Bai giang 6 (chuong 4) hoan thanh kiem toan

4.3 HỒN THÀNH KIỂM TỐN

4.3.1 Báo cáo kiểm tốn
Là loại
viên và
nêu rõ
cáo tài
tốn.

báo cáo bằng văn bản do kiểm tốn
cơng ty kiểm tốn lập và cơng bố để
ý kiến chính thức của mình về báo
chính của một đơn vị đã được kiểm

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

2

Các chuẩn mực có liên quan
VSA 700
Xử lý mối quan hệ
với khách hàng

Làm rõ trách nhiệm
đối với khách hàng
VSA 210

Làm rõ trách nhiệm
với người sử dụng
báo cáo tài chính
Mục tiêu của kiểm

toán báo cáo tài chính
VSA 200

Đưa ra ý kiến về báo
cáo tài chính

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

3

1


Các yếu tố của Báo cáo kiểm tốn
Tên và đòa chỉ CTKT
Số hiệu BCKT
Tiêu đề BCKT
Người nhận BCKT

• Đối tượng kiểm toán
• Trách nhiệm người quản lý và
kiểm toán viên
•Chuẩn mực kiểm toán
•Bảo đảm hợp lý
•Công việc và thủ tục đã thực hiện

Đoạn mở đầu

Kiể m tra trên cơ sở chọn mẫu
Đánh giá việc tuân thủ

Đánh giá các ước tình và xét đoán
Đánh giá việc trình bày toàn bộ

Phạm vi và
căn cứ thực hiện

•Cơ sở hợp lý
Ýù kiến của kiểm toán viên
Đòa điểm và thời gian lập BCKT
Chữ ký và đóng dấu
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

4

CẤU TRÚC BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Tiêu đề.
Người nhận.
Đoạn mở đầu
Phạm vi.
Ý kiến.
Chữ ký và ngày ký

Báo cáo kiểm toán
Kính gởi…
Chúng tôi đã kiểm
toán báo cáo …
Chúng đã tiến
hành…
Theo chúng tôi..
Chữ ký của GĐ...

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

5

Tiêu đề báo cáo kiểm tốn
CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ
Địa chỉ, điện thoại, fax....
Số:.....................................
Ngày .... tháng .... năm 200 ...
BÁO CÁO KIỂM TỐN
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM ... CỦA CƠNG TY ABC

Kính gửi: Hội đồng quản trị và Giám đốc Cơng ty ABC
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

6

2


Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán
Tuyên bố kiểm toán viên và công ty kiểm
toán đã tiến hành cuộc kiểm toán.
Nêu đối tượng của cuộc kiểm toán BCTC;
Nêu trách nhiệm của Giám đốc (hoặc
ng-ưười đứng đầu) đơn vị được kiểm toán và
trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm
toán;
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

7

Đoạn mở đầu báo cáo kiểm toán
"Chúng tôi (*) đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm:
Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/X, Báo cáo kết
quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và
thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết
thúc ngày 31/12/X được lập ngày... của Công ty
ABC từ trang... đến trang... kèm theo.
Việc lập và trình bày báo cáo tài chính này thuộc
trách nhiệm của Giám đốc (hoặc người đứng
đầu) công ty. Trách nhiệm của chúng tôi là đưa
ra ý kiến về các báo cáo này căn cứ trên kết quả
kiểm toán của chúng tôi".
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

8

Phạm vi và căn cứ thực hiện kiểm toán.
Nêu chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng để
thực hiện cuộc kiểm toán;
Nêu những công việc và thủ tục kiểm toán
mà kiểm toán viên đã thực hiện;

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

9

3

Ví dụ phạm vi và căn cứ thực hiện kiểm toán.
"Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn
mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc
tế chấp nhận). Các chuẩn mực này yêu cầu công việc kiểm
toán lập kế hoạch và thực hiện để có sự đảm bảo hợp lý là
các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng
yếu….

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

10

Ví dụ phạm vi và căn cứ thực hiện kiểm toán
(tt)
“….Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm tra theo phương
pháp chọn mẫu và áp dụng các thử nghiệm cần thiết, các
bằng chứng xác mình những thông tin trong báo cáo tài
chính; đánh giá việc tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế
toán hiện hành, (hoặc được chấp nhận), các nguyên tắc và
phương pháp kế toán được áp dụng, các ước tính và xét
đoán quan trọng của Giám đốc cũng như cách trình bày
tổng quát các báo cáo tài chính. Chúng tôi cho rằng công
việc kiểm toán của chúng tôi đã đưa ra những cơ sở hợp
Thị Thanh Thủy
lý để làm căn cứ choThS.Tăng
ý kiến
của chúng tôi".

11

Nhận xét của kiểm toán viên.
Nêu ý kiến nhận xét về mức đô trung thực, hợp
lý của các thông tin trình bày trên BCTC.

Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế
độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

12

4


Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ
kế toán (hoặc được chấp nhận)
"Báo cáo tài chính được lập phù hợp với chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc
chuẩn mực kế toán quốc tế, hoặc chuẩn mực và
chế độ kế toán thông dụng khác được Bộ Tài
chính chấp nhận tại văn bản số... ngày...) và phù
hợp với các quy định pháp lý có liên quan".
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

13

Ví dụ nhận xét của kiểm toán viên.
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã

phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh
trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại
ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các
luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc
tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ
kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp
lý có liên quan".
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

Ý kiến chấp nhận
toàn phần

14

Ý kiến không
chấp nhận
(ý kiến trái ngược)

Các loại báo cáo kiểm toán
Ý kiến từ chối
(ý kiến không thể
đưa ra ý kiến)

Ý kiến chấp nhận
từng phần
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

15

5

1. Ý kiến chấp nhận tồn phần

Khơng có
nhấn mạnh

có 2 dạng

Có đoạn
nhấn
mạnh

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

16

Chấp nhận tồn phần khơng có đoạn
nhấn mạnh

BCTC khơng có sai lệch trọng yếu
BCTC có sai lệch trọng yếu nhưng đã điều
chỉnh
Các thay đổi chính sách kế tốn đã được
khai báo đầy đủ.
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

17

Ví dụ: Chấp nhận tồn phần

khơng có đoạn nhấn mạnh (1)
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo
cáo tài chính đã phản ánh trung
thực và hợp lý trên các khía cạnh
trọng yếu tình hình tài chính của
công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng
như kết quả kinh doanh và các
luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm
tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X,
phù hợp với chuẩn mực và chế độ
kế toán Việt Nam hiện hành và các
quy đònh pháp lý có liên quan./.
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

18

6


Ví dụ: Chấp nhận tồn phần

khơng có đoạn nhấn mạnh (2)
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo
cáo tài chính sau khi đã điều chỉnh
theo ý kiến của kiểm toán viên đã
phản ánh trung thực và hợp lý trên
các khía cạnh trọng yếu tình hình
tài chính của công ty ABC tại ngày
31/12/X, ……

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

19

Chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn
mạnh

Khi muốn lưu ý người đọc BCTC về một
vấn đề khơng ảnh hưởng đến ý kiến của
KTV
Thơng tin đính kèm với BCTC khơng nhất
qn với BCTC
Giả thiết tính hoạt động liên tục có thể bị
vi phạm ...
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

20

có đoạn nhấn mạnh
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh
trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu ……..
phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện
hành và các quy đònh pháp lý có liên quan.
Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn
phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài
chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài
chính: khoản lỗ thuần của đơn vò là ZZZ trong năm tài
chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này,
khoản nợ ngắn hạn của đơn vò vượt quá tổng tài sản là

ZZZ. Những điều kiện này, cùng với những vấn đề khác
được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh, chỉ ra
sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể
gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên
tục của đơn vò".
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

21

7


2. Ý kiến chấp nhận từng phần

Ý kiến
“Ngoại trừ”

có 2 dạng

Ý kiến “Tùy
thuộc vào”

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

22

Chấp nhận từng phần, dạng tùy
thuộc vào
Khi tồn tại một tình huống chưa rõ ràng,
phụ thuộc vào một sự kiện trong tương

lai nằm ngồi khả năng kiểm sốt của
KTV và đơn vị.

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

23

Ví dụ: Chấp nhận từng phần,
dạng tùy thuộc vào
"Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài
chính đã phản ánh trung thực và hợp lý
trên các khía cạnh trọng yếu …. phù hợp
với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt
Nam hiện hành và các quy đònh pháp lý
có liên quan, tùy thuộc vào:
- Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp
nhận;
- Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản
trò thông qua.
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

24

8


Chấp nhận từng phần, dạng ngoại
trừ do giới hạn phạm vi kiểm tốn
Giới hạn phạm vi kiểm tốn khi kiểm
tốn viên khơng thực hiện được các thủ

tục kiểm tốn cần thiết mà khơng có thủ
tục thay thế phù hợp.
Vấn đề giới hạn phạm vi chưa ảnh
hưởng đến tổng thể của BCTC.
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

25

Ví dụ: Chấp nhận từng phần, dạng ngoại
trừ do giới hạn phạm vi kiểm tốn
Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng
tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó
chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán.
Với những tài liệu hiện có ở đơn vò, chúng tôi
cũng không thể kiểm tra được tính đúng đắn của
số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng
các thủ tục kiểm toán khác.
Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng
đến báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo
tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên
các khía cạnh trọng yếu ... phù hợp với chuẩn
mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và
các quy đònh pháp lý có liên quan.
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

26

Chấp nhận từng phần, dạng ngoại
trừ do khơng nhất trí với giám đốc
Khi khơng nhất trí với Giám đốc dẫn đến

các sai lệch trọng yếu trên BCTC
Tuy nhiên, sai lệch chưa ảnh hưởng đến
tổng thể BCTC

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

27

9


Ví dụ: Chấp nhận từng phần, dạng ngoại
trừ do khơng nhất trí với giám đốc
"... Như đã nêu trong phần thuyết minh X của báo
cáo tài chính, đơn vò đã không tính khấu hao TSCĐ,
trong khi TSCĐ này đã thực sự được sử dụng trên 6
tháng, với mức khấu hao đáng lẽ phải tính là XXX
VNĐ. Do vậy, chi phí kinh doanh đã bò thiếu và giá
trò thuần của TSCĐ đã cao hơn thực tế với giá trò
tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo
XXX VNĐ.
Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng
(nếu có) đến báo cáo tài chính của sự kiện trên,
báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp
lý trên các khía cạnh trọng yếu..."
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

28

3. Ý kiến khơng chấp nhận

Khi khơng nhất trí với Giám đốc mà vấn đề này
đã ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, khiến cho
BCTC khơng còn trung thực và hợp lý nữa.

Không nhất
trí với
Giám đốc

Chấp nhận
Từng phần
Ngoại trừ

Trọng yếu nhưng
chưa ảnh hưởng
đến tổng thể

Không
Chấp nhận

Báo cáo tài chính
không còn trung
thực và hợp lý

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

29

Ví dụ: Ý kiến khơng chấp nhận
Trong báo cáo tài chính, giá trò TSCĐ là XXX VNĐ;
khoản vay công ty B là XY VNĐ đã không phản

ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế
toán xác minh...
Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu
của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã
phản ánh không trung thực và không hợp lý trên
các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công
ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh
doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài
chính kết thúc tại ngày 31/12/X, không phù hợp với
chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành
và các quy đònh pháp lý có liên quan.
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

30

10


4. Ý kiến từ chối nhận xét
Giới hạn về phạm vi kiểm tốn đã ảnh hưởng đến
tổng thể, khiến cho KTV khơng đủ bằng chứng
đưa ra ý kiến về BCTC như là một tổng thể.

Giới hạn
phạm vi
kiểm toán

Chấp nhận
Từng phần
Ngoại trừ

Trọng yếu nhưng
chưa ảnh hưởng
đến tổng thể

Từ chối
Nhận xét

Không đủ bằng
chứng kết luận về
BCTC

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

31

Ví dụ: Từ chối nhận xét
Do những hạn chế từ phía đơn vò
mà chúng tôi đã không thể kiểm tra
được toàn bộ doanh thu, cũng
không nhận được đủ các bản xác
nhận nợ phải thu từ khách hàng, và
vì tính trọng yếu của các sự kiện
này, chúng tôi không thể đưa ra ý
kiến của mình về báo cáo tài chính
của đơn vò.

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

32

4.3.2 Hồ sơ kiểm tốn
Mục đích/
Ý nghóa

Lưu trữ bằng chứng và làm cơ sở
cho việc đưa ra ý kiến
Giúp q trình lập kế hoạch và
thực hiện kiểm tốn
Phục vụ việc kiểm tra, sốt xét và
đánh giá chất lượng cơng việc kiểm
tốn
Giúp xử lý các phát sinh sau cuộc
kiểm tốn
ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

33

11


Hồ sơ kiểm tốn
Nội dung,
hình thức

Phải đầy đủ và chi tiết để cung cấp
một sự hiểu biết tổng thể về cuộc kiểm
toán, bao gồm các thông tin về:
Kế hoạch kiểm toán
Các thủ tục đã tiến hành

Các bằng chứng đã đạt được
Các kết luận dựa trên các bằng chứng

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

34

Hồ sơ kiểm tốn
Phân loại

Hồ sơ kiểm toán chung
Hồ sơ kiểm toán năm

Bảo quản,
lưu trữ

Lưu trữ an toàn và bảo mật trong thời
gian cần thiết (10 năm theo NĐ129)
Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu
của công ty kiểm toán

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

35

ThS.Tăng Thị Thanh Thủy

36

12