Luận văn hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu ở công ty CP sản xuất và dịch vụ cơ điện hà nội

Lời mở đầu
Chi phí nguyên vật liệu là một trong những yếu tố chi phí cơ bản của
quá trình sản xuất và thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất
cũng nh trong tổng giá thành sản phẩm của doanh nghiệp. Từ đó buộc các
doanh nghiệp phải tiết kiệm một cách triệt để và hợp lý nguyên vật liệu, tránh
tình trạng cung cấp thiếu gây ngừng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng
vốn.
Muốn vậy phải quản lý vật liệu toàn diện từ khâu cung cấp đến khâu dự
trữ, sử dụng về số lợng, chủng loại. Hiệu quả quản lý vật liệu quyết định hiệu
quả sử dụng vốn lu động và chất lợng sản phẩm của doanh nghiệp. Vì vậy,
phải nhất thiết xây dựng đợc chu trình quản lý vật liệu. Điều đó không chỉ có
ý nghĩa về mặt kế toán là giúp hạch toán vật liệu đợc chính xác mà còn là một
vấn đề có ý nghĩa thực tiễn là góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp. Quản lý và hạch toán vật liệu trở thành bộ phận quan
trọng trong hệ thống quản lý kinh tế tài chính có vai trò tích cực trong điều
hành và kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Từ xa
xa đã có nền móng của sự quản lý này và khi xã hội càng phát triển các phơng
pháp quản lý và hạch toán vật liệu cũng hoàn thiện theo. Trong chế độ T Bản
Chủ Nghĩa, nhà t bản rất chú trọng tới công tác quản lý vật liệu, làm sao để
vật liệu không bị h hao, mất mát, mọi công nhân có thể bị đuổi việc hoặc cắt lơng nếu làm thất thoát vật liệu.
Việc sử dụng có hiệu quả nguyên vật liệu vừa tiết kiệm đợc nguồn lực
cho sản xuất, cho doanh nghiệp và đồng thời rộng hơn cả là cho toàn xã hội.
Kế toán nguyên vật liệu với chức năng là công cụ quản lý phải tính toán, theo
dõi kịp thời về mặt số lợng và giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho làm cơ sở cho
việc xác định chi phí nguyên vật liệu trong tổng chi phí sản xuất đồng thời tạo
tiền đề cho kế hoạch tiết kiệm nguyên vật liệu .
Nhận thức đợc ý nghĩa của chi phí nguyên vật liệu trong tổng chi phí
sản xuất cũng nh vai trò quan trọng của kế toán nguyên vật liệu, trong thời
gian thực tập tại Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội em đã
mạnh dạn tìm hiểu đề tài: Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu ở
Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội .

Công ty cổ phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội là doanh nghiệp
nhà nớc có quy mô vừa, chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng cao trong chi
phí sản xuất của doanh nghiệp. Quá trình thực tập tại công ty giúp em thấy đợc vai trò của công tác kế toán vật liệu từ khâu lập và luân chuyển chứng từ,
lựa chọn tài khoản kế toán vào sổ kế toán đến lập báo cáo kế toán. Trên quan
1


điểm đó, phạm vi nghiên cứu đề tài của em gồm các nội dung sau:
Chơng I: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác hạch toán nguyên
vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.
Chơng II: Thực trạng công tác hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ
phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội.
Chơng III: Hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ
phần sản xuất và dịch vụ cơ điện Hà Nội.
chơng I
Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác hạch toán
nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất
I. Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên
vật liệu.

1. Đặc điểm, vai trò, vị trí cúa nguyên vật liệu trong quá trình sản
xuất.
1.1. Đặc điểm:
Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: lao động, t liệu lao
động, đối tợng lao động. Ba yếu tố này có sự tác động qua lại với nhau để tạo
ra của cải vật chất cho xã hội. Đối tợng lao động là tất cả mọi vật có sẵn trong
tự nhiên ở quanh ta mà lao động có ích của con ngời có thể tác động vào. Đối
tợng lao động đợc chia làm hai loại : Loại thứ nhất có sẵn trong tự nhiên nh:
gỗ trong rừng nguyên thuỷ, quặng trong lòng đất... Loại thứ hai đã qua chế
biến, nghĩa là đã có sự tác động của lao động, gọi là vật liệu.

"Nguyên vật liệu là đối tợng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản
của quá trình sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành lên sản phẩm mới."
Nguyên vật liệu có đặc điểm sau:
- Về mặt hiện vật: Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản
xuất nhất định. Khi tham gia vào quá trình sản xuất, dới tác động của lao động
chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra
hình thái vật chất của sản phẩm.
- Về mặt giá trị: Khi tham gia vào quá trình sản xuất toàn bộ giá trị của
nguyên vật liệu chuyển dịch một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
- Nguyên vật liệu thuộc loại tài sản lu động, giá trị nguyên vật liệu tồn
kho là vốn lu động dự trữ cho sản xuất của doanh nghiệp.
1.2. Vai trò, vị trí của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.
2


Từ đặc điểm cơ bản của nguyên vật liệu ta có thể thấy rõ vị trí quan
trọng của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất. Kế hoạch sản xuất kinh
doanh sẽ bị ảnh hởng nếu việc cung cấp nguyên vật liệu không đầy đủ, kịp
thời. Chất lợng của sản phẩm cũng phụ thuộc rất nhiều vào chất lợng của
nguyên vật liệu làm ra nó. Do vậy, để sản xuất đợc những sản phẩm tốt, thoả
mãn đợc nhu cầu của khách hàng cần phải có những nguyên vật liệu có chất lợng cao đảm bảo đúng quy cách chủng loại.
- Mặt khác chi phí nguyên vật liệu thờng chiếm tỷ trọng khá lớn trong
giá thành sản xuất của sản phẩm ( trong sản phẩm công nghiệp giá trị nguyên
vật liệu chiếm khoảng 50 - 60% giá thành sản xuất, trong sản phẩm chế biến
giá trị nguyên vật liệu chiếm tới 70 - 80% giá thành sản xuất sản phẩm). Vì
thế nên việc tập trung quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ ở tất cả các
khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm hạ thấp
chi phí, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu là vấn đề vô cùng quan trọng mà
bất cứ một doanh nghiệp nào cũng cần phải quan tâm. Điều này có ý nghĩa
quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm

và trong một chừng mực nào đó việc giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu còn
tiết kiệm đợc nguồn tài nguyên đang ngày càng cạn kiệt dần, là cơ sở để tăng
sản phẩm xã hội.
2. Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu
Trong điều kiện hiện nay nền sản xuất ngày càng mở rộng và phát triển
trên cơ sở thoả mãn nhu cầu vật chất và văn hoá của cộng đồng xã hội. Việc
sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hợp lý và có hiệu quả ngày càng đợc coi
trọng. Do vậy công tác quản lý là yêu cầu tất yếu của mọi phơng thức sản
xuất. Xã hội ngày càng phát triển, nhu cầu của xã hội ngày càng cao đòi hỏi
sản phẩm tiêu thụ nhiều hơn, chất lợng cao hơn, đa dạng về mẫu mã chủng
loại về màu sắc. . Chính vì vậy mà vật liệu cấu thành nên sản phẩm cũng phải
không ngừng đợc nâng cao về chất lợng và chủng loại. Trong điều kiện nền
kinh tế nớc ta hiện nay các ngành sản xuất cha đáp ứng đầy đủ nguyên vật liệu
cho yêu cầu sản xuất, do đó yêu cầu công tác quản lý vật liệu phải toàn diện ở
tất cả các khâu từ thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu.
- ở khâu thu mua: Mỗi loại vật liệu có tính chất lý hoá khác nhau, công
dụng khác nhau, mức độ và tỷ lệ tiêu hao khác nhau do đó thu mua phải làm
sao cho đủ số lợng, đúng chủng loại, phẩm chất tốt, giá cả hợp lý, chỉ cho
phép hao hụt trong định mức. Đặc biệt quan tâm tới chi phí thu mua làm hạ
thấp chi phí nguyên vật liệu một cách tối đa.
3


- ở khâu bảo quản: Cần đảm bảo theo đúng chế độ quy định, phù hợp
với tính chất lý hoá của mỗi loại nguyên vật liệu, phù hợp với quy mô tổ chức
của doanh nghiệp, tránh lãng phí.
- ở khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối
thiểu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc bình thờng, không bị
ngừng trệ, gián đoạn do không cung cấp kịp thời, không dự trữ quá nhiều gây
ứ đọng vốn.

- ở khâu sử dụng: Cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình
hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu.Phải xây dựng đợc hệ thống định
mức tiêu hao nguyên vật liệu cho từng chi tiết, từng công đoạn và phải không
ngừng cải tiến hoàn thiện để đạt tới các định mức tiên tiến.
3.Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu
Kế toán nguyên vật liệu là việc ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về
tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu.
Để thực hiện đợc chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế, kế toán
nguyên vật liệu cần phải làm tốt các công việc sau:
- Tổ chức đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với các nguyên tắc, yêu
cầu quản lý thống nhất của nhà nớc và yêu cầu quản trị.
- Tổ chức chứng từ, tài khoản sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế
toán hàng tồn kho của doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp đợc số
liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu sử dụng trong
quá trình sản xuất, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính
giá thành sản phẩm.
- Thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, dự trữ và sử
dụng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp để phát huy những mặt tích cực,
khắc phục những mặt còn hạn chế để không ngừng nâng cao hiệu quả quản lý.

II. Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu.
1.Phân loại nguyên vật liệu
Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh để tiến hành sản xuất phải
sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, để quản lý tốt cần phải tiến
hành phân loại. Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp các vật liệu cùng loại với
nhau theo một đặc trng nhất định nào đó thành từng nhóm để thuận lợi cho
việc quản lý và hạch toán. Phân loại vật liệu có thể dựa trên những tiêu thức
4

nh sau:
1.1.Căn cứ vào công dụng của nguyên vật liệu.
Theo cách phân loại này nguyên vật liệu đợc phân thành:
- Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên
thực thể chính của sản phẩm.
- Nguyên vật liệu phụ: Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong
sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình
dáng, mùi vị hoặc dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động của các t liệu lao
động hay phục vụ cho lao động của công nhân ( ví dụ: dầu nhờn, hồ, keo,
thuốc chống gỉ, xà phòng , giẻ lau. . .)
- Nhiên liệu: Là những vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lợng trong quá
trình sản xuất kinh doanh: xăng dầu, hơi đốt, than. ..
- Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa và thay
thế cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải . . .
Vật liệu và thiết bị XDCB: Bao gồm các vật liệu và thiết bị mà doanh nghiệp
mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng cơ bản.
- Phế liệu: Là các loai vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay
thanh lý tài sản có thể sử dụng hay bán ra ngoài (phôi bào, vải vụn, sắt. . .)
Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu ngoài các loại vật liệu kể trên.
Việc phân chia này giúp cho doanh nghiệp tổ chức các tài khoản chi
tiết, dễ dàng hơn trong việc quản lý hạch toán vật liệu. Ngoài ra còn giúp cho
doanh nghiệp nhận biết rõ nội dung kinh tế và vai trò chức năng của từng loại
vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh từ đó đề ra biện pháp thích hợp
trong việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu.
1.2.Căn cứ vào chức năng của nguyên vật liệu đối với quá trình sản
xuất:
Theo cách phân loại này toàn bộ nguyên vật liệu của doanh nghiệp đợc
chia thành các loại sau:
- Nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất: là các loại nguyên vật liệu tiêu
hao trong quá trình sản xuất sản phẩm. Gồm có:

+ Nguyên vật liệu trực tiếp: Là các loại vật liệu tiêu hao trực tiếp trong
quá trình sản xuất sản phẩm.
+ Nguyên vật liệu gián tiếp: Là các loại vật liệu tiêu hao gián tiếp trong
quá trình phục vụ sản xuất sản phẩm ( thờng là chi phí dầu mỡ bảo dỡng máy
móc thiết bị).
- Nguyên vật liệu sử dụng cho bán hàng.
5


- Nguyên vật liệu sử dụng cho quản lý.
1.3. Căn cứ vào nguồn hình thành.
Theo tiêu thức này thì toàn bộ nguyên vật liệu của doanh nghiệp đợc
chia thành:
- Nguyên vật liệu mua ngoài: Là những nguyên vật liệu sử dụng cho sản
xuất kinh doanh đợc doanh nghiệp mua ngoài thị trờng.
- Nguyên vật liệu tự sản xuất: Là những nguyên vật liệu do doanh
nghiệp tự chế biến thuê ngoài gia công để sử dụng cho sản xuất ở giai đoạn
sau.
- Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh hoặc đợc biếu tặng, cấp
phát.
- Phế liệu thu hồi: Là những nguyên vật liệu bị thải loại ra khỏi quá
trình sản xuất, có thể đợc tái sử dụng hoặc đem bán.
1.4. Căn cứ vào quyền sở hữu:
Nguyên vật liệu đợc chia thành:
- Nguyên vật liệu thuộc sở hữu của doanh nghiệp: Gồm các loại NVL
do doanh nghiệp tự sản xuất , mua ngoài đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh
toán
- Nguyên vật liệu không thuộc sở hữu của doanh nghiệp: Gồm các NVL
nhận gia công chế biến hay nhận giữ hộ.
Tuy nhiên trong các cách phân loại trên thì cách phân loại theo công dụng là u

việt hơn cả.
2. Đánh giá nguyên vật liệu.
Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của
nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo những yêu cầu
thống nhất. Việc đánh giá nguyên vật liệu mang một ý nghĩa hết sức quan
trọng trong việc tổ chức hạch toán nguyên vật liệu.
2.1.Các chỉ tiêu đánh giá nguyên vật liệu.
- Giá thực tế: Giá thực tế của nguyên vật liệu là giá đợc xác định dựa
trên những căn cứ khách quan, đợc hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp lệ
chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra nguyên vật
liệu. Giá thực tế của nguyên vật liệu là cơ sở pháp lý để phản ánh tình hình
luân chuyển nguyên vật liệu và nó đợc dùng để ghi nguyên vật liệu tồn kho và
lập các báo cáo kế toán.
6


- Giá hạch toán: Giá hạch toán là loại giá ổn định, đợc xác định ngay ở
đầu kỳ hạch toán, thờng dựa trên giá thực tế cuối kỳ trớc hay giá kế hoạch của
kỳ này. Giá hạch toán là loại giá có tính chủ quan nên chỉ sử dụng để theo dõi
việc luân chuyển hàng ngày. Cuối kỳ hạch toán, kế toán phải điều chỉnh giá
hạch toán về giá thực tế.
2.2 Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho.
Nguyên vật liệu nhập kho đợc tính theo giá thực tế, cá biệt chỉ có một
số ít trờng hợp phải sử dụng giá hạch toán để ghi nhận nhập kho.Chẳng hạn
khi nguyên vật liệu nhập kho nhng cha có chứng từ hoá đơn, kế toán phải sử
dụng chỉ tiêu giá hạch toán để ghi sổ. Đến khi có chứng từ hoá đơn thì kế toán
tiến hành điều chỉnh giá hạch toán thành giá thực tế.
Giá của nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định tuỳ theo từng nguồn nhập nh
sau:
- Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế của nguyên vật liệu

mua ngoài nhập kho là giá ghi trên hoá đơn nếu đơn vị nộp thuế áp dụng phơng pháp trực tiếp. Giá đã có thuế giá trị gia tăng ( Giá thanh toán ). Nếu đơn
vị áp dụng phơng pháp khấu trừ là giá cha có thuế giá trị gia tăng cộng thuế
nhập khâủ ( nếu có ) cộng + chi phí thu mua vận chuyển bốc xếp , thuê kho,
bãi trừ các khoản chiết khấu, giảm giá ( nếu có).
- Đối với nguyên vật liệu do doanh nghiệp tự chế biến, gia công thì giá
thực tế bao gồm: Giá thực tế vật liệu xuất kho cộng các chi phí gia công chế
biến.
- Đối với nguyên vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Giá thực tế là
giá trị vật liệu xuất kho thuê gia công chế biến cộng với các chi phí liên quan (
tiền thuê gia công, chi phí vận chuyển, bốc dỡ...).
- Đối với nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế là giá
thoả thuận do các bên xác định cộng với các chi phí tiếp nhận ( nếu có)
- Đối với phế liệu nhập kho: Giá thực tế là giá ớc tính có thể sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu.
- Đối với nguyên vật liệu đợc tặng thởng: Giá thực tế tính theo giá thị
trờng tơng đơng cộng với chi phí liên quan đến việc tiếp nhận.
2.3.Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho.
Việc tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào đặc điểm
hoạt động của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ
cuả cán bộ kế toán. Có nhiều phơng pháp đợc sử dụng để tính giá nguyên vật
liệu xuất dùng. Doanh nghiệp căn cứ vào điều kiện cụ thể để lựa chọn một
7


trong những phơng pháp sau đây:
2.3.1. Phơng pháp FIFO ( nhập trớc, xuất trớc).
Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất
trớc, xuất hết số nhập trớc mới xuất đến số nhập sau theo giá thực tế của từng
số hàng xuất. Nói cách khác, cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của vật
liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc và do
vậy giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau

cùng.
Phơng pháp này thích hợp trong điều kiện giá cả có xu hớng ổn định
hoặc có xu hớng giảm.
2.3.2.Phơng pháp LIFO ( nhập sau, xuất trớc).
Phơng pháp này giả định những vật liệu đợc mua sau cùng sẽ đợc xuất
trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp FIFO ở trên.
Phơng pháp LIFO thích hợp trong trờng hợp lạm phát, giá cả có xu hớng tăng.
2.3.3. Phơng pháp giá đơn vị bình quân.
Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính căn cứ vào số lợng xuất dùng trong kỳ và đơn giá bình quân để tính.
Giá thực tế vật liệu
xuất dùng
=

Số lợng vật liệu
xuất dùng

x

Giá đơn vị
bình quân

Trong đó:
Giá đơn vị
bình quân cả =
kỳ dự trữ

Giá TT vật liệu tồn đầu kỳ + Giá TT vật liệu nhập trong kỳ
Số lợng TT vật liệu tồn đầu kỳ + Số lợng TT vật liệu nhập trong

kỳ

Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ tuy đơn giản dễ làm nhng độ
chính xác không cao. Hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng gây ảnh
hởng đến công tác quyết toán nói chung.
Giá đơn vị
bình quân
=
cuối kỳ trớc

Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ(cuối kỳ trớc)
Số lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ ( cuối kỳ trớc)
8


Phơng pháp này cũng có u điểm là đơn giản, dễ làm và phản ánh kịp
thời tình hình biến động nguyên vật liệu trong kỳ. Tuy nhiên phơng pháp này
không chính xác vì không tính tới sự biến động của giá cả trong kỳ này.

Giá đơn vị
Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập
bình quân sau =
mỗi lần nhập
Số lợng thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập
Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc
điểm của hai phơng pháp giá bình quân trên, vừa chính xác vừa cập nhật. Nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức, phải tính toán nhiều lần.
2.3.4.Phơng pháp giá thực tế đích danh.
Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn
chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập đến lúc xuất ( trừ trờng hợp điều
chỉnh). Khi xuất nguyên vật liệu nào sẽ tính theo giá thực tế của nguyên vật
liệu đó. Do vậy, phơng pháp này có tên gọi là phơng pháp đặc điểm riêng hay

phơng pháp trực tiếp và thờng sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao và có
tính tách biệt.
2.3.5.Phơng pháp hệ số giá.
Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán ( loại giá ổn định
đợc sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp).Để theo dõi chi tiết tình
hình nhập, xuất hàng ngày, cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo
giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá thực tế với hệ số giá hạch toán.
Giá thực tế
vật liệu
xuất dùng
Hệ số giá
vật liệu =

=

Giá hạch toán vật liệu
xuất dùng

Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ +

x Hệ số giá
vật liệu

Giá thực tế vật liệu nhập trong kỳ

Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ+ Giá hạch toán vật liệu nhập trong kỳ

Tuỳ thuộc vào đặc điểm , yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp
mà hệ số giá vật liệu có thể tính riêng cho từng thứ, từng nhóm hoặc cho cả
loại vật liệu.

9


III- kế toán chi tiết nguyên vật liệu
1.Tổ chức chứng từ .
Chứng từ là phơng tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ kinh
tế, vừa là phơng tiện thông tin về kết quả nghiệp vụ kinh tế đó.
1.1.Các chứng từ sử dụng:
- Hoá đơn bán hàng của đơn vị bán.
- Hợp đồng mua hàng.
- Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT: Bắt buộc).
- Phiếu xuất vật t ( mẫu 02-VT: Bắt buộc).
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03- VT: Bắt buộc).
- Phiếu xuất vật t theo hạn mức ( mẫu 04-VT: Hớng dẫn).
- Biên bản kiểm nghiệm vật t ( mẫu 05-VT: Hớng dẫn).
- Thẻ kho ( mẫu 06-VT: Bắt buộc).
1.2.Tổ chức chứng từ quá trình nhập kho nguyên vật liệu.
Căn cứ vào nhu cầu về vật t mà bộ phận mua hàng sẽ liên hệ với nhà
cung cấp, lựa chọn ngời bán hàng và lập hợp đồng mua hàng. Khi nguyên vật
liệu về đến doanh nghiệp nếu cần kiểm nghiệm thì phải thành lập ban kiểm
nghiệm. Ban này có nhiệm vụ kiểm nghiệm về mặt số lợng, chất lợng, qui
cách của nguyên vật liệu và lập " Biên bản kiểm nghiệm vật t".
Bộ phận cung ứng dựa trên cơ sở hợp đồng mua hàng, hoá đơn, biên
bản kiểm nghiệm vật t để lập " Phiếu nhập vật t". Phiếu nhập vật t lập thành 2
liên ( Đối với vật t mua ngoài), 3 liên ( Đối với vật t tự sản xuất).
Thủ kho sau khi nhận vật t ghi số lợng vào cột thực nhập, ký nhận.
Liên1: Do bộ phận lập phiếu giữ. Liên2: Thủ kho ghi thẻ kho sau đó
chuyển cho kế toán. Liên 3( nếu có): Ngời nhập giữ. Còn hợp đồng mua hàng,
hoá đơn của ngời bán đợc giao cho bộ phận tài vụ , làm thủ tục thanh toán và
ghi sổ kế toán.

1.3.Tổ chức chứng từ quá trình xuất kho nguyên vật liệu.
Trong mọi trờng hợp xuất kho nguyên vật liệu bất cứ sử dụng cho mục
đích gì đều phải thực hiện đầy đủ các thủ tục, chứng từ qui định và phải thực
hiện nghiêm ngặt việc cân, đong, đo đếm tuỳ theo từng loại nguyên vật liệu.
Trên các chứng từ xuất vật liệu phải ghi rõ mục đích sử dụng nguyên vật liệu
(xuất cho ai, để làm gì..)
10


Phiếu xuất kho do bộ phận cung ứng lập để theo dõi chặt chẽ số lợng
vật t xuất kho cho các bộ phận, phân xởng để có kế hoạch cung ứng vật t kịp
thời cho sản xuất và làm căn cứ để kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính
giá thành sản phẩm. Phiếu xuất kho lập thành 3 liên ( Liên 1: Do bộ phận lập
phiếu giữ; Liên 2 : Thủ kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán; Liên 3:
ngời nhận vật t giữ). Phiếu xuất vật t sử dụng trong trờng hợp xuất kho nguyên
vật liệu không thờng xuyên với số lợng ít.
Trờng hợp sử dụng nguyên vật liệu nhiều, phát sinh thờng xuyên trong
tháng doanh nghiệp sử dụng " Phiếu xuất vật t theo hạn mức". Phiếu xuất vật
t theo hạn mức cho tháng nào chỉ có giá trị sử dụng trong tháng đó. Cuối
tháng không dùng hết vật t đã lĩnh, đơn vị sử dụng phải lập phiếu nhập vật t
đem đến kho cùng với số vật t thừa và phiếu xuất vật t theo hạn mức, thủ kho
ghi số lợng thừa trả lại vào cả hai phiếu.
Đối với trờng hợp xuất bán vật liệu, bộ phận cung ứng căn cứ vào
những thoả thuận của khách hàng để lập " Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho".
Phiếu này đợc lập làm 3 liên: Một liên giao cho khách hàng; một liên giao cho
bộ phận cung ứng; một liên giao cho thủ kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho
kế toán.
2.Phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu.
Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đòi hỏi phản ánh cả về giá trị , số lợng của từng loại nguyên vật liệu theo từng kho và từng ngời phụ trách. Tuỳ
theo qui mô, yêu cầu quản lý và điều kiện cụ thể, doanh nghiệp có thể chọn

một trong ba phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu sau đây:
2.1. Phơng pháp thẻ song song.
* Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất vật
liệu về mặt số lợng, thẻ kho đợc mở chi tiết cho từng loại vật t. Hàng ngày ,
căn cứ các chừng từ nhập xuất, thủ kho ghi số lợng thực nhập xuất và cuối mỗi
ngày tính ra số lợng tồn trên thẻ kho. Mỗi chứng từ ghi một dòng vào thẻ kho.
Thủ kho phải thờng xuyên đối chiếu với sổ chi tiết vật liệu để đảm bảo luôn
khớp nhau.Cuối tháng, thủ kho phải tính tổng cộng số nhập, xuất, tính ra số
tồn kho cuối kỳ theo từng danh điểm vật t.
*Tại phòng kế toán: Kế toán vật t mở sổ kế toán chi tiết cho từng danh
điểm vật t tơng ứng với thẻ kho. Sổ này có nội dung tơng tự nh thẻ kho, chỉ
khác là theo dõi cả về mặt giá trị. Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc các
chứng từ nhập xuất do thủ kho chuyển tới, kế toán vật t phải kiểm tra đối
11


chiếu, ghi đơn giá và tính ra số tiền. Căn cứ vào các chứng từ kế toán lần lợt
ghi các nghiệp vụ nhập xuất vào các sổ chi tiết. Cuối tháng kế toán tính ra
tổng số nhập, tổng số xuất, số tồn kho cho từng danh điểm vật liệu để đối
chiếu với sổ tổng hợp và đối chiếu với thẻ kho.

* Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp thẻ song
song.
Phiếu nhập kho
Thẻ hoặc sổ
kế toán chi
tiết nguyên
vật liệu

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Bảng tổng hợp nhập,
xuất, tồn kho
nguyên vật
liệu

Kế toán tổng hợp

Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng
Quan hệ đối chiếu
Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, kế toán
phải căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết để lập "Bảng tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn
kho" về mặt giá trị và từng loại nguyên vật liệu.
* Điều kiện áp dụng của phơng pháp: Phơng pháp này ghi chép đơn
giản, dễ kiểm tra, đối chiếu. Tuy nhiên, trong điều kiện sản xuất lớn, áp dụng
phơng pháp này mất nhiều công sức do ghi chép trùng lặp. Vì vậy, phơng pháp
này thờng đợc áp dụng ở những đơn vị vừa và nhỏ, ít chủng loại vật t, khối lợng các nghiệp vụ nhập xuất ít, không thờng xuyên.
2.2. Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.
* Tại kho: Để hạch toán chi tiết nguyên vật liệu , thủ kho vẫn mở thẻ
kho để theo dõi về mặt số lợng của từng danh điểm vật liệu nh trờng hợp hạch
toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song.

12


* Tại phòng kế toán: Kế toán không mở sổ chi tiết mà mở sổ đối chiếu
luân chuyển để hạch toán số lợng và số tiền cuả từng danh điểm vật t theo
từng kho. Sổ này ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng trên cơ sở tổng hợp

chứng từ nhập - xuất phát sinh trong tháng của từng loại vật liệu, mỗi loại chỉ
ghi một dòng trong sổ. Cuối tháng, đối chiếu số lợng vật liệu trên sổ đối chiếu
luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.

* Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phơng pháp sổ đối chiếu luân
chuyển.
Chứng Từ nhập

Bảng kê nhập

Thẻ kho

Sổ đối chiếu luân
chuyển

Chứng Từ xuất

Bảng kê xuất

ơ

Bảng kê nhập

Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ
Quan hệ đối chiếu
* Điều kiện áp dụng: Theo phơng pháp này thì công việc ghi chép kế
toán chi tiết theo từng danh điểm vật liệu đợc giảm nhẹ, nhng toàn bộ công tác
ghi chép, tính toán, kiểm tra đều dồn hết vào cuối kỳ nên công việc hạch toán
và lập báo cáo thờng bị chậm trễ. Phơng pháp này có cải tiến hơn phơng pháp

thẻ song song nhng vẫn còn ghi trùng lặp. Do vậy, thờng áp dụng ở doanh
nghiệp có qui mô vừa, chủng loại hàng tồn kho tơng đối nhiều.
2.3. Phơng pháp sổ số d.
* Tại kho: Giống các phơng pháp trên. Định kỳ sau khi ghi thẻ kho, thủ
kho phải tập hợp chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo từng loại nguyên
vật liệu, sau đó lập phiếu giao nhận chứng từ và giao cho kế toán.
Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lợng vật liệu tồn kho cuối tháng theo
13


từng danh điểm vật liệu vào sổ số d. Sổ số d đợc kế toán mở cho từng kho và
dùng cho cả năm, trớc ngày cuối tháng kế toán giao cho thủ kho để ghi vào
sổ . Ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành
tiền.
* Tại phòng kế toán: Định kỳ, kế toán phải xuống kho để hớng dẫn và
kiểm tra việc ghi chép của thủ kho và thu nhận chứng từ. Khi nhận đợc chứng
từ, kế toán kiểm tra và tính giá theo từng chứng từ ( giá hạch toán), tổng cộng
số tiền và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ. Đồng thời, ghi số
tiền vừa tính đợc của từng nhóm vật t ( nhập riêng, xuất riêng) vào bảng luỹ kế
nhập - xuất - tồn kho. Bảng này đợc mở cho từng kho, mỗi kho một tờ đợc ghi
trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập xuất vật t. Tiếp đó cộng số tiền
nhập, xuất trong tháng và dựa vào số d đầu tháng để tính ra số d cuối tháng
của từng nhóm vật t. Số d này đợc dùng để đối chiếu với cột số tiền trên sổ số
d ( số liệu trên sổ số d do kế toán tính bằng cách lấy số lợng tồn kho nhân với
giá hạch toán).
* Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d.
Chứng từ nhập
kho

Phiếu giao nhận

chứng từ nhập
Sổ số d
Bảng luỹ kế nhập,
xuất, tồn kho

Thẻ kho
Kế toán tổng hợp
Chứng từ xuất
kho

Phiếu giao nhận
chứng từ xuất

Ghi hàng ngày
Ghi cuối kỳ
Quan hệ đối chiếu
* Điều kiện áp dụng: Phơng pháp sổ số d có nhiều cải tiến trong việc tổ
chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu. Nó có đặc điểm là xoá bỏ đợc việc ghi
chép trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiện kiểm tra
thờng xuyên và có hệ thống của kế toán với thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán
14


chính xác, kịp thời. Phơng pháp này kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ
của thủ kho và phòng kế toán. Tuy nhiên, theo phơng pháp này công việc khá
phức tạp, thờng đợc áp dụng ở những doanh nghiệp có qui mô lớn, số lợng
chủng loại vật t nhiều, nghiệp vụ nhập xuất xảy ra thờng xuyên với khối lợng
lớn.
IV- kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.
A. kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng

pháp kê khai thờng xuyên.
Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu
trên sổ kế toán. Theo phơng pháp này, các tài khoản nguyên vật liệu đợc dùng
để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của nguyên vật liệu.
Vì vậy, nguyên vật liệu tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời
điểm nào trong kỳ kế toán.
Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế nguyên vật liệu tồn
kho, so sánh đối chiếu với số liệu trên sổ sách kế toán với nguyên tắc tồn kho
thực tế luôn phù hợp với tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải truy
tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời.
Phơng pháp kê khai thờng xuyên thờng đợc áp dụng trong các doanh
nghiệp có các mặt hàng có giá trị lớn.
1. Tài khoản kế toán sử dụng:
- TK 152: Nguyên vật liệu.
Tài khoản này đợc dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm
nguyên vật liệu theo giá thực tế, có thể mở chi tiết cho từng loại, từng nhóm
tuỳ theo yêu cầu quản lý và phơng tiện thanh toán.
+ Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng NVL trong
kỳ.
+ Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm giảm nguyên
vật liệu trong kỳ.
+ D nợ: Giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ.
- TK 151: Hàng mua đang đi đờng.
Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh các loại nguyên vật liệu mua
ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cha kiểm nhận nhập kho
theo nơi bảo quản qui định, gồm nguyên vật liệu mua đã chấp nhận thanh toán
15


hoặc đã trả tiền cho nhà cung cấp, nguyên vật liệu đã về doanh nghiệp nhng

cha làm thủ tục nhập kho.
TK 151 đợc chi tiết theo từng loại nguyên vật liệu đang đi trên đờng
tính đến ngày cuối kỳ.
+ Bên nợ: Phản ánh giá trị hàng đi đờng tăng trong kỳ.
+ Bên có: Phản ánh giá trị hàng đang đi đờng kỳ trớc đã về nhập kho
hay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng.
+ D nợ: Giá trị hàng đang đi đờng (đầu và cuối kỳ).
- TK 133: Thuế giá trị gia tăng ( GTGT) đợc khấu trừ.
TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đợc
hoàn lại.
+ Bên nợ: Tập hợp số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ phát sinh trong
kỳ.
+ Bên có: Các nghiệp vụ làm giảm thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
( đã khấu trừ, trả lại hàng mua, chiết khấu, giảm giá hàng mua, đợc hoàn lại...)
+ D nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào còn đợc khấu trừ sẽ đợc hoàn
lại nhng cha nhận.
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác để hạch toán nh :
TK 111; TK 112; TK 141; TK 331, TK 621, TK 641, TK 642...
2.Kế toán tình hình biến động nguyên vật liệu.
2.1. Kế toán tình hình biến động tăng nguyên vật liệu.
2.1.1.Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
- Trờng hợp mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về:
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho, kế
toán ghi:
Nợ TK 152 (chi tiết): Giá mua thực tế không có thuế.
Nợ TK 133
: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Có TK liên quan ( 331,111,112,141...): Tổng giá thanh toán.
- Trờng hợp doanh nghiệp đợc giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại
( nếu có) ghi:

Nợ TK 331(chi tiết): Trừ vào số tiền hàng phải trả.
Nợ TK 111,112
: Số tiền đợc ngời bán trả lại.
Nợ TK 1388
: Số tiền trả lại đợc ngời bán chấp nhận.
Có TK 152 (chi tiết): Số giảm giá hàng mua hay hàng mua
trả lại theo giá không có thuế.
16


Có TK 133

: Thuế GTGT tơng ứng

- Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng chiết khấu mua hàng.
Nợ TK liên quan ( TK 111,112,331...): Số tiiền đợc hởng
Có TK 711: Ghi tăng thu nhập hoạt động tài chính
- Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn.
Về mặt nguyên tắc, khi phát hiện thừa phải làm văn bản báo cho các
bên liên quan biết để cùng sử lý. Về mặt kế toán ghi:
+ Nếu nhập toàn bộ:
Nợ TK 152 ( chi tiết) : Trị giá toàn bộ hàng ( Giá không thuế)
Nợ TK 133 ( 1331) : Thuế GTGT tính theo số hoá đơn
Có TK 331
: Trị giá thanh toán theo hoá đơn
Có TK 338 (3381): Tổng số hàng thừa không có thuế GTGT
Căn cứ quyết định xử lý ghi:
* Nếu trả lại cho ngời bán:
Nợ TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa ( không có thuế)
Có TK 152 ( chi tiết) : Trị giá số thừa trả lại

* Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:
Nợ TK 338 ( 3381): Trị giá hàng thừa không có thuế
Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT của số hàng thừa
Có TK 331 : Tổng giá thanh toán của số hàng thừa
* Nếu thừa không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập
Nợ TK 338 (3381) : Trị giá hàng thừa không có thuế
Có TK 721 : Số thừa không rõ nguyên nhân
+ Nếu nhập theo số hoá đơn: Ghi nhận số nhập nh trờng hợp ở trên. Số
thừa coi nh giữ hộ ngời bán và ghi nợ TK 002, khi xử lý số thừa ghi có
TK
002. Đồng thời, căn cứ cách xử lý cụ thể hạch toán nh sau:
* Nếu đồng ý mua tiếp số thừa:
Nợ TK 152 (chi tiết): Trị giá hàng thừa ( giá không có thuế GTGT)
Nợ TK 133 ( 1331) : Thuế GTGT của số hàng thừa
Có TK 331 : Tổng giá thanh toán của số hàng thừa
Đồng thời ghi Có TK 002

17


* Nếu không rõ nguyên nhân, ghi tăng thu nhập:
Nợ TK 152 ( chi tiết) : Trị giá hàng thừa ( không có thuế GTGT)
Có TK 721
: Số thừa không rõ nguyên nhân
Đồng thời ghi Có TK002
- Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn.
Kế toán chỉ ghi tăng nguyên vật liệu theo trị giá hàng thực nhận, số thiếu
căn cứ vào biên bản kiểm nhận thông báo cho bên bán biết và ghi sổ nh sau:
+ Khi nhập:
Nợ TK 152(chi tiết): Trị giá số thực nhập kho theo giá không thuế

Nợ TK 138 ( 1381) : Trị giá số thiếu (không có thuế)
Nợ TK 133 ( 1331) : Thuế GTGT theo hoá đơn
Có TK 331 : Tổng giá thanh toán theo hoá đơn
+ Khi xử lý:
* Nếu ngời bán giao tiếp số hàng còn thiếu:
Nợ TK 152 ( chi tiết) : Ngời bán giao nốt số còn thiếu
Có TK 138 (1381): Xử lý số thiếu
* Nếu ngời bán không còn hàng:
Nợ TK331 : Ghi giảm số tiền phải trả ngời bán
Có TK 138 (1381): Xử lý số thiếu
Có TK 133 ( 1331) : Thuế GTGT của số hàng còn thiếu
* Nếu cá nhân làm mất phải bồi thờng:
Nợ TK 1388, 334 : Cá nhân phải bồi thờng
Có TK 138 (1381) : Xử lý số thiếu
Có TK 133 (1331) : Thuế GTGT của số hàng thiếu
* Nếu thiếu không xác định đợc nguyên nhân
Nợ TK 821 : Số thiếu không rõ nguyên nhân
Có TK 138 (1381) : Xử lý số thiếu
Trờng hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai qui cách, không đảm bảo nh
hợp đồng:
Số hàng này có thể đợc giảm giá hoặc trả lại cho ngời bán. Khi xuất kho
giao trả hoặc số giảm giá đợc ngời bán chấp nhận:
Nợ TK 331,111,112: Tổng giá thanh toán của số hàng đợc giảm
giá hoặc trả lại ngời bán
Có TK 152 ( chi tiết): Trị giá số hàng giao trả hoặc giảm giá
18


Có 133 (1331): Thuế GTGT của số hàng giao trả hoặc giảm giá
- Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn:

Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ " Hàng cha có hoá đơn". Nếu
trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thờng. Còn nếu cuối tháng, hoá đơn
vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán:
Nợ TK 152 ( chi tiết) :
Có TK 331:
Sang tháng sau khi hoá đơn về, sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế
bằng một trong ba cách sau:
+ Cách 1: Xoá giá tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi ghi giá thực tế bằng
bút toán thờng.
+ Cách 2: Ghi số chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực tế bằng bút
toán đỏ (nếu giá tạm tính > giá thực tế); bằng bút toán thờng (nếu giá tạm
tính< giá thực tế).
+ Cách 3: Dùng bút toán đảo ngợc để xoá bút toán theo giá tạm tính đã
ghi. Sau đó, ghi lại giá thực tế bằng bút toán đúng nh bình thờng.
- Trờng hợp hoá đơn về nhng hàng cha về.
Kế toán lu hóa đơn vào tập hồ sơ " Hàng mua đang đi đờng". Nếu trong
tháng hàng về thì ghi sổ bình thờng. Còn nếu cuối tháng vẫn cha về thì ghi:
Nợ TK 151 : Trị giá hàng mua không có thuế GTGT
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK liên quan ( 331, 111,112,141...): Tổng giá thanh toán
Sang tháng sau khi hàng về ghi :
Nợ TK 152( chi tiết) : Nếu nhập kho
Nợ TK 621,627 :
Nếu xuất thẳng cho sản xuất, cho phân xởng
Có TK 151: Hàng đi đờng kỳ trớc đã về
- Trờng hợp Nguyên vật liệu tự chế nhập kho hoặc thuê ngoài gia công
chế biến:
Nợ TK 152( chi tiết): Giá thành sản xuất thực tế
Có TK 154 : NVL tự sản xuất hoặc thuê ngoài gia công
- Các trờng hợp tăng khác: Ngoài nguồn nguyên vật liệu mua ngoài, tự

chế nhập kho, nguyên vật liệu của doanh nghiệp còn tăng do nhiều nguyên
19


nhân khác nh: Nhận góp vốn liên doanh, đánh giá tăng, thừa... Mọi trờng hợp
phát sinh làm tăng giá trị nguyên vật liệu đều đợc ghi Nợ TK 152 theo giá
thực tế, đối ứng với các tài khoản thích ứng. Chẳng hạn:
Nợ TK 152 (chi tiết) : Giá thực tế nguyên vật liệu tăng thêm
Có TK 411 : Nhận cấp phát, biếu tặng, viện trợ, góp vốn...
Có TK 412
: Đánh giá tăng nguyên vật liệu
Có TK 336 : Vay lẫn nhau trong các đơn vị nội bộ
Có TK 642
: Thừa trong định mức tại kho
Có TK 3381 : Thừa ngoài định mức chờ xử lý
Có TK 621,627,641,642 : Dùng không hết hoặc thu hồi phế liệu
Có TK 222,128: Nhận lại vốn góp liên doanh
Có TK 241
: Nhập kho thiết bị XDCB hoặc thu hồi phế liệu
từ XDCB, từ sửa chữa lớn TSCĐ
2.1.2. Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
ở các đơn vị cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về sổ sách kế toán, về
chứng từ hay các đơn vị kinh doanh vàng bạc sẽ tính thuế GTGT theo phơng
pháp trực tiếp. Trong trờng hợp này, kế toán phản ánh giá trị nguyên vật liệu
theo tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT đầu vào.
Nh vậy việc hạch toán sẽ giống nh phơng pháp khấu trừ chỉ khác là kế
toán không sử dụng TK 133 để ghi thuế GTGT đầu vào mà số thuế này là một
bộ phận cấu thành giá vốn nguyên vật liệu nhập kho hoặc chi phí sản xuất
kinh doanh ( nếu nguyên vật liệu mua về đợc đa ngay vào sử dụng)
2.2. Kế toán các nghiệp vụ làm giảm nguyên vật liệu.

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do xuất sử dụng cho
sản xuất kinh doanh, phần còn lại có thể xuất bán, xuất góp vốn liên doanh...
Mọi trờng hợp giảm nguyên vật liệu đều ghi theo giá thực tế ở bên Có của
TK 152.
- Trờng hợp xuất nguyên vật liệu cho sản xuất kinh doanh:
Nợ TK 621(chi tiết đối tợng) : Xuất trực tiếp chế tạo sản phẩm hay
thực
hiện các lao vụ dịch vụ
Nợ TK 627( 6272- chi tiết PX) : Xuất dùng cho phân xởng
Nợ TK 641 ( 6421)
: Xuất phục vụ bán hàng
Nợ TK 642 (6422
: Xuất dùng cho nhu cầu quản lý của
doanh nghiệp.
Nợ TK 241
: Xuất cho xây dựng cơ bản hoặc sửa chữa
20


TSCĐ
Có TK 152 (chi tiết NVL)

: Giá thực tế NVL xuất dùng

- Trờng hợp xuất góp vốn liên doanh: Căn cứ vào giá gốc của nguyên
vật liệu xuất góp vốn liên doanh và giá trị vốn góp đợc liên doanh chấp nhận,
phần chênh lệch giữa giá thực tế và giá trị vốn góp sẽ đợc phản ánh vào TK
412
" Chênh lệch đánh giá lại tài sản" ( nếu giá vốn > giá trị vốn góp thì
ghi Nợ; giá vốn < giá trị vốn góp thì ghi Có)

Nợ TK 222 : Giá trị vốn góp liên doanh dài hạn
Nợ TK 128 : Giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn
Nợ ( Có) TK 412: Phần chênh lệch
Có TK 152 ( chi tiết): Giá thực tế NVL xuất góp vốn liên doanh
- Trờng hợp xuất thuê ngoài gia công chế biến:
Nợ TK 154: Giá thực tế NVL xuất kho thuê gia công chế biến
Có TK 152 ( chi tiết): Giá thực tế
- Trờng hợp giảm do cho vay tạm thời:
Nợ TK 138 ( 1388) : Cho các cá nhân, tập thể vay tạm thời
Nợ TK 136 ( 1368): Cho vay nội bộ tạm thời
Có TK 152 ( chi tiết): Giá thực tế nguyên vật liệu cho vay
- Trờng hợp giảm do các nguyên nhân khác ( nhợng bán, phát hiện
thiếu.. .)
Nợ TK 632 : Nhợng bán, xuất trả lơng, trả thởng
Nợ TK 642 : Thiếu trong định mức tại kho
Nợ TK 138 (1381): Thiếu cha rõ nguyên nhân
Nợ TK 412
: Phần chênh lệch giảm giá do đánh giá lại
Có TK 152 ( chi tiết): Giá thực tế nguyên vật liệu
Quá trình hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng
xuyên có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau:
Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp
kê khai thờng xuyên (Tính thuế theo phơng pháp trực tiếp)

TK 331,111
21


112,141,311. . .
Tăng do mua ngoài

TK 152

TK 621

Xuất để chế tạo sản phẩm

( Tổng giá thanh toán)

TK 151,411,222...
Nguyên vật liệu tăng do
các nguyên nhân khác

TK 627,641 ,642
Xuất cho các nhu cầu
khác ở PX, bán hàng
Quản lý xây dựng cơ
bản

Sơ đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng
xuyên ( Tính thuế theo phơng pháp khấu trừ)
TK 331,111,112,141,311

TK 152

TK 621
22


Tăng do mua ngoài

Xuất để chế tạo sản phẩm
TK 133

TK 111,112,

331
Thuế GTGT
đợc khấu trừ

Số tiền giảm giá, giá trị
hàng mua trả lại

TK 151
627,641,642
Hàng đi đờng kỳ trớc
về nhập kho

TK
Xuất cho SX,bán hàng
quản lý ,XDCB

TK
TK128,222
Nhận cấp phát tặng thởng
Góp vốn liên doanh

411
Xuất góp vốn liên doanh

TK 642,3381
Thừa phát hiện khi kiểm kê

TK 154
Xuất thuê ngoài gia công
chế biến

TK
TK1381,642
Nhận lại góp vốn liên doanh

128,222
Thiếu phát hiện khi
kiểm kê

TK 412
Đánh giá giảm
Đánh giá tăng

B. kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng
pháp kiểm kê định kỳ
Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết
quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán
23


tổng hợp và từ đó tính ra giá trị nguyên vật liệu, hàng hoá đã xuất dùng trong
kỳ theo công thức:
Giá trị vật t
Giá trị vật t

Giá trị vật t
hàng hoá xuất = hàng hoá tồn + hàng hoá nhập dùng trong kỳ
kho đầu kỳ
trong kỳ

Giá trị vật t hàng
hoá tồn kho cuối kỳ
theo kiểm kê

Phơng pháp kiểm kê định kỳ không theo dõi một cách thờng xuyên, liên
tục về tình hình biến động của các loại vật t hàng hoá, sản phẩm trên các tài
khoản ,phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu
kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê, xác định lợng tồn kho thực tế và
lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác . Độ chính xác
của phơng pháp này không cao mặc dầu tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó
chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những chủng loại hàng hoá vật t có
giá trị thấp ,thờng xuyên xuất dùng, xuất bán.
1 - Tài khoản sử dụng :
- TK 611 : " Mua hàng".
Tài khoản này dùng dể theo dõi tình hình thu mua ,tăng giảm nguyên
vật liệu theo giá thực tế.
+ Bên Nợ : Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ và tăng
thêm trong kỳ.
+ Bên Có : Phản ánh giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ và
tồn kho cuối kỳ.
Tài khoản 611 cuối kỳ không có số d và thờng đợc mở chi tiết cho từng loại
vật t hàng hoá.
- TK 152 :"Nguyên liệu,vật liệu ".
Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu tồn kho ,chi tiết theo
từng loại .

+ Bên Nợ : Kết chuyển giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
+ Bên Có : Kết chuyển giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ
+ D Nợ : Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho
- TK 151 : " Hàng mua đang đi đờng". Tài khoản này dùng để phản ánh
giá trị hàng mua đang đi đờng . Đó là những loại vật t mà đơn vị đã mua hoặc
đã chấp nhận mua nhng cuối tháng cha về đến đơn vị, cha qua kiểm nhận, kể
cả hàng gửi tại kho ngời bán.
24


+ Bên Nợ : Trị giá hàng đang đi đờng cuối kỳ
+ Bên Có : Kết chuyển hàng đi đờng đầu kỳ
+ D Nợ : Trị giá hàng mua đang đi đờng đầu kỳ
Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác trong quá trình
hạch toán sự biến động của nguyên vật liệu nh : TK 111, TK112, TK141,
TK133, TK311, TK621, TK627...

2.Phơng pháp hạch toán.
2.1.Đầu kỳ: Kết chuyển trị giá hàng tồn kho theo từng loại:
Nợ TK 611( 6111): Tổng giá trị NVL tồn kho, đang đi đờng.. .
Có TK 152 ( chi tiết): Giá trị nguyên vật liệu tồn kho đầu kỳ
Có TK 151 : Giá trị nguyên vật liệu đang đi đờng đầu kỳ
2.2.Trong kỳ:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
+Căn cứ vào các hoá đơn mua hàng:
Nợ TK 611 (6111): Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua
Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK liên quan (TK111,112,331...): Tổng giá thanh toán
+ Các nghiệp vụ khác làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ:
Nợ TK 611(6111): Giá thực tế nguyên vật liệu thu mua

Có TK 411: Nhận góp vốn liên doanh, cấp phát, biếu tặng.. .
Có TK 311, 336, 338: Tăng do đi vay
Có TK 128,222: Nhận lại vốn góp liên doanh
+ Khi đợc chiết khấu :
Nợ TK 111, 112,331: Tổng số tiền chiết khấu đợc hởng
Có TK 711: Số chiết khấu đợc hởng khôngcó thuế GTGT
Có TK 133(1331): Thuế GTGT không đợc khấu trừ
+ Khi đợc giảm giá hàng mua, hay trả lại hàng mua:
Nợ TK 111,112,331: Trị giá phần giảm giá hay hàng trả lại
Có TK 133 (1331): Thuế GTGT không đợc khấu trừ
Có TK 611(6111): Trị giá thực tế

25