Thuyết trình môn kế toán quốc tế phân tích và so sánh vấn đề liên quan đến hợp đồng xây dựng theo vas 15 thông tư 200 và IAS 11

PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ
LIÊN QUAN ĐẾN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG
THEO VAS 15 – THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
GVHD: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH

NHÓM 3:
1.

Tiêu Lệ Anh

2.

Bùi Thị Vĩnh Hằng

3.

Trần Thị Ngân Giang

4.

Nguyễn Thị Hà Linh

5.

Phạm Thị Thủy Tiên


CẤU TRÚC BÀI
Chương 1: GIỚI THIỆU
Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN
Chương 3: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

Chương 4: SO SÁNH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15, THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ


Chương 1: GIỚI THIỆU

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
2. Mục tiêu nghiên cứu
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4. Phương pháp nghiên cứu
5. Ý nghĩa của đề tài


Chương 1: GIỚI THIỆU

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
• Trong điều kiện nền kinh tế hội nhập hiện nay, vai trò cung cấp thông tin minh bạch
cho người sử dụng cũng như tình hình “sức khỏe” của doanh nghiệp và nền kinh tế qua
hoạt động kế toán ngày càng trở nên quan trọng. Thực tiễn nghề nghiệp kế toán cũng
đang có những đổi mới liên tục.
• Những năm vừa qua, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đang có nhiều thay đổi, các
chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng đang trong tiến trình hoàn thiện, từ đó chế độ kế
toán cũng có những điều chỉnh tương ứng.


Chương 1: GIỚI THIỆU

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu (tt)
• Trên cơ sở đó, ngày 22/12/2014, Bộ Tài chính ban hành Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn
Chế độ kế toán Doanh nghiệp thay thế cho Quyết định15/2006/QĐ-BTC và Thông tư

244/2009/TT-BTC.
• Tuy nhiên, vẫn tồn tại sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc
tế mà cụ thể là các nguyên tắc và phương pháp kê toán trong lĩnh vực hợp đồng xây dựng.
• Việc chọn đề tài “PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG THEO VAS 15
- THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11” có ý nghĩa về mặt lý thuyết lẫn thực tiễn góp phần hoàn thiện chuẩn
mực kế toán VAS 15 – Hợp đồng xây dựng nhằm đáp ứng xu thế hội nhập quốc tế


Chương 1: GIỚI THIỆU

2. Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chính:
- Phân tích và so sánh rõ được các yếu tố của một Hợp đồng xây dựng dựa theo hướng
dẫn của thông tư 200/2014/TT-BTC, VAS 15, và IAS 11


Chương 1: GIỚI THIỆU
3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:
+ Đối tượng nghiên cứu:
Sự tương đồng và khác biệt về hợp đồng xây dựng giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 15),
Thông tư 200/2014/TT-BTC và Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS 11)
+ Phạm vi nghiên cứu:
- Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 11 – Hợp đồng xây dựng
- Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 15 – Hợp đồng xây dựng
- Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014


Chương 1: GIỚI THIỆU

4. Phương pháp nghiên cứu

Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn bản. Từ nội dung nghiên cứu được, tiến hành so
sánh phân tích các tiêu chí và sử dụng phương pháp tự luận để đưa ra các kết luận, kiến
nghị


Chương 1: GIỚI THIỆU

5. Ý nghĩa của đề tài
Vì hợp đồng xây dựng là mảng kiến thức khá phức tạp và chỉ được giới thiệu sơ lược
ở chương trình đại học, nên đề tài này giúp củng cố lại lý thuyết về việc ghi nhận và trình bày
thông tin liên quan đến Hợp đồng xây dựng theo VAS 15, Thông tư 200 và IAS 11.
Nghiên cứu này có thể là tiền đề, là nền tảng cơ bản cho những nghiên cứu chuyên
sâu tiếp theo. Ngoài ra, kết quả so sánh của đề tài có thể là nguồn tham khảo cho các đối
tượng chuyên ngành kế toán, cũng như các đối tượng khác muốn tìm hiểu những điểm tương
đồng và khác biệt trong cách ghi nhận của các văn bản vừa được đề cập trên.


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN
1. Chuẩn mực kế toán
2. Thông tư 200/2014/TT-BTC
3. Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15)
4. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt
Nam – VAS 15
5. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế
– IAS 11


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN
1. Chuẩn mực kế toán:
 Chuẩn mực kế toán là tập hợp các nguyên tắc, các yêu cầu cơ bản để hướng dẫn người làm kế toán nhận

thức, ghi chép và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
 Chuẩn mực kế toán bao gồm những nguyên tắc chung và những nguyên tắc cụ thể:
- Nguyên tắc chung là những giả thiết, khái niệm và những hướng dẫn dùng để lập báo cáo tài chính.
Nguyên tắc chung được hình thành do quá trình thực hành kế toán.
- Nguyên tắc cụ thể là những quy định chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, được xây
dựng từ các quy định của tổ chức quản lý.
.


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

2. Thông tư 200/2014/TT-BTC:
- Thông tư 200/2014/TT-BTC về hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính
ban hành ngày 22/12/2014 áp dụng cho năm tài chính bắt đầu hoặc sau ngày 01/01/2015.
- Thông tư này thay thế cho Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Thông tư số 244/2009/TT-BTC
ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính.

.


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN
3. Hệ thống chuẩn mực kế toán số 15 - Hợp đồng xây dựng (VAS 15)
- Chuẩn mực này được ban hành theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC được ban hành ngày
31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và có hiệu lực ngày 01/01/2003
- Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh
thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng; cách ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng
làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.
- Chuẩn mực này áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng và lập báo cáo tài chính của các nhà thầu.
.

Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

4. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của
Việt Nam – VAS 15.
Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng bằng văn bản về việc xây dựng một tài sản
hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về mặt thiết
kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sử dụng cơ bản của chúng.[IAS
11,3]


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

4. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam
– VAS 15_Phân loại theo cách tính giá

Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu chấp
thuận một mức giá cố định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trên một đơn
vị sản phẩm hoàn thành. Trong một số trường hợp khi giá cả tăng lên, mức giá đó có thể
thay đổi phụ thuộc vào các điều khoản ghi trong hợp đồng.[IAS 11,3]


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

4. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của Việt Nam – VAS
15_Phân loại theo cách tính giá

Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầu được
hoàn lại các chi phí thực tế được phép thanh toán, cộng (+) thêm một khoản được tính bằng tỷ lệ

phần trăm (%) trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản phí cố định[IAS 11,3].
Tuy nhiên, một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm của cả hợp đồng với giá cố định và hợp đồng
với chi phí phụ thêm[IAS 11,6]. Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm nhưng có thỏa
thuận mức giá tối đa


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

4. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của
Việt Nam – VAS 15_Phân loại theo cách thanh toán

• Hợp đồng được thanh toán theo tiến độ kế hoạch.
• Hợp đồng được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN
5. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế – IAS 11
IAS 11-Hợp đồng xây dựng được ban hành bởi IASC vào tháng 12 năm 1993 thay thế cho IAS 11 Kế toán
hợp đồng xây dựng (ban hành tháng 3 năm 1979). Tháng 5/1999, IAS 10 – Sự kiện phát sinh sau ngày khóa
sổ sửa đổi 1 đoạn nội dung. Vào tháng 4/2001, IASB quyết định tất cả chuẩn mực và bản thuyết minh ban
hành theo Hiến pháp trước đây vẫn được tiếp tục áp dụng trừ khi có sự điều chỉnh sửa đổi.
 IAS 11 được sửa đổi bổ sung bởi những IFRS sau:
- IAS 23 Chi phí vay (sửa đổi tháng 3/2007)
- IAS 1 Trình bày báo cáo tài chính (sửa đổi tháng 9/2007)


Chương 2_CƠ SỞ LÝ LUẬN

5. Khái quát lý thuyết liên quan đến hợp đồng xây dựng theo văn bản của quốc tế – IAS 11
• Mục tiêu của chuẩn mực này là hướng dẫn kế toán ghi nhận doanh thu và chi phí phát sinh liên quan

đến hợp đồng xây dựng. Bởi vì đặc trưng của hoạt động xây dựng này là ngày hợp đồng bắt đầu thực
hiện và ngày kết thúc thường rơi vào những kì kế toán khác nhau.[IAS 11,1]
• Vì vậy, vấn đề cơ bản, nền tảng trong kế toán hợp đồng xây dựng là phân bổ doanh thu và chi phí vào
các kì kế toán mà công trình xây dựng diễn ra. Chuẩn mực này sử dụng các tiêu chí ghi nhận trong
Nguyên tắc trình bày báo cáo tài chính để xác định khi nào doanh thu và chi phí hợp đồng phải được
ghi nhận là doanh thu và chi phí trong báo cáo thu nhập tổng hợp. Nó cũng cung cấp các chỉ dẫn thực
tiễn về việc áp dụng các tiêu chí này[IAS 11,1]


Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,
THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11

1. Doanh thu của hợp đồng xây dựng.
2. Chi phí của hợp đồng xây dựng.
3. Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng.
4. Phương pháp hạch toán chi phí của hợp đồng xây dựng theo Thông tư 200.
5. Vấn đề “Vốn hóa chi phí đi vay” đối với hợp đồng xây dựng.
6. Những thay đổi trong ước tính.
7. Trình bày báo cáo tài chính.


Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,
THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
1. Doanh thu của hợp đồng xây dựng
Bao gồm:
+ Doanh thu ban đầu được ghi trong hợp đồng
+ Các khoản tăng, giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và các khoản
thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu, và có thể xác
định được một cách đáng tin cậy. [VAS 15,11_IAS11,11]
 Doanh thu của Hợp đồng xây dựng có thể bằng hoặc khác với doanh thu ban

đầu được ghi nhận trong hợp đồng


Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,
THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
1. Doanh thu của hợp đồng xây dựng
+ Minh họa doanh thu có thể tăng giảm qua từng thời kỳ:
Các khoản tăng giảm doanh thu khi thực hiện hợp đồng cần có sự thỏa thuận và chấp
thuận giữa nhà thầu và khách hàng:
. Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêu cầu
làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng xây dựng trong kỳ tiếp theo so với hợp
đồng được chấp thuận ban đầu.


Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,
THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
1. Doanh thu của hợp đồng xây dựng
+ Minh họa doanh thu có thể tăng giảm qua từng thời kỳ:
Các khoản tăng giảm doanh thu khi thực hiện hợp đồng cần có sự thỏa thuận và chấp thuận giữa
nhà thầu và khách hàng:
. DT đã được thỏa thuận trong HĐ với giá cố định có thể tăng vì lý do giá cả tăng lên
. DT theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúng tiến độ hoặc không đảm
bảo chất lượng xây dựng theo thỏa thuận trong hợp đồng.
. Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành
thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sản phẩm tăng hoặc giảm.


Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,
THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
1. Doanh thu của hợp đồng xây dựng

Sự thay đổi theo yêu cầu của khách hàng về phạm vi công việc được thực hiện
theo hợp đồng.
. Có khả năng chắc chắn khách hàng sẽ chấp thuận các thay đổi và doanh
thu phát sinh từ các thay đổi đó
. Doanh thu có thể xác định được một cách tin cậy [VAS 15,13_IAS 11,12]


Chương 3_PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC VAS 15,
THÔNG TƯ 200 VÀ IAS 11
1. Doanh thu của hợp đồng xây dựng
Đối với khoản tiền thưởng
Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu họ thực hiện hợp đồng đạt hay vượt mức yêu
cầu
(a) Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng; và
(b) Khoản tiền thưởng có thể xác định được một cách đáng tin cậy.[VAS 15,14_IAS 11,15]
.
Hai điều kiện này đều phải được đáp ứng đồng thời, nếu thiếu một trong hai thì các khoản tiền thưởng sẽ
không được ghi nhận là doanh thu.