Bài tập tài chính kế toán số (154)

Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410

CHƯƠNG TRÌNH ĐÀO TẠO
THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH QUỐC TẾ
Global Advanced Master of Business Administration
Website: www.griggs.edu.vn Email:
MÔN
HỌC : KẾ TOÁN TÀI CHÍNH
BÀI TẬP CÁ NHÂN

Họ và tên

:

Lê Thị Thủy

Lớp

:

GAMBA.M0410

Ngày

: 15/10/ 2011

1


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
MỤC LỤC

Nội dung

Trang

Đề bài …………………………………………………….

3

Bài làm …………………………………………………..

5

I. GIỚI THIỆU CHUNG:

5

II. PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG:

6

1. Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai
giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả. Tại sao ?

5

2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số
liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn. Với mỗi xử lý
cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định cần thiết.

5

2.1 Đánh giá tình hình thực tế

8

2.2. Các xử lý cụ thể để có thể đạt được số liệu kế toán
phù hợp với việc huy động vốn

9

3. Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành
những xử lý kế toán theo hưởng có lợi cho doanh nghiệp
(yêu cầu 1 và yêu cầu 2). Anh/ Chị hay phân tích những
chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi
phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (Nếu có).

11

III. KẾT LUẬN:

12

Tài liệu tham khảo

13

Tình huống về công ty MAXDOOR
2

Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả
năng chống tiếng ồn rất tốt. Công ty có nhà máy ở Bình Dương. Phòng nghiên
cứu thị trường của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với
giám đốc về phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc. Theo nghiên
cứu của Phòng này, thị trường phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm
này.
Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ các
cổ đông. Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau
thuế là 1,23 tỷ đồng. Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng. Khoản
lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008
đóng băng dẫn đến cầu của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn. Hơn nữa,
nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà
nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này. Ngoài ra, công ty còn có lượng
lớn hàng tồn kho do có một lô khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính
nên chưa ký hợp đồng chính thức. Công ty APPA là khách hàng thường xuyên
của công ty MAXDOOR. Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám
đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi được huy
động được vốn. Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng. Công
ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty
Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho. Hiện nay, Công ty
MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương
pháp nhập sau xuất trước. Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn bị
công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình
Dương.
Yêu cầu:
1. Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi
nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả. Tại sao?

3

Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán
phù hợp với việc huy động vốn. Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ
những giả định cần thiết.
3. Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế
toán theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2). Anh/ Chị
hay phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi
phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (Nếu có).

4


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
Bài làm
I. GIỚI THIỆU CHUNG:
Tài sản của doanh nghiệp là tài sản của các cổ đông, việc bảo vệ tài sản
có thể bằng nhiều biện pháp khác nhau, nhưng biện pháp bảo vệ tài sản chặt chẽ
và hữu hiệu nhất là sự giám đốc của kế toán tức là thông qua báo cáo tài chình
hàng năm của công ty. Vì vậy kế toán phải: “tính toán ghi chép phản ánh chính
xác số thực có, tình hình luân chuyển, tình hình sử dụng các loại vật tư, vốn
bằng tiền… ở doanh nghiệp”.
Tài liệu, số liệu kế toán được ghi chép có giá trị pháp lý về tình hình kinh
tế, tài chính của đơn vị và được sử dụng để công bố công khai theo quy định của
pháp luật. Tài liệu và số liệu kế toán là nhằm giới thiệu cho các nhà đầu tư một
cách đầy đủ các hoạt động trọng yếu và tình hình tài chính của doanh nghiệp
trong quá khứ, hiện tại và nhằm mục đích chính là dự đoán giá cổ phiếu và các
yếu tố liên quan như lãi trên mỗi cổ phiếu (EPS) của doanh nghiệp trong tương
lai.

Bởi vậy việc trình bày báo cáo tài chính thường niên cũng như các số liệu
tài chính trong quá khứ phải làm sao giúp các nhà đầu tư dễ dự đoán tình hình
tài chính và hiệu quả hoạt động của công ty, đặc biệt là EPS tương lai. Các nhà
5


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
đầu tư kỳ vọng vào cả cổ tức và sự tăng trưởng trong giá trị cổ phiếu mà họ nắm
giữ. Do vậy các nhà đầu tư sử dụng các báo cáo thường niên để: Dự đoán các
khoản lãi kỳ vọng của họ và đánh giá các rủi ro gắn liền với các khoản tiền lãi
này.
II. PHÂN TÍCH TÌNH HUỐNG:
1. Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi
nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả. Tại sao?
Công ty MAXDOOR sau khi nghiên cứu thị trường đã có đánh giá
phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc vì thị trường phía Bắc còn
có mức cầu rất cao về sản phẩm này.
Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ các
cổ đông. Năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng. Năm 2008 công ty
đang có lỗ là 203,5 triệu đồng. Để có thể huy động được vốn từ các nhà đầu tư
thì trong báo cáo tài chính công ty MAXDOOR phải thể hiện hoạt động sản
xuất kinh doanh năm 2008 có lãi. Chính vì vậy, trong nghiệp vụ kế toán phải xử
lý như sau:
- Khai tăng lợi nhuận:
Với tình hình thực tế kết quả kinh doanh năm 2007 lãi sau thuế 1,23 tỷ
đồng; năm 2008 lỗ 203,5 triệu đồng. Nếu một công ty muốn huy động thêm vốn
từ các nhà đầu tư thì theo Điều 12- Điều kiện chào bán chứng khoán ra công
chúng của luật chứng khoán được Quốc hội thông qua ngày 29/6/2006 thì bắt
buộc năm trước năm phát hành thêm cổ phiếu công ty đại chúng và công ty

niêm yết phải có lãi, do đó công ty Maxdoor sẽ có xu hướng khai tăng lợi nhuận
năm 2008.
- Ghi giảm nợ phải trả trên Báo cáo tài chính:
Các khoản nợ phải trả của công ty nên có xu hướng khai giảm bằng cách
điều chỉnh giảm giá trị các khoản nợ phải trả.
Ta có:
6


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
Vốn chủ sở hữu = tài sản - nợ phải trả
Trong đó:
Nợ phải trả là những nghĩa vụ ở hiện tại của doanh nghiệp. Chúng là
những lợi ích kinh tế có thể bị mất đi trong tương lai - Thường là tiền mặt và là
kết quả của những sự kiện.
Vốn chủ sở hữu đề cập đến như là “lợi nhuận để lại” hay những nghiệp vụ
xảy ra trong quá khứ nghĩa là quyền của chủ sở hữu là cái được duy trì sau khi
thanh toán hết các khoản nợ cho nhà cung cấp.
Đẳng thức trên chỉ ra rằng tại một thời điểm, nếu tài sản vượt quá nợ phải
trả, thì phần thặng dư sẽ là của chủ sở hữu. Vế trái của đẳng thức là tài sản của
doanh nghiệp gồm có: tiền mặt, hàng tồn kho, và các khoản tương đương tiền.
Nó nêu lên “doanh nghiệp có những gì”. Vế phải cho biết tổng số nguồn tài
chính được cung cấp bởi người cho vay và của người chủ sở hữu.
Tỷ lệ nợ phải trả trong tổng nguồn vốn của một doanh nghiệp càng nhỏ
thì điều đó có nghĩa vốn đi vay và vốn chiếm dụng chiếm tỷ lệ thấp => năng lực
vốn của doanh nghiệp càng lớn và như vậy các nhà đầu tư sẽ được hiểu tài sản
của doanh nghiệp hình thành chủ yếu từ vốn tự có của doanh nghiệp, điều đó có
khả năng thúc đẩy khả năng huy động vốn của công ty Maxdoor .
Khi ghi giảm Nợ phải trả thì sẽ làm giảm nguồn vốn và giảm tiền mặt của
công ty. Tuy nhiên khi công ty giảm Nợ phải trả thì Hệ số khả năng thanh toán

của công ty được tăng do:
Hệ số tổng quát khả năng

Tổng tài sản của Công ty

thanh toán =

Tổng nợ phải trả

Khi hệ số tổng quát khả năng thanh toán càng lớn thì điều đó càng tạo nên
cho các nhà đầu tư tin tưởng vào khả năng thanh toán các khoản phải trả của
7


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
công ty là đáng tin cậy và yên tâm hơn khi bỏ thêm vốn vào đầu tư để mở rộng
sản xuát kinh doanh.
Tóm lại: Với kết quả kinh doanh có lãi và tỷ lệ nợ phải trả thấp, các cổ
đông hiện tại cũng như cổ đông tương lai sẽ quan tâm và đánh giá tích cực về
tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và sẽ xem xét đầu tư vào cổ
phiếu của công ty.
2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế
toán phù hợp với việc huy động vốn. Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán,
hãy nêu rõ những giả định cần thiết.
2.1 Đánh giá tình hình thực tế:

Hiện nay Công ty MAXDOOR có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276
triệu đồng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng hàng chưa về
nhập kho, do vậy đúng theo nguyên tắc kế toán công ty phải ghi nhận có một
lượng hàng tồn kho trị giá 276 triệu đang đi trên đường. Do hàng bán cho công

ty Phương Nam bị trả lại nên ta có thể xác định các cửa nhôm kính đó không
đúng mẫu mã, màu sắc, hoặc cũng có thể cửa có thể có vấn đề chất lượng sản
phẩm.
Là một nhà làm kế toán thì theo nguyên tắc thận trọng trong kế toán tài
chính công ty phải trích lập dự phòng điều đó dẫn đến giảm giá hàng tồn kho,
8


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
khoản chi phí này sẽ được hạch toán thêm vào giá vốn hàng bán do vậy lợi
nhuận sẽ có xu hướng giảm xuống.
Trong trường hợp Công ty Nam Phương chưa trả tiền thì Công ty
Maxdoor phải ghi giảm khoản nợ phải thu. Trong trường hợp Công ty Nam
Phương đã thanh toán tiền Công ty Maxdoor tăng khoản nợ phải trả.
2.2. Các xử lý cụ thể để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp với
việc huy động vốn:
Nếu theo nguyên tắc thận trọng như trên thì công ty Maxdoor hạch toán
giảm lợi nhuận và tăng khoản nợ phải trả điều đó dẫn đến khả năng khó huy
động được vốn.
Công ty MAXDOOR muốn có được một bản báo cáo tài chính có lợi cho
việc huy động vốn, kế toán sẽ phải thực hiện một số xử lý cụ thể để đưa số liệu
lợi nhuận năm 2008 lên mức lãi:
- Tạm thời chưa ghi nhận nghiệp vụ hàng bán bị trả lại=> Giảm nợ phải
trả
Do số lượng Cửa nhôm kính Công ty Nam Phương trả lại chưa về nhập
kho nên công ty có thể chưa ghi nhận nghiệp vụ bán hàng bị trả lại. Nếu công ty
ghi nhận lượng hàng này sẽ làm tăng giá trị hàng tồn kho thêm 276 triệu đồng.
Điều này gây ảnh hưởng không tốt đến báo cáo kết quả kinh doanh.
- Công ty cần có chính sách bán hàng thúc đẩy doanh thu.
Do Công ty APPA là khách hàng thường xuyên nên công ty có thể bán

chịu lô hàng 452 triệu đồng cho công ty APPA. Khi công ty APPA được bán
chịu lô hàng 452 triệu đồng thì giả định công APPA lấy hợp đồng mua hàng
cùng toàn bộ lô hàng này đi thế chấp ngân hàng để thanh toán tiền luôn cho
công ty MARDOOR.
Giả định sau khi vay được của Ngân hàng, công ty APPA thanh toán tiền
cho công ty MARDOOR . Công ty MARDOOR sẽ áp dụng chế độ chiết khấu
1% cho công ty APPA do công ty APPA khách hàng quen, thanh toán tiền ngay,
9


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
mua với số lượng nhiều và giá trị lớn. Nếu như công ty bán lô hàng đó cho
APPA thì báo cáo kết quả kinh doanh doanh thu sẽ ghi nhận được thêm 447,48
triệu đồng (452 triệu – chiết khấu 1% = 447,48 triệu đồng). Như vậy công ty sẽ
có kết quả tăng doanh thu, tăng lợi nhuận trong bảng kết quả kinh doanh.
Đầu bài không cho chúng ta biết chi phí phát sinh như thế nào, do vậy ta
có thể giả sử chi phí phát sinh không đáng kể. Do vậy lợi nhuận của năm 2008
là:
Lợi nhuận 2008 = Doanh thu - Chi phí- Số lỗ hiện tại
= 447,58 triệu – 0 triệu - 203,5 triệu = 243,98 triệu đồng.
=> Lợi nhuận năm 2008 dương và đạt khoảng 243,98 triệu đồng, do đó
năm 2008 công ty MARDOOR hoạt động có lãi và đã thúc đẩy các nhà đầu tư
bỏ thêm vốn để công ty mở rộng sản xuất kinh doanh ra thị trường phía Bắc.
- Hiện nay, Công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán
hàng tồn kho theo phương pháp LIFO - nhập sau xuất trước. Tại Việt Nam lạm
phát năm 2008 là 22%/năm, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất
tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này do đó
để tăng lợi nhuận trong ngắn hạn, công ty có thể thay đổi phương pháp kế toán
hàng tồn kho theo phương pháp FIFO - nhập trước xuất trước .
- Đầu năm 2009, công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông, có một

vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương. Trong trường hợp công ty công bố
thông tin hỏa hoạn điều đó đồng nghĩa: Các cổ đông hiểu rằng công ty sẽ phải
bỏ ra một khoản chi phí để sửa chữa và khắc phục lại nhà xưởng, máy móc
nhằm giúp nhà máy được vận hành bình thường, bên cạnh đó công ty thiệt hại
toàn bộ các cửa nhôm kính đã bị cháy trong vụ hỏa hoạn.
Theo điều 13- luật kế toán được Quốc hội thông qua ngày 25/12/2001,
năm tài khóa được bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 cùng năm đó.
Do vậy trong bản thuyết minh báo cáo tài chính kết thúc năm tài khóa 2008,
lãnh đạo công ty MAXDOOR sẽ không đề cập đến vụ hỏa hoạn tại Bình
10


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
Dương. Còn đối với phương tiện thông tin đại chúng, Công ty sẽ chậm công bố
thông tin về vụ hỏa hoạn tại khu nhà máy của công ty ở Bình Dương. Sau khi đã
huy động được vốn của cổ đông, công ty sẽ thông báo trên các phương tiện
thông tin đại chúng, điều đó có nghĩa công ty không hề giấu các thông tin bất
lợi xảy ra đối với mình.
3. Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử
lý kế toán theo hưởng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2).
Anh/ Chị hay phân tích những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và
chỉ ra những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (Nếu có).
Khi nhà quản lý yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo
hướng có lợi cho doanh nghiệp theo 2 yêu cầu trên nhằm mục đích có tài liệu và
số liệu kế toán “ đẹp” để an tâm các nhà đầu tư, nhằm thu hút vốn đầu tư để mở
rộng thị trường cửa nhôm tại Miền Bắc. Công ty sẽ vi phạm các chuẩn mực của
kế toán như sau:
- Nghiệp vụ bán hàng bán bị trả lại: Công ty Nam Phương trả lại hàng,
tuy nhiên công ty MARDOOR không ghi nhập kho lô hàng trị giá 276 triệu
đồng - Vi phạm chuẩn mực VAS 2 về ghi nhận hàng tồn kho.

- Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng: Công ty đã không lập
khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trong khi thị trường tiêu thụ có dấu hiệu
bất ổn thị trường bất động sản đóng băng, giá nhập khẩu nguyên vật liệu tăng Vi phạm chuẩn mực VAS 15 về khoản dự phòng phí.
- Ghi nhận doanh thu: Công ty ghi nhận 243,98 triệu đồng doanh thu khi
rủi ro và quyền lợi chưa được chuyển giao cho công ty APPA. Công ty Nam
Phương trả lại hàng thì Công ty MARDOOR phải ghi nhận giảm doanh thu khi
hàng bán bị trả lại trong khi đó Công ty không ghi tăng doanh thu- Vi phạm
chuẩn mực VAS 18.
- Ghi nhận phương pháp xuất nhập: Công ty chuyển sang sử dụng phương
pháp nhập trước xuất trước (FIFO) thay cho phương pháp nhập sau xuất trước
(LIFO)- Vi phạm nguyên tắc nhất quán trong việc ghi nhận hàng tồn kho.
11


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
- Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Do công ty
MARDOOR chậm công bố vụ hỏa hoạn tại khu nhà máy của công ty tại Bình
Dương. Công ty đã vi phạm tính minh bạch và công khai trong việc công bố
thông tin bất lợi cho các cổ đông và nhà đầu tư- Vi phạm chuẩn mực VAS 19 .
III. KẾT LUẬN
Từ tình huống trên, để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, côngty
MARDOOR cần có đánh giá chi tiết những thuận lợi khó khăn trong việc mở
rộng sản xuất cửa nhôm ra phía Bắc. Vì môi trường và phong tục tập quán ở
Miền Bắc có nhiều điểm khác Miền Nam vì đối dân miền Bắc, ngôi nhà là tổ
ấm thiêng liêng của mỗi con người nên họ kỹ tính trong việc tìm các nguyên vật
liệu xây dựng nên ngôi nhà phải bền để tránh mưa bão và họ đã quan sử dụng
các nguyên vật liệu bằng gỗ.
Bên cạnh đó các nhà quản lý MARDOOR phải có cách nhìn đúng về tình
hình sản xuất kinh doanh của mình. Lợi nhuận của công ty trong năm 2007 chỉ
đạt 1,23 tỷ đồng trong khi đó công ty Phương Nam trả lại một lô hàng có trị giá

276 triệu đồng (Khoảng 22% lợi nhuận) => Điều này đồng nghĩa : Lợi nhuận
năm 2007 đã giảm đi đáng kể và chất lượng của cửa không đảm bảo như đã cam
kết khi ký kết hợp đồng. Do vậy việc mở rộng ra thị trường Miền Bắc cần cân
nhắc đến chất lượng của các loại cửa nhôm kính, đến khả năng kinh doanh và
khả năng huy động vốn của mình.
Năng lực của cán bộ công nhân viên trong công ty quyết định rất nhiều
đén quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong năm 2008
công ty đang lỗ 203,5 triệu đồng Ban giám đốc công ty cần phải đánh giá lại đội
ngũ cán bộ công nhân viên của công ty để có những chỉ đạo và định hướng kịp
thời cho đội ngũ cán bộ công nhân viên, có như vậy thì việc mở rộng hoạt động
sản xuất kinh doanh ra miền Bắc mới có khả thi.
Nguồn tài liệu tham khảo:
1.GRIGGS - MBA Program, Giáo trình Kế toán Tài chính, 2010.
12


Lê Thị Thủy- GAMBA. M0410
2.GRIGGS - MBA Program, Giáo trình Kế toán Cơ sở, 2010.
3. Bách khoa Toàn thư : />4. Báo cáo thường niên và những điều nên hoàn thiện, tác giả Trần Xuân Nam,
xem ngày 24/07/2010, tại trang
/>module=news&function=detail&cat_id=4&id=772
5. Nhiệm vụ kế toán là gì, xem ngày 19/10/2010, tại trang
/>6. Sự lên ngôi của cửa nhôm-kính trên thị trường xây dựng công trình, xem tại
trang

/>
truong-xay-dung-cong-trinh/291.html
7. 26 chuẩn mực của kế toán Việt Nam
8. Luật chứng khoán được Quốc hội thông qua ngày 29/6/2006
9. Luật kế toán được Quốc hội thông qua ngày 25/12/2001

13