loi tr toàn b giá tr ghi s khon đu t ca công ty m trong tng
công ty con và phn vn ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con và ghi
nhn LTTM (nu có).
Bc 3: Phân b LTTM (nu có).
Bc 4: Tách li ích ca CTS.
Bc 5: Loi tr toàn b các giao dch ni b trong tp đoƠn, c th nh sau:
– Doanh thu, giá vn ca hàng hoá, dch v cung cp gia các đn v trong ni b
tp đoƠn, kinh phí qun lý np tng công ty, kinh phí ca công ty thành viên, lãi
đi vay vƠ thu nhp t cho vay gia các đn v trong ni b tp đoƠn, c tc đư
phơn chia vƠ đư ghi nhn phi đc loi tr toàn b.
10
– Các khon lưi cha thc hin phát sinh t các giao dch trong ni b tp đoƠn
đang nm trong giá tr tài sn (nh HTK, TSC, ) phi đc loi tr hoàn
toàn.
– Các khon l cha thc hin phát sinh t các giao dch ni b đang phn ánh
trong giá tr tài sn nh HTK hoc TSC phi đc loi b tr khi chi phí to
nên khon l đó không th thu hi đc.
– S d các khon mc phi thu, phi tr trên BCKT gia các đn v trong cùng
tp đoƠn phi đc loi tr hoàn toàn.
Bc 6: Lp các Bng tng hp các bút toán điu chnh và Bng tng hp các
ch tiêu hp nht.
Bc 7: Lp BCTC hp nht cn c vào Bng tng hp các ch tiêu hp nht
sau khi đư đc điu chnh và loi tr.
1.2.2. Phngăphápă lpăbáoăcáoătƠiăchínhăhpă nht
1.2.2.1. Bngăcơnăđiăkătoánăhpănht vƠăBáoăcáoăktăquăhotă
đngăkinhădoanhă hpănht
Bc 1: Hp cng các ch tiêu trong BCKT vƠ BCKQHKD ca công ty m

và các công ty con trong tp đoƠn.
Bc 2: Loi tr toàn b giá tr ghi s khon đu t ca công ty m trong tng
công ty con và phn vn ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con và ghi
nhn LTTM (nu có).
Trong BCTC hp nht, giá tr ghi s ca khon đu t ca công ty m trong
tng công ty con và phn s hu ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con
ti ngày mua phi đc loi tr hoàn toàn. LTTM và chênh lch gia giá tr hp lý và
giá tr ghi s ca các khon mc tài sn và n phi tr nu có phát sinh trong quá trình
hp nht đc ghi nhn phù hp vi quy đnh vƠ hng dn ca Chun mc k toán s
11 - ắHp nht kinh doanh”.
11
Lãi hoc l phát sinh sau ngày mua không nh hng đn các ch tiêu phi loi
tr khi thc hin vic loi tr khon đu t ca công ty m trong tng công ty con và
phn s hu ca công ty m trong vn ch s hu ca công ty con ti ngày mua.
Bút toán điu chnh:
N Vn đu t ca ch s hu
N Thng d vn c phn
N Vn khác ca ch s hu
N Chênh lch đánh giá li tài sn
N Chênh lch t giá hi đoái
N Qu đu t phát trin
N Qu d phòng tài chính
N Các qu khác thuc vn ch s hu
N Li nhun sau thu cha phân phi
N Li th thng mi (Nu có)
….
Có u t vào công ty con
Bc 3: Phân b LTTM (nu có).
LTTM phát sinh ti ngƠy mua đc phân b dn vào kt qu hot đng kinh
doanh hp nht theo phng pháp đng thng trong thi gian không quá 10 nm.

Do BCTC hp nht đc lp trên c s BCTC riêng ca công ty m và các công
ty con nên khi phân b LTTM k toán phi điu chnh c s đư phơn b lu k t ngày
mua đn ngƠy đu k báo cáo. Khi đư phơn b ht LTTM, k toán vn phi lp bút toán
điu chnh đ phn ánh nh hng ca s đư phơn b đn li nhun sau thu cha phơn
phi và LTTM cho đn khi thanh lý công ty con.
Bút toán điu chnh:
Trng hp phân b LTTM trong k đu tiên, k toán xác đnh LTTM phi
phân b trong k và ghi:
12
N Chi phí qun lý doanh nghip (LTTM phân b trong k)
Có Li th thng mi (LTTM phát sinh trong k)
Trng hp phân b LTTM t k th hai tr đi, k toán phi phn ánh s phân
b trong k này và s lu k đư phơn b t ngƠy mua đn ngƠy đu k báo cáo và ghi
nhn nh sau:
N Li nhun sau thu cha phân phi (LTTM đã phân b lu k đn đu k)
N Chi phí qun lý doanh nghip (LTTM phân b trong k)
Có Li th thng mi (LTTM đã phân b lu k đn cui k)
Sau khi đư phơn b ht LTTM, bút toán điu chnh s nh sau:
N Li nhun sau thu cha phân phi (LTTM)
Có Li th thng mi (LTTM)
Bc 4: Tách li ích ca CTS.
Trong BCKT hp nht, li ích ca CTS trong giá tr tài sn thun ca các
công ty con đc xác đnh và trình bày thành mt dòng riêng bit  mc C thuc phn
Ngun vn ắC - Li ích ca c đông thiu s” (Mã s 439).
Giá tr li ích ca CTS trong giá tr tài sn thun ca các công ty con hp nht,
gm:
– Giá tr các li ích ca CTS ti ngƠy mua đc xác đnh phù hp vi Chun
mc k toán s 11 - ắHp nht kinh doanh”;
– Li ích ca CTS trong s bin đng ca tng vn ch s hu k t ngày mua
đn đu nm báo cáo; vƠ

– Li ích ca CTS trong s bin đng ca tng vn ch s hu phát sinh trong
nm báo cáo.
Bút toán điu chnh:
a) Tách li ích ca CTS ti ngƠy đu k báo cáo: Cn c vào li ích ca CTS
đư đc xác đnh ti ngƠy đu k báo cáo k toán ghi:
13
N Vn đu t ca ch s hu
N Thng d vn c phn
N Qu d phòng tài chính
N Qu đu t phát trin
N Li nhun sau thu cha phân phi
N Các qu khác thuc vn ch s hu
N Chênh lch đánh giá li tài sn
N Chênh lch t giá hi đoái
….
Có Li ích ca c đông thiu s
b) Ghi nhn li ích ca CTS t kt qu hot đng kinh doanh trong k:
Trng hp kt qu hot đng kinh doanh trong nm có lưi, k toán xác đnh li
ích ca CTS trong thu nhp sau thu ca các công ty con phát sinh trong k, ghi:
N Li nhun sau thu ca c đông thiu s
Có Li ích ca c đông thiu s
Trng hp kt qu hot đng kinh doanh trong nm l, k toán xác đnh s l
các CTS phi gánh chu trong tng s l ca các công ty con phát sinh trong k, ghi:
N Li ích ca c đông thiu s
Có Li nhun sau thu ca c đông thiu s
Trng hp trong k đn v trích lp các qu đu t phát trin và qu d phòng
tài chính t li nhun sau thu cha phơn phi, k toán ghi:
N Qu đu t phát trin
N Qu d phòng tài chính
Có Li nhun sau thu cha phân phi

Trng hp trong nm đn v phân phi li nhun và tr c tc cho các CTS,
k toán cn c vào s phân chia cho các CTS ghi:
14
N Li ích ca c đông thiu s
Có Li nhun sau thu cha phân phi
Bc 5: Loi tr toàn b các giao dch ni b trong tp đoƠn.
Giao dch bán hàng trong ni b tpăđoƠn
Trong BCTC hp nht, doanh thu và giá vn ca hàng tiêu th trong ni b tp
đoƠn phi đc loi tr toàn b. Các khon lãi, l cha thc hin t các giao dch bán
hƠng đang phn ánh trong giá tr ca HTK cng phi đc loi tr hoàn toàn.
– Lãi hoc l cha thc hin trong giá tr HTK cui k đc xác đnh nh sau:
Lãi hoc l cha
thc hin trong
HTK cui k
=
Giá tr HTK cui
k tính theo giá
bán ni b
-
Giá tr ca HTK cui
k tính theo giá vn
ca bên bán hàng
– Lãi hoc l cha thc hin trong giá tr HTK cui k phi đc loi tr khi giá
tr HTK cui k, đng thi lãi hoc l cha thc hin trong giá tr HTK đu k cng
phi đc loi tr khi giá vn hàng bán trong k.
– Nu đn cui k k toán bên mua hàng vn cha tr ht tin thì khon mc phi
thu ca khách hàng và khon mc phi tr cho ngi bán trên BCKT hp nht cng
phi loi tr s tin còn n gia các đn v trong tp đoƠn.
– Giá tr ghi s ca HTK trong BCTC hp nht đư loi tr lãi hoc l cha thc
hin phát sinh t giao dch ni b, tuy nhiên c s tính thu ca HTK đc xác đnh

trên c s hoá đn mua hƠng đư có lưi hoc l t các giao dch bán hàng ni b.
Vic loi tr lưi cha thc hin trong giá tr HTK cui k phát sinh t giao dch
bán hàng gia các đn v trong ni b tp đoƠn s làm cho giá tr ghi s ca HTK cui
k trong BCTC hp nht nh hn c s tính thu ca nó. Trng hp này s phát sinh
mt khon chênh lch tm thi đc khu tr theo quy đnh ca Chun mc k toán s
17 - ắThu thu nhp doanh nghip”. Khon chênh lch tm thi đc khu tr này s
làm phát sinh tài sn thu thu nhp hoãn li, đng thi làm gim chi phí thu TNDN
hoãn li trong k ca c tp đoƠn. Do đó, k toán phi phn ánh tài sn thu thu nhp
15
hoãn li trong BCKT hp nht và phi ghi gim chi phí thu TNDN hoãn li trong
BCKQHKD hp nht.
Vic loi tr khon l trong giá tr HTK cui k phát sinh t giao dch ni b
ch đc thc hin khi chc chn rng giá vn xét trên phng din tp đoƠn đi vi lô
hàng này vn nh hn giá tr thun có th thc hin đc ca chúng. Trong trng hp
đó, vic loi tr khon l trong giá tr HTK cui k phát sinh t giao dch bán hàng
gia các đn v trong ni b tp đoƠn s làm cho giá tr ghi s ca HTK trong BCTC
hp nht ln hn c s tính thu ca nó. Trng hp này s to ra chênh lch tm thi
phi chu thu và làm phát sinh thu thu nhp hoãn li phi tr, đng thi lƠm tng chi
phí thu TNDN hoãn li ca c tp đoƠn. Do đó, k toán phi phn ánh thu thu nhp
hoãn li phi tr trong BCKT hp nht và phi ghi tng chi phí thu TNDN hoãn li
trong BCKQHKD hp nht.
– Vic loi tr lãi hoc l cha thc hin trong giao dch công ty m bán hàng cho
công ty con không nh hng đn vic phân chia li ích cho các CTS ca công ty
con vì toàn b lãi hoc l cha thc hin thuc v công ty m.
Trng hp công ty con là bên bán thì vic loi tr lãi hoc l cha thc hin s
nh hng đn kt qu kinh doanh ca công ty con vƠ theo đó nh hng đn vic xác
đnh li ích ca CTS phát sinh trong k.
Giao dch bán tài sn c đnh trong ni b tpăđoƠn
– Các khon thu nhp khác, chi phí khác, lãi hoc l cha thc hin phát sinh t
các giao dch bán TSC trong ni b tp đoƠn phi đc loi tr hoàn toàn.

– Trong BCTC hp nht ca tp đoƠn, giá tr ghi s ca TSC (nguyên giá, hao
mòn ly k) phi đc điu chnh li nh th không phát sinh giao dch bán TSC
trong ni b tp đoƠn.
– Trng hp TSC đc bán có lãi thì chi phí khu hao đang đc ghi nhn
trong BCTC riêng ca bên mua TSC s cao hn chi phí khu hao xét trên phng
16
din tp đoƠn, do đó trong BCTC hp nht k toán phi điu chnh gim chi phí khu
hao và hao mòn lu k do nh hng ca giao dch bán TSC trong ni b tp đoƠn.
– Khi loi tr lưi cha thc hin trong giao dch bán TSC trong ni b tp đoƠn
thì giá tr ghi s ca TSC trong BCTC hp nht s nh hn c s tính thu ca nó
nên k toán phi phn ánh tài sn thu thu nhp hoãn li tng ng vi s lưi cha thc
hin b loi tr khi giá tr TSC. Trong BCKQHKD, khon mc chi phí thu
TNDN hoãn li cng phi đc ghi gim s tin tng ng. Tài sn thu thu nhp hoãn
li phát sinh t giao dch bán TSC gia các đn v trong ni b tp đoƠn s đc
hoàn nhp dn hàng k khi k toán điu chnh gim chi phí khu hao ca tp đoƠn.
Trng hp giao dch bán TSC gia các đn v thuc tp đoƠn lƠm phát sinh
mt khon l thì giá tr ghi s ca TSC xét trên phng din tp đoƠn s ln hn c
s tính thu ca nó nên BCTC hp nht phi phn ánh đc phn thu thu nhp hoãn
li phi tr tng ng vi s l cha thc hin nm trong giá tr TSC. Trong
BCKQHKD, chi phí thu TNDN hoãn li phi phn ánh tng s tin tng ng. Thu
thu nhp hoãn li phát sinh t giao dch bán TSC gia các đn v trong ni b tp
đoƠn s đc hoàn nhp dn hàng k khi k toán điu chnh tng chi phí khu hao ca
tp đoƠn.
– Trng hp phát sinh lãi hoc l cha thc hin t giao dch bán TSC gia
các đn v trong ni b tp đoƠn thì khi xác đnh li ích ca CTS, k toán phi xác
đnh phn lãi hoc l cha thc hin cn phân b cho các CTS vƠ điu chnh li ích
ca CTS.
Nu công ty con là bên bán thì vic loi tr lãi hoc l cha thc hin s nh
hng đn kt qu kinh doanh ca công ty con vƠ theo đó nh hng đn vic xác đnh
li ích ca CTS phát sinh trong k.

Nu công ty con là bên mua thì vic loi tr lãi hoc l cha thc hin s nh
hng đn chi phí khu hao TSC ca công ty con vƠ theo đó nh hng đn vic xác
đnh li ích ca CTS phát sinh trong k.
17
C tcăđc chia t li nhun sau ngày mua
– Toàn b c tc đc chia t li nhun sau ngày mua t các công ty con trong
tp đoƠn phi đc loi tr hoàn toàn trong BCTC hp nht.
– Nu công ty m cha nhn đc s c tc hoc li nhun đc chia này do
công ty con cha chuyn tin thì khi lp BCTC hp nht phi loi tr s phi thu, phi
tr v s c tc li nhun đc chia đang phn ánh trong khon mc phi thu khác
trong BCTC riêng ca công ty m và khon mc phi tr khác trong BCTC riêng ca
công ty con chia li nhun.
Bút toán điu chnh:
Khi công ty con tr c tc sau ngày mua, k toán phi loi tr c tc, li nhun
đc chia t các công ty con phát sinh trong k:
N Doanh thu hot đng tài chính (C tc công ty m đc chia)
N Li ích ca c đông thiu s (C tc các CTS đc chia)
Có Li nhun sau thu cha phân phi
Loi tr công n phi thu, phi tr do cha thanh toán ht s c tc đc nhn:
N Các khon phi tr, phi np ngn hn khác
Có Các khon phi thu khác
Các khon vay trong ni b
Các khon vay trong ni b tp đoƠn cha tr phi đc loi tr hoàn toàn khi
lp BCTC hp nht. Theo đó, các khon thu nhp t cho vay vƠ chi phí đi vay cng
phi loi tr toàn b trong BCTC hp nht.
– Nu các đn v trong mt tp đoƠn có quan h vay mn ln nhau thì s d tin
vay trong ni b tp đoƠn đang phn ánh trong các khon mc ắVay vƠ n ngn hn”,
ắVay vƠ n dài hn”, ắu t ngn hn”, ắu t dƠi hn khác” phi đc loi tr toàn
b.
– Trng hp vay ni b đ đu t xơy dng hoc sn xut sn phm, nu các

khon chi phí đi vay đ điu kin đc vn hoá vào giá tr tài sn đu t xơy dng d