IPSAS 23 Doanh thu từ giao dịch không trao đổi Các khoản chuyển giao

10. Các khoản chuyển giao
- Một đơn vị phải ghi nhận một tài sản liên quan đến các khoản chuyển giao khi các
nguồn được chuyển giao thoả mãn khái niệm về một tài sản và thoả mãn các tiêu
chuẩn để được ghi nhận là một tài sản
- Các khoản chuyển giao bao gồm trợ cấp, nợ được xoá, tiền phạt, tài sản thừa kế, quà
tặng, quà biếu, hàng hoá và tài sản không trao đổi. Tất cả các khoản mục này có thuộc
tính chung là chúng chuyển giao các nguồn lực từ một đơn vị này sang một đơn vị khác
mà không cung cấp giá trị gần ngang giá khi trao đổi và không phải là thuế theo định
nghĩa trong chuẩn mực này.
- Một đơn vị có được quyền kiểm soát đối với các nguồn lực được chuyển giao khi các
nguồn lực đã được chuyển giao cho đơn vị, hoặc đơn vị có một yêu cầu phải thi hành đối
với bên chuyển giao.
- Sự chuyển giao các nguồn lực thoả mãn khái niệm về “vốn góp của chủ sở hữu” sẽ
không làm tăng doanh thu.
- Sự chuyển giao thoả mãn khái niệm về “giao dịch không trao đổi” vì bên chuyển giao
cung cấp các nguồn lực cho đơn vị nhận mà không trực tiếp nhận lại giá trị gần tương
đương khi trao đổi
•
•

Đánh giá các khoản chuyển giao: tài sản chuyển giao được đánh giá theo giá trị
hợp lý của chúng vào ngày mua.
Xóa nợ và nhận nợ thay:
Các đơn vị ghi nhận doanh thu liên quan đến việc xoá nợ khi nợ cũ không còn
thoả mãn khái niệm về một khoản nợ phải trả, hoặc không thoả mãn các tiêu
chuẩn để được ghi nhận là một khoản nợ phải trả, với điều kiện sự xoá nợ không
thoả mãn khái niệm về vốn góp của chủ sở hữu.
Các bên cho vay đôi khi từ bỏ quyền thu nợ từ một đơn vị công, xoá nợ thực sự.
Ví dụ, một Chính phủ có thể xoá một khoản nợ cho một chính quyền địa phương.
Trong trường hợp đó, chính quyền địa phương ghi nhận một sự tăng lên trong tài
sản thuần vì một khoản nợ phải trả mà nó ghi nhận trước đây đã được xoá bỏ.

Doanh thu phát sinh từ sự xoá nợ được đánh giá tại giá trị hợp lý của nợ được
xoá. Doanh thu này thường là giá trị còn lại của nợ được xoá.

•

Tiền phạt:

Tiền phạt là lợi ích kinh tế hoặc tiềm năng dịch vụ mà một đơn vị công thu được
hoặc phải thu từ một cá nhân hoặc đơn vị khác, theo quyết định của toà án hoặc cơ
quan hành pháp khác, do cá nhân hoặc đơn vị khác vi phạm các yêu cầu của luật hoặc
quy định.
Tiền phạt được ghi nhận là doanh thu khi khoản phải thu thoả mãn được khái
niệm về một tài sản và thoả mãn các tiêu chuẩn để được ghi nhận là một tài sản như
trình bày trong đoạn 31.
•

Tài sản thừa kế:
Tài sản thừa kế là một khoản chuyển giao được thực hiện theo các điều khoản
trong di chúc của một người qua đời. Sự kiện quá khứ làm tăng quyền kiếm soát


đối với các nguồn lực chứa các lợi ích tương lai và tiềm năng dịch vụ cho một tài
sản thừa kế xảy ra khi đơn vị có một yêu cầu có thể thi hành
Ví dụ về cái chết của người để lại di chúc, hoặc việc cấp bản sao di chúc có
chứng thực, tuỳ thuộc vào luật về phạm vi quyền hạn.
Tài sản thừa kế thoả mãn khái niệm về một tài sản được ghi nhận là tài sản và
doanh thu khi có thể có sự tăng lên của các lợi ích kinh tế tương lai hoặc tiềm
năng dịch vụ cho đơn vị và giá trị hợp lý của tài sản có thể được đánh giá một
cách đáng tin cậy.
Các khoản thừa kế được đo lường theo giá trị hợp lí của khoản đã thu hoặc phải

thu
•

Quà tặng, quà biếu, bao gồm hàng hóa cho không:

Quà tặng và quà biếu là các tài sản bao gồm tiền mặt hoặc các tài sản tiền tệ khác,
hàng hoá và dịch vụ cho không mà một đơn vị tự nguyện chuyển giao cho một đơn vị
khác, thường không theo quy định.
Quà tặng và quà biếu (không phải là dịch vụ cho không) được ghi nhận là tài sản
và doanh thu khi có thể có sự tăng lên của các lợi ích tương lai hoặc tiềm năng dịch
vụ cho đơn vị và giá trị hợp lý của tài sản có thể được đánh giá một cách đáng tin cậy.
Trong ghi nhận ban đầu, quà tặng và quà biếu bao gồm hàng hoá cho không được
đánh giá tại giá trị hợp lý của chúng như vào ngày mua, có thể được xác định bằng
cách tham chiếu đến một thị trường năng động, hoặc bằng cách đánh giá.
• Dịch vụ cho không:
Một đơn vị có thể, nhưng không được yêu cầu ghi nhận các dịch vụ cho không là
doanh thu và tài sản.
Các đơn vị công có thể là đơn vị nhận dịch vụ cho không dưới dạng tự nguyện
hoặc không tự nguyện nhằm phục vụ lợi ích công cộng, ví dụ:
(a)

Hỗ trợ chuyên môn từ các Chính phủ khác hoặc từ các tổ chức quốc tế;

(b)

Những người bị kết án là có tội có thể được yêu cầu thực hiện dịch vụ
cộng đồng cho một đơn vị công;

(c)

Các bệnh viện công có thể nhận được sự phục vụ của những người tình
nguyện;

(d)

Các trường công lập có thể nhận được sự phục vụ tự nguyện từ phụ huynh
học sinh như những người giúp đỡ cho giáo viên hoặc như thành viên của
hội phụ huynh; và

(e)
Các chính quyền địa phương có thể nhận được dịch vụ cứu hoả tự nguyện
Do nhiều sự không chắc chắn quanh các dịch vụ cho không, bao gồm khả năng
thực hiện quyền kiểm soát đối với các dịch vụ, và đánh giá giá trị hợp lý của các dịch
vụ, chuẩn mực này không yêu cầu ghi nhận các dịch vụ cho không.
•

Quyên góp


Các khoản quyên góp là những cam kết không thể bắt buộc để chuyển giao tài sản
cho đơn vị nhận. Các khoản quyên góp không thoả mãn khái niệm về một tài sản
vì đơn vị nhận không thể kiểm soát việc đơn vị chuyển giao sử dụng các lợi ích
kinh tế tương lai hoặc tiềm năng dịch vụ có trong khoản quyên góp.
Các đơn vị không ghi nhận các khoản quyên góp là tài sản hoặc doanh thu. Nếu
khoản quyên góp sau đó được chuyển giao cho đơn vị nhận, nó được ghi nhận là
quà tặng hoặc quà biếu
•

Nhận trước các khoản chuyển giao
Khi một đơn vị nhận các nguồn lực trước khi một thoả thuận chuyển giao phải

tuân thủ, các nguồn lực được ghi nhận là một tài sản khi chúng thoả mãn khái
niệm về một tài sản và thoả mãn các tiêu chuẩn để được ghi nhận là một tài sản.
Đơn vị cũng sẽ ghi nhận một khoản nợ phải trả cho nguồn lực nhận trước nếu
thoả thuận chuyển giao chưa trở nên ràng buộc. Các khoản chuyển giao nhận
trước về cơ bản không khác với các khoản nhận trước khác, vì thế một khoản nợ
phải trả được ghi nhận đến khi thoả thuận chuyển giao trở nên phải tuân thủ và tất
cả các điều kiện khác theo thoả thuận được thực hiện. Khi sự kiện đó xảy ra và tất
cả các điều kiện khác theo thoả thuận được thực hiện, nợ phải trả được xoá và
doanh thu được ghi nhận.

11. Trình bày trên báo cáo tài chính:
Một đơn vị phải giải trình trong báo cáo tài chính mục đích chung hoặc trong
thuyết minh báo cáo tài chính mục đích chung:
(a)

Giá trị doanh thu từ các giao dịch không trao đổi được ghi nhận trong kỳ
theo các nhóm chính:
(i)

Thuế, trình bày riêng các loại thuế chính; và

(ii)

Các khoản chuyển giao, trình bày riêng các loại doanh thu chuyển
giao chính.

(b)

Giá trị các khoản phải thu được ghi nhận đối với doanh thu không trao đổi.

(c)

Giá trị của các khoản nợ phải trả được ghi nhận đối với tài sản chuyển
giao có điều kiện.

(d)

Giá trị của tài sản được ghi nhận chịu giới hạn và bản chất của những giới
hạn đó.

(e)

Sự tồn tại và giá trị của bất kỳ khoản nhận (thu) trước nào liên quan đến
các giao dịch không trao đổi.

(f)

Giá trị của bất kỳ khoản nợ nào được xoá.