Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần phát triển công nghệ mới sông đà
Bạn đang xem bản rút gọn của tài liệu. Xem và tải ngay bản đầy đủ của tài liệu tại đây (767.36 KB, 93 trang )
Chuyên đề tốt nghiệp
MC LC
MC LC.............................................................................................................1
Lời nói đầu...........................................................................................................1
CHNG I...........................................................................................................3
NHNG VN Lí LUN CHUNG V K TON NGUYÊN VT LIEU
TRONG DOANH NGHIP XÂY LĂP..................................................................3
1.1.Khái quát chung v nguyên vt liu trong doanh nghip xây lắp...............3
1.1.1.Vị trí, vai trò của kế toán nguyên vật liệu..............................................3
1.1.1.1 Vị trí của kế toán nguyên vật liệu.......................................................3
1.1.1.2 Vai trò của kế toán nguyên vật liệu.....................................................3
1.1.2 Khái nim và c im của nguyên vật liệu..........................................3
1.1.2.1 Khái niệm.............................................................................................3
1.1.2.2. Đặc điểm.............................................................................................4
1.2. Phân loại ,tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.................4
1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp..........................4
1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất..........................6
1.2.2.1 tính giá nguyên vật liệu nhập trong kỳ...............................................6
1.2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất trong kỳ...............................................6
1.3 Nhiệm vụ của công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây
lắp........................................................................................................................10
1.4 .Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp...............11
1.4.1. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu..........................................................11
*. Chứng từ kế toán........................................................................................11
1.4.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu.................................12
1.4.2.1. Phơng pháp thẻ song song................................................................12
1.4.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:..............................................14
1.4.2.3 Phơng pháp sổ số d:...........................................................................15
1.4.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp...........18
1.4.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng
xuyên..............................................................................................................19
a) Tài khoản kế toán sử dụng.........................................................................19
.........................................................................................................................26
1.4.4 Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu........................................27
1.4.4.1 Chng t s dng trong hch toán d phòng gim giá NVL..........27
1.4.4.2 Trình tự kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu............................28
1.5 Các hình thức ghi sổ kế toán........................................................................28
1.5.1 Hỡnh thc s cỏi...................................................................................29
1.5.1.1. c trng, iu kin ỏp dng...........................................................29
1.5.1.2 Trỡnh t ghi s...................................................................................29
1.5.2. Hỡnh thc nht ký chung....................................................................30
1.5.2.1. iu ỏp dng, c im ca hỡnh thc Nht ký chung..................30
1.5.2.2. Trỡnh t ghi s theo hỡnh thc nht ký chung................................31
1.5.3. Hỡnh thc k toỏn chng t ghi s.....................................................32
1.5.3.1. iu kin ỏp dng, c im ca hỡnh thc chng t ghi s.........32
1.5.3.2. Trỡnh t ghi s theo hỡnh thc chng t ghi s...............................33
1.5.4. Hỡnh thc nht ký chng t................................................................34
1.5.5. Hỡnh thc k toỏn trờn mỏy vi tớnh...................................................35
1.5.5.1 c trng c bn ca Hỡnh thc k toỏn trờn mỏy vi tớnh............35
1.5.5.2 Trỡnh t ghi s k toỏn theo Hỡnh thc k toỏn trờn mỏy vi tớnh..36
SVTH: Th Thanh Huyn
Lp T _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
CHƯƠNG II........................................................................................................38
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ MỚI SÔNG ĐÀ...............................38
2.1. Khái quát chung về Công ty cổ phần phát triển công nghệ mới Sông Đà.
.............................................................................................................................38
2.1.1.Sơ lược về công ty.................................................................................38
2.1.2.Các ngành nghề sản xuất kinh doanh của công ty..............................39
2.1.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần phát triển
công nghệ mới Sông Đà.................................................................................39
2.1.1.2. Chức năng, nhiệm vụ của công ty...................................................40
2.1.2. Đặc điểm tố chức Sản xuất kinh doanh và qui trình công nghệ sản
xuất của Công ty ...........................................................................................42
2.1.2.1. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty.......................42
2.1.2.2.Đặc điểm về qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm của Công ty 43
2.1.3 Đặc điểm của sản phẩm........................................................................43
2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty..................................43
2.1.4.1. Tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.. .48
2.1.5. Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty cổ phần phát triển
công nghệ mới Sông Đà.................................................................................50
2.1.5.1 : Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán..................................................50
2.1.5.2 Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty................................................52
2.2. Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần phát triển công
nghệ mới Sông Đà..............................................................................................53
2.2.1. Khái quát chung về nguyên vật liệu tại công ty................................53
2.2.1.1. Phân loại nguyên vật liệu................................................................55
2.2.1.2.Tính giá nguyên vật liệu..................................................................55
2.2.2. Thực trạng công tác kế toán chi tiết NVL tại Công ty cổ phần phát
triển công nghệ mới Sông Đà........................................................................60
2.2.2.1 Chứng từ sử dụng...............................................................................60
2.2.2.2.Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu....................................................60
2.2.2.3.Thực trạng công tác kế toán chi tiết NVL tại công ty.....................66
Số hiệu.................................................................................................................71
Ngày tháng..........................................................................................................71
Số Lượng.............................................................................................................71
Thành tiền............................................................................................................71
Số lượng..............................................................................................................71
Thành tiền............................................................................................................71
Số lượng..............................................................................................................71
Thành tiền............................................................................................................71
A..........................................................................................................................71
B..........................................................................................................................71
C..........................................................................................................................71
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
D..........................................................................................................................71
1...........................................................................................................................71
2...........................................................................................................................71
3=1x2...................................................................................................................71
4...........................................................................................................................71
5=1x4...................................................................................................................71
6...........................................................................................................................71
7=1x6...................................................................................................................71
8...........................................................................................................................71
Số dư đàu kỳ........................................................................................................71
15.000..................................................................................................................71
2500.....................................................................................................................71
37.500.000...........................................................................................................71
PX160..................................................................................................................71
01/12....................................................................................................................71
Xuất kho..............................................................................................................71
621.......................................................................................................................71
15.500..................................................................................................................71
2000.....................................................................................................................71
31.000.000...........................................................................................................71
PN173..................................................................................................................71
05/12....................................................................................................................71
Nhập kho............................................................................................................71
331.......................................................................................................................71
20.000..................................................................................................................71
2800.....................................................................................................................71
56.000.000...........................................................................................................71
500.......................................................................................................................71
PN213.................................................................................................................71
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
30/12...................................................................................................................71
Nhập kho...........................................................................................................71
331......................................................................................................................71
20.000.................................................................................................................71
120......................................................................................................................71
24.000.000..........................................................................................................71
2420....................................................................................................................71
PX224..................................................................................................................71
31/12....................................................................................................................71
Xuất kho..............................................................................................................71
621.......................................................................................................................71
20.000..................................................................................................................71
500.......................................................................................................................71
10.000.000...........................................................................................................71
1920.....................................................................................................................71
Số dư cuối kỳ.......................................................................................................71
20.000..................................................................................................................71
11200...................................................................................................................71
224.000.000.........................................................................................................71
9200.....................................................................................................................71
184.000.000.........................................................................................................71
2000.....................................................................................................................71
40.000.000...........................................................................................................71
Số hiệu.................................................................................................................73
Ngày tháng..........................................................................................................73
Số Lượng.............................................................................................................73
Thành tiền............................................................................................................73
Số lượng..............................................................................................................73
Thành tiền............................................................................................................73
Số lượng..............................................................................................................73
Thành tiền............................................................................................................73
A..........................................................................................................................73
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
B..........................................................................................................................73
C..........................................................................................................................73
D..........................................................................................................................73
1...........................................................................................................................73
2...........................................................................................................................73
3=1x2...................................................................................................................73
4...........................................................................................................................73
5=1x4...................................................................................................................73
6...........................................................................................................................73
7=1x6...................................................................................................................73
8...........................................................................................................................73
01/12....................................................................................................................73
Số dư đầu tháng...................................................................................................73
0...........................................................................................................................73
140.......................................................................................................................73
02/12....................................................................................................................73
Nhập từ CTTNHHTM Mai Quốc........................................................................73
331.......................................................................................................................73
940.000................................................................................................................73
50.........................................................................................................................73
47.000.000...........................................................................................................73
191.......................................................................................................................73
20/12....................................................................................................................73
Xuất cho thi công................................................................................................73
621.......................................................................................................................73
940.000................................................................................................................73
20.........................................................................................................................73
18.800.000...........................................................................................................73
199.......................................................................................................................73
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
22/12....................................................................................................................73
Xuất cho thi công................................................................................................73
621.......................................................................................................................73
940.000................................................................................................................73
30.........................................................................................................................73
28.200.000...........................................................................................................73
Cộng cuối tháng...................................................................................................73
….........................................................................................................................73
.............................................................................................................................73
50.........................................................................................................................73
47.000.000...........................................................................................................73
50.........................................................................................................................73
47.000.000...........................................................................................................73
2.3 Thực trạng công tác kế toán tổng hợp NVL tại Công ty............................75
2.3.1. Tài khoản sử dụng...............................................................................75
2.3.2 Phương pháp kế toán tổng hợp NVL....................................................75
CHƯƠNG III.......................................................................................................80
HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY
CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG NGHỆ MỚI SÔNG ĐÀ...............................80
3.1. Đánh giá chung về thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ
phần phát triển công nghệ mới Sông Đà...........................................................80
3.1.1.Ưu điểm.................................................................................................80
3.2.2. Nhược điểm..........................................................................................82
3.2. Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL tại Công ty cổ
phần phát triển công nghệ mới Sông Đà...........................................................82
KẾT LUẬN.........................................................................................................84
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Lời nói đầu
Trong công cuc i mi nn kinh t chuyn t nn kinh t tp trung quan
liêu bao cp sang nn kinh t th trng theo khuynh hng XHCN, cùng vi
hng lot chính sách m ca ca ng v Nh nc ta, lm cho Nh nc ta ó
v ang chuyn bin sâu sc v ton din, b mt t nc ang i mi tng
ngy tng gi. úng góp không nh vo s thay i ó l s phn u không
mt mi ca các ngnh kinh t c bit l ngnh sn xut công nghip. Sn xut
công nghip s tr thnh mt mt trn quyt nh trong cụng cuc i mi c
ch th trng hin nay, nht l trong iu kin thc hin nn kinh t m, nhm
thu hỳt ngun vn u t nc ngoi. iu ny cn thit hi nhp nn kinh t
trong khu vc v th gii.
có th theo kp s phát trin ca nn kinh t th gii c bit l nn kinh
t th trng, vi s a dng hóa ca các thnh phn kinh t, vi tính nng vn
có ca c ch th trng ó to ra mt bi cnh môi trng cnh tranh gay gt
v khc lit gia các doanh nghip vi nhau. tn ti v ng vng trong
cuc cnh tranh ó đỏii hi các doanh nghip phi n lc vt bc vi nhng
bc bt phá mi, phi quan tâm ti tt c các khâu trong qúa trình sn xut (t
khi doanh nghip b vn ra n khi doanh nghiêp thu hi vn v) lm th no
t hiu qu cao nht vi chi phí b ra l thp nht? L mt câu hi i vi tt
c các doanh nghip, có nh vy doanh nghip mi m bo cơ hội, ci thin i
sng ngi lao ng, thc hin y nghĩa v i vi Nh Nc, tng tích lu
v thc hin tái sn xut m rng.
Nh vy: Mt yêu cu t ra i vi tt c các doanh nghip l m bo
cht ch chi phí b ra trong quá trình sn xut kinh doanh. Trong các doanh
nghip sn xut thì chi phí nguyên vt liu chim t trng ln nht tng chi phí
sn xut kinh doanh cng nh giá thnh sn phm, chính vì lẽ đó m các doanh
nghip phi luôn quan tâm ti vic tit kim chi phí NVL gim tiêu hao NVL,
trong quá trình sn xut song vn m bo c cht lng sn phm, có nh
vy sn phm lm ra mi sc cnh tranh trong th trng.
SVTH: Th Thanh Huyn
1
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Xut phát từ hình thức đó, trong thi gian tìm hiu thc t ti công ty c
phn phát triển ngh mi Sông vi kin thc ó hc trng, em nhn
thy tm quan trng ca công tác k toán NVL, nhm tìm hiu rõ hn v thc
tiễn công tác k toán NVL t ó em ó chn ti:
Hon thin k toán nguyên vt liu ti công ty c phn phát trin
công ngh mi Sông
Di s ch bo hng dn tn tình ca Cô Giáo TS V Th Kim Anh
cùng với sự chỉ bảo của anh ch trong phòng tài chính kế toán, cng nh các
phòng ban khác trong công ty v s c gng ca bn thân, em ó hon thnh
báo cáo thc tp vi b cc nh sau:
Ni dung báo cáo thc tp ngoi li m u v kt lun, gm 3 chng sau:
Chng I : Lý lun chung về công tác kế toán nguyên vt Liu trong
doanh nghip Sn Xut.
Chng II:Thc trng công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty
c phn phát trin công ngh mi Sông .
Chng III: Hon thin công tác k toán nguyên vt liu ti Công ty
c phn phát trin công ngh mi Sông .
Do thi gian v trình hiu bit ca bn thân có hn, công tác qun lý
hch toán nguyên vt liu phc tp nên báo cáo thc tp mi ch nghiên cu
nhng vn ch yu v chc chn còn nhiu thiu sót.Vì vy em kính mong
c s úng gúp ý kin ca các thy cô giáo v các anh ch trong phòng ti
chính kế toán ti c hon thin hn.
Em xin chân thnh cm n!
SVTH: Th Thanh Huyn
2
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
CHNG I
NHNG VN Lí LUN CHUNG V K TON NGUYÊN VT
LIEU TRONG DOANH NGHIP XÂY LĂP
1.1.Khái quát chung v nguyên vt liu trong doanh nghip xây lắp.
1.1.1.Vị trí, vai trò của kế toán nguyên vật liệu.
1.1.1.1 Vị trí của kế toán nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất
kinh doanh. Giá trị vật liệu chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh
doanh của một doanh nghiệp. Chúng là đối tợng tác động trực tiếp của quá trình
sản xuất tạo ra sản phẩm, thiếu nguyên vật liệu quá trình sản xuất sẽ bị đình trệ,
doanh nghiệp sẽ không hoàn thành kế hoạch đặt ra. Giá trị sản phẩm của doanh
nghiệp phụ thuộc rất nhiều vào chất lợng của nguyên vật liệu và tình hình biến
động của chi phí nguyên vật liệu vì chúng chiếm tỉ trọng từ 60% đến 80% giá
thành sản phẩm. Từ đó thấy chi phí nguyên vật liệu có ảnh hởng không nhỏ đến
lợi nhuẩn của doanh nghiệp. Vì vậy doanh nghiệp cần chú ý đến công tác kế toán
nguyên vật liệu trong doanh nghiệp của mình.
1.1.1.2 Vai trò của kế toán nguyên vật liệu
Kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là việc ghi chép, phản ánh đầy
đủ tình hình thu mua, dự trự, tình hình nhập, xuất, tổn của nguyên vật liệu. Mặt
khác, thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu ta còn biết đợc chủng loại, quy
cách, chất lợng có đảm bảo hay không, số lợng thừa hay thiếu, từ đó ngời quản
lý đề ra những biện pháp thích hợp nhằm kiểm soát giá cả, chất lợng của nguyên
vật liệu.
Thông qua tài liệu kế toán nguyên vật liệu ta có thể thấy đợc tình hình thực
hiện kế hoạch sử dụng và cung cấp nguyên vật liệu nh thế nào, từ đó có biện
pháp đảm bảo nguyên vật liệu một cách hiệu quả nhất. Bên cạnh đó kế toán
nguyên vật liệu còn liên quan trực tiếp đến kế toán giá thành sản phẩm.
Làm tốt công tác kế toán nguyên vật liệu sẽ có những thông tin chính xác
để cung cấp cho nhà lãnh đạo nắm bắt đợc tình hình sử dụng quản lý nguyên vật
liệu để công tác biện pháp điều chỉnh thích hợp.
1.1.2 Khái nim và c im của nguyên vật liệu
1.1.2.1 Khái niệm.
Trong các doanh nghiệp sản xuất NVL là những đối tợng lao động ,thể
hiện dới dạng vật hóa là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ
sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm.
SVTH: Th Thanh Huyn
3
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh , NVL chỉ tham gia
vào một chu kỳ sản xuất nhất định, NVL bị tiêu hao toàn bộ và không giữ
nguyên hình tháI vật chất ban đầu mà giá trị của NVL đợc chuyển toàn bộ một
lần vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mới làm ra.
1.1.2.2. Đặc điểm.
Trong các doanh nghiệp xây dung cơ bản vật liệu là một bộ phận thuộc
TSNH của doanh nghiệp. Mặt khác , nó còn là những yếu tố không thể thiếu , là
cơ sở vật chất và điều kiện để hình thành nên sản phẩm.
Chi phí về các loại vật liệu thờng chiếm một tỉ trọng lớn trong toàn bộ
chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Do đó
vật liệu không chỉ quyết định đến mặt số lợng sản phẩm , mà còn ảnh hởng trực
tiếp đến chất lợng sản phẩm tạo ra. NVL có đảm bảo đúng quy cách, chủng loại,
sự đa dạng thì sản phẩm sản xuất mới đạt đợc yêu cầu và phục vụ cho nhu cầu
tiêu ding ngày càng cao của xã hội.
Nh ta đã biết , trong quá trình sản xuất vật liệu bị tiêu hao toàn bộ
không giữ nguyên đợc hình tháI vật chất ban đầu, gáI trị của nó chuyển một lần
toàn bộ vào giá trị sản phẩm mới tạo ra. Do đó tăng cờng quản lý công tác kế
toán NVL đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm và hiệu quả nhằm hạ thấp chi phí sản
xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập cho doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan
trọng. Việc quản lý vật liệu phảI bao gồm các mặt nh : số lợng cung cấp, chất lợng chủng loại và gí trị. Bởi vậy công tác kế toán NVL là điều kiện không thể
thiếu đợc trong toàn bộ công tác quản lý kinh tế tài chính của nhà nớc nhằm
cung cấp kịp thời và đầy đủ đồng bộ những vật liệu cần thiết cho sản xuất, kiểm
tra đợc các định mức dự trữ , tiết kiệm vật liệu trong sản xuất , ngăn ngừa và hạn
chế khâu mất mát , h hỏng , lãng phí trong tất cả các khâu của quá trình sản xuát.
Đặc biệt là cung cấp thông tin cho các bộ phận kế toán nhằm hoàn thành tốt
nhiệm vụ kế toán quản trị.
1.2. Phân loại ,tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.
1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.
Trong các doanh nghiệp sản xuất vật liệu bao gồm rất nhiều loại với các nội
dung kinh tế , công dụng và tính năng lý hóa học khác nhau và thờng xuyên
có sự biến động tăng giảm trong quá trình sản xuất kinh doanh .Để thuận lợi cho
quá trình quản lý một cách chặt chẽ và tổ choc hạch toán tới chi tiết từng loại vật
liệu đảm bảo hiệu quả sử dụng trong sản xuất thì doanh nghiệp cần phảI tiến
hành phân loại vật liệu. Phân loại vật liệu là quá trình sắp xếp vật liệu theo từng
loại, từng nhóm trên một căn cứ nhất định nhng tùy thuộc vào từng loại hình cụ
SVTH: Th Thanh Huyn
4
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
thể của từng doanh nghiệp theo từng loại hình sản xuất, theo nội dung kinh tế và
công dụng của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh. Hiện nay các doanh
nghiệp thờng căn cứ vào nội dung kinh tế và công dụng của vật liệu trong quá
trình sản xuất kinh doanh để phân chia vật liệu thành các loại sau :
+ Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu trong doanh nghiệp
xây lắp, là cơ sở vật chất cấu thành lên thực thể chính của sản phẩm nh : xi
măng , sắt thép trong xây dung cơ bản , vảI trong may mặc . NVL chính ding
vào sản xuát sản phẩm hình thành nên chi phí NVL trực tiếp.
+ Vật liệu phụ: Là những loại vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất,
không cấu thành thực thể chính của sản phẩm. Vật liệu phụ chỉ tác dụng phụ
trong quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lợng vật liệu chính và
sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công
nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm. Trong ngành xây dựng cơ bản gồm: sơn, dầu,
mỡ. phục vụ cho quá trình sản xuất.
+ Nhiên liệu: Về thực thể là một loại vật liệu phụ, nhng có tác dụng cung
cấp nhiệt lợng trong qúa trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình
chế tạo sản phẩm có thể diễn ra bình thờng. Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng,
khí, rắn nh: xăng, dầu, than củi, hơi đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất
sản phẩm, cho các phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động.
+ Phụ tùng thay thế: Là những loại vật t, sản phẩm dùng để thay thế, sửa
chữa máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất.
+ Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm cả thiết bị cần lắp, không cần lắp,
công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt vào các công trình xây dựng cơ
bản.
+ Phế liệu: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình thi công xây lắp nh
gỗ, sắt, thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định.
Tuỳ thuộc vào yêu quản lý và công ty kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà
trong từng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ một cách
chi tiết hơn bằng cách lập sổ danh điểm vật liệu. Trong đó mỗi loại, nhóm, thứ
vật liệu đợc sử dụng một ký hiệu riêng bằng hệ thống các chữ số thập phân để
thay thế tên gọi, nhãn hiệu, quy cách của vật liệu. Ký hiệu đó đợc gọi là sổ danh
điểm vật liệu và đợc sử dụng thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp.
- Vật liệu khác : là các loại vật liệu còn đợc xét vào các loại kể trên nh phế
liệu thu hồi từ thanh lý tài sản cố định , từ sản xuất kinh doanh nh bao bì , vật
đóng gói.
SVTH: Th Thanh Huyn
5
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
1.2.2 Tính giá nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.
1.2.2.1 tính giá nguyên vật liệu nhập trong kỳ.
Giỏ thc t ca VL nhp kho c xỏc nh tu thuc vo tng ngun nhp:
- Vt liu mua ngoi: Giỏ thc t gm giỏ mua ghi trờn hoỏ n ca ngi bỏn,
cỏc khon thu(nu cú), chi phớ thu mua vn chuyn, lu kho, lu bói.... tr i
cỏc khon gim tr nh: gim giỏ, chit khu(nu c ngi bỏn chp nhn).
- Vt liu ch bin xong nhp kho: Giỏ thc t bao gm chi phớ t ch bin, chi
phớ thuờ ngoi gia cụng ch bin( nu thuờ ngoi gia cụng).
- i vi NVL nhn gúp vn liờn doanh: Giỏ thc t l giỏ tr NVL c cỏc
bờn tham gia gúp vn tho thun cng (+) cỏc chi phớ tip nhn (nu cú).
- Nguyờn vt liu c tng thng: Giỏ thc t tớnh theo giỏ th trng tng
ng cng (+) cỏc chi phớ liờn quan n vic tip nhn.
- Ph liu thu hi t quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca doanh nghip: Giỏ thc t
c tớnh theo ỏnh giỏ thc t hoc giỏ th trng.
1.2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu xuất trong kỳ.
Vật liệu đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau , do
vậy giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau. Đặc biệt
, đối với các doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu
trừ thuế hay theo phơng pháp trức tiếp trên GTGT và các doanh nghiệp không
thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thì giá thực tế của vật liệu thực tế nhập kho lại
càng có sự khác nhau trong từng lần hập. Vì thế mỗi khi xuất kho, kế toán phảI
tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng sử dụng
khác nhau theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng và phải
đảm bảo tính nhất quán trong niên độ kế toán. Để tính giá thực tế của NVL xuất
kho có thể áp dụng một trong những phơng pháp sau:
Tính theo giá phơng pháp đơn vị bình quân : theo phơng pháp này , gáI
thực tế vật liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu
xuất kho và đơn giá thực tế , vật liệu tồn đầu kỳ.
Giá thực tế vật
Liệu xuất trong kỳ =
SVTH: Th Thanh Huyn
Số lợng vật liệu xuất
dùng trong kỳ
6
X
Đơn vị
bình quân
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Trong đó , giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong ba cách sau:
+ cách 1 : tính theo giá bình quân cả kỳ dự trữ.
Đơn giá bình quân cả
Kỳ dự trữ
=
Giá vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
- Phng phỏp ny thớch hp vi cỏc doanh nghip cú ớt danh im nguyờn vt
liu nhng s ln nhp, xut ca mi danh im nhiu:
u im: Gim nh vic hch toỏn chi tit nguyờn vt liu
Nhc im: cụng vic tớnh giỏ NVL vo cui k hch toỏn nờn nh hng
tin ca cỏc khõu k toỏn; ng thi phi tớnh cho tng loi NVL.
+ cỏch 2 : Phng phỏp giỏ thc t bỡnh quõn sau mi ln nhp:
Theo phng phỏp ny, k toỏn phi xỏc nh giỏ bỡnh quõn ca tng danh im
nguyờn vt liu sau mi ln nhp:
n giỏ bỡnh quõn sau
Mi ln nhp
Giỏ vt liu tn kho sau mi ln nhp
= S lng thc t vt liu tn kho sau mi ln nhp
Phng phỏp ny thớch hp vi cỏc doanh nghip cú ớt danh im nguyờn vt
liu v s ln nhp nguyờn vt liu mi loi ớt.
u im: Theo dừi thng xuyờn, kp thi, chớnh xỏc.
Nhc im: Khi lng cụng vic tớnh toỏn nhiu.
+ Cỏch 3: Phng phỏp giỏ thc t bỡnh quõn cui k trc:
n giỏ bỡnh quõn cui
k trc
Giỏ vt liu tn kho u k hoc cui k trc
=
S lng vt liu tn kho u k
hoc cui k trc
- Phng phỏp ny cú
u im: n gin, gim nh khi lng tớnh toỏn.
Nhc: Khụng chớnh xỏc nu giỏ c NVL trờn th trng cú s bin ng.
SVTH: Th Thanh Huyn
7
Lp T _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Phương pháp này chỉ áp dụng đối với những doanh nghiệp có danh điểm nguyên
vật liệu có giá thị trường ổn định.
* ) Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền: Theo phương pháp này giá
thực tế vật liệu xuất kho được căn cứ vào số lượng xuất kho trong kỳ và đơn giá
thực tế bình quân để tính.
Giá thực tế
vật liệu xuất
Số lượng vật
=
trong kỳ
Trong đó:
liệu xuất
Đơn vị bình
x
quân
trong kỳ
Giá thực tế tồn
+
Trị giá thực tế VL
Đơn giá thực
kho đầu kỳ
nhập trong kỳ
tế bình quân
Số lượng VL tồn +
Số lượng VL nhập
kho đầu kỳ
kho trong kỳ
Phương pháp này dung để tính toán giá vốn vật liệu xuất kho cho từng loại vật
liệu.
*> Tính theo giá nhập trước xuất trước (FIFO)
Theo phương pháp này ta phải xác định được đơn giá thực tế nhập kho
của từng lần nhập và giả thiết tài sản nào nhập trước thì xuất trước, hàng nào
nhập sau thì xuất sau. Sau đó căn cứ vào số lượng xuất kho để tính ra giá thực tế
xuất kho theo nguyên tắc : tính theo đơn giá thực tế nhập trước đối với lượng
xuất kho đối với lần nhập trước, số còn lại được tính theo đơn giá thực tế lần
nhập tiếp theo. Như vậy, giá thực tế của vật liệu tồn cuối kỳ chính là giá thực tế
của vật liệu nhập kho thuộc các lần mua vào sau cùng.
*> Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trước (LIFO)
Theo phương pháp này những vật liệu nhập kho sau thì xuất trước và khi
tính toán thực tế của vật liệu xuất kho theo nguyên tắc: tính theo đơn giá thực tế
của lần nhập sau cùng đối với số lượng xuất kho thuộc lần nhập sau cùng, số còn
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
8
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
lại tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trước đó. Như vậy, giá thực tế của
vật liệu tồn kho cuối kỳ lại là giá thực tế vật liệu thuộc các lần nhập đầu kỳ.
*> Tính theo giá thực tế đích danh (tính trực tiếp)
Phương pháp này thường được áp dụng đối với các vật liệu có giá trị cao,
các loại vật liệu đặc chủng. Giá thực tế vật liệu xuất kho được căn cứ vào số
lượng xuất kho và đơn giá nhập kho (mua) thực tế của từng hàng, từng lần nhập
từng lô hàng và số lượng xuất kho theo từng lần nhập.
*> Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán.
Do NVL có nhiều loại, thường tăng giảm trong quá trình sản xuất, mà yêu
cầu của công tác kế toán NVL phải phản ánh kịp thời tình hình biến động và số
liệu có của NVL nên trong công tác hạch toán NVL có thể sử dụng giá hạch toán
để hạch toán tình hình nhập xuất NVL hàng ngày.
Khi áp dụng phương pháp này toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ được tính
theo giá hạch toán (giá kế toán hay một loại giá ổn định trong kỳ). Hàng ngày kế
toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhập xuất. Cuối kỳ
kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá gôc.
Theo công thức :
Giá thực tế
vật liệu xuất
Số lượng vật
=
liệu xuất
trong kỳ
Trong đó:
hệ số giá
x
vật liệu
trong kỳ
Giá thực tế VL
Hệ số giá
tồn đầu kỳ
Vật liệu
Giá hạch toán
VL tồn đầu kỳ
+
Tổng giá thực tế VL
nhập trong kỳ
+
Số lượng VL nhập
kho trong kỳ
- Sau đó tính giá thực tế của hàng xuất kho trong kỳ, căn cứ vào giá hạch
toán xuất kho và hệ số giá.
Theo công thức :
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
9
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp
Giá thực tế
NVL xuất kho
Số lượng vật
=
trong kỳ
liệu xuất kho
hệ số giá
x
vật liệu
trong kỳ
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại
nguyên vật liệu và có đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao.
1.3 NhiÖm vô cña c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong doanh
nghiÖp x©y l¾p.
Xuất phát từ vị trí yêu cầu quản lý vật liệu cũng như vai trò của kế toán trong
quản lý kinh tế nói chung và quản lý doanh nghiệp nói riêng thì kế toán vật liệu
trong doanh nghiệp sản xuất cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau đây:
- Ghi chép phản ánh đầy đủ kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển của
nguyên vật liệu về giá cả và hiện vật. Tính toán đúng đắn trị giá vốn (hoặc giá
thành) thực tế của nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin
kịp thời chính xác phục vụ cho yêu cầu lập báo cáo tài chính và quản lý doanh
nghiệp.
- Kiểm tra tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, phương pháp kỹ thuật về
hạch toán nguyên vật liệu. Đồng thời hướng dẫn các bộ phận, các đơn vị trong
Doanh nghiệp thực hiện đầy đủ các chế độ hạch toán ban đầu về nguyên vật liệu,
phải hạch toán đúng chế độ, đúng phương pháp quy định để đảm bảo sự thống
nhất trong công tác kế toán nguyên vật liệu.
- Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu từ
đó phát hiện, ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý nguyên vật liệu thừa,
ứ đọng, kém hoặc mất phẩm chất, giúp cho việc hạch toán xác định chính xác số
lượng và giá trị nguyên vật liệu thực tế đưa vào sản xuất sản phẩm. Phân bố
chính xác nguyên vật liệu đã tiêu hao vào đối tượng sử dụng để từ đó giúp cho
việc tính giá thành được chính xác.
- Tổ chức kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp
thông tin cho việc lập báo cáo tài chính và phân tích hoạt động kinh doanh.
SVTH: Đỗ Thị Thanh Huyền
10
Lớp TĐ _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
- T chc ghi chộp phn ỏnh tng hp s liu v tỡnh hỡnh thu mua, vn chuyn,
bo qun, ỏnh giỏ phõn loi tỡnh hỡnh nhp xut v qun lý nguyờn vt liu. T
ú ỏp ng c nhu cu qun lý thng nht ca Nh nc cng nh yờu cu
qun lý ca Doanh nghip trong vic tớnh giỏ thnh thc t ca NVL ó thu mua
v nhp kho ng thi kim tra tỡnh hỡnh thc hin k hoch thu mua vt t v
s lng, chng loi, giỏ c, thi hn cung cp nguyờn vt liu mt cỏch y ,
kp thi.
Túm li: Nu hch toỏn k toỏn núi chung l cụng c c lc qun lý ti
chớnh thỡ hch toỏn k toỏn vt liu núi riờng l cụng c c lc ca cụng tỏc vt
liu. K toỏn vt liu cú chớnh xỏc kp thi hay khụng nú nh hng n tỡnh
hỡnh hiu qu qun lý doanh nghip. Vỡ vy tng cng cụng tỏc qun lý vt
liu phi khụng ngng ci tin v hon thin cụng tỏc k toỏn vt liu. Hch toỏn
k toỏn vt liu giỳp cho lónh o doanh nghip nm bt c tỡnh hỡnh thu
mua,nhp xut, d tr vt liu mt cỏch chớnh xỏc t ú cú bin phỏp ch o
hot ng sn xut kinh doanh kp thi t chc cụng tỏc hch toỏn vt liu cht
ch s gúp phn cung ng kp thi v ng b nguyờn vt liu cho sn xut,
nõng cao hiu qu s dng nguyờn vt liu. Mt khỏc do chi phớ nguyờn vt liu
chim mt t trng ln trong giỏ thnh do ú cht lng ca cụng tỏc k toỏn
vt liu cú nh hng trc tip n vic tp hp chi phớ giỏ thnh sn phm.
1.4 .Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.
1.4.1. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
*. Chứng từ kế toán.
ỏp ng nhu cu qun lý doanh nghip , k toỏn chi tit vt liu phi
c thc hin theo tng kho, tng loi , nhóm vật liệu và đợc tiến hành đồng
thời ở kho và phòng kế toán trên cùng một cơ sở chứng từ.
Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 15/
2006/ QĐ - BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trởng Bộ tài chính, các
chứng từ kế toán về vật liệu, bao gồm:
- Phiếu nhập kho (01 - VT)
- Phiếu xuất kho (02 - VT)
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (03 PXK )
SVTH: Th Thanh Huyn
11
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (03 - VT)
- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH)
- Hoá đơn cớc phí vận chuyển (03 - BH)
Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thấp nhất theo Quy định của Nhà nớc
các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn nh: Phiếu
xuất vật t theo hạn mức (04 - VT), Biên bản kiểm nghiệm vật t (05 - VT) phiếu
báo vật t còn lại cuối kỳ (07 - VT) Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể của
từng doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở
hữu khác nhau.
Đối với các chứng từ thống nhất bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo
đúng quy định về mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập. Ngời lập chứng từ phải
chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ về các nghiệp vụ
kinh tế tài chính phát sinh.
Mọi chứng từ kế toán về vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc tổ chức luân
chuyển theo trình tự và thời gian hợp lý, do đó kế toán trởng quy định phục vụ
cho việc phản ánh, ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, cá
nhân có liên quan.
1.4.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu.
Hiện nay trong các doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu giữa kho
và phòng kế toán có thể thực hiện theo các phơng pháp sau:
- Phơng pháp thẻ song song
- Phơng pháp sổ đối chiếu lu chuyển
- Phơng pháp sổ số d
Mọi phơng pháp đều có những nhợc điểm riêng. Trong việc hạch toán chi
tiết vật liệu giữa kho và phòng kế toán cần có sự nghiên cứu, lựa chọn phơng
pháp thích hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp. Và nh vậy cần thiết phải
nắm vững nội dung, u nhợc điểm và điều kiện áp dụng của mỗi phơng pháp đó.
1.4.2.1. Phơng pháp thẻ song song
- ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn khho hàng ngày do thủ kho
tiến hành trên thẻ kho và chỉ ghi theo số lợng.
Khi nhận các chứng từ nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, thủ kho phải
triểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhập,
thực xuất vào chứng từ thẻ kho. Cuối ngày tính ra số tồn kho ghi vào thẻ kho.
Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) các chứng từ xuất, nhập đã
đợc phân loại theo từng thứ vật liệu, cho phòng kế toán.
SVTH: Th Thanh Huyn
12
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, để ghi
chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Về cơ bản, sổ
(thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm các cột
để ghi chép theo chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu,
công cụ dụng cụ và kiểm tra đối chiếu với thẻ kho. Ngoài ra để có số liệu đối
chiếu, triểm tra với kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các sổ chi tiết
vào bảng. Tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu, theo từng nhóm, loại vật liệu,
từng loại vật t.
Có thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng
pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:
SVTH: Th Thanh Huyn
13
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
S 1.1 :Kế toán chi tiết vật liệu, theo phơng pháp thẻ song song
(1)
Thẻ kho
(1)
(3)
Chứng
từ nhập
(2)
Sổ kế toán
chi tiết
(4)
Chứng
từ xuất
(2)
Ghi chú:
Bảng kê tổng
hợp
: Ghi hàng tháng N - X - T
: Ghi cuối ngày
: Đối chiếu kiểm tra
Với t cách kiểm tra, đối chiếu nh trên, phơng pháp thẻ song song có u điểm:
ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu, phát hiện sai sót trong việc ghi chép,
quản lý chặt chẽ tình hình biến động về số hiện có của từng loại vật liệu theo số
liệu và giá trị của chúng. Tuy nhiên theo phơng pháp thẻ song song có nhợc điểm
lớn là việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán cần trùng lặp về chỉ tiêu số lợng, khối lợg công việc ghi chép quá lớn nếu chủng loại vật t nhiều và tình hình
nhập, xuất diễn ra thờng xuyên hàng ngày. Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ
yếu tiến hành vào cuối tháng, do vậy hạn chế chức năng của kế toán. Phơng pháp
thẻ song song đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật
liệu, khối lợng các nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít, không thờng xuyên và
trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế.
1.4.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:
- ở kho: Việc ghi chép ở kho của thủ kho cũng đợc thực hiện trên thẻ kho
giống nh phơng pháp thẻ song song.
- ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tình
hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật liệu, công cụ dụng cụ ở từng kho dùng
cả năm nhng mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng. Để có số liệu ghi vào sổ
đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất trên cơ sở
các chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên. Sổ đối chiếu luân chuyển cũng
đợc theo dõi và về chỉ tiêu giá trị.
Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân
chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.
SVTH: Th Thanh Huyn
14
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Nội dung và trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu
luân chuyển đợc kháI quát theo sơ đồ sau:
Sơ Đồ 1.2 : Trình tự kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối
chiếu luân chuyển.
(1)
(1)
Thẻ kho
Chứng từ
nhập
(2)
Bảng kê
nhập
Ghi chú:
(4)
Sổ đối chiếu
luân chuyển
Chứng từ
xuất
(2)
Bảng kê
xuất
: Ghi hàng tháng
: Ghi cuối tháng
kiểm
tra luân chuyển có u điểm là giảm đợc khối lợng ghi
Phơng: Đối
phápchiếu
sổ đối
chiếu
chép của kế toán do chỉ ghi một kỳ vào cuối tháng, nhng có nhợc điểm là việc
ghi sổ vẫn còn trùng lặp (ở phòng kế toán vẫn theo dõi cả chỉ tiêu hiện vật và giá
trị) công việc kế toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu giữa kho và
phòng kế toán chi tiến hành đợc vào cuối tháng do trong tháng kế toán không ghi
sổ. Tác dụng của kế toán trong công tác quản lý bị hạn chế. Với những doanh
nghiệp, u nhợc điểm nêu trên phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển đợc áp dụng
thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất không
nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu, do vậy không có điều kiện
ghi chép, theo dõi tình hình kế toán nhập, xuất hàng ngày.
1.4.2.3 Phơng pháp sổ số d:
Nội dung phơng pháp sổ số d hạch toán chi tiết vật liệu giữa kho và phòng
kiết kế nh sau:
- ở kho: Thủ kho cũng là thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho,
nhng cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đã tách trên thẻ kho sang sổ số d vào cột số
lợng.
- ở phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo từng kho chung cho cả năm để
ghi chép tình hình nhập, xuất. Từ các bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập
bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất rồi từ các bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập,
xuất, tồn kho theo từng nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo chỉ tiêu giá trị.
SVTH: Th Thanh Huyn
15
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Cuối tháng khi nhận sổ số d do thủ kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số tồn
cuối tháng do thủ kho tính ghi ở sổ số d và đơn giá hạch toán tính ra giá trị tồn
kho để ghi vào cột số tiền tồn kho trên sổ số d và bảng kế tổng hợp nhập, xuất
tồn (cột số tiền) và số liệu kế toán tổng hợp. Nội dung, trình tự kế toán chi tiết
vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau:
SVTH: Th Thanh Huyn
16
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
Sơ Đồ 1.3 : Kế toán chi tiết vật liệu, theo phơng pháp sổ số d
Thẻ kho
Chứng từ
nhập
(2)
(4)
Bảng kê
nhập
Sổ số d
Bảng kê
luỹ kế
nhập
Bảng kê tổng
hợp N - X T
Chứng từ
xuất
(2)
Bảng kê
xuất
Bảng kê
luỹ kế xuất
Ghi chú:
: Ghi Tránh
hàng tháng
Ưu điểm:
đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm
: Ghi cuối tháng
bớt đợc khối
lợng
côngkiểm
việctra
ghi sổ kế toán do chỉ tiêu ghi sổ theo chỉ tiêu giá trị
: Đối
chiếu
và theo nhóm, loại vật liệu. Công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, tạo
điều kiện cung cấp kịp thời tài liệu kế toán phục vụ công tác lãnh đạo và quản lý
ở doanh nghiệp, thực hiện kiểm tra, giám sát thờng xuyên của kế toán đối với
việc nhập, xuất vật liệu hàng ngày.
Và phơng pháp này cũng có nhợc điểm: Do kế toán chỉ ghi sổ theo chỉ tiêu
giá trị, theo nhóm, loại vật liệu nên qua số liệu kế toán không thể không nhận
biết đợc số hiện có và tình hình tăng giảm vật liệu mà phải xem số liệu trên thẻ
kho. Ngoài ra khi đối chiếu, kiểm tra số liệu ở sổ số d và bảng tổng hợp nhập,
xuất, tồn kho nếu không khớp đúng thì việc kiểm tra để phát hiện sự nhầm lẫn,
sai sót trong việc ghi số sẽ có nhiều khó khăn, phức tạp và tốn nhiều công sức.
Phơng pháp sổ số d đợc áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợng
các nghiệp vụ kinh tế (chứng từ nhập, xuất) về nhập, xuất vật liệu diễn ra thờng
xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và đã xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật
liệu, dùng giá hạch toán để hạch toán hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho,
SVTH: Th Thanh Huyn
17
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
yêu cầu và trình độ quản lý, trình độ cán bộ kế toán của doanh nghiệp tơng đối
cao.
1.4.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp.
Nguyên Vật liệu là tài sản lao động, thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh
nghiệp, và đợc nhập xuất kho thờng xuyên liên tục.Tuy nhiên tùy theo đặc điểm
vật liệu của từng doanh nghiệp mà các doanh nghiệp có phơng pháp kiểm kê
khác nhau. Có doanh nghiệp kiểm kê theo từng nghiệp vụ nhập xuất, nhng cũng
có những doanh nghiệp chỉ kiểm kê một lần vào thời điểm cuối kỳ.Cho nên việc
mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng tồn kho
có hai phơng pháp :
- phơng pháp kê khai thờng xuyên .
- phơng pháp kiểm kê định kỳ.
-a: Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép,
phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình nhập, xuất, tồn kho các loại vật liệu,
công cụ dụng, thành phẩm, hàng hoá trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp
khi có các chứng từ nhập, xuất hàng tồn kho. Nh vậy xác định giá trị thực tế vật
liệu xuất dùng đợc căn cứ vào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp,
phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản và sổ kế toán. Ngoài ra
giá trị vật liệu, tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán xác định ở bất kỳ thời điểm
nào trong kỳ kiểm tra. Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho đợc áp
dụng trong phần lớn các doanh nghiệp sản xuất và các doanh nghiệp thơng mại,
kinh doanh những mặt hàng có giá trị lớn nh máy móc, thiết bị, ô tô.
- b : phơng pháp KKĐK là phơng pháp kế toán căn cứ vào kết quả kiểm kê
thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó
tính ra giá trị vật t, hàng hóa đã xuất trong kỳ theo công thức.
Trị giá vật t
Trị giá vật t,
trị giá vật t.
Trị giá vật t,
Hàng hóa xuất =
hàng hóa mua + hàng hóa tồn hàng hóa tồn
Kho trong kỳ
vào trong kỳ
đầu kỳ
cuối kỳ
Phơng pháp KKĐK thờng đợc áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều
chủng loại vật t, hàng hóa với quy cách mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và đợc
xuất thờng xuyên.
Phơng pháp KKĐK hàng tồn kho có u điểm làm giảm nhẹ khối lợng công
việc kế toán, nhng độ chính xác về vật t, hàng hóa xuât dùng cho cấc mục đích
khác nhau phụ thuộc vào chất lợng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi.
Tuy nhiên do đặc thù của doanh nghiệp xâp lắp là chỉ kế toán hàng tồn kho
thep phơng pháp KKTX mà không sử dụng phơng pháp KKĐK.
SVTH: Th Thanh Huyn
18
Lp T _ KT 25
Chuyên đề tốt nghiệp
1.4.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
a) Tài khoản kế toán sử dụng.
Sự biến động của vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất sau khi phản ánh
trên chứng từ kế toán sẽ đợc phản ánh trực tiếp ở các tài khoản cấp 1, cấp 2 về
vật liệu. Đây là phơng pháp kế toán phân loại vật liệu để phản ánh với giám đốc
một cách thờng xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình hiện có và sự biến động
của vật liệu, để tiến hành hạch toán kế toán sử dụng các tài khoản : tài khoản 152
"NLVL" tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm các
loại nguyên liệu vật liệu theo giá thực tế, có thể mở chi tiết theo từng loại ,
nhóm , thứ, kho tùy theo phơng diện quản lý và hạch toán của từng đơn vị.
Bên nợ : phản ánh giá thực tế làm tăng NVL trong kỳ nh mua ngoài, tự gia
công chế biến, nhận góp vốn.
Bên có : phản ánh giá thực tế làm giảm NVL trong kỳ nh xuất dùng, xuất
bán, xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt, triết khấu đợc hởng.
Số d nợ ( đầu kỳ hoặc cuối kỳ ) : phản ánh giá trị NVL tồn kho ( đầu kỳ
hoặc cuối kỳ ).
Tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng
loại nguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu
cầu kế toán giá trị của doanh nghiệp, bao gồm:
Tài khoản 1521
Nguyên liệu vật liệu chính
Tài khoản 1522
Vật liệu phụ
Tài khoản 1523
Nhiên liệu
Tài khoản 1524
Phụ tùng thay thế
Tài khoản 1525
Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản
Tài khoản 1528
Vât liệu khác
Trong từng tài khoản cấp 2 lại có thể chi tiết thành các tài khoản cấp 3, cấp
4 tới từng nhóm, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản ở doanh
nghiệp.
* Tài khoản 151 "Hàng mua đang đi đờng" tài khoản này dùng để phản ánh
giá trị các loại vật t hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán
với ngời bán, nhng cha về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng đang đi đờng đã về nhập kho.
Bên nợ : Phản ánh hàng đang đI đờng tăng.
Bên có : phản ánh giá trị hàng đI đờng kỳ trớc đã đợc nhập kho hay chuyển
giao cho các bộ phận sử dụng hoặc bàn giao cho khách hàng.
SVTH: Th Thanh Huyn
19
Lp T _ KT 25
