Bài tập môn kế toán tài chính (110)

FINANCIAL ACCOUNTING
Nguyn Mnh Hựng
GaMBA01.X0409
Date: 12.06.2010

MễN HC: TI CHNH K TON
BI TP C NHN
Công ty VIETDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính. Để mở rộng hoạt động
kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông. Báo cáo tài chính của công
ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ đồng. Năm 2008 công ty
đang có lỗ là 203,5 triệu đồng. Khoản lỗ này của công ty một phần rất lớn là do thị
trờng bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị trờng sản phẩm của
công ty giảm hẳn. Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng
giá rất nhanh do Nhà nớc tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này. Ngoài ra, công ty
còn có một lợng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về
mặt tài chính nên cha ký hợp đồng chính thức. Công ty APPA là khách hàng thờng
xuyên của công ty V và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động đợc vốn.
Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng. Công ty còn có một l ợng
lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu đồng bán cho công ty NP đang bị trả lại nh ng hàng
cha về nhập kho. Hiên nay công ty V đang áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho
theo phơng pháp Nhập sau xuất trớc. Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn
bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hoả hoạn ở khu nhà máy tại Bình Dơng.
Yêu cầu:
1.Công ty V sẽ có cu hớng khai tăng hay giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải tra, Tại
Sao?
2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt đợc số liệu kế toán phù hợp với
việc huy động vốn. Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định
cần thiết.
3.Giả thiết rằng, nhà quản lý để yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo
hớng có lọi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) anh, chị hãy phân tích chuẩn
mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong ciệc báo cáo nếu có

Group-6 (Project No.01)

Page 1/24


FINANCIAL ACCOUNTING

Trả lời
1. Cty VIETDOOR có xu hơng khai tăng lợi nhuận và giảm nợ phải trả để:
-

Chứng mình với cổ đông mặc dù năm 2008 có nhiều sự biến động, nh thị tr-

ờng bất động sản đóng băng đẫn đến cầu của thị trờng sản phẩm của công ty
giảm; Nguyên vật liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nớc tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này dẫn đến giá vốn tăng, nhng công ty
vẫn làm ăn có lãi vẫn ổn định đợc sản xuất. Điều này tạo sự tin tởng của cổ đông
vào sự đầu t của mình.
- Giảm nợ phải trả để chứng tỏ tiềm lực tài chính tự chủ mạnh và không phụ thuộc
vào đối tác bên ngoài. Khả năng thanh toán nhanh là cao.
Ngoài việc quan tâm đến doanh thu, lợi nhuận của công ty, các cổ đông còn
quan tâm đến các chỉ tiêu trong báo cáo tài chính:
+ Khả năng tự chủ tài chính của công ty: Đây là chỉ tiêu đánh giá khả năng tự
chủ về tài chính của công ty, đợc thể hiện bằng hệ số:

Hệ số vốn chủ sở hữu

=

Vốn chủ sở hữu
Tổng nguồn vốn

Hệ số vốn chủ sở hữu càng cao chứng tỏ khả năng tự chủ về tài chính của công
ty tốt. Công ty VIETDOOR sẽ có xu hớng khai giảm nợ phảI trả, từ đó làm giảm tổng
nguồn vốn, làm tăng hệ số vốn chủ sở hữu.
+ Khả năng thanh toán của công ty: Đây là chỉ tiêu đợc rất nhiều ngời quan
tâm nh các cổ đông, ngời cho vay, ngời cung cấp nguyên vật liệu. Họ luôn đặt ra
câu hỏi: hiện doanh nghiệp có đủ khả năng trả các món nợ tới hạn hay không? Chỉ
tiêu này đợc thể hiện bằng hệ số thanh toán tổng quát, đợc tính bằng công thức:
Hệ số thanh toán tổng
quát

Group-6 (Project No.01)

=

Tổng tài sản
Nợ phải trả

Page 2/24


FINANCIAL ACCOUNTING

Hệ số này càng cao chứng tỏ tình hình tài chính doanh nghiệp càng tốt,
chứng tỏ tiềm lực tài chính tự chủ mạnh và không phụ thuộc vào đối tác bên ngoài .
Vì vậy công ty VIETDOOR sẽ có xu hớng khai giảm nợ phảI trả để có hệ số thanh toán
tổng quát tăng.
2. Để có số liệu kế toán phù hợp với việc huy động vốn, về mặt kế toán có thể
xử lý nh sau để làm tăng lợi nhuận của công ty:
- Ghi nhận doanh thu đơn đặt hàng của cty APPA số tiền 452 triệu đồng:

Công ty APPA đã có đơn đặt hàng với công ty VIETDOOR có giá trị 452 triệu
đồng tuy nhiên do công ty APPA gặp khó khăn về tài chính nên ch a ký đợc hợp đồng
chính thức. Công ty APPA là khách hàng thờng xuyên của công ty và giám đốc của
công ty đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của VIETDOOR hứa sẽ mua hàng của công
ty ngay sau khi huy động đợc vốn. Vì vậy, kế toán công ty VIETDOOR ghi nhận
khoản doanh thu này, coi nh món hàng đã đợc bán cho công ty APPA và khách hàng
đang còn nợ tiền hàng. Kế toán ghi nhận doanh thu và đồng thời ghi tăng khoản phải
thu của khách hàng (công ty APPA) số tiền 452 triệu đồng.
- Kế toán cha ghi nhận khoản hàng bị trả lại của công ty Nam Phơng. Việc kế
toán ghi nhận hàng bị trả lại của công ty Nam Phơng sẽ làm giảm doanh thu, từ đó sẽ
làm giảm lợi nhuận của công ty, thêm vào đó số hàng bị trả này cha nhập kho và cha
rõ nguyên nhân vì sao công ty Nam Phơng lại trả lại hàng (có thể vì chất lợng hàng
hóa không đúng nh quy định trong hợp đồng hoặc vì công ty Nam Phơng không có
khả năng thanh toán), vì vậy tại thời điểm làm báo cáo tài chính để huy động
thêm vốn của cổ đông, kế toán cha ghi nhận khoản hàng bị trả lại này.
- Ngoài ra, việc hỏa hoạn ở khu nhà máy tại Bình Dơng vào đầu năm 2009 khi
công ty chuẩn bị công bố thông tin cho cổ đông: Những tổn thất của vụ cháy kế
toán sẽ hạch toán vào chi phí của công ty, từ đó sẽ làm giảm lợi nhuận. Tuy nhiên với giả
thiết rằng vẫn cha làm rõ nguyên nhân gây cháy và bên bảo hiểm của công ty (nếu
có) vẫn cha xác định đợc số tiền bảo hiểm cho công ty VIETDOOR, trong thời kỳ làm

Group-6 (Project No.01)

Page 3/24


FINANCIAL ACCOUNTING

làm báo cáo để công bố thông tin cho cổ đông, kế toán công ty VIETDOOR có thể
tạm thời cha ghi nhận khoản chi phí này.

3. Doanh thu và một chỉ tiêu quan trọng của doanh nghiệp và đợc các cổ đông
đặc biệt quan tâm khi phân tích báo cáo tài chính doanh nghiệp, bởi lẽ Doanh thu
chính là nguồn tiềm năng đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp. Vì vậy ghi nhận
doanh thu kế toán là một trong những vấn đề quan trọng của quá trình xác định
kết quả kinh doanh.
Với giả thiết nhà quản lý để yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán theo
hớng có lọi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2) thì chuẩn mực trong hạch toán
có liên quan là chuẩn mực kế toán về doanh thu và ghi nhận doanh thu;
* Một trong những yếu tố quan trọng khi kế toán donh thu là phải xác định
đúng thời điểm ghi nhận, đảm bảo thông tin phải ánh tình hình hoạt động sản
xuất kinh doanh của danh nghiệp trung thực và đầy đủ.
Theo chuẩn mực kế toán số 14 việc ghi nhận doanh thu phải thoả mãn 5 điều
kiện sau:
1, Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở
hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua;
2, Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu
hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
3, Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn;
4, Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch hàng
hóa;
5, Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Đê tăng lợi nhuận kế toán xử lý bằng cách ghi nhận doanh thu đơn đặt hàng của
cty APPA là 452 triệu đồng. Việc điều chỉnh nh vậy là vi phạm vào điều kiện 1,

Group-6 (Project No.01)

Page 4/24


FINANCIAL ACCOUNTING

điều kiện 2, điều kiện 3 của chuẩn mực kế toán về doanh thu và ghi nhận doanh
thu. Cụ thể:
- Công ty VIETDOOR hiện vẫn đang lu giữ hàng trong kho, mà cha chuyển giao
phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời
mua, công ty vẫn còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hóa
hoặc quyền kiểm soát hàng hóa ( vi phạm điều kiện 1 và điệu kiện 2)
- Công ty APPA gặp khó khăn về tài chính nên cha ký đợc hợp đồng chính thức
với công ty VIETDOOR nên doanh thu cha đợc xác định tơng đối chắc chắn. (Vi phạm
điều kiện 3)
* Kế toán không ghi nhận khoản trả lại của Công ty Nam Phơng, theo chuẩn mực
số 14 Doanh thu và thu nhập khác- là không đúng, bởi vì theo chuẩn mực số 14
thì : Doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu đợc hoặc sẽ
thu đợc sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thơng mại, chiết khấu thanh toán, giảm
giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. Vì vậy khi công ty Nam Phơng trả lại hàng,
công ty VIETDOOR phải tiến hành hạch toán để giảm trừ doanh thu.

Group-6 (Project No.01)

Page 5/24