Bài tập môn kế toán tài chính (37)

Giảng viên:

TS Phan Trung Kiên

Lớp:

GaMBA01.X03

Thực hiện:

Ngô Tố Ninh

- Hà Nội, 04.2010 -


A- ĐỀ BÀI: Tình huống về Công ty MAXDOOR
I- Tóm tắt tình hình Công ty:
Công ty MAXDOOR là doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có khả năng
chống tiếng ồn rất tốt. Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương. Phòng nghiên cứu
thị trường của công ty sau một thời gian nghiên cứu có đưa ra đề xuất với giám đốc về
phương án mở rộng hoạt động tại thị trường phía Bắc. Theo nghiên cứu của Phòng
này, thị truờng phía Bắc còn có mức cầu rất cao về sản phẩm này.
Để mở rộng hoạt động kinh doanh công ty phải huy động thêm vốn từ cổ đông.
Báo cáo tài chính của công ty cho thấy năm 2007 công ty có lãi sau thuế là 1,23 tỷ
đồng. Năm 2008 công ty đang có lỗ là 203,5 triệu đồng. Khoản lỗ này của công ty một
phần rất lớn là do thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu của thị
trường sản phẩm của công ty giảm hẳn. Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty mua vào
để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này.
Ngoài ra, công ty còn có một lượng lớn hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng
APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên chưa ký hợp đồng chính thức. Công ty APPA
là khách hàng thường xuyên của công ty MAXDOOR. Giám đốc của APPA đã gọi điện

trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi
huy động được vốn. Đơn đặt hàng ban đầu của APPA có giá trị 452 triệu đồng. Công ty
còn có một lượng lớn hàng tồn kho trị giá 276 triệu bán cho công ty Nam Phương đang
bị trả lại nhưng hàng chưa về nhập kho.
Hiện nay, công ty MAXDOOR đang áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho
theo phương pháp Nhập sau xuất trước. Ngoài ra, vào đầu năm 2009 khi công ty chuẩn
bị công bố thông tin cho cổ đông, có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương.
II- Yêu cầu:
1. Công ty MAXDOOR sẽ có xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng
hay giảm nợ phải trả. Tại sao ?
2. Công ty có những xử lý cụ thể nào để có thể đạt được số liệu kế toán phù hợp
với việc huy động vốn. Với mỗi xử lý cụ thể về mặt kế toán, hãy nêu rõ những giả định
cần thiết.
3. Giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán
theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2). Anh/Chị hãy phân tích
những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và chỉ ra những vi phạm trong việc
chuẩn bị báo cáo (nếu có).

GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 2


B- BÀI LÀM
I- MỞ ĐẦU

Trong kinh doanh, doanh nghiệp nào cũng muốn đạt kết quả, lợi nhuận cao nhất.
Song trong môi trường toàn cầu hóa như hiện nay, xã hội vận động không ngừng các
doanh nghiệp luôn phải đối đầu với những thách thức của thị trường cạnh tranh và đầy
biến động. Khi sản phẩm, dịch vụ của một doanh nghiệp đã có chỗ đứng tại một thị

trường thì một điều tất yếu là doanh nghiệp cần tiến hành mở rộng thị trường, đẩy
mạnh tiêu thụ sản phẩm. Hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp phụ thuộc lớn vào quá
trình trên. Tuy nhiên điều này đòi hỏi doanh nghiệp luôn phải chủ động, cẩn thận để có
những kế hoạch hợp lý.
Đối với Công ty MAXDOOR - Một doanh nghiệp sản xuất cửa nhôm kính có
khả năng chống tiếng ồn rất tốt. Công ty có nhà máy sản xuất ở Bình Dương vấn đề mở
rộng thị trường cũng là nhu cầu tất yếu khi họ đã chiếm lĩnh được thị trường miền
Nam. Tuy nhiên, khi mở rộng thị trường thì một trong những nhu cầu thiết yếu đó là
“Vốn” để đầu tư ban đầu.
Song, năm 2008 là năm mà các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói chung và
công ty MAXDOOR gặp nhiều khó khăn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, lý do:
Vào những tháng đầu năm 2008, sự khủng hoảng kinh tế thế giới bắt đầu lan tỏa từ
cuộc khủng hoảng tài chính tại Mỹ với khởi nguồn là các hợp đồng cho vay bất động
sản thế chấp khoảng 12 ngàn tỷ USD, trong đó 3 đến 4 ngàn tỷ USD là dưới chuẩn, khó
đòi của các Ngân hàng tại Mỹ. Nền kinh tế Việt Nam với một độ mở rất cao nên ảnh
hưởng của khủng hoảng và suy thoái kinh tế tới nền kinh tế Việt Nam là không thể
tránh khỏi. Vì vậy, phần lớn thị trường bất động sản năm 2008 đóng băng dẫn đến cầu
của thị trường sản phẩm của công ty giảm hẳn. Hơn nữa, nguyên vật liệu của công ty
mua vào để sản xuất tăng giá rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu đối với mặt
hàng này. Chính bởi vậy mà năm 2008 theo báo cáo tài chính công ty đang có lỗ là
203,5 triệu đồng.
Với những tình hình diễn biến cụ thể về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công
ty MAXDOOR trong năm 2008 và nhu cầu về mở rộng thị trường ra miền Bắc. Theo
yêu cầu của bài tập ra, ta sẽ đi phân tích để dự báo xem những khả năng các nhà quản
lý công ty sẽ quyết định trong phần phân tích dưới đây.
II. PHÂN TÍCH VÀ DỰ BÁO CÁC QUYẾT ĐỊNH CỦA CÁC NHÀ QUẢN LÝ CÔNG TY

1- Xu hướng khai tăng hay khai giảm lợi nhuận, tăng hay giảm nợ phải trả ?
Xét về bản chất kế toán, khi công ty MAXDOOR áp dụng phương pháp kế toán
hàng tồn kho theo phương pháp “Nhập sau Xuất trước” trong điều kiện giá nguyên vật

liệu của công ty mua vào để sản xuất tăng rất nhanh do Nhà nước tăng thuế nhập khẩu

GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 3


đối với mặt hàng này sẽ dẫn đến “Giá vốn hàng bán” sẽ tăng. Điều này sẽ dẫn đến lợi
nhuận trong kỳ sẽ bị giảm. Như vậy, cho thấy thông thường là Công ty sẽ ghi giảm lợi
nhuận.
Song trong điều kiện năm 2008 Công ty đang bị lỗ nhưng lại mong muốn mở
rộng thị trường ra Bắc và nhu cầu về Vốn là rất cần thiết. Việc huy động vốn của Công
ty chủ yếu từ các cổ đông chứ không thể trông chờ vào việc sử dụng nguồn vốn thu
được từ hoạt động sản xuất kinh doanh bán sản phẩm vì: Vào thời điểm hiện tại, Lô
hàng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại do đó doanh thu sẽ giảm. Ngoài ra,
lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về tài chính chưa ký hợp đồng chính thức nên
chưa chắc được thực hiện vì không thể chắc APPA có huy động được vốn hay không ?
Và tình huống Giám đốc công ty APPA gọi điện trực tiếp cho giám đốc của Maxdoor
hứa sẽ mua hàng khi huy động được vốn chưa đủ điều kiện để có thể xác định là sẽ bán
được hàng. Như vậy, cả hai tình huống trên thì trong thực tế doanh thu của Công ty
không thể tăng được trong năm 2008.
Mặt khác, Nếu công ty mong muốn được các Cổ đông tiếp tục góp vốn đầu tư để
mở rộng thị trường ra Bắc thì điều tất yếu là Công ty phải chứng minh được:
 Khả năng sinh lời của vốn chủ sở hữu (vốn góp của các cổ đông), nói cách
khác là Công ty phải chứng minh được công việc hoạt động kinh doanh đem
lại hiệu quả và phải có lợi nhuận;
 Thị trường ngoài Bắc là thị trường tiềm năng lớn;
 Công ty cũng phải chứng minh cho các cổ đông thấy rằng ngồn vốn chủ sở
hữu là thấp, chưa tương xứng với qui mô sản xuất của Công ty nếu muốn mở
rộng thị trường ra Bắc và cần phải bổ sung vốn chủ sở hữu bằng cách huy

động vốn góp của các cổ đông.
Xuất phát từ những phân tích trên cho thấy: Xu hướng của Công ty sẽ ghi tăng
lợi nhuận trong năm 2008 khi thông tin cho các cổ đông nhằm để chứng minh cho hoạt
động sản xuất kinh doanh của công ty vẫn đang có lãi nhưng lãi không cao hoặc tối
thiểu là hòa vốn khi mà năm 2007 đã có lãi là 1,23 tỷ đồng và trong điều kiện năm
2008 gặp nhiều khó khăn. Nhất là trong điều kiện mà Công ty có khả năng làm việc
này bằng các nghiệp vụ kế toán như ghi tăng doanh thu đối với lô hàng của APPA hoặc
không ghi giảm doanh thu đối lô hàng bán cho công ty Nam Phương đang bị trả về.
Đồng thời, Công ty cũng có khả năng không phải trả lãi cổ tức trong điều kiện gặp bất
khả kháng là có một vụ hỏa hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương.
Đối với trường hợp ghi tăng doanh thu đối với lô hàng của APPA thì không làm
ảnh hưởng đến “Nợ phải trả”. Song trường hợp không ghi giảm doanh thu đối lô hàng
bán cho công ty Nam Phương đang bị trả về đồng nghĩa với việc Công ty sẽ:
- Không ghi tăng Nợ phải trả (trong trường hợp Công ty Nam Phương mua hàng

GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 4


và đã trả tiền); hoặc:
- Không ghi giảm khoản Phải thu của khác hàng (trong trường hợp Công ty Nam
Phương mua hàng nhưng chưa trả tiền)
Giả thiết rằng hàng đã bán cho Công ty Nam Phương và Công ty Nam Phương
đã trả tiền thì khi không ghi giảm doanh thu đối lô hàng đang bị trả về này đồng nghĩa
với việc Công ty sẽ không ghi tăng Nợ phải trả hay nói cách khác là: Công ty có xu
hướng giảm Nợ phải trả.
Các xử lý nghiệp vụ kế toán cụ thể được phân tích trong mục 2 dưới đây.
2- Các xử lý cụ thể về mặt kế toán và những giả định cần thiết để thực hiện:
Như phân tích ở mục 1 nêu trên là Công ty sẽ ghi tăng lợi nhuận, tăng nợ phải trả

để có báo cáo lãi hoặc hoà vốn trước các cổ đông nhằm phục vụ cho việc huy động vốn
thì các nghiệp vụ kế toán sẽ được xử lý cụ thể để có thể đạt được số liệu kế toán phù
hợp sẽ được thực hiện theo hướng như sau:
2.1- Ghi nhận tăng doanh thu: Trong điều kiện công ty còn có một lượng lớn
hàng tồn kho do có một lô hàng khách hàng APPA gặp khó khăn về mặt tài chính nên
chưa ký hợp đồng chính thức. Công ty APPA là khách hàng thường xuyên của công ty
MAXDOOR. Giám đốc của APPA đã gọi điện trực tiếp cho giám đốc của MAXDOOR
và hứa là sẽ mua hàng của công ty ngay khi huy động được vốn. Đơn đặt hàng ban đầu
của APPA có giá trị 452 triệu đồng. Như vậy, Công ty có thể làm việc với APPA để đạt
được một thỏa thuận là sẽ mua một lô hàng với giá trị đảm bảo và có thể chuyển trước
hàng mà chưa cần thu tiền để có thể ghi nhận tăng doanh thu đảm bảo đạt mục đích là
công ty sẽ hòa vốn hoặc có lãi thấp (ví dụ như APPA sẽ mua 1/2 lô hàng chứ không cần
đến cả giá trị 452 triệu đồng, vì hiện tại Công ty đang chỉ lỗ 203,0 triệu đồng). Khi có
được một cam kết hoặc hợp đồng mua hàng (nhất là hai công ty đã là bạn hàng thân
thuộc, thường xuyên và hai Giám đốc đã trao đổi với nhau). Khi đó Lô hàng khách
hàng APPA sẽ được ghi nhận doanh thu và sẽ làm tăng doanh thu cho công ty.
2.2- Không ghi nhận giảm doanh thu: Đối với Lô hàng tồn kho trị giá 276 triệu
bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng do hàng chưa về nhập kho công ty
nên sẽ không ghi nhận kế toán trong kỳ này. Điều này sẽ không làm giảm doanh thu
trong kỳ của công ty và không ghi tăng khoản Nợ phải trả (trường hợp hàng bán đã
được thanh toán tiền) hoặc ghi giảm khoản Phải thu của khách hàng (trường hợp hàng
bán chưa được khách hàng thanh toán tiền). Tuy nhiên, việc làm này sẽ khó khăn hơn
đối với nghiệp vụ kế toán. Để đạt được các xử lý kế toán đối với trường hợp này Công
ty có thể kéo dài việc xác nhận trả lại lô hàng này đối với công ty Nam Phương qua kỳ
kế toán hiện tại (năm 2008) như: Hoặc yêu cầu phía công ty Nam Phương nêu rõ
nguyên nhân việc trả lại hàng và hai bên cùng tổ chức kiểm tra, kiểm định lại lô hàng
nhằm kéo dài thời gian (vì hàng chưa về kho và chưa xác định nguyên nhân cụ thể)
hoặc đề nghị phía Công ty Nam Phương chưa xác nhận việc trả lại lô hàng trong năm
GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 5


kế toán.
2.3- Ghi nhận tăng, giảm doanh thu: Trong trường này Công ty có thể thực
hiện bằng cách: Ghi tăng doanh thu lô hàng mà có thể sẽ bán cho APPA theo như cách
làm ở mục 2.1 nêu trên, ghi giảm một phần doanh thu đối với Lô hàng tồn kho đã bán
cho công ty Nam Phương và bị trả lại sao cho giá trị tăng giảm doanh thu đảm bảo bù
đắp cho việc có thể công ty vẫn đạt được lợi nhuận. Theo cách này, bắt buộc Công ty
phải tính toán cân đối và phải thỏa thuận với Công ty Nam phương để xác nhận trước
một phần hàng hóa bị trả lại. Giá trị lô hàng bị trả lại còn lại sẽ được kéo dài qua kỳ kế
toán năm 2008 theo các cách đã nêu tại mục 2.2 ở trên.
2.4- Ghi nhận giảm thuế thu nhập và không chia cổ tức: Do có thông tin là có
vụ hoả hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương và chưa xác định cụ thể về nguyên nhân
cũng như mức thiệt hại. Đây là một lợi thế để giúp Công ty có thể xử lý phù hợp với
việc huy động vốn. Bởi vì tai nạn này nếu được xác định là khách quan thì sẽ được
miễn thuế thu nhập cho khoản này. Do đó, kế toán có thể xử lý tăng khoản thiệt hại do
vụ hoả hoạn này gây ra. Điều này sẽ giúp cho công ty ghi giảm thuế thu nhập, như vậy
lợi nhuận sau thuế sẽ tăng. Đây cũng là lý do chính đáng để Công ty có thể đề nghị
không chia cổ tức cho các cổ đông (nếu việc xử lý kế toán là có lợi nhuận).
3- Những chuẩn mực trong hạch toán có liên quan và những vi phạm trong
việc chuẩn bị báo cáo (nếu có):
Với giả thiết rằng, nhà quản lý đã yêu cầu kế toán tiến hành những xử lý kế toán
theo hướng có lợi cho doanh nghiệp (yêu cầu 1 và yêu cầu 2 nêu trên). Những chuẩn
mực trong hạch toán có liên quan và những vi phạm trong việc chuẩn bị báo cáo (nếu
có) của Công ty MAXDOOR sẽ là:
3.1- Đối với việc ghi nhận tăng doanh thu: Lô hàng khách hàng APPA khi đạt
được thỏa thuận, MAXDOOR có thể ghi nhận doanh thu theo qui định tại khoản 05 và
06 của chuẩn mực số 14- Doanh thu và thu nhập khác, Chuẩn mực kế toán Việt Nam
(CMKT VN). Song xét về bản chất thực thì nếu ghi nhận doanh thu là không phù hợp

với chuẩn mực kế toán này vì ghi nhận doanh thu nhưng khoản thu nhập này chưa thoả
mãn 5 điều kiện ghi nhận qui định tại khoản 10 của chuẩn mực số 14- Doanh thu và thu
nhập khác - CMKT VN, đó là:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền
sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu
hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán
hàng;

GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 6


(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
3.2- Đối với việc không ghi nhận giảm doanh thu: Đối với Lô hàng tồn kho
bán cho công ty Nam Phương đang bị trả lại nhưng do hàng chưa về nhập kho công ty
khi đạt được các điều kiện như phân tích tại mục 2.2 nêu trên có thể không ghi nhận
giảm doanh thu. Tuy nhiên, xét về bản chất thì Công ty Nam Phương đã đang trả lại
hàng bán và hàng hóa đang đi trên đường, theo qui định tại chuẩn mực số 14 - CMKT
VN, khoản 03 có qui định: “...Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng
bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán...” và khi đó
theo qui định tại khoản 06 của chuẩn mực số 14 - CMKT VN thì giá trị này phải được
ghi giảm trừ doanh thu.
3.3- Về việc ghi nhận giảm thuế thu nhập và không chia cổ tức: Do có thông
tin là có vụ hoả hoạn ở khu nhà máy ở Bình Dương song chưa xác định cụ thể về
nguyên nhân cũng như mức thiệt hại thì chưa đủ cơ sở cho việc kế toán xử lý ghi tăng
khoản thiệt hại do vụ hoả hoạn này gây ra nhằm ghi giảm thuế thu nhập cũng như để lý

do không chia cổ tức cho các cổ đông. Mặt khác, vụ việc này được xảy ra vào đầu năm
2009 khi công ty chuẩn bị công bố thông tin cho các cổ đông.
Như vậy: Cả ba tình huống xử lý như trên đều không phù hợp với chuẩn mực kế
toán đã được qui định tại chuẩn mực số 01- Chuẩn mực chung - CMKT VN, gồm:
 Nguyên tắc trọng yếu: “09. Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp
nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch
đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người
sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất
của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính
trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và
định tính.”;
 Các yêu cầu cơ bản đối với kế toán:
- Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo
trên cơ sở bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng,
bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo
cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo.
- Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán
phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót.
III- KẾT LUẬN

Từ trước đến nay, báo cáo tài chính là công cụ được sử dụng để công bố những
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Vậy mà, nhiều công ty đã sử dụng chính công

GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 7


cụ này để “che dấu” những thua lỗ trong kinh doanh, lừa dối các nhà đầu tư. Như trong

tình huống bài tập trên, việc che dấu thua lỗ của công ty MAXDOOR là rất có thể xảy
ra. Điều này đã dẫn đến “một nghịch lý đáng buồn đối với báo cáo tài chính, một công
cụ vốn được xem là cái gậy của các cơ quan quản lý nhằm duy trì tính minh bạch trong
các hoạt động kinh doanh”.
Tuy nhiên, do vì những mục tiêu riêng của cá nhân nhà quản lý hoặc nhóm các
nhà quản lý nhằm đạt được những mục đích của mình, việc che dấu các số liệu thực về
tài chính trong kinh doanh vẫn xảy ra. Song, nó sẽ là một việc làm nguy hiểm nếu các
nhà đầu tư hay các cổ đông phát hiện ra sẽ mất đi toàn bộ uy tín, nhất là khi bị pháp luật
vào cuộc. Trích lời John Patosa, cựu giám đốc Uỷ ban chứng khoán và hối đoái Mỹ
(SEC) đã từng nhận xét, “đó là càng che dấu tài chính bao nhiêu thì lại càng dễ phơi
bày những lỗi lầm bấy nhiêu”. Vì vậy, trong công tác kế toán và trong công tác quản lý
tài chính rất cần những con người trung thực đảm bảo việc thực hiện tuân thủ các qui
định của pháp luật và nhất là cần phải có tư duy sáng tạo, đề ra các giải pháp làm tăng
hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, đem lại lợi nhuận một cách chính đáng.
Qua việc làm bài tập môn học gắn liền với thực tế kinh doanh tại các doanh
nghiệp và áp dụng các phương pháp, cơ sở lý luận của môn học: Kế toán tài chính vào
làm bài tập, Tác giả nhận thấy rằng: Việc áp dụng lý thuyết môn học đã được trang bị
vào thực tế quản lý, điều hành của doanh nghiệp là thực sự hữu ích.
Môn học đã giúp cho việc nhận định và phân tích, đánh giá các phương pháp
phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là khá quan trọng. Nó giúp
cho bản thân những người đang làm công tác quản lý có những định hướng trong hoạt
động sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Tài liệu môn học Kế toán Tài chính - Chương trình Global Advanced MBA - ĐH Griggs;
2. Tài liệu môn Kinh tế quản lý - Chương trình Global Advanced MBA - ĐH Griggs;
3. Tài liệu môn Thống kê trong kinh doanh - Chương trình Global Advanced MBA - ĐH
Griggs;
4. 26 chuẩn mực kế toán của Việt Nam được Bộ tài chính phát hành theo 5 đợt tại các quyết
định số: 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, 165/2002/QĐ-BTC ngày 30/12/2002,
234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003, 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 và 100/2005/QĐBTC ngày 28/12/2005;

5. Web side: www.bwportal.com; Business World Portal các bài viết liên quan trong
đường linh: />
GambaX01.X03.Ngô Tố Ninh

Trang: 8