Báo cáo thực tập tại công ty TNHH kiểm toán phương đông ICA

Báo cáo thực tập tổng hợp
LỜI MỞ ĐẦU

Tuy mới hình thành và phát triển hơn 15 năm qua nhưng kiểm toán Việt
Nam đã nhanh chóng chứng tỏ được vai trò đặc biệt quan trọng của mình trong
việc tăng cường và nâng cao hiệu quả quản lý, tạo niềm tin cho các nhà đầu tư,
các nhà quản trị doanh nghiệp, khách hàng và những người quan tâm. Đặc biệt,
Việt Nam đã gia nhập tổ chức thương mại thế giới – WTO mở ra rất nhiều cơ hội
cũng như thách thức đối với nền kinh tế quốc gia nói chung và kiểm toán nói
riêng. Vì thế những năm gần đây, với sự ra đời của hàng loạt công ty kiểm toán
trong nước đã chứng tỏ được sự phát triển vượt bậc của ngành nghề kiểm toán
Việt Nam. Trong xu hướng phát triển chung đó, Công ty TNHH Kiểm toán
Phương đông ICA (PCA) ra đời và ngày càng chứng tỏ được vị thế, uy tín của
mình, với chiến lược xây dựng PCA thành một công ty kiểm toán hàng đầu trong
nước và khu vực; coi trọng đạo đức nghề nghiệp, xây dựng đội ngũ kiểm toán
viên có chất lượng cao, áp dụng công nghệ và chuẩn mực nghề nghiệp quốc tế.
Qua quá trình học tập môn kế toán – kiểm toán và tìm hiểu thực tế công
tác tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA),
đồng thời được sử chỉ dẫn và giúp đỡ tận tình của ThS. Tạ Thu Trang cũng như
các anh chị kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán thuộc phòng Tư vấn Công ty
TNHH Kiểm toán Phương đông ICA (PCA), em đã hoàn thành báo cáo này.
Báo cáo gồm 3 phần :
Phần I : Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA.
Phần II : Thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán
Phương đông ICA.
Phần III : Nhận xét và kiến nghị về tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH
Kiểm toán Phương đông ICA.
Do thời gian tìm hiểu có hạn và khả năng bản thân còn hạn chế nên báo
cáo thực tập tổng hợp tập không tránh khỏi thiếu sót. Em rất mong nhận được sự
đóng góp của thầy cô và các bạn để báo cáo hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn !

Sinh viên
Nguyễn Thị Trang

Nguyễn Thị Trang

1Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp
PHẦN 1:
TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
PHƯƠNG ĐÔNG ICA

1.1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông
ICA (PCA).
1.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông
ICA (PCA).

Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA tiền thân là Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Quản lý được thành lập từ 09/12/2002. Ngày 28/08/2007,
Công ty sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, hình thành nên
Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (viết tắt là PCA). Tháng 5/2008,
Công ty chính thức trở thành thành viên duy nhất của Tập đoàn kiểm toán PKF
quốc tế tại Việt Nam.
Tên Công ty :CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA
Tên Tiếng Anh:

PHUONG

DONG

ICA

AUDIT

COMPANY

LIMITED
Tên viết tắt :

PCA CO ., LTD

Văn phòng chính:
Địa chỉ: Số 45 lô 6 đường Trung Yên 14, khu ĐTM Trung Yên, Cầu Giấy, Hà
Nội
Giấy ĐKKD số:

0102007233 ngày 09/12/2002; Giấy phép điều chỉnh

ngày 28/08/2008.
Vốn điều lệ: 3.000.000.000 VNĐ (Ba tỷ đồng)
Điện thoại :

(04) 37 833 911/12/12; Fax: (04)37 833 914

Email:

Website:

www.pca.com.vn

Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh:
Nguyễn Thị Trang

2Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Địa chỉ:

Số 208, đường Nguyễn Trọng Tuyển, phường 8, Quận Phú

Nhuận, Thành Phố Hồ Chí Minh.
Điện thoại:
Email:

(08) 3 4491 476/77; Fax: (08) 3 4491 475


Chi nhánh tại Đà Nẵng:
Địa chỉ:

Tầng 5, số 10, đường Hải Phòng, TP đà Nẵng

Điện thoại và fax:
Email:

(0511) 353 1399



1.1.2. Nhiệm vụ mục tiêu hoạt động của PCA:

•

Cung cấp dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán,

thuế thuộc mọi thành phần kinh tế.
•

Tạo điều kiện cho nhân viên pháp huy hết khả năng của mình cũng

như không ngừng trao dồi năng lực chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, thành
công trong nghề nghiệp của mình.
•

Thành công, đạt kết quả tốt về mặt tài chính, công ty phát triển lớn

mạnh và khẳng định vị trí của mình trong lĩnh vực kiểm toán.
Để thực hiện tốt chức năng và nhiệm vụ trên, Ban lãnh đạo cùng toàn thể cán
bộ công nhân viên Công ty đã không ngừng cố gắng đoàn kết và phấn đấu hết
mình, điều đó thể hiện trước hết trong cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công
ty, một cơ cấu tổ chức chặt chẽ và có quy củ.
1.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA.
1.2.1. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại PCA.

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình khối chức năng nên
tính chuyên môn hoá theo từng lĩnh vực quản lý tốt hơn, quyết định cấp trên đưa
ra nhanh chóng và tính thực thi cao, việc quản lý nhân viên theo ngành dọc tốt
hơn. Bộ máy được thiết kế một cách gọn nhẹ, khoa học nên phù hợp với quy mô
Nguyễn Thị Trang

3Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

hoạt động của Công ty.

Hội đồng thành viên

Giám đốc
Khối kiểm toán

Khối tư vấn và Đầu
tư nước ngoài

Nhóm các chuyên gia hỗ trợ

Khối
Quản trị nội bộ

Kiểm toán các
doanh nghiệp

Đầu tư nước

ngoài

Tài chính, kế
toán

Kiểm toán ngân
hàng, Bảo hiểm,
Cty Tài chính

Tư vấn tài
chính và thuế

Quản lý nhân
sự

Kiểm toán đầu tư
XDCB và các dự
án

Văn phòng
TP. HCM
Các dịch vụ
kiểm toán

Hành chính
quản trị

Các tiểu ban chuyên ngành:
Kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, kiểm soát chất lượng dịch vụ, kiểm soát
nội bộ

Sơ đồ 1-1: Sơ đồ bộ máy tổ chức tại PCA
Nhìn vào sơ đồ trên có thể thấy bộ máy tổ chức quản lý tai PCA bao gồm các
phòng ban sau:
 Ban giám đốc: Ban giám đốc chịu trách nhiệm hoàn toàn đối với hoạt
động của Công ty, có nhiệm vụ hoạch định chính sách và hướng dẫn các vấn đề
về tổ chức. BGĐ là bộ phận chịu trách nhiệm cuối cùng về các vấn đề liên quan
tới nhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ như: Lập kế
hoạch, lập ngân sách, phát triển kinh doanh, đào tạo và quản lý văn phòng…

Nguyễn Thị Trang

4Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Mỗi thành viên trong ban quản trị đều liên quan trực tiếp và quyết định tới
nội dung của báo cáo kiểm toán cũng như thay mặt Công ty xác nhận vào báo
cáo kiểm toán đó. Vì thế, BGĐ sẽ phải chịu trách nhiệm đảm bảo chắc chắn rằng
các tiêu chuẩn chuyên môn của Công ty được tuân thủ nghiêm ngặt trong suốt
quá trình thực hiện kiểm toán. Cụ thể, trách nhiệm của BGĐ bao gồm:
-

GĐ hoặc người do GĐ bổ nhiệm có trách nhiệm đánh giá rủi ro của một

hợp đồng kiểm toán liên quan tới hoạt động của Công ty. Việc đánh giá rủi ro
phải được xem xét trên nhiều mặt với đầy đủ tài liệu cần thiết.
-

GĐ duy trì mối quan hệ với cán bộ cao cấp của KH. Mối quan hệ này

phải ở mức độ vừa phải để vừa đảm bảo tính độc lập trong đạo đức nghề nghiệp
vừa đảm bảo cho việc nắm bắt liên tục tình hình kinh doanh của KH và có thể
sớm phát hiện các vấn đề có thể nảy sinh. Trước khi thực hiện thủ tục kiểm toán
chi tiết, GĐ sẽ tham gia hoạch định chiến lược và lập kế hoạch thực hiện hợp
đồng thực hiện kế hoạch chiến lược đã đề ra.
-

GĐ chịu trách nhiệm giải đáp thắc mắc về kế toán, kiểm toán và các lĩnh

vực hoạt động khác của công ty. Mặc dù có thể phân chia phần lớn công việc
nghiên cứu và tìm hiểu hiện trạng cho cán bộ quản lý hay những kiểm toán viên
chính nhưng người đưa ra quyết định cuối cùng vẫn là GĐ.
-

GĐ chịu trách nhiệm đánh giá các công việc kiểm toán đã thực hiện, bao

gồm việc phê duyệt chương trình kiểm toán trong các phần kiểm toán quan trọng
và xem xét lại những tài liệu chính, cũng như là chương trình kiểm toán và sau
khi kết thúc công việc kiểm toán.GĐ phụ trách thực thi công việc kiểm toán chịu
trách nhiệm đảm bảo rằng công việc kiểm toán đã thực hiện một cách đầy đủ,
hợp lý và các tài liệu, giấy tờ làm việc đủ là cơ sở đảm bảo cho các kết luận
được rút ra trong những phần kiểm toán quan trọng.
-

GĐ có trách nhiệm ký và đảm bảo chất lượng BCKT và thư quản lý

được phát hành cho KH.
-

GĐ chịu trách nhiệm tiến hành một buổi họp với KH sau khi kết thúc

Nguyễn Thị Trang

5Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

công việc kiểm toán nhằm xác định những vấn đề cụ thể cần hoàn thiện, xác
định nhiệm vụ năm tiếp theo và đánh giá thái độ và phản ứng của KH đối với
công việc kiểm toán do Công ty cần thực hiện.
Bên cạnh BGĐ còn có nhóm các chuyên gia trong và ngoài Công ty hỗ trợ
BGĐ trong quản trị và kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp.
 Ban chức năng: Gồm nhiều khối, mỗi khối có chức năng nhiệm vụ riêng:
 Khối kiểm toán: Đây là bộ phận quan trọng nhất của Công ty, thực hiện
chức năng cung cấp dịch vụ kiểm toán. Khối kiểm toán được chia thành các
phòng chức năng, mỗi phòng chức năng chịu trách nhiệm về một lĩnh vực kiểm
toán, như:
-

Kiểm toán các doanh nghiệp trong nước.

-

Kiểm toán khối ngân hàng, bảo hiểm, các công ty tài chính, công ty niêm

yết trên thị trường chứng khoán.
-

Kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản và các dự án.

 Khối tư vấn và đầu tư nước ngoài: Là bộ phận thực hiện chức năng tư vấn
tài chính và thuế, kiểm toán các công ty nước ngoài và dự án có vốn đầu tư nước
ngoài. Khối tư vấn và đầu tư nước ngoài chỉ có một phòng chức năng là phòng tư
vấn. Với yêu cầu về chức năng phòng ban nên đội ngũ nhân viên phòng tư vấn
đều có trình độ cao về chuyên môn, đặc biệt là ngoại ngữ ( tiếng anh, tiếng trung,
tiếng nhật, tiếng nga…). Ngoài ra, Phòng tư vấn còn đảm nhiệm chức năng đào
tạo, đào tạo cho nhân viên của Công ty cũng như theo yêu cầu của khách hàng;
thường xuyên mở các khóa học nâng cao trình độ chuyên môn và trao đổi kinh
nghiệm với các chuyên gia trong và ngoài nước.
 Khối quản trị nội bộ: Đây là khối cơ sở cho hoạt động của toàn công ty,
chịu trách nhiệm quản lý chung hoạt động của toàn công ty. Khối quản trị nội bộ
hay Phòng tổng hợp có chức năng cụ thể sau:
-

Quản lý nhân sự toàn công ty.

Nguyễn Thị Trang

6Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

-

Tổ chức và thực hiện công tác hạch toán kế toán của công ty.

-

Kết hợp với khối tư vấn và đầu tư nước ngoài thực hiện dịch vụ đào tạo và

các dịch vụ khác liên quan.
-

Quản trị hành chính, lễ tân và các chức năng khác.

 Khối văn phòng TP.HCM: Chịu trách nhiệm quản lý hoạt động các chi
nhánh của Công ty trong thành phố Hồ Chí Minh và Đà Nẵng.
Các khối trên có nhiệm vụ, chức năng riêng nhưng vẫn có sự kết hợp chặt chẽ,
hỗ trợ nhau trong hoạt động vì mục tiêu phát triển chung của toàn Công ty.
1.2.2. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại PCA.

Xuất phát từ đặc điểm ngành nghề kinh doanh, đặc điểm tổ chức bộ máy kế
toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tổ chức vừa tập trung vừa phân
tán. Toàn bộ công tác kế toán, công tác tài chính, công tác thống kê và hành
chính được tập trung ở Khối quản trị nội bộ hay Phòng tổng hợp của Công ty.
Trong Công ty, Phòng tổng hợp là một ban rất quan trọng với chức năng
quản lý về tài chính đã góp phần không nhỏ trong việc hoàn thành kế hoạch
hàng năm của Công ty, có thể nói Phòng tổng hợp là nơi ghi chép thu thập tổng
hợp thông tin về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh của Công ty một
cách chính xác đầy đủ và kịp thời để hỗ trợ động lực cho ban lãnh đạo của Công
ty trong việc đưa ra các quyết định quản lý.
Cũng do đặc điểm của ngành nghề kinh doanh, ngoài các bộ phận của Công
ty, Công ty còn mở thêm 2 chi nhánh ở TP HCM và TP Đà Nẵng, vì thế để có
thể hạch toán và phản ánh được toàn bộ hoạt động Công ty đã sử dụng hình thức
sổ nhật biên, cuối tháng chi nhánh sẽ hình thành các bảng kê chi tiết từ các nhật
biên theo dõi hàng ngày. Bảng kê được chuyển về Công ty để tiếp tục các công
việc tiếp theo. Tại Công ty sử dụng hình thức Chứng từ ghi sổ để hạch toán, kết

hợp với sử dụng kế toán máy.
Hệ thống chứng từ kế toán mà công ty đang áp dụng là hệ thống chứng từ

Nguyễn Thị Trang

7Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

ban hành theo quyết định 15 của Bộ Tài chính ngày 20-3-2006. Công ty sử dụng
các báo cáo tài chính theo quy định gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả
hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh báo cáo tài
chính. Báo cáo được lập theo quý, năm.
Căn cứ vào pháp lệnh kế toán tài chính, chế độ kế toán công ty do Bộ trưởng
Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ/CĐKT ngày20/03/2006.
Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 07 đến ngày 30 tháng 06.
Đơn vị tiền tệ sử dụng là Việt Nam đồng (VND).
Phòng tổng hợp tại PCA được tổ chức rất gọn nhẹ, khoa học, gồm 04 thành
viên, tất cả đều đại học và trên đại học, mỗi người có chức năng riêng, có thể bổ
sung hỗ trợ nhau trong công việc.
Công tác kế toán chủ yếu phản ánh doanh thu và chi phí cung cấp các loại
hình dịch vụ. Doanh thu được ghi nhận theo từng hợp đồng, còn các chi phí
được chia theo loại hình và khối lượng dịch vụ cung cấp cho các hoạt động khác
nhau của khách hàng. Các loại dịch vụ đó bao gồm:
- Nhân sự, tiền lương: tuyển dụng nhân viên, quản lý hồ sơ cán bộ nhân viên,
theo dõi và tính lương, bảo hiểm xã hội.
- Kế toán: quản lý chi tiêu, tổ chức hạch toán kế toán, lập báo cáo tài chính
quý, năm.
- Hành chính: gồm công việc thư ký (dịch, đánh máy, các công tác dự thảo,

thư tín, điện thoại,..) và công việc hành chính (thư viện, văn phòng phẩm, an
ninh,…).

Nguyễn Thị Trang

8Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp
1.3. Đặc điểm và kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty TNHH Kiểm toán Phương
đông ICA (PCA):
1.3.1. Đặc điểm hoạt động kinh doanh của Công ty.

Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA cung cấp dịch vụ kiểm toán cho
các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài,
kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, các dự án do
các tổ chức tài chính quốc tế tại trợ như ADB, WB, ICCO, UNFPA,.... PCA có bộ
phận tư vấn về các lĩnh vực tài chính, kế toán, thuế, quản trị doanh nghiệp. PCA
đã thành công trong việc cung cấp các dịch vụ trên trong nhiều lĩnh vực: cho các
doanh nghiệp Nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần (đầu tư từ nguồn vốn
trong nước và nước ngoài) và cho các dự án Chính phủ (từ nguồn vốn ngân sách,
ODA), phi Chính phủ (NGO).
Phạm vi hoạt động của công ty bao gồm:
- Thực hiện chức năng kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế và các hoạt động khác
theo quy định trong Giấy phép kinh doanh, quy định về quản lý nghề nghiệp của
Nhà nước, hội hành nghề kế toán và kiểm toán Việt Nam (VACPA).
- Đầy đủ điều kiện tham gia kiểm toán các công ty niêm yết trên TTCK theo
Quyết định số 76/2004/QĐ-BTC ngày 22/09/2004 về “Quy chế lựa chọn doanh
nghiệp kiểm toán cho tổ chức phát hành, niêm yết hoặc kinh doanh chứng khoán”.
- Đầy đủ điều kiện tham gia kiểm toán hệ thống ngân hàng, tổ chức tài chính

theo Quyết định số 121/2005/QĐ-NHNN ngày 02/02/2005 về “Quy chế kiểm
toán độc lập đối với các tổ chức tín dụng”.
1.3.2. Đặc điểm dịch vụ cung cấp của PCA:

Các loại dịch vụ PCA cung cấp:
Dịch vụ kiểm toán:
Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA thực hiện chủ yếu là dịch vụ
kiểm toán, bao gồm:
- Kiểm toán báo cáo tài chính: thường niên hoặc theo các yêu cầu đột xuất của
Nguyễn Thị Trang

9Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

nhà đầu tư, BGĐ;
- Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế: đáp ứng yêu cầu sáp nhập,
thanh lý, giải thể … của các Công ty và tổ chức;
- Kiểm toán hoạt động: đánh giá hiệu quả hoạt động, hiệu lực của việc thực
hiện các quy chế;
- Kiểm toán tuân thủ: đánh giá sự tuân thủ các quy chế, quy định, các
nguyên tắc mà nhà tài trợ hoặc cơ quan có thẩm quyền cấp trên đã ban hành;
- Kiểm toán đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: đánh giá tính hiệu lực của
hệ thống kiểm soát nội bộ đang áp dụng, và đề xuất cải tiến hệ thống kiểm soát
nội bộ cho phù hợp và hiệu quả hơn;
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư: Báo cáo quyết toán đầu tư
XDCB, báo cáo đầu tư các dự án của Chính phủ (ODA), phi chính phủ (NGO);
- Kiểm toán thông tin tài chính: Trên cơ sở các thủ tục đã thoả thuận trước
và theo yêu cầu của chủ sở hữu doanh nghiệp, nhà tài trợ cho dự án.

Dịch vụ tư vấn:
Dịch vụ tư vấn của CPA thực hiện rất đa dạng, bao gồm:
 Dịch vụ tư vấn kế toán:
- Xây dựng hệ thống kế toán: cho mô hình Tập đoàn, các Tổng công ty và
các đơn vị doanh nghiệp thành viên hoạt động phụ thuộc độc lập và các công ty
con;
- Cung cấp dịch vụ kế toán: Kế toán trưởng, kế toán viên, kế toán thuế cho
doanh nghiệp;
- Dịch vụ tư vấn kế toán và ghi chép sổ sách: Giữ sổ và ghi chép kế toán,
chuẩn bị báo cáo tài chính bộ phận, báo cáo tài chính tổng hợp, báo cáo tài chính
hợp nhất;
- Tổ chức hoạt động cho bộ phận kế toán: xác định các vị trí phù hợp với
quy mô của doanh nghiệp, xây dựng hệ thống chứng từ kế toán và quy trình luân
Nguyễn Thị Trang

10Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

chuyển chứng từ trong nội bộ
 Dịch vụ tư vấn tài chính:
- Soát xét báo cáo tài chính: theo yêu cầu của chủ doanh nghiệp, nhà đầu tư
trước khi công khai báo cáo tài chính hoặc phục vụ cho việc lập bản cáo bạch về
tài chính của doanh nghiệp.
- Tư vấn tài chính cho doanh nghiệp, ngân sách cho dự án :
+

Xây dựng hệ thống quản lý dòng tiền;

+

Xây dựng Quy chế Quản lý Tài chính;

+

Xây dựng Quy chế Chi tiêu nội bộ cho doanh nghiệp.

 Dịch vụ tư vấn thuế:
- Trợ giúp giải đáp các vướng mắc về thuế;
- Cung cấp các dịch vụ kê khai thuế, tính thuế: giá trị gia tăng, thuế thu nhập
doanh nghiệp, thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài, thuế nhà thầu đối với các
nhà thầu nước ngoài;
- Tư vấn các dịch vụ hỏi đáp, giải pháp về thuế của các doanh nghiệp đối với
cơ quan thuế.
 Dịch vụ tư vấn khác:
Các dịch vụ tư vấn khác gồm: tư vấn quản lý và tư vấn nhân lực.
 Dịch vụ đào tạo:
- Tổ chức các khoá học về nghiệp vụ kế toán chuyên nghành thuộc các loại
hình sản xuất kinh doanh tại Việt Nam theo yêu cầu của doanh nghiệp;
- Đào tạo kiểm toán viên nội bộ: theo yêu cầu của khách hàng;
- Tổ chức các lớp học về nghiệp vụ: nâng cao theo các chuẩn mực kế
toán và kiểm toán Quốc tế chung được thừa nhận tại Việt Nam và của

Nguyễn Thị Trang

11Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Chính phủ Việt Nam.
 Các loại dịch vụ khác:
Các loại hình dịch vụ khác mà PCA cung cấp chủ yếu là dịch vụ ứng dụng
công nghệ thông tin: Tư vấn lựa chọn phần mềm kế toán, quản lý và cài đặt phù
hợp với loại hình, đặc điểm, phương thức hoạt động của các tổ chức kinh doanh,
các loại hình công ty khác nhau; cài đặt phầm mềm kế toán…
Cơ cấu dịch vụ PCA cung cấp có thể thấy qua biểu đồ sau:

Biểu đồ 1-1. Cơ cấu dịch vụ của PCA
Trong đó: - Dịch vụ kiểm toán chiếm đa số là 75%.
- Dịch vụ tư vấn: 15%.
- Dịch vụ đào tạo: 3%.
- Dịch vụ khác: 7%.

Nguyễn Thị Trang

12Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

1.3.3. Đặc điểm khách hàng của PCA:

PCA cung cấp đa dạng các loại hình dịch vụ nên khách hàng của PCA cũng
rất phong phú, bao gồm:
- Các doanh nghiệp trong nước (chiếm 30% tổng khách hàng).
- Khối ngân hàng tín dụng, bảo hiểm (chiếm 20% tổng khách hàng).
- Doanh nghiệp đầu tư nước ngoài (chiếm 30% tổng khách hàng).
- Dự án do tổ chức quốc tế tài trợ (chiếm 20% tổng khách hàng).

Cơ cấu khách hàng của PCA được biểu hiện qua biểu đồ sau:

Biểu đồ 1-2. Cơ cấu khách hàng của PCA

Nguyễn Thị Trang

13Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

1.3.4. Kết quả hoạt động kinh doanh những năm gần đây:

Báo cáo kết quả kinh doanh 3 năm 2006-2007-2008:
Khoản mục

Năm 2006

Năm 2007

Năm 2008

1. Tổng tài sản

380.462.743

3.542.771.627

4.748.420.151

2. Tổng nợ phải trả.

193.860.686

418.882.357

1.541.624.581

3. Vốn lưu động.

339.913.945

2.817.102.354

4.049.837.874

3.072.333.322

3.181.525.960

6.957.187.840

5. Lợi nhuận trước thuế.

72.155.117

288.322.341

807.929.370

6. Lợi nhuận sau thuế.

51.908.573

206.795.570

771.740.262

7. Số lượng CBCNV

40

78

105

8. Số lượng CPA

11

16

16

4.000.000

4.500.000

6.000.000

4. Doanh thu

9.TNBQ/Người

Qua bảng tóm tắt năng lực tài chính trên của Công ty, chúng ta có thể thấy
năm 2007 tình hình tài chính của Công ty rất tốt. Lợi nhuận tăng nhanh đạt
206.795.570VNĐ. Lý do chính là do sau năm 2006, Việt Nam gia nhập WTO mở

ra rất nhiều cơ hội cũng như thách thức đối với nền kinh tế Việt Nam nói chung
và ngành nghề kiểm toán nói riêng. Công ty TNHH kiểm toán Phương đông ICA
nhận thức rõ xu hướng này đã nhanh chóng mở rộng thị trường, mở rộng phạm vi
khách hàng sang lĩnh vực tín dụng, TTCK và các công ty, tổ chức nước ngoài...
Nhiều hợp đồng kiểm toán lớn đã được ký kết trong năm tài chính 2007 đem lại
doanh thu lớn cho công ty.
Riêng năm 2008, năm niên độ tài chính của Công ty có sự thay đổi, niên độ tài

Nguyễn Thị Trang

14Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

chính mới là từ 01/07/N đến 30/06/N+1. Có sự thay đổi này chủ yếu do đặc điểm
dịch vụ cung cấp chính của Công ty là kiểm toán. Mùa kiểm toán là các tháng
cuối năm và đầu năm. Vì vậy, ban lãnh đạo Công ty đã quyết định chuyển niên độ
kế toán để giảm bớt cường độ công việc, phù hợp với đặc điểm kinh doanh của
Công ty, đạt hiệu quả cao hơn trong việc quản lý tài chính kế toán của Công ty.
Có thể thấy quy mô về tài sản cũng như nguồn vốn của PCA trong năm 2008
tăng nhanh, gần gấp đôi so với quy mô toàn năm 2007, chứng tỏ Công ty đã

không ngừng tăng cường quy mô và lĩnh vực hoạt động.
Bên cạnh đó, đến năm 2008, PCA đã có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp trên
100 nhân viên, trong đó có 14 KTV có chứng chỉ CPA Việt Nam và 2 KTV có
chứng chỉ CPA Úc, cùng đội ngũ KT dày dạn kinh nghiệm trong hoạt động kế
toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế… Công ty có mạng lưới khắp cả nước, bao
gồm: 01 văn phòng chính tại Hà Nội, 01 chi nhánh Đà Nẵng và 01 chi nhánh
thành phố Hồ Chí Minh với trên 400 khách hàng. Với nguồn nhân lực lớn mạnh,
Công ty đã và đang khẳng định vị thế và uy tín của mình trên thị trường.
Trong đó:
-Tỷ lệ trên Đại học: 7%
-Tỷ lệ tốt nghiệp Đại học: 97%
-KTV chiểm: 27%.
Số lượng nhân viên tăng đi kèm với mức lương CBCNV cũng được nâng
cao, trung bình năm 2008 đạt 6.000.000 VNĐ/người.
Để đạt được kết quả hoạt động tốt hơn trong thời gian tới, sau mỗi kỳ kinh
doanh Công ty luôn đánh giá những kết quả đạt được cũng như những hạn chế
cần khắc phục trong công tác kinh doanh để đạt mục tiêu kinh doanh cao nhất,
đề ra phương hướng phát triển cho Công ty năm tiếp theo và những năm tới:

Nguyễn Thị Trang

15Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

1.3.5. Mục tiêu và chiến lược hoạt động của PCA trong thời gian tới:

- Đem tới cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt nhất và các giá trị gia
tăng khác.

- Luôn hiểu rõ yêu cầu của khách hàng để thiết kế một kế hoạch làm việc hiệu
quả nhất cho cả hai bên.
- Tăng cường đào tạo nhân viên, tạo cơ hội phát triển nghề nghiệp và môi
trường làm việc năng động, sáng tạo.
- Áp dụng công nghệ hiện đại, chuẩn mực quốc tế, không ngừng cải tiến
phương pháp làm việc để đáp ứng ngày càng tốt hơn các yêu cầu của khách hàng.
- Thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ và trách nhiệm với xã hội và cộng đồng.
Để thực hiện được mục tiêu, chiến lược này toàn thể ban lãnh đạo và nhân
viên công ty không ngừng cố gắng cải tiến phương pháp làm việc, tăng cường đào
tạo kiểm toán viên ngang tầm Quốc tế để đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng

Nguyễn Thị Trang

16Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

PHẦN 2:
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG
ICA

2.1. Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán Phương đông ICA.

 Công việc kiểm toán có thể được tiến hành theo các phương thức như sau:
- Kiểm toán một năm một lần vào thời điểm khi Công ty đã lập xong Báo
cáo tài chính năm; hoặc
- Kiểm toán giữa kỳ 6 hoặc chín tháng và kiểm toán cả năm; hoặc
- Kiểm toán định kỳ hàng quý theo yêu cầu của Công ty;
Quy trình kiểm toán chung của PCA:

Khác với các công ty kiểm toán khác thực hiện kiểm toán theo quy trình
chung mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định, là thành viên duy nhất của
Tập đoàn kiểm toán quốc tế PKF tại Việt Nam, PCA đã và đang áp dụng một
quy trình kiểm toán chuẩn theo PKF và có sự kết hợp, điều chỉnh cho phù hợp
với điều kiện hoàn cảnh ở Việt Nam.
Có thể khái quát quy trình kiểm toán tại PCA thông qua sơ đồ sau:

Nguyễn Thị Trang

17Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Giai đoạn I:

Hợp đồng
Thỏa thuận chấp
nhận khách hàng
mới/ Tiếp tục khách
hàng cũ

Kế hoạch kiểm toán sơ bộ
Phạm vi và điều khoản Xác định chiến lược Công
việc
của cuộc kiểm toán
kiểm toán
hành
chính

Hiểu biết về khách hàng
Hiểu biết về môi trường bên trong
Hệ
và bên ngoài đơn vị
bộ

Hiểu biết và đánh giá
thống kiểm soát nội

Đánh giá rủi ro

Thiết kế chương trình kiểm
toán
Giai đoạn II:

Thực hiện các thủ tục kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm cơ bản
Giai đoạn III:
Kết luận kiểm toán
Trao đổi với khách hàng/ Soát xét/ Sự kiện
sau ngày khóa sổ/ phát hành Báo cáo kiểm
toán

Nguyễn Thị Trang

18Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Sơ đồ 1-2. Sơ đồ quy trình kiểm toán chung tại PCA
Quy trình kiểm toán chung PCA áp dụng cụ thể:
Giai đoạn I: Chuẩn bị kiểm toán:
Trong giai đoạn này, PCA sẽ tổ chức buổi họp đầu tiên với Ban lãnh đạo
Công ty khách hàng, thống nhất hợp đồng, phạm vi kiểm toán. Trước khi ra
quyết định đi đến hợp đồng kiểm toán, PCA luôn cân nhắc cẩn thận xem đây là
khách hàng cũ hay khách hành mới. Với khách hành lâu năm cần xem xét việc
đảm bảo tính độc lập nghề nghiệp và chất lượng kiểm toán. Điều này ảnh hưởng
trực tiếp tới lập kế hoạch kiểm toán và phân công nhóm kiểm toán. Nếu là khách
hành mới, PCA luôn tiến hành tìm hiểu những thông tin sơ bộ về khách hàng;
đánh giá những xung đột về lợi ích; đánh giá tính độc lập; xác định rủi ro có thể
xảy ra và cách đối phó; khả năng và nguồn lực thực hiện hợp đồng;… từ đó mà
đưa ra ý kiến chấp nhận hay không chấp nhận khách hàng mới. Hợp đồng kiểm
toán là sự thỏa thuận bằng văn bản giữa PCA với khách hàng, xác định rõ nội
dung, phạm vi công việc, quyền lợi và nghĩa vụ, các quy đinh pháp lý liên quan,
phí dịch vụ,…Hợp đồng kiểm toán tại PCA cũng được lập theo đúng mẫu đã
quy định trong Chuẩn mực kiểm toán số 210 về “Hợp đồng kiểm toán”.
Lập kế hoạch kiểm toán: Sau khi đã thống nhất hợp đồng kiểm toán, công
việc tiếp theo là lập kế hoạch kiểm toán. Đây là một công việc chiếm tỷ trọng
đáng kể trong quá trình chuẩn bị kiểm toán – kinh nghiệm PCA cho thấy thất bại
kiểm toán phần lớn là việc xây dựng một kế hoạch kiểm toán không thích hợp
hơn là từ thực hiện kiểm toán. Về cơ bản, quy trình lập kế hoạch kiểm toán bao
gồm:
•

Bước 1: Quyết định duy trì hoặc chấp nhận hợp đồng kiểm toán.

•

Bước 2: Chấp nhận những điều khoản của hợp đồng bao gồm các vấn

đề cơ bản về thời gian và ngày phát hành báo cáo.
•

Bước 3: Xây dựng chiến lược kiểm toán mới hoặc sửa đổi các chiến

lược từ những năm trước.
Nguyễn Thị Trang

19Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

•

Bước 4: Thực hiện các công việc hành chính, bao gồm phân công

nhóm kiểm toán, dự thảo lịch làm việc cụ thể để thông báo cho khách hàng về
lịch làm việc, nhân sự và yêu cầu tài liệu…
•

Bước 5: Thu thập hoặc cập nhật những thông tin về khách hàng:

-

Xây dựng mức trọng yếu.

-

Thu thập hoặc cập nhật những hiểu biết về tình hình kinh doanh và

tính chất hoạt động kinh doanh của khách hàng.
-

Xem xét những thay đổi trong yêu cầu lập Báo cáo tài chính.

-

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, bao gồm: Môi

trường kiểm soát chung, quy trình đánh giá rủi ro của khách hàng, hệ thống
thông tin bao gồm quy trình lưu chuyển thông tin từ hoạt động kinh doanh tới
báo cáo tài chính, các thủ tục kiểm soát và điều hành kiểm soát.
-

Thực hiện đánh giá sơ bộ về tình hình hoạt động liên tục và giao dịch

với các bên liên quan.
-

Thực hiện đánh giá sơ bộ về độ tin cậy của các bên liên quan.

-

Thực hiện soát xét phân tích sơ bộ.

•

Bước 6: Tổ chức một cuộc họp nhóm kiểm toán để chia sẽ những

thông tin về khách hàng; rủi ro kinh doanh; thảo luận về khả năng sai phạm
trọng yếu trên báo cáo tài chính do gian lận và sai sót.
•

Bước 7: Xác định các nhân tố rủi ro liên quan tới cuộc kiểm toán; Xác

định phương pháp đánh giá mức độ rủi ro trên tổng thể báo cáo tài chính; Xác
định rủi ro phát hiện ở cơ sở dữ liệu.
•

Bước 8: Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết. Xem xét các thủ tục

kiểm soát áp dụng, hiệu quả các thủ tục kiểm soát này và xem xét các thủ tục
kiểm toán chi tiết để có thể thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ
thích hợp.

Nguyễn Thị Trang

20Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Trình tự lập kế hoạch kiểm toán có thể không tuân theo những bước trên do
ảnh hưởng của từng yếu tố: tính chất cuộc kiểm toán; quy mô và tính phức tạp
trong công việc kinh doanh của khách hàng; quy mô của những thay đổi trong
kinh doanh của khách hàng và những yêu cầu báo cáo từ cuộc kiểm toán trước.
Trình tự này nhìn chung tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về

“Lập kế hoạch kiểm toán” nhưng vẫn có sự thay đổi cho phù hợp với trình tự
chung mà tập đoàn PKF quy định. Điểm khác biệt ở đây là không phân biệt việc
lập kế hoạch chiến lược và lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. Trong quy trình
trên, việc thực hiện lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch kiểm toán tổng thể
được thực hiện đan xen kết hợp.
Chiến lược kiểm toán: Xây dựng chiến lược kiểm toán nằm trong quy trình
lập kế hoạch kiểm toán. Sau khi chấp nhận hoặc tiếp tục hợp đồng kiểm toán,
công việc đầu tiên là xem xét chiến lược kiểm toán tổng thể. Trường hợp khách
hàng cũ, chiến lược kiểm toán tổng thể có thể được thực hiện khi bắt đầu quá
trình lập kế hoạch dựa vào hiểu biết đã có về khách hàng và rủi ro trọng yếu có
thể xét đoán được. Với một hợp đồng kiểm toán mới công việc đầu tiên là thu
thập những hiểu biết và thủ tục đánh giá rủi ro sơ bộ trước khi KTV xác định
chiến lược kiểm toán.
Chiến lược kiểm toán tổng thể thiết lập phạm vi, thời gian và định hướng của
cuộc kiểm toán và hướng dẫn triển khai kế hoạch kiểm toán chi tiết. Để lập được
chiến lược kiểm toán, KTV cần chú ý:
• Phạm vi, nội dung và thời gian của hợp đồng kiểm toán: Các
yêu cầu lập báo cáo; địa điểm thực hiện kiểm toán; người mà KTV sẽ
trao đổi những phát hiện kiểm toán; thời hạn và lịch trình kiểm toán.
• Vùng trọng yếu của kiểm toán: Số dư tài khoản trọng yếu, các
loại giao dịch và thuyết minh; những yêu cầu mới về lập báo cáo tài
chính; vùng có khả năng xảy ra sai sót cao.
• Kết luận sơ bộ của KTV liệu có phải tiến hành thử nghiệm
Nguyễn Thị Trang

21Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

kiểm soát.
Chiến lược kiểm toán của PCA bao gồm việc tổ chức, quản lý và thực hiện
kiểm toán, được ghi lại trên biểu Chiến lược kiểm toán D2. Biểu mẫu này tóm
gọn gồm:
• Vùng trọng yếu của kiểm toán.
• Kết luận sơ bộ của KTV về các vùng rủi ro mà KTV cần thực hiện các
thử nghiệm kiểm soát.
• Nguồn lực được phân công thực hiện kiểm toán các khu vực kiểm
toán đặc biệt, ví dụ như thành viên thực hiện kiểm toán có kinh
nghiệm thích hợp cho vùng rủi ro cao hoặc sử dụng tư vấn của chuyên
gia khi có vấn đề phức tạp.
•

Xác định nhân lực cho kiểm toán, ví dụ như số lượng nhân viên tham
gia kiểm kê, phạm vi soát xét lại của KTV khác khi kiểm toán tập
đoàn; ngân sách thời gian thực hiện kiểm toán các khu vực có độ rủi
ro cao.

• Thời gian triển khai nhân lực kiểm toán, có thể kiểm toán giữa hai
niên độ hoặc tại ngày kết thúc niên độ.
• Cách thức thực hiện quản lý, chỉ đạo và giám sát công việc khi thảo
luận nhóm, họp trao đổi lại. Cách thức chủ nhiệm kiểm toán và BGĐ
soát xét công việc và xem xét sự cần thiết phải thực hiện soát xét đảm
bảo chất lượng không.
Chiến lược kiểm toán cũng được PCA xác định tùy thuộc quy mô, tính chất
hoạt động của từng khách hàng. Sau khi có chiến lược kiểm toán, PCA sẽ tiến
hành tuần tự các bước như trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán đã nêu trên.
Việc thực hiện các bước trên tuân theo đúng quy định của Chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam. Cuối cùng là thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết hay các thủ tục
kiểm toán thích hợp.

Nguyễn Thị Trang

22Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán được PCA lập và thực hiện
cho mọi cuộc kiểm toán, chính là việc thiết kế một chương trình cho các thử
nghiệm cơ bản gồm thủ tục kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích; các thủ tục này
thiết kế cho mỗi phần hành kiểm toán cụ thể và tham chiếu mỗi bước tới cơ sở
dẫn liệu liên quan trong chương trình kiểm toán. Chương trình lập trên giả định
rằng các thử nghiệm kiểm soát mang lại những kết quả như mong muốn (nếu kết
quả sau này trái với dự đoán ban đầu thì cần thực hiện soát xét lại bằng các thủ
tục kiểm toán chi tiết).
Thủ tục cơ bản cần được thực hiện dựa trên những đánh giá rủi ro, mức độ
cần thiết thu thập bằng chứng kiểm toán bổ sung. Ngoài ra các thủ tục kiểm toán
cơ bản cần được thực hiện đối với các giao dịch quan trọng, số dư tài khoản và
thuyết minh báo cáo tài chính.
Để thiết kế những thủ tục này, KTV cần xem xét:
-

Tầm quan trọng của những nhân tố rủi ro;

-

Khả năng sai sót trọng yếu có thể xảy ra;

-

Đặc điểm của giao dịch, số dư các tài khoản và thuyết minh;

-

Bản chất các thủ tục kiểm soát được khách hàng sử dụng và các thủ tục này
được thực hiện thủ công hay tự động;

-

Liệu bằng cách kiểm tra hệ thống kiểm soát, KTV hy vọng thu được bằng
chứng kiểm toán khẳng định hệ thống kiểm soát của khách hàng có thể ngăn
chặn hiệu quả hoặc phát hiện và sữa chữa những vùng sai sót trọng yếu.
Bản chất và quy mô của các thử nghiệm cơ bản dựa trên những xét đoán của

KTV dựa trên những yếu tố trên. Trong trường hợp có rủi ro trọng yếu thì KTV
phải thực hiện cả thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết. Trường hợp khách hàng
nhỏ có thể không có nhiều hoạt động kiểm soát vì thế có thể chỉ cần tiến hành
các thủ tục phân tích. Nhìn chung, việc xây dựng chương trình kiểm toán tại
PCA không có mấy khác biệt so với quy định trong Chuẩn mực kiểm toán số
300.
Nguyễn Thị Trang

23Kiểm toán 47B


Báo cáo thực tập tổng hợp

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán hay thực hiện các thủ tục kiểm toán:
Các thủ tục kiểm toán được áp dụng tại PCA chính là các thủ tục kiểm toán

cơ bản. PCA cũng xác định rõ và thực hiện theo đúng Chuẩn mực kiểm toán số
330 về “Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá những rủi ro” có quy định “Thử
nghiệm cơ bản gồm các kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ, số dư khoản mục, các
giải trình có liên quan và các quy trình phân tích. Kiểm toán viên lập kế hoạch
và thực hiện các thử nghiệm cơ bản để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu”.
 Tổng quan chung về các thủ tục cơ bản PCA áp dụng:
Nhìn chung các thủ tục cơ bản cần được lập phù hợp với việc đánh giá rủi ro
trọng yếu. Ngoài ra cũng cần đưa ra các yếu tố không dự đoán được vào nội
dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán để ngăn chặn các rủi ro của
sai sót trọng yếu do gian lận.
Bên cạnh việc đánh giá rủi ro, KTV phải thực hiện một số thủ tục kiểm tra
chi tiết một số giao dịch trọng yếu, số dư tài khoản và thuyết minh báo cáo tài
chính. Đây là trường hợp không quan tâm tới việc KTV tin tưởng vào hệ thống
kiểm soát nội bộ hay không và nhận thấy rằng việc đánh giá rủi ro là theo phán
đoán và có sự giới hạn tiềm tàng tới hệ thống kiểm soát nội bộ.
Tuy nhiện, nhìn chung nếu KTV không phát hiện thêm rủi ro và KTV tin
tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ, thì cả hai điều này sẽ giúp hạn chế các thủ
tục kiểm tra chi tiết.
Khi các thủ tục chi tiết đã được thực hiện ở cuộc kiểm toán giữa kỳ KTV cần
bổ sung các thủ tục chi tiết hoặc kết hợp với việc thử nghiệm kiểm soát trong kỳ
cuối năm để có cơ sở hợp lý cho các kết luận kiểm toán từ giữa kỳ tới ngày kết
thúc niên độ.
Trong hầu hết các trường hợp bằng chứng kiểm toán từ các thủ tục chi tiết từ
kỳ trước cung cấp ít hoặc không cung cấp các bằng chứng kiểm toán cho giai
đoạn hiện tại. Tuy nhiên, trong một số trường hợp nó có thể cung cấp các bằng
chứng hữu ích và khi KTV có ý định sử dụng các bằng chứng kiểm toán chi tiết
Nguyễn Thị Trang

24Kiểm toán 47B

Báo cáo thực tập tổng hợp

được thực hiện trong kỳ trước, KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán trong
cả giai đoạn hiện tại để xác định tính tương quan liên tục của các bằng chứng
kiểm toán. Ví dụ như một ý kiến pháp lý từ kỳ trước đề cập tới vấn đề an ninh
mà ở kỳ này không xảy ra sự thay đổi nào thì có thể cung cấp bằng chứng kiểm
toán hữu ích.
 Các thủ tục cơ bản có liên quan tới rủi ro trọng yếu:
Khi KTV xác định được rằng rủi ro ở mức cơ sở dẫn liệu là một rủi ro trọng
yếu thì KTV cần thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết để đối phó với rủi ro đó.
Ví dụ, nếu KTV nhận thấy BGĐ của khách hàng đang chịu áp lực để đạt mục
tiêu lợi nhuận, đó có thể là rủi ro mà BGĐ sẽ thổi phồng doanh thu bán hàng
bằng ghi nhận doanh thu của các hợp đồng không phù hợp; xuất hóa đơn trước
khi xuất hàng hoặc ghi giảm chi phí. Bên cạnh đó, KTV có thể kết hợp với việc
thăm dò các cá nhân không liên quan tới mảng tài chính trong đơn vị về những
thay đổi trong hợp đồng mua bán và các điều khoản giao hàng.
Các thủ tục kiểm toán cơ bản bao gồm các bước kiểm tra chi tiết, hay kết hợp
kiểm tra chi tiết và các thủ tục phân tích cơ bản. Để đạt được các bằng chứng
kiểm toán đầy đủ, các thủ tục cơ bản phải đảm bảo độ tin cậy cao.


Kiểm tra chi tiết và thủ tục phân tích:

Các phân tích cơ bản thường áp dụng cho các giao dịch có số lượng lớn mà
có thể dự đoán trước. Các kiểm tra chi tiết thường thích hợp để đạt được các
bằng chứng kiểm toán liên quan đến cơ sở dẫn liệu của số dư tài khoản, bao gồm
sự hiện hữu và tính đánh giá. Trong một vài trường hợp, KTV có thể xác định
rằng chỉ thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản có thể đủ để giảm thiểu rủi ro sai
sót trọng yếu tới mức có thể chấp nhận.

-

Phương pháp kiểm tra chi tiết chủ yếu kiểm tra hiện hữu/ tồn tại và

khớp đúng chính xác số dư các khoản mục, nên cần chọn mẫu để tiến hành kiểm
tra. Liên quan tới tính đầy đủ việc chọn lọc các khoản mục đã được ghi nhận là
không phù hợp. KTV nên chọn lọc các chỉ tiêu từ tổng thể mà làm tăng một chỉ
Nguyễn Thị Trang

25Kiểm toán 47B