Đề Tài Luật Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Và Thuế Sử Dụng Đất Phi Nông Nghiệp

NHÓM 2
ĐỀ TÀI: LUẬT THUẾ TIÊU
THỤ ĐẶC BIỆT VÀ THUẾ SỬ
DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1


PHẦN 1: LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT

I. KHÁI NIỆM
II. ĐẶC ĐIỂM
III. VAI TRÒ
IV. NỘI DUNG LUẬT THUẾ
TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
V. THỰC TRẠNG GIAN LẬN
THUẾ TTĐB HIỆN NAY

2


I. KHÁI NIỆM
• Là loại thuế gián thu

• Thu vào các hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là những hàng hóa, dịch vụ
không thiết yếu, thậm chí là xa xỉ đối với đại bộ phận dân cư hiện nay)
theo danh mục do Nhà nước qui định.

3

II. ĐẶC ĐIỂM
• Thuế tiêu thụ đặc biệt là loại thuế gián thu.
• Đối tượng thuế TTĐB là hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, không
thật cần thiết cho nhu cầu của con người, có ảnh hưởng xấu đến sức
khỏe, tác động xấu đến môi trường, không phù hợp với định hướng nhà
nước… nhưng không thể cấm
• Phạm vi tác động tương đối hẹp, chỉ thu đối với một số hàng hóa, dịch
vụ và chỉ thu một lần ở khâu sản xuất hay nhập khẩu.
• Mức thuế suất cao nhằm điều tiết thu nhập của những cá nhân có thu
nhập cao, đảm bảo công bằng xã hội.

4


III. VAI TRÒ
• Mặc dù chiếm tỷ trọng không cao trong tổng số thu từ thuế và phí
nhưng thuế TTĐB phần nào đảm bảo nguồn thu nhất định cho NSNN.
Đvt: tỷ đồng
Năm
Nội dung
Thuế TTĐB
Tỷ trọng (%)
Tổng số thu từ
thuế và phí

Năm 2011

Năm 2012

Năm 2013

Năm 2014

42.686
6,89

43.364
6,40

50.620
6,95

54.908
6,84

618.864

678.012

728.150
802.273
(Nguồn: Tổng Cục Thuế)

5

 


III. VAI TRÒ
• Quản lý hàng hóa và dịch vụ đặc biệt: hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng

hàng hóa, dịch vụ đặc biệt trong nước và nhập khẩu từ nước ngoài. Với
mức thuế suất cao, người tiêu dùng đôi khi phải bỏ qua hoặc hạn chế tới
mức thấp nhất việc sử dụng hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vì không
đủ khả năng chi trả hoặc cân nhắc về giá trị mang lại và giá trị bỏ ra,
hướng dẫn tiêu dùng hợp lý dẫn đến giảm sản xuất hay nhập khẩu đối
với các mặt hàng xa xỉ này.
• Điều tiết thu nhập, đảm bảo phân phối lại thu nhập và công bằng xã
hội. Đánh vào tâm lý những người có thu nhập cao thường muốn tiêu
dùng nhiều hơn những hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, Nhà nước qui định mức
thuế suất cao làm giảm thu nhâp những người này, đưa phần thu nhập
này vào NSNN để chi tiêu công như: trợ cấp thiên tai, dịch bệnh, xóa đói
giảm nghèo, giảm sự chênh lệch giàu nghèo.
6


IV. NỘI DUNG LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
4.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ

 Hàng hoá: Là các sản phẩm hàng hoá hoàn chỉnh, không bao gồm bộ
linh kiện để lắp ráp các hàng hoá này.
a)Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít,
nhai, ngửi, ngậm;
b)Rượu;
c)Bia;
d)Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có
từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở
người và khoang chở hàng;
e)Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3;
f)Tàu bay, du thuyền (là loại sử dụng cho mục đích dân dụng);

7


4.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ
g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component)
và các chế phẩm khác để pha chế xăng; trừ nguyên liệu để sản xuất sản
phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở kinh doanh trực tiếp nhập khẩu hoặc
mua trực tiếp của cơ sở sản xuất bán ra; và trừ trường hợp bán cho các cơ
sở sản xuất khác sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất
xăng);
h) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu
thuế TTĐB : Trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ sở nhập khẩu nhập
tách riêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc
nhập khẩu (cục nóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB như
đối với sản phẩm hoàn chỉnh (máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh).
i) Bài lá;
k) Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy
học và dùng để trang trí);
Ngoài ra theo Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế tiêu thụ
đặc biệt số 27/2008/QH12 số 70/2014/QH13 có hiệu lực thi hành từ
8
01/01/2016, g được sửa thành xăng các loại.


4.1. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ
Dịch vụ:
• Kinh doanh vũ trường;
• Kinh doanh massage, karaoke;
• Kinh doanh casino; trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng
máy jackpot, máy slot và các loại máy tương tự; kinh doanh đặt cược

(bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí và các hình thức đặt cược khác theo
quy định của pháp luật);
• Kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn;
• Kinh doanh xổ số.

9


4.2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
1. Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy
thác cho cơ sở kinh doanh khác để xuất khẩu:
a) Hàng hoá do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu ra nước
ngoài bao gồm cả hàng hoá bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ
ô tô dưới 24 chỗ ngồi;
b) Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm xuất
khẩu, tái nhập khẩu theo giấy phép tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, trong
thời hạn chưa phải nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo chế độ quy
định thì khi tái nhập khẩu không phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở
sản xuất bán hàng hoá này phải nộp thuế TTĐB.
c) Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh
xuất khẩu để xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế.
d) Hàng hoá mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở nước
ngoài.
10


4.2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
2. Hàng hóa nhập khẩu bao gồm:
a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu
cho cá nhân và tổ chức tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ;

b) Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên
giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu theo quy định của Chính phủ;
c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu (kể cả để tham dự hội chợ, triển
lãm) và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu trong thời hạn quy định của pháp
luật;
d) Đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ
ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;
hàng nhập khẩu để bán miễn thuế tại các cửa hàng miễn thuế theo quy
định của pháp luật;

11


4.2. ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ
3. Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển
hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, trừ trường hợp chuyển đổi
mục đích sử dụng thì phải khai báo và nộp thuế theo giá trị còn lại của tài
sản;
4. Xe ô tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô
thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên;
xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu
hành và không tham gia giao thông;
5. Hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá
từ nội địa bán vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế
quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ
xe ô tô chở người dưới 24 chỗ.

12

4.3. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
 Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập khẩu hàng hóa và kinh doanh
dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, bao gồm:
• Các tổ chức kinh doanh thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật
doanh nghiệp và luật hợp tác xã.
• Các tổ chức kinh tế khác.
• Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức cá nhân nước
ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp
nhân tại Việt Nam.
• Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng
khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
 Cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở sản
xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà tiêu thụ trong nước thì cơ
sở kinh doanh xuất là người nộp thuế TTĐB.
13


4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

(1) Số lượng hàng hóa tiêu thụ:
- Đối với hàng hóa sản xuất trong nước là số lượng, trọng lượng của
mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất ra để bán, trao đổi, biếu
tặng, sử dụng cho tiêu dùng nội bộ, xuất trả hàng gia công nội địa
hay xuất cho các cửa hàng, chi nhánh trực thuộc đơn vị.
- Đối với hàng hóa nhập khẩu là số lượng, trọng lượng ghi trong tờ khai
hàng hóa nhập khẩu của các tổ chức, cá nhân có hàng nhập khẩu.

14

4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
(2) Giá tính thuế đơn vị hàng hóa: Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa,
dịch vụ là giá bán hàng hoá, giá cung ứng dịch vụ của cơ sở sản xuất,
kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế
giá trị gia tăng.
 Đối với hàng hoá sản xuất trong nước:

Ví dụ: Quý II/2010, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa có thuế
GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:

Giá tính thuế
TTĐB 1 két
bia

=

120.000đ
1+ 45%

=

120.000đ
1,45

=

82.758đ
15

4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
 Đối với hàng hoá nhập khẩu:
Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu
Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá
tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.
Ví dụ: Nhập khẩu 400 chai rượu 40 độ, giá mua tại cửa khẩu nhập
20$/chai, chi phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế cho cả lô hàng là 300$.
Thuế suất thuế nhập khẩu rượu 40 độ là 65%, thuế suất thuế TTĐB rượu
40 độ là 45%. Tỷ giá 21000 đồng/USD.
Giải:
Thuế NK: (400 x 20 + 300) x 21000 x 65% = 113.295.000 (đồng)
Giá tính thuế TTĐB:
(400 x 20 + 300) x 21000 + 113295000 = 287.595.000 (đồng)
Thuế TTĐB: 287595000 x 45% = 129.417.750 (đồng)
16


4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
 Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB là giá chưa
có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và chưa có thuế TTĐB
và không loại trừ giá trị vỏ bao bì.
Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ chai, thì số tiền đặt
cược tương ứng giá trị số vỏ chai không thu hồi được phải đưa vào
doanh thu tính thuế TTĐB.
Ví dụ: Quý III năm 2010, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách
hàng B và có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền
đặt cược là 1.200.000đ. Hết quý Công ty A và khách hàng B thực hiện
quyết toán: số vỏ chai thu hồi là 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi
được là 200 vỏ chai, căn cứ số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại
cho khách hàng B số tiền là 960.000đ, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ

chai không thu hồi được là 240.000đ (200 vỏ chai x 1.200đ/vỏ chai)
Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
17


4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
 Đối với hàng hoá gia công là giá tính thuế của hàng hoá bán ra của cơ
sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương
tại cùng thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường
(nếu có) và chưa có thuế TTĐB.
 Đối với hàng hoá sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ
sở sản xuất và cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng
hoá, công nghệ sản xuất thì giá làm căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là
giá bán ra chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của
cơ sở sử dụng hoặc sở hữu thương hiệu hàng hoá, công nghệ sản xuất.
Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế
tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi trường
(nếu có) và chưa có thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả
tiền một lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
18


4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu,
tặng, cho, khuyến mại là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa,
dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt
động này.
 Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu mua hàng chịu thuế TTĐB của cơ
sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước thì:

19


4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
 Đối

với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở
kinh doanh chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB.
Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT
Giá tính thuế TTĐB
=
1 + Thuế suất thuế TTĐB
• Cơ sở kinh doanh gôn có tổ chức các hoạt động kinh doanh khách sạn,
ăn uống, bán hàng hóa, hoặc các trò chơi không thuộc diện chịu thuế
TTĐB thì các hàng hóa, dịch vụ này không phải chịu thuế TTĐB.
• Đối với kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế
TTĐB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng đã
trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế
GTGT) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi,
máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại khách hàng.
• Đối với kinh doanh đặt cược là doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền
trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), không bao gồm
doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn với hoạt động đặt
20
cược.


4.4. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ
• Đối với kinh doanh xổ số là doanh thu bán vé các loại hình xổ số
được phép kinh doanh theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa có

thuế GTGT).
(3) Thuế suất:
 Thực hiện theo quy định tại Điều 7 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số
27/2008/QH12, Điều 5 Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009
của Chính phủ và khoản 4 Điều 1 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày
8/12/2011 của Chính phủ.
 Trường hợp cơ sở sản xuất/kinh doanh nhiều loại hàng hóa/dịch vụ
chịu thuế TTĐB có các mức thuế suất khác nhau thì phải kê khai nộp
thuế TTĐB theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng
hóa, dịch vụ; nếu cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ không
xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo
mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh
doanh.
21


BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
STT

Hàng hoá, dịch vụ

I

Hàng hoá

1

Thuốc lá điếu, xì gà và các chế phẩm khác từ cây thuốc lá

2

Rượu

Thuế suất (%)

65

a) Rượu từ 20 độ trở lên

3

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012

45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013

50

b) Rượu dưới 20 độ

25

Bia
Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012

45

Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013

50 22


BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
4

Xe ô tô dưới 24 chỗ
a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ trở xuống, trừ loại quy định tại
điểm 4đ, 4e và 4g Điều này
Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm 3 trở xuống

45

Loại có dung tích xi lanh trên 2.000 cm 3 đến 3.000 cm3

50

Loại có dung tích xi lanh trên 3.000 cm 3

60

b) Xe ô tô chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ, trừ loại quy định
tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này

30

c) Xe ô tô chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ, trừ loại quy định
tại điểm 4đ, 4e và 4g Điều này

15

d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định tại
điểm 4đ, 4e và 4g Điều này

15

23


BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
Bằng 70% mức
thuế suất áp dụng
đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện, năng
cho xe cùng loại
lượng sinh học, trong đó tỷ trọng xăng sử dụng không quá
quy định tại điểm
70% số năng lượng sử dụng.
4a, 4b, 4c và 4d
Điều này

e) Xe ô tô chạy bằng năng lượng sinh học

5

g) Xe ô tô chạy bằng điện
Loại chở người từ 9 chỗ trở xuống
Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ
Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ
Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng
Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên

125cm3

Bằng 50% mức
thuế suất áp dụng
cho xe cùng loại
quy định tại điểm
4a, 4b, 4c và 4d
Điều này
25
15
10
10
20

24


BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT
6

Tàu bay

30

7

Du thuyền

30

8

Xăng các loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác
để pha chế xăng

10

9

Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống

10

10

Bài lá

40

11

Vàng mã, hàng mã

70

II

Dịch vụ

1

Kinh doanh vũ trường

40

2

Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê

30

3

Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng

30

4

Kinh doanh đặt cược

30

5

Kinh doanh gôn

20

6

Kinh doanh xổ số

15

25