Bài tập kế toán tài chính ACCT (2)

BÀI TẬP CÁ NHÂN
Môn: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
Học viên: NGUYỄN THỊ KIM ANH
Lớp: M07.09
Nhóm 3
BÀI LÀM:
1. Mối quan hệ giữa đo lường và ghi nhận:
* Doanh thu: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn 1 số điều kiện, trong đó có
điều kiện: lợi ích kinh tế gắn liền với doanh thu có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy. Nói
cách khác việc có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy doanh thu là 1 điều kiện cần để ghi
nhận doanh thu.
* Nợ phải trả: việc ghi nhận 1 khoản nợ như thế nào phụ thuộc vào 1 yếu tố rất
quan trọng, đó là khả năng giá trị khoản nợ có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy:
- Khi tồn tại 1 trách nhiệm hiện tại nhưng không thể đo lường 1 cách đáng tin
cậy thì trách nhiệm đó chỉ được ghi nhận là 1 khoản nợ tiềm tàng (không được phản ánh
trên bảng cân đối kế toán và được thuyết minh trong thuyết minh báo cáo tài chính)
- Khi trách nhiệm hiện tại có thể đo lường 1 cách đáng tin cậy thì được ghi
nhận là nợ và được phản ánh trên Bảng cân đối kế toán

2. Ghi nhận các yếu tố:
Nếu SigTech không tham gia sửa đổi điều khoản (nghĩa là vẫn theo
hợp đồng cũ):
- Doanh thu: Đối với 38.000 bo mạch đã chuyển giao cho Mincom thì rủi ro và
lợi ích gắn liền với 38.000 bo mạch này đã được chuyển giao cho bên mua là Mincom và
giá trị lợi ích nhận được gắn liền với việc chuyển giao 38.000 bo mạch được đo lường 1
cách đáng tin cậy (=38.000 * giá bán trong thỏa thuận ban đầu) thì SigTech ghi nhận
doanh thu đối với 38.000 bo mạch này ở mức giá bán theo thỏa thuận ban đầu.
- Bản quyền: Theo điều khoản hợp đồng cũ, tiền bản quyền dựa vào tổng giá bán
của hàng đã chuyển giao và trong bất cứ trường hợp nào, khoản tiền phí bản quyền cũng
không thấp hơn 2.000.000 USD. Như vậy, dù với tình trạng giao hàng hiện tại, Mincom
vẫn có nghĩa vụ (theo hợp đồng) phải thanh toán phí bản quyền là số lớn hơn của

2.000.000 USD và số tiền phí bản quyền tính trên tổng giá bán của hàng đã chuyển giao
cho SigTech. Như vậy đã xuất hiện điều kiện: (i) có thể chắc chắn là lợi ích kinh tế trong
tương lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp (đó là Mincom sẽ thanh toán số lớn hơn của
2.000.000 USD và số tiền phí bản quyền tính trên tổng giá bán của hàng đã chuyển giao)
và (ii) lợi ích kinh tế đó có thể đo lường được 1 cách đáng tin cậy thì SigTech nên ghi
nhận ngay 2.000.000 USD/ phí bản quyền tính trên tổng giá bán của hàng đã chuyển giao
là doanh thu.


- Về ghi nhận nợ: khoản vay 6.000.000 USD nên được ghi nhận là nợ vay dài
hạn – đối tượng Mincom (nợ dài hạn vì thời hạn của khoản nợ là 36 tháng). Lãi của
khoản nợ sẽ được ghi nhận là chi phí tài chính, đối ứng với nợ vay dài hạn (tăng nợ vay
dài hạn Mincom). Lãi của các kỳ lãi tiếp theo được tính trên vốn gốc ban đầu cộng với lãi
của kỳ trước (do lãi cộng dồn).
- Tiền phạt: theo hợp đồng cũ, SigTech sẽ chịu những khoản tiền phạt tương
ứng với việc không thực hiện mỗi yêu cầu. Do đó, SigTech có đủ cơ sở để lập dự phòng
cho khoản tiền phạt này. Giá trị khoản tiền phạt trích lập căn cứ theo hợp đồng cũ: Nợ chi
phí/có nợ phải trả Mincom
* Nếu SigTech tham gia hợp đồng sửa đổi:
Điều khoản thỏa thuận mới
1. Bỏ phạt hợp đồng

Khoản mục bị ảnh hưởng đến việc ghi nhận
- Dự phòng tiền phạt: SigTech sẽ không phải trích
lập khoản tiền phạt (không ghi nhận chi phí và nợ
phải trả Mincom tương ứng số tiền phạt)
2. Sigtech có thể dừng sản xuất và
Điều khoản này không có ảnh hưởng nào đến số liệu
không cung cấp đủ 100.000 bo mạch kế toán, mà chỉ ảnh hưởng đến kế hoạch sản xuấtcho Mincom
kinh doanh của Sigtech

3. Mincom có thể mua 41.000 bo
Giá trị hàng tồn kho bị ảnh hưởng bởi điều khoản
mạch tồn kho với giá bằng 110% chi này. Điều khoản này cho phép xác định giá trị
phí của Sigtech
có thể thực hiện được của Hàng tồn kho. Chi tiết xem
5. Mincom đặt hàng Sigtech thay thế phía dưới
chip không phù hợp trong số 41.000
sp. Chi phí thay thế do Sigtech trả. Bo
mạch không phải thay chip sẽ chuyển
cho Mincom vào 1 thời điểm xác định
4. Bất cứ bo mạch nào Mincom mua Ảnh hưởng đến cách phân loại khoản nợ vay
có thể được thanh toán bằng cách
Mincom của SigTech. Khoản vay này/1 bộ phận của
trừ vào số tiền Sigtech vay Mincom khoản vay sẽ được phân loại lại thành Ứng trước của
người mua khi 2 bên ký 1 hợp đồng/phụ lục hợp
đồng cho mỗi lần mua hàng của 41.000 bo mạch còn
lại
6. Mincom sẽ thanh toán 2.000.000 - Sigtech ghi nhận khoản tiền bản quyền cố định
USD tiền bản quyền và đặt mua
là 2.000.000 USD
20,000 bo mạch
- Với đơn đặt hàng 20.000 bo mạch: khoản mục bị
ảnh hưởng
o

1 bộ phận của khoản vay sẽ được
phân loại lại thành khoản Ứng trước
của người mua và

o

giá trị doanh thu ghi nhận theo điều
khoản mới xem chi tiết dưới đây)


Cụ thể như sau:
•

Hàng tồn kho: Hàng tồn kho được phản ánh ở mức thấp hơn của: (i) giá phí và (ii)
giá trị thuần có thể thực hiện được.

Sigtech có thể kiểm kê hàng tồn kho để xác định số lượng hàng tồn kho không
phải thay thế bo mạch (giả sử là A) và số lượng hàng tồn có chip phù hợp với Mincom
(41000-A).
Đối với trường hợp công ty SigTech, gọi X là giá vốn đơn vị của hàng tồn kho.
Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá mua của Mincom trừ đi chi phí thay thế bo
mạch = 110% X – 7 đối với A bo mạch (bo mạch cần thay chip) và = 110%X đối với số
bo mạch còn lại.
o

Đối với A bo mạch cần thay chíp:

Nếu X > = 70USD => 110%x – 7 >X hay giá gốc thấp hơn giá thuần có
thể thực hiện được => hàng tồn kho sẽ được ghi nhận ở giá gốc X. Tổng giá trị hàng tồn
kho phản ánh trên bảng cân đối kế toán khi đó là AX.
Nếu X<70 USD thì 110%x-7thấp hơn giá gốc thì hàng tồn kho sẽ được ghi nhận ở giá trị thuần có thể thực hiện được
(hay 110% X -7USD). Tổng giá trị hàng tồn kho phản ánh trên bảng cân đối kế toán khi
đó là A * (110%x-7)
o

Đối với (41.000-A) bo mạch không cần thay chíp:

Rõ ràng X<110%X, do đó, (41.000-A) bo mạch này sẽ được ghi nhận theo
giá gốc. Tổng giá trị hàng tồn kho phản ánh trên bảng cân đối kế toán khi đó là: (41.000A)*X
Trong trường hợp Sigtech không xác định được số bo mạch không cần thay
chip, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, Sigtech có thể giả sử tất cả 41.000 bo mạch
là cần thay chip. Khi đó giá trị hàng tồn kho đươc ghi nhận tương ứng với giá trị khác
nhau của giá vốn X như trên.
•

Doanh thu:

- Đối với 38.000 bo mạch đã chuyển giao cho Mincom thì rủi ro và lợi ích
gắn liền với 38.000 bo mạch này đã được chuyển giao cho bên mua là Mincom và giá trị
lợi ích nhận được gắn liền với việc chuyển giao 38.000 bo mạch được đo lường 1 cách
đáng tin cậy (=38.000 * giá bán trong thỏa thuận ban đầu) => SigTech ghi nhận doanh
thu đối với 38.000 bo mạch này ở mức giá bán theo thỏa thuận ban đầu.
Tại thời điểm hiện tại, đối với 20.000 bo mạch đặt hàng: do 20.000 bo mạch
này mới chỉ là đơn đặt hàng, chưa có sự giao hàng từ SigTech cho Mincom (việc giao
hàng này sẽ được thực hiện tạo 1 thời điểm trong xác định trong tương lai đối với bo
mạch không phải thay thế chíp), có nghĩa là các rủi ro và lợi ích gắn liền với 20.000 bo
mạch này chưa được chuyển giao từ SigTech sang Mincom => SigTech chưa thể ghi nhận
20.000 bo mạch vào doanh thu cho năm tài chính hiện hành.


Trong tương lai, khi SigTech giao 20.000 lô hàng cho Mincom => SigTech
ghi nhận doanh thu của 20.000 lô hàng ở mức giá 20.000*110% giá vốn.
Tuy nhiên, cũng có 1 lập luận rằng: chắc chắn sẽ có 1 lợi ích kinh tế gắn liền
việc bán 20.000 bo mạch này chuyển vào SigTech (Mincom đã đặt mua và yêu cầu

SigTech thay thế chip theo yều cầu của Mincom) và lợi ích này được đo lường 1 cách
đáng tin cậy (=110%*giá vốn của bo mạch hiện tại), và vì Mincom có quyền đặt mua lô
hàng tồn kho của SigTech, có thể coi đây là hàng đã bán nhưng vẫn được giữ tại doanh
nghiệp để gia công thêm.
Bản quyền: Với tình trạng giao hàng hiện tại, Mincom sẽ thanh toán phí bản
quyền 2.000.000 USD cho SigTech. Như vậy đã xuất hiện điều kiện: (i) có thể chắc chắn
là lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chuyển vào doanh nghiệp (đó là Mincom sẽ thanh
toán 2.000.000 USD cho SigTech) và (ii) lợi ích kinh tế đó có thể đo lường được 1 cách
đáng tin cậy (2.000.000 USD) => SigTech nên ghi nhận ngay 2.000.000 USD là doanh
thu.
•

Ghi nhận nợ phải thu từ Mincom và nợ phải trả Mincom:

Tại thời điểm trước khi có điều khoản mới, nợ vay dài hạn – đối tượng
Mincom (nợ dài hạn vì thời hạn của khoản nợ là 36 tháng). Lãi của khoản nợ sẽ được ghi
nhận là chi phí tài chính, đối ứng với nợ vay dài hạn (tăng nợ nợ vay dài hạn Mincom).
Lãi của các kỳ lãi tiếp theo được tính trên vốn gốc ban đầu cộng với lãi của kỳ trước (do
lãi cộng dồn).
Do điều khoản về 20.000 bo mạch được đặt hàng, nên Sigtech nên phân loại
lại 1 phần của khoản vay 6.000.000USD này thành Ứng trước của người mua. Giá trị của
khoản Ứng trước của người mua (tạm tính) = 110%*giá vốn bo mạch * 20.000
Khi các lô hàng còn lại được chuyển giao cho Mincom thì doanh thu sẽ được
ghi nhận và ghi giảm khoản Ứng trước của người mua:
Nợ phải thu Mincom/Có Doanh thu, và Nợ nợ phải
trả Mincom-vay dài hạn/Có nợ phải thu Mincom

3. Giải pháp ghi nhận doanh thu, hàng tồn kho, nợ và phân loại nợ:
Để trả lời cho câu hỏi 20.000 bo mạch có nên được ghi nhận là doanh thu của
năm tài chính hiện hành hay không, SigTech nên có giải pháp như:

Có 1 hợp đồng bằng văn bản với Mincom trong đó có điều khoản quy định về
việc chuyển giao sở hữu, chuyển giao rủi ro và lợi ích gắn liền với 20.000 bo mạch này.
Điều khoản hợp đồng có thể quy định: hoặc (i) Mincom chỉ thực sự sở hữu 20.000 lô
hàng này sau khi việc thay thế chíp hoàn thành và giao hàng cho Mincom hoặc (ii) hiện
tại 20.000 bo mạch này đã thuộc sở hữu của Mincom, SigTech đang thực hiện gia công
cho lô hàng. Giá mua và phí gia công nằm trong 110%*giá vốn.
Với trường hợp (i): 20.000 lô hàng chưa được ghi nhận là doanh thu mà vẫn
là hàng tồn kho của SigTech và được phản ánh ở mức thấp hơn của (i) giá phí và (ii) giá


trị thuần có thể thực hiện được. Khi đó cũng không có khoản phải thu tương ứng nào.
Toàn bộ số tiền 6.000.000 USD vẫn là nợ phải trả dài hạn của SigTech
Với trường hợp (ii): 20.000 lô hàng này đã được ghi nhận là doanh thu ở
mức = (giá mua đơn vị-7USD)*20.000. Phải thu khách hàng tương ứng được ghi nhận.
Khi chuyển giao hàng cho Mincom sau khi thay thế chip, 1 khoản doanh thu bổ sung (phí
gia công) được ghi nhận, tương ứng với phải thu khách hàng. Đồng thời, thực hiện bút
toán bù trừ công nợ: ghi giảm nợ phải trả Mincom và giảm Phải thu khách hàng 1 khoản
=110%*giá vốn.
•

Đối với việc xác định giá trị có thể thực hiện được của 41.000 bo mạch,

Sigtech nên kiểm kê hàng tồn kho để xác định số lượng hàng tồn kho không
phải thay thế bo mạch để xác định chính xác được giá trị có thể thực hiện của 41.000 bo
mạch;
Ngoài ra, SigTech nên tham khảo giá thị trường khác (giá bán khác nếu có
thể) của lô bo mạch tồn kho của công ty để xác định giá trị có thể thu hồi của hàng tồn
kho (Nếu giá bán khác trên thị trường cao hơn mức giá Mincom trả cho SigTech => giá
trị có thể thu hồi của hàng tồn kho cao hơn). Từ đó xác định giá trị hợp lý của Hàng tồn
kho được phản ánh trên Bảng cân đôi kế toán.

Tài liệu tham khảo:
-

Giáo trình môn học Kế toán tài chính – Griggs University
Các chuẩn mực Kế toán Việt nam
Các chuẩn mực Kế toán Quốc tế